會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)科目與帳戶(hù)和復(fù)式記帳.ppt

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第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)要素確認(rèn) 計(jì)量的原則 復(fù)式記賬的基本原理 借貸記賬法 運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法 第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提與會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一 會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間 空間范圍等所作的合理設(shè)定 也稱(chēng)為會(huì)計(jì)假設(shè) 二 會(huì)計(jì)核算的基本前提的內(nèi)容 一 會(huì)計(jì)主體定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位 會(huì)計(jì)主體很多 會(huì)計(jì)首先要明確是為哪個(gè)主體服務(wù)的 2 設(shè)定意義 明確了會(huì)計(jì)核算空間范圍 解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 為誰(shuí)記賬和算賬的問(wèn)題 3 會(huì)計(jì)主體和法人主體的區(qū)別 會(huì)計(jì)主體 是指一個(gè)獨(dú)立核算的單位 包括獨(dú)立核算的企業(yè) 企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立核算單位 企業(yè)集團(tuán) 法人主體 是指在政府部門(mén)注冊(cè)登記 有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn) 能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任的法律實(shí)體 他強(qiáng)調(diào)企業(yè)與其他各方面的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系 聯(lián)系與區(qū)別 一般來(lái)講 法人主體是會(huì)計(jì)主體 但有些會(huì)計(jì)主體不一定是法人主體 例如 子公司都是法人主體 但以集團(tuán)公司 母公司 作為會(huì)計(jì)主體 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 又如 企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 但他不是法人主體 二 持續(xù)經(jīng)營(yíng)1 定義企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提 趨勢(shì)1 趨勢(shì)2 2 設(shè)定意義 明確了會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍 解決了財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等問(wèn)題 如 有些費(fèi)用需要在多個(gè)會(huì)計(jì)年度攤銷(xiāo) 只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下才有可能 能夠保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和穩(wěn)定性 三 會(huì)計(jì)分期1 定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間 分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 人為的把持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為若干期間 2 設(shè)定意義 解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序 明確了何時(shí)記賬 算賬和報(bào)賬 四 貨幣計(jì)量1 定義企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量 以貨幣為主要計(jì)量單位記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況 可輔之以實(shí)物量 勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提 2 設(shè)定意義 解決了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量方法 貨幣是商品的一般等價(jià)物 能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素 也便于綜合 三 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制1 定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 確認(rèn)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用等的方法之一 另一種方法為收付實(shí)現(xiàn)制 但不為企業(yè)所采用 確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)為 應(yīng)收應(yīng)付 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn) 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入 不論款項(xiàng)是否收到 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理 見(jiàn)圖1 圖1權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn) 凡是不屬于當(dāng)期的收入 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收到 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理 見(jiàn)圖2 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn) 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否支付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理 見(jiàn)圖3 圖3權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項(xiàng)的費(fèi)用的確認(rèn) 雖然實(shí)際付款 但沒(méi)有承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù) 由于使用借款 3 8月各月都應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用 圖4權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期不應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn) 凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期支付 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理 見(jiàn)圖4 2 設(shè)定意義 解決了將實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用在什么時(shí)間入賬的問(wèn)題 合理的計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入 費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果 收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)介 在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種方法 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)收實(shí)付 適用范圍 事業(yè)單位等采用 收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn) 以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn) 假定在5月實(shí)際收到貨款 全部計(jì)算為5月份的收入 3月實(shí)際付款 全部計(jì)算為3月份的費(fèi)用 第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告要素的會(huì)計(jì)計(jì)量 一 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn) 計(jì)量的含義 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)把企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來(lái)加以認(rèn)定的過(guò)程 例 企業(yè)銷(xiāo)售商品收到貨款5000元 一方面會(huì)使收入要素增加 另一方面會(huì)使資產(chǎn)要素增加 財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量指采用一定的尺度確定會(huì)計(jì)要素的增減變量 例 企業(yè)銷(xiāo)售商品收到貨款5000元 一方面會(huì)使收入增加5000元 另一方面會(huì)使資產(chǎn)增加5000元 確認(rèn) 影響了什么要素 計(jì)量 要素增減的量 5000元 5000元 二 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn) 計(jì)量的原則1 歷史成本原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí) 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 歷史成本也稱(chēng)原始成本 實(shí)際成本 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得 購(gòu)建 時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià) 當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動(dòng)時(shí) 除國(guó)家另有規(guī)定外 企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值 例 企業(yè)在2006年3月購(gòu)買(mǎi)M設(shè)備1臺(tái) 買(mǎi)價(jià)98000元 支付運(yùn)費(fèi)2000元 實(shí)際成本為100000元 歷史成本 2007年3月 該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為95000元 2006年3月 2007年3月 對(duì)于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值 企業(yè)不得隨意變更 國(guó)家另有規(guī)定者除外 對(duì)于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整 2 配比原則企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本 費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 收入與其相關(guān)的成本 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比 3 劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及于本年度 或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 計(jì)入發(fā)揮效益的某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用 計(jì)入發(fā)揮效益的多個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用 企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 但轉(zhuǎn)化費(fèi)用的時(shí)間是有差別的 收益性支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)算為發(fā)生年度 某一個(gè)年度 的費(fèi)用 資本性支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)算為支出受益期間所有年度 多個(gè)年度 的費(fèi)用 4 謹(jǐn)慎性原則又稱(chēng)穩(wěn)健性原則或保守性原則 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 5 重要性原則企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) 6 實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為依據(jù) 用只有資金購(gòu)入設(shè)備 融資租入設(shè)備 三 會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性及其構(gòu)成 計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面 如桌子的長(zhǎng)度 鐵礦的重量 樓房的高度等 從會(huì)計(jì)角度 計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ) 主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值等 第三節(jié)賬戶(hù)與復(fù)式記賬 一 會(huì)計(jì)科目1 概念和意義 P11會(huì)計(jì)科目 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)一步分類(lèi)的標(biāo)志或項(xiàng)目 一般由國(guó)家會(huì)計(jì)制度 準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定 如 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 和 固定資產(chǎn) 等 具體要求為 將會(huì)計(jì)對(duì)象中內(nèi)容相同的歸為一類(lèi) 設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng) 凡是具備這類(lèi)信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在這個(gè)科目項(xiàng)下核算 2 分類(lèi) 按提供信息的詳細(xì)程度分 總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目 3 設(shè)置原則 合法性 相關(guān)性 實(shí)用性 4 常用的會(huì)計(jì)科目 P13 按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求 反映靜態(tài)會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)科目大概如下 長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn) 現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款物資采購(gòu)原材料產(chǎn)成品待攤費(fèi)用 短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利潤(rùn)應(yīng)付工資應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用 長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券 實(shí)收資本 盈余公積本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配 按我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的要求 反映動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)科目大概如下 二 賬戶(hù)復(fù)式記賬以賬戶(hù)為載體 利用賬戶(hù)登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng) 因而 先研究賬戶(hù)問(wèn)題 一 賬戶(hù)的定義所謂賬戶(hù) 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)設(shè)立 具有一定結(jié)構(gòu) 用來(lái)分類(lèi) 連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶(hù)的關(guān)系 二者的共同點(diǎn)為 都要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi) 都要說(shuō)明一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 二者的不同點(diǎn)為 會(huì)計(jì)科目只是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類(lèi)核算的項(xiàng)目或標(biāo)志 只能說(shuō)明一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 而帳戶(hù)卻可以具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 提供具體的數(shù)據(jù)資料 二 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下 三 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)及其簡(jiǎn)化形式1 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)中用來(lái)登記有關(guān)增減變動(dòng)數(shù)據(jù)的那的部分 結(jié)構(gòu)上分為左右兩方 一方登記增加數(shù) 另一方登記減少數(shù) 賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu) 2 賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化形式 T形賬戶(hù) 其中一方用來(lái)登記增加額 相對(duì)的另一方用來(lái)登記減少額 但哪一方登記增加額 哪一方登記減少額 在各類(lèi)賬戶(hù)中是有所區(qū)別的 下面會(huì)予以介紹 T形賬戶(hù)是教學(xué)中常用的賬戶(hù)形式 其登記方法參見(jiàn)下面圖示 四 賬戶(hù)能夠提供的信息指標(biāo) 庫(kù)存現(xiàn)金 五 帳戶(hù)分類(lèi)1 分類(lèi)作用 有利于理解各個(gè)帳戶(hù)的作用及其相互之間的聯(lián)系 有利于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)處理 有利于正確設(shè)置和運(yùn)用帳戶(hù) 有利于選擇會(huì)計(jì)帳簿的帳頁(yè)格式 有利于編制會(huì)計(jì)報(bào)表 有利于會(huì)計(jì)信息的使用者經(jīng)濟(jì)有效的獲取信息 2 帳戶(hù)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 1 帳戶(hù)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 也叫按會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分類(lèi) 分為6類(lèi) 2 按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi) 基本帳戶(hù) 盤(pán)存帳戶(hù) 資本帳戶(hù) 結(jié)算帳戶(hù)和跨期攤提帳戶(hù) 調(diào)整帳戶(hù) 備抵帳戶(hù) 附加帳戶(hù) 備抵附加帳戶(hù) 成本帳戶(hù) 集合分配帳戶(hù)成本計(jì)算帳戶(hù)計(jì)價(jià)對(duì)比帳戶(hù) 損益計(jì)算帳戶(hù) 期間匯轉(zhuǎn)帳戶(hù)和財(cái)務(wù)成果帳戶(hù) 3 其他分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn) 按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為 資產(chǎn)負(fù)債表帳戶(hù)和利潤(rùn)表帳戶(hù) 按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分為總分類(lèi)帳戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù) 按與會(huì)計(jì)主體的關(guān)系分為表內(nèi)帳戶(hù)和表外帳戶(hù) 按期末余額方向分為 借方余額帳戶(hù) 貸方余額帳戶(hù)和期末無(wú)余額帳戶(hù) 4 帳戶(hù)按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù) 負(fù)責(zé)類(lèi)帳戶(hù) 所有者權(quán)益類(lèi)帳戶(hù) 收入類(lèi)帳戶(hù) 成本費(fèi)用類(lèi)帳戶(hù) 利潤(rùn)類(lèi)帳戶(hù)5 帳戶(hù)按與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類(lèi) 資產(chǎn)負(fù)債表帳戶(hù) 利潤(rùn)表帳戶(hù) 5帳戶(hù)按結(jié)構(gòu)與用途分類(lèi) 1 盤(pán)存帳戶(hù)含義 是用來(lái)核算 監(jiān)督各項(xiàng)貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其留存情況的帳戶(hù) 特點(diǎn) 屬于資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù) 除貨幣資金外 都可以提供實(shí)物信息和貨幣信息 可以運(yùn)用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)帳目來(lái)檢驗(yàn)帳實(shí)是否一致 帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)完整 有借貸余 2 資本帳戶(hù)含義 是反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變化及其實(shí)有情況的帳戶(hù) 特點(diǎn) 反映資本投入和經(jīng)營(yíng)中累積的資本 屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的帳戶(hù) 按投資者或資本的來(lái)源設(shè)置總帳和明細(xì)帳 只提供貨幣金額的信息 貸方記增加 借方記減少 余額在貸方 3 結(jié)算帳戶(hù)含義 用來(lái)反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他單位或個(gè)人以及企業(yè)內(nèi)部之間結(jié)算業(yè)務(wù)的帳戶(hù) 有債權(quán)結(jié)算帳戶(hù)債務(wù)結(jié)算帳戶(hù)和債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶(hù)三種 債權(quán)結(jié)算帳戶(hù)特點(diǎn) 都屬于資產(chǎn)性質(zhì)帳戶(hù) 帳戶(hù)結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)債務(wù)結(jié)算帳戶(hù)特點(diǎn) 都屬于負(fù)債性質(zhì)帳戶(hù) 帳戶(hù)結(jié)構(gòu)與負(fù)債同債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶(hù)特點(diǎn) 主要反映往來(lái)結(jié)算 如 應(yīng)收帳款 和 預(yù)收帳款 應(yīng)付帳款 和 預(yù)付帳款 具有雙重性質(zhì)的帳戶(hù) 帳戶(hù)結(jié)構(gòu)也具有雙重性 4 跨期攤提帳戶(hù)含義 是反映和監(jiān)督費(fèi)用的分?jǐn)偤皖A(yù)提的帳戶(hù) 主要是 待攤費(fèi)用 和 預(yù)提費(fèi)用 帳戶(hù) 其特點(diǎn) 所反映的費(fèi)用應(yīng)分期計(jì)入各期成本費(fèi)用帳戶(hù) 按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳 提供貨幣信息 借方反映費(fèi)用實(shí)際支出額或發(fā)生額 貸方反映 應(yīng)由各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的攤提數(shù) 借方余額表示未攤完的費(fèi)用 貸方余額表示尚未支付的預(yù)提費(fèi)用額 5 調(diào)整帳戶(hù) 含義 是用來(lái)調(diào)整被調(diào)整帳戶(hù)的帳面余額的實(shí)有數(shù)的帳戶(hù) 主要有備抵帳戶(hù) 附加帳戶(hù)和備抵附加帳戶(hù) A 備抵帳戶(hù) 也叫抵減帳戶(hù) 是用來(lái)抵減被調(diào)整帳戶(hù)的帳面余額的帳戶(hù) 資產(chǎn)備抵帳戶(hù) 應(yīng)收帳款 與 壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 與 累計(jì)折舊 持有到期投資 與 持有到期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資 與 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 權(quán)益?zhèn)涞謳?hù) 本年利潤(rùn) 與 利潤(rùn)分配 B 附加帳戶(hù) 是用來(lái)增加被調(diào)整帳戶(hù)的帳面余額的帳戶(hù)C 備抵附加帳戶(hù) 庫(kù)存商品 與 產(chǎn)品成本差異 原材料 與 材料成本差異 6 成本計(jì)算帳戶(hù)含義 是用來(lái)反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用 并確定個(gè)各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的帳戶(hù) 有 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 在建工程 材料采購(gòu) 等 特點(diǎn) 屬于成本計(jì)算帳戶(hù) 提供數(shù)量金額信息 帳戶(hù)結(jié)構(gòu) 7 計(jì)價(jià)對(duì)比帳戶(hù)含義 是運(yùn)用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成果的帳戶(hù) 特點(diǎn) 帳戶(hù)運(yùn)用兩種不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)登記 利用 對(duì)比 方式確定某一階段的業(yè)務(wù)成果 帳戶(hù)結(jié)構(gòu) 8 期間匯轉(zhuǎn)帳戶(hù) 收入帳戶(hù) 是反映和監(jiān)督一定期間內(nèi)所取得的各種收入的帳戶(hù) 費(fèi)用帳戶(hù) 是反映和監(jiān)督一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種費(fèi)用的帳戶(hù) 9 財(cái)務(wù)成果帳戶(hù)含義是反映和監(jiān)督一定期間最終財(cái)務(wù)成果的帳戶(hù) 10 暫記帳戶(hù)含義 是用來(lái)算和監(jiān)督某些一時(shí)難以確定其應(yīng)借應(yīng)貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳戶(hù) 三 復(fù)式記賬 一 復(fù)式記賬的定義復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化 以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法 例 某企業(yè)用其銀行存款1000元購(gòu)買(mǎi)原材料 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記 單式記賬法簡(jiǎn)介單式記賬法是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一般只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法 如上例采用單式記賬法登記為 單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng) 對(duì)財(cái)物 費(fèi)用等不設(shè)賬戶(hù)核算 單式記賬法的缺點(diǎn) 1 會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整 賬戶(hù)記錄之間缺乏相互聯(lián)系 不能全面 系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈 2 賬戶(hù)之間的記錄沒(méi)有必然聯(lián)系 不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性 因此 單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代 二 復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)1 可以全面 系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 全面登記 2 可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈 增減分明 3 可以將賬戶(hù)之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來(lái) 賬戶(hù)對(duì)應(yīng) 四 借貸記賬法 一 借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法 復(fù)式記賬方法的一種 以 借 貸 作為其記賬符號(hào)作為記賬方法 都有其特定的記賬符號(hào) 用來(lái)表示 增加 或 減少 二 借貸記賬法的內(nèi)容1 借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 1 記賬符號(hào) 借 與 貸 應(yīng)與借款 貸款嚴(yán)格區(qū)別 主要作用 表示 增加 或 減少 表示賬戶(hù)中的登記方向 符號(hào)含義的雙重性 每個(gè)符號(hào)既表示 增加 又表示 減少 對(duì)于反映不同會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的六類(lèi)賬戶(hù) 其含義有特別界定 2 借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 基本含義 增加額 減少額和余額在賬戶(hù)中的登記方法 可分為如下兩類(lèi) 資產(chǎn) 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明 費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額 也沒(méi)有期初余額 在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入和利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 重要說(shuō)明 收入類(lèi)賬戶(hù)一般沒(méi)有期末余額 也沒(méi)有期初余額 在期末時(shí)一般將收入類(lèi)賬戶(hù)的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) 2 借貸記賬法的記賬規(guī)則 1 基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶(hù)登記方向 借貸必相等 賬戶(hù)登記金額 借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶(hù)中加以記錄 2 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加 如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行 權(quán)益既包括所有者權(quán)益 也包括債權(quán)人權(quán)益 負(fù)債 本例指前者 本例為等式雙方要素同時(shí)增加 等式雙方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況 資產(chǎn)與負(fù)債同增 如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未付 資產(chǎn)與收入同增 如企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到貨款 例2 資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少 如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款 本例中的 權(quán)益 是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益 本例為等式雙方要素同時(shí)減少 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少 如退還投資者投資 例3 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 如企業(yè)收回前欠的購(gòu)貨款160000元 存入銀行 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn) 費(fèi)用要素之間有增有減 如企業(yè)將購(gòu)入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) 例4 權(quán)益內(nèi)部有增有減 如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款 本例為等式右方要素內(nèi)部增減 該例屬于負(fù)債要素內(nèi)部有增有減 權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減 如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 原來(lái)企業(yè)借入款項(xiàng) 3 以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶(hù)中的登記情況 賬戶(hù)中的期初余額為假定 見(jiàn)教材P 34 3 借貸記賬法的試算平衡 1 基本概念是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理 按照記賬規(guī)則的要求 通過(guò)匯總計(jì)算和比較 來(lái)檢查賬戶(hù)記錄的正確性 完整性的方法 庫(kù)存現(xiàn)金 2 基本方法 發(fā)生額平衡法 含義 即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶(hù)登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額例1銀行存款50000實(shí)收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計(jì)360000360000 注意 每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的 重要啟示 一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶(hù)的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì) 就是對(duì)該期間所有賬戶(hù)發(fā)生額的分別匯總合計(jì) 所以雙方合計(jì)數(shù)也必然相等 平衡方法 編制 總分類(lèi)賬戶(hù)發(fā)生額試算平衡表 表2 1 余額平衡法 含義 即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理 會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡方法 編制 總分類(lèi)賬戶(hù)余額試算平衡表 所有本期期末有余額的賬戶(hù) 各賬戶(hù)期末的余額 期末所有賬戶(hù)借方余額 390000 390000 期末所有賬戶(hù)貸方余額 表2 2 理解 定期匯總的全部賬戶(hù)記錄必須平衡 應(yīng)注意的問(wèn)題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶(hù)的發(fā)生額和余額的匯總 才會(huì)存在上述平衡關(guān)系 不同會(huì)計(jì)期間賬戶(hù)之間不會(huì)存在平衡關(guān)系 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額的匯總 才會(huì)存在上述平衡關(guān)系 部分賬戶(hù)之間不會(huì)存在平衡關(guān)系 平衡 絕非指單個(gè)賬戶(hù)借方 貸方發(fā)生額的相等關(guān)系 在某一個(gè)賬戶(hù)中 其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系 試算平衡表 的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù)與其貸方合計(jì)數(shù)平衡 只能說(shuō)明賬戶(hù)記錄基本正確 對(duì)于重記 漏記 借貸方等額多記或少記 方向記反和科目寫(xiě)錯(cuò)等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn) 這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用其他方法檢查核對(duì)方能奏效 4 賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 1 賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶(hù)之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系 即為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系 存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù) 即為對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容 以及由此引起的資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 2 會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱(chēng)分錄 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶(hù)前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶(hù)名稱(chēng) 方向和金額的一種記錄形式 例2 1 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元 備發(fā)工資 分析 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加 應(yīng)記入 庫(kù)存現(xiàn)金 賬戶(hù)借方 銀行存款減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶(hù)貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 庫(kù)存現(xiàn)金5000 貸 銀行存款5000 會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言 利用上面簡(jiǎn)單的形式表明 所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在 庫(kù)存現(xiàn)金 賬戶(hù)借方登記5000元 還應(yīng)在 銀行存款 賬戶(hù)貸方登記5000元 會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi) 會(huì)計(jì)分錄根據(jù)其所涉及賬戶(hù)的多少 可以分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 由兩個(gè)賬戶(hù)組成 一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄 有兩個(gè)以上賬戶(hù)組成 一借多貸 多借一貸 多貸多借 借貸記賬法的舉例 例2 2 收到投資者投入資本100000元 存入銀行 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容 格式及書(shū)寫(xiě)要求 例2 3 企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶(hù) 分析 借款一方面使企業(yè)銀行存款增加 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶(hù)的借方 另一方面使企業(yè)的短期借款也增加 應(yīng)記入 短期借款 賬戶(hù)的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款150000貸 短期借款150000 例2 4 企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái) 買(mǎi)價(jià)80000元 運(yùn)雜費(fèi)500元 全部款項(xiàng)已用銀行存款支付 分析 購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加 應(yīng)記人 固定資產(chǎn) 賬戶(hù)的借方 另一方面支付買(mǎi)價(jià)和運(yùn)費(fèi) 使企業(yè)銀行存款減少 應(yīng)記人 銀行存款 賬戶(hù)的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 固定資產(chǎn)80500貸 銀行存款80500 例2 5 企業(yè)從明星工廠購(gòu)買(mǎi)甲材料 收到明星工廠開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票 價(jià)款3000元 增值稅額為510元 以銀行存款支付 分析 企業(yè)一方面發(fā)生材料買(mǎi)價(jià)3000元 構(gòu)成物資采購(gòu)成本 應(yīng)記入 材料采購(gòu) 賬戶(hù)的借方 同時(shí)因購(gòu)買(mǎi)材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶(hù)的借方 另一方面 材料價(jià)款等以銀行存款支付 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶(hù)的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 材料采購(gòu) 甲材料3000借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅510貸 銀行存款3510 例2 6 企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款 分析 一方面償還欠款負(fù)債減少 應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 賬戶(hù)的借方 另一方面以銀行存款支付所欠貨款 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶(hù)的貸方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 應(yīng)付賬款 東方工廠6030 貸 銀行存款6030 例2 7 企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品售價(jià)8000元 計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1360元 價(jià)稅合計(jì)9360元已收到存入銀行 分析 企業(yè)因銷(xiāo)售A產(chǎn)品獲得收入8000元 應(yīng)記入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 賬戶(hù)的貸方 應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1360元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶(hù)的貸方 價(jià)稅款9360元已存入銀行 銀行存款增加應(yīng)記入 銀行存款 的借方 會(huì)計(jì)分錄如下 借 銀行存款9360貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1360