會計假設(shè)會計科目與帳戶和復(fù)式記帳.ppt

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第二章會計核算基礎(chǔ) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 會計核算的基本前提 會計要素確認 計量的原則 復(fù)式記賬的基本原理 借貸記賬法 運用借貸記賬法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法 第一節(jié)會計核算的基本前提與會計基礎(chǔ) 一 會計核算的基本前提會計核算的基本前提是對會計核算所處的時間 空間范圍等所作的合理設(shè)定 也稱為會計假設(shè) 二 會計核算的基本前提的內(nèi)容 一 會計主體定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認 計量和報告 會計所服務(wù)的特定企業(yè)或單位 會計主體很多 會計首先要明確是為哪個主體服務(wù)的 2 設(shè)定意義 明確了會計核算空間范圍 解決了核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 為誰記賬和算賬的問題 3 會計主體和法人主體的區(qū)別 會計主體 是指一個獨立核算的單位 包括獨立核算的企業(yè) 企業(yè)內(nèi)部的獨立核算單位 企業(yè)集團 法人主體 是指在政府部門注冊登記 有獨立的財產(chǎn) 能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任的法律實體 他強調(diào)企業(yè)與其他各方面的經(jīng)濟聯(lián)系 聯(lián)系與區(qū)別 一般來講 法人主體是會計主體 但有些會計主體不一定是法人主體 例如 子公司都是法人主體 但以集團公司 母公司 作為會計主體 編制合并財務(wù)報表 又如 企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位是一個獨立的會計主體 但他不是法人主體 二 持續(xù)經(jīng)營1 定義企業(yè)會計確認 計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提 趨勢1 趨勢2 2 設(shè)定意義 明確了會計核算時間范圍 解決了財產(chǎn)計價和收益確認等問題 如 有些費用需要在多個會計年度攤銷 只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才有可能 能夠保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性 三 會計分期1 定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間 分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告 人為的把持續(xù)經(jīng)營過程劃分為若干期間 2 設(shè)定意義 解決了會計核算的基本程序 明確了何時記賬 算賬和報賬 四 貨幣計量1 定義企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況 可輔之以實物量 勞動工時等計量單位 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提 2 設(shè)定意義 解決了會計核算的計量方法 貨幣是商品的一般等價物 能用以計量所有會計要素 也便于綜合 三 會計核算基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制1 定義企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認 計量和報告 確認會計主體當(dāng)期的收入和費用等的方法之一 另一種方法為收付實現(xiàn)制 但不為企業(yè)所采用 確認當(dāng)期收入和費用等的標(biāo)準(zhǔn)為 應(yīng)收應(yīng)付 權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認 凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入 不論款項是否收到 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理 見圖1 圖1權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)但尚未收到款項的收入的確認 權(quán)責(zé)發(fā)生制對收入的確認 凡是不屬于當(dāng)期的收入 即使款項已在當(dāng)期收到 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入處理 見圖2 權(quán)責(zé)發(fā)生制對費用的確認 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用 不論款項是否支付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用處理 見圖3 圖3權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負擔(dān)但未支付款項的費用的確認 雖然實際付款 但沒有承擔(dān)費用的義務(wù) 由于使用借款 3 8月各月都應(yīng)承擔(dān)利息費用 圖4權(quán)責(zé)發(fā)生制對當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期不應(yīng)負擔(dān)的費用的確認 權(quán)責(zé)發(fā)生制對費用的確認 凡是不屬于當(dāng)期的費用 即使款項已在當(dāng)期支付 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用處理 見圖4 2 設(shè)定意義 解決了將實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用在什么時間入賬的問題 合理的計算各個會計期間的收入 費用和經(jīng)營成果 收付實現(xiàn)制簡介 在收入和費用的確認上與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種方法 確認標(biāo)準(zhǔn) 實收實付 適用范圍 事業(yè)單位等采用 收付實現(xiàn)制對收入和費用的確認 以貨幣資金的實際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn) 假定在5月實際收到貨款 全部計算為5月份的收入 3月實際付款 全部計算為3月份的費用 第二節(jié)財務(wù)報告要素的會計計量 一 財務(wù)報告要素確認 計量的含義 財務(wù)報告要素確認把企業(yè)發(fā)生的交易或事項與一定的會計要素聯(lián)系起來加以認定的過程 例 企業(yè)銷售商品收到貨款5000元 一方面會使收入要素增加 另一方面會使資產(chǎn)要素增加 財務(wù)報告要素計量指采用一定的尺度確定會計要素的增減變量 例 企業(yè)銷售商品收到貨款5000元 一方面會使收入增加5000元 另一方面會使資產(chǎn)增加5000元 確認 影響了什么要素 計量 要素增減的量 5000元 5000元 二 財務(wù)報告要素確認 計量的原則1 歷史成本原則企業(yè)在對會計要素進行計量時 一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 歷史成本也稱原始成本 實際成本 企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得 購建 時發(fā)生的實際成本計價 當(dāng)財產(chǎn)物資的市價變動時 除國家另有規(guī)定外 企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價值 例 企業(yè)在2006年3月購買M設(shè)備1臺 買價98000元 支付運費2000元 實際成本為100000元 歷史成本 2007年3月 該設(shè)備的市場價格為95000元 2006年3月 2007年3月 對于登記入賬的資產(chǎn)價值 企業(yè)不得隨意變更 國家另有規(guī)定者除外 對于資產(chǎn)減值可能造成的損失可通過計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進行調(diào)整 2 配比原則企業(yè)同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本 費用 應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認 收入與其相關(guān)的成本 費用應(yīng)當(dāng)相互配比 3 劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限 凡支出的效益僅及于本年度 或一個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為收益性支出 凡支出的效益及于幾個會計年度 或幾個營業(yè)周期 的 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 計入發(fā)揮效益的某一會計期間的費用 計入發(fā)揮效益的多個會計期間的費用 企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費用 但轉(zhuǎn)化費用的時間是有差別的 收益性支出 應(yīng)當(dāng)計算為發(fā)生年度 某一個年度 的費用 資本性支出 應(yīng)當(dāng)計算為支出受益期間所有年度 多個年度 的費用 4 謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負債或者費用 5 重要性原則企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項 6 實質(zhì)重于形式原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認 計量和報告 不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式作為依據(jù) 用只有資金購入設(shè)備 融資租入設(shè)備 三 會計的計量屬性及其構(gòu)成 計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面 如桌子的長度 鐵礦的重量 樓房的高度等 從會計角度 計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ) 主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價值等 第三節(jié)賬戶與復(fù)式記賬 一 會計科目1 概念和意義 P11會計科目 是對會計對象進一步分類的標(biāo)志或項目 一般由國家會計制度 準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定 如 庫存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 和 固定資產(chǎn) 等 具體要求為 將會計對象中內(nèi)容相同的歸為一類 設(shè)立一個會計科目名稱 凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在這個科目項下核算 2 分類 按提供信息的詳細程度分 總分類科目和明細分類科目 3 設(shè)置原則 合法性 相關(guān)性 實用性 4 常用的會計科目 P13 按我國會計法規(guī)的要求 反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下 長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn) 現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款物資采購原材料產(chǎn)成品待攤費用 短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利潤應(yīng)付工資應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費用 長期借款應(yīng)付債券 實收資本 盈余公積本年利潤利潤分配 按我國會計法規(guī)的要求 反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下 二 賬戶復(fù)式記賬以賬戶為載體 利用賬戶登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動 因而 先研究賬戶問題 一 賬戶的定義所謂賬戶 是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立 具有一定結(jié)構(gòu) 用來分類 連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具 會計科目與會計賬戶的關(guān)系 二者的共同點為 都要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類 都要說明一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 二者的不同點為 會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類核算的項目或標(biāo)志 只能說明一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 而帳戶卻可以具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 提供具體的數(shù)據(jù)資料 二 賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下 三 賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式1 賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那的部分 結(jié)構(gòu)上分為左右兩方 一方登記增加數(shù) 另一方登記減少數(shù) 賬戶基本結(jié)構(gòu) 2 賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式 T形賬戶 其中一方用來登記增加額 相對的另一方用來登記減少額 但哪一方登記增加額 哪一方登記減少額 在各類賬戶中是有所區(qū)別的 下面會予以介紹 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式 其登記方法參見下面圖示 四 賬戶能夠提供的信息指標(biāo) 庫存現(xiàn)金 五 帳戶分類1 分類作用 有利于理解各個帳戶的作用及其相互之間的聯(lián)系 有利于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)處理 有利于正確設(shè)置和運用帳戶 有利于選擇會計帳簿的帳頁格式 有利于編制會計報表 有利于會計信息的使用者經(jīng)濟有效的獲取信息 2 帳戶的分類標(biāo)準(zhǔn) 1 帳戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 也叫按會計要素的內(nèi)容分類 分為6類 2 按用途和結(jié)構(gòu)分類 基本帳戶 盤存帳戶 資本帳戶 結(jié)算帳戶和跨期攤提帳戶 調(diào)整帳戶 備抵帳戶 附加帳戶 備抵附加帳戶 成本帳戶 集合分配帳戶成本計算帳戶計價對比帳戶 損益計算帳戶 期間匯轉(zhuǎn)帳戶和財務(wù)成果帳戶 3 其他分類標(biāo)準(zhǔn) 按與會計報表的關(guān)系分為 資產(chǎn)負債表帳戶和利潤表帳戶 按提供核算指標(biāo)的詳細程度分為總分類帳戶和明細分類帳戶 按與會計主體的關(guān)系分為表內(nèi)帳戶和表外帳戶 按期末余額方向分為 借方余額帳戶 貸方余額帳戶和期末無余額帳戶 4 帳戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 資產(chǎn)類帳戶 負責(zé)類帳戶 所有者權(quán)益類帳戶 收入類帳戶 成本費用類帳戶 利潤類帳戶5 帳戶按與會計報表的關(guān)系分類 資產(chǎn)負債表帳戶 利潤表帳戶 5帳戶按結(jié)構(gòu)與用途分類 1 盤存帳戶含義 是用來核算 監(jiān)督各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的增減變動及其留存情況的帳戶 特點 屬于資產(chǎn)類帳戶 除貨幣資金外 都可以提供實物信息和貨幣信息 可以運用實地盤點和核對帳目來檢驗帳實是否一致 帳戶的結(jié)構(gòu)完整 有借貸余 2 資本帳戶含義 是反映和監(jiān)督所有者權(quán)益增減變化及其實有情況的帳戶 特點 反映資本投入和經(jīng)營中累積的資本 屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的帳戶 按投資者或資本的來源設(shè)置總帳和明細帳 只提供貨幣金額的信息 貸方記增加 借方記減少 余額在貸方 3 結(jié)算帳戶含義 用來反映和監(jiān)督本企業(yè)與其他單位或個人以及企業(yè)內(nèi)部之間結(jié)算業(yè)務(wù)的帳戶 有債權(quán)結(jié)算帳戶債務(wù)結(jié)算帳戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶三種 債權(quán)結(jié)算帳戶特點 都屬于資產(chǎn)性質(zhì)帳戶 帳戶結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)債務(wù)結(jié)算帳戶特點 都屬于負債性質(zhì)帳戶 帳戶結(jié)構(gòu)與負債同債權(quán)債務(wù)結(jié)算帳戶特點 主要反映往來結(jié)算 如 應(yīng)收帳款 和 預(yù)收帳款 應(yīng)付帳款 和 預(yù)付帳款 具有雙重性質(zhì)的帳戶 帳戶結(jié)構(gòu)也具有雙重性 4 跨期攤提帳戶含義 是反映和監(jiān)督費用的分攤和預(yù)提的帳戶 主要是 待攤費用 和 預(yù)提費用 帳戶 其特點 所反映的費用應(yīng)分期計入各期成本費用帳戶 按費用種類設(shè)置明細帳 提供貨幣信息 借方反映費用實際支出額或發(fā)生額 貸方反映 應(yīng)由各期負擔(dān)的費用的攤提數(shù) 借方余額表示未攤完的費用 貸方余額表示尚未支付的預(yù)提費用額 5 調(diào)整帳戶 含義 是用來調(diào)整被調(diào)整帳戶的帳面余額的實有數(shù)的帳戶 主要有備抵帳戶 附加帳戶和備抵附加帳戶 A 備抵帳戶 也叫抵減帳戶 是用來抵減被調(diào)整帳戶的帳面余額的帳戶 資產(chǎn)備抵帳戶 應(yīng)收帳款 與 壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 與 累計折舊 持有到期投資 與 持有到期投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資 與 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 權(quán)益?zhèn)涞謳?本年利潤 與 利潤分配 B 附加帳戶 是用來增加被調(diào)整帳戶的帳面余額的帳戶C 備抵附加帳戶 庫存商品 與 產(chǎn)品成本差異 原材料 與 材料成本差異 6 成本計算帳戶含義 是用來反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費用 并確定個各個成本計算對象實際成本的帳戶 有 生產(chǎn)成本 制造費用 在建工程 材料采購 等 特點 屬于成本計算帳戶 提供數(shù)量金額信息 帳戶結(jié)構(gòu) 7 計價對比帳戶含義 是運用兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)成果的帳戶 特點 帳戶運用兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)登記 利用 對比 方式確定某一階段的業(yè)務(wù)成果 帳戶結(jié)構(gòu) 8 期間匯轉(zhuǎn)帳戶 收入帳戶 是反映和監(jiān)督一定期間內(nèi)所取得的各種收入的帳戶 費用帳戶 是反映和監(jiān)督一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種費用的帳戶 9 財務(wù)成果帳戶含義是反映和監(jiān)督一定期間最終財務(wù)成果的帳戶 10 暫記帳戶含義 是用來算和監(jiān)督某些一時難以確定其應(yīng)借應(yīng)貸的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的帳戶 三 復(fù)式記賬 一 復(fù)式記賬的定義復(fù)式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化 以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法 例 某企業(yè)用其銀行存款1000元購買原材料 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記 單式記賬法簡介單式記賬法是指只對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 一般只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法 如上例采用單式記賬法登記為 單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動 對財物 費用等不設(shè)賬戶核算 單式記賬法的缺點 1 會計科目設(shè)置不完整 賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系 不能全面 系統(tǒng)的反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的來龍去脈 2 賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系 不便于檢查賬戶記錄的正確性 因此 單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代 二 復(fù)式記賬的優(yōu)點1 可以全面 系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 全面登記 2 可以更好地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈 增減分明 3 可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機地聯(lián)結(jié)起來 賬戶對應(yīng) 四 借貸記賬法 一 借貸記賬法的定義借貸記賬法是以借貸為記賬符號記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法 復(fù)式記賬方法的一種 以 借 貸 作為其記賬符號作為記賬方法 都有其特定的記賬符號 用來表示 增加 或 減少 二 借貸記賬法的內(nèi)容1 借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) 1 記賬符號 借 與 貸 應(yīng)與借款 貸款嚴(yán)格區(qū)別 主要作用 表示 增加 或 減少 表示賬戶中的登記方向 符號含義的雙重性 每個符號既表示 增加 又表示 減少 對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶 其含義有特別界定 2 借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義 增加額 減少額和余額在賬戶中的登記方法 可分為如下兩類 資產(chǎn) 費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明 費用類賬戶一般沒有期末余額 也沒有期初余額 在期末時一般要將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶 負債 所有者權(quán)益 收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明 收入類賬戶一般沒有期末余額 也沒有期初余額 在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶 2 借貸記賬法的記賬規(guī)則 1 基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向 借貸必相等 賬戶登記金額 借貸記賬法對發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄 2 借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1 資產(chǎn)與權(quán)益同時增加 如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行 權(quán)益既包括所有者權(quán)益 也包括債權(quán)人權(quán)益 負債 本例指前者 本例為等式雙方要素同時增加 等式雙方要素同時增加還有資產(chǎn)與負債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況 資產(chǎn)與負債同增 如企業(yè)購入材料貨款未付 資產(chǎn)與收入同增 如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款 例2 資產(chǎn)與權(quán)益同時減少 如以銀行存款60000元歸還銀行短期借款 本例中的 權(quán)益 是指債權(quán)人權(quán)益 本例為等式雙方要素同時減少 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少 如退還投資者投資 例3 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 如企業(yè)收回前欠的購貨款160000元 存入銀行 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減 有些業(yè)務(wù)會表現(xiàn)為資產(chǎn) 費用要素之間有增有減 如企業(yè)將購入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn) 例4 權(quán)益內(nèi)部有增有減 如企業(yè)從銀行借入短期借款90000元直接償還前欠遠航公司的貨款 本例為等式右方要素內(nèi)部增減 該例屬于負債要素內(nèi)部有增有減 權(quán)益內(nèi)部增減有時也會表現(xiàn)為負債與所有者權(quán)益之間的有增有減 如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資 原來企業(yè)借入款項 3 以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況 賬戶中的期初余額為假定 見教材P 34 3 借貸記賬法的試算平衡 1 基本概念是指根據(jù)會計等式的平衡原理 按照記賬規(guī)則的要求 通過匯總計算和比較 來檢查賬戶記錄的正確性 完整性的方法 庫存現(xiàn)金 2 基本方法 發(fā)生額平衡法 含義 即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫存現(xiàn)金 平衡原理 借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸 借貸必相等 業(yè)務(wù)借方發(fā)生額貸方發(fā)生額例1銀行存款50000實收資本50000例2短期借款60000銀行存款60000例3銀行存款160000應(yīng)收賬款160000例4應(yīng)付賬款90000短期借款90000發(fā)生額合計360000360000 注意 每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的 重要啟示 一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計 就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計 所以雙方合計數(shù)也必然相等 平衡方法 編制 總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 表2 1 余額平衡法 含義 即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡 平衡公式 庫存現(xiàn)金 平衡原理 會計等式的平衡原理 平衡方法 編制 總分類賬戶余額試算平衡表 所有本期期末有余額的賬戶 各賬戶期末的余額 期末所有賬戶借方余額 390000 390000 期末所有賬戶貸方余額 表2 2 理解 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡 應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會存在上述平衡關(guān)系 不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總 才會存在上述平衡關(guān)系 部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系 平衡 絕非指單個賬戶借方 貸方發(fā)生額的相等關(guān)系 在某一個賬戶中 其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系 試算平衡表 的局限性以上試算表中各自借方數(shù)額合計數(shù)與其貸方合計數(shù)平衡 只能說明賬戶記錄基本正確 對于重記 漏記 借貸方等額多記或少記 方向記反和科目寫錯等記賬錯誤難以發(fā)現(xiàn) 這些錯誤應(yīng)運用其他方法檢查核對方能奏效 4 賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1 賬戶對應(yīng)關(guān)系 賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系 即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系 存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶 即為對應(yīng)賬戶 賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以反映經(jīng)濟活動的內(nèi)容 以及由此引起的資金運動的來龍去脈 2 會計分錄簡稱分錄 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱 方向和金額的一種記錄形式 例2 1 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元 備發(fā)工資 分析 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加 應(yīng)記入 庫存現(xiàn)金 賬戶借方 銀行存款減少 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶貸方 會計分錄如下 借 庫存現(xiàn)金5000 貸 銀行存款5000 會計分錄是一種會計語言 利用上面簡單的形式表明 所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在 庫存現(xiàn)金 賬戶借方登記5000元 還應(yīng)在 銀行存款 賬戶貸方登記5000元 會計分錄的分類 會計分錄根據(jù)其所涉及賬戶的多少 可以分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄 簡單會計分錄 由兩個賬戶組成 一借一貸復(fù)合會計分錄 有兩個以上賬戶組成 一借多貸 多借一貸 多貸多借 借貸記賬法的舉例 例2 2 收到投資者投入資本100000元 存入銀行 教學(xué)中會計分錄內(nèi)容 格式及書寫要求 例2 3 企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元存入銀行賬戶 分析 借款一方面使企業(yè)銀行存款增加 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的借方 另一方面使企業(yè)的短期借款也增加 應(yīng)記入 短期借款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 銀行存款150000貸 短期借款150000 例2 4 企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺 買價80000元 運雜費500元 全部款項已用銀行存款支付 分析 購入機器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加 應(yīng)記人 固定資產(chǎn) 賬戶的借方 另一方面支付買價和運費 使企業(yè)銀行存款減少 應(yīng)記人 銀行存款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 固定資產(chǎn)80500貸 銀行存款80500 例2 5 企業(yè)從明星工廠購買甲材料 收到明星工廠開來的專用發(fā)票 價款3000元 增值稅額為510元 以銀行存款支付 分析 企業(yè)一方面發(fā)生材料買價3000元 構(gòu)成物資采購成本 應(yīng)記入 材料采購 賬戶的借方 同時因購買材料支付的增值稅進項稅額510元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 賬戶的借方 另一方面 材料價款等以銀行存款支付 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 材料采購 甲材料3000借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅510貸 銀行存款3510 例2 6 企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款 分析 一方面償還欠款負債減少 應(yīng)記入 應(yīng)付賬款 賬戶的借方 另一方面以銀行存款支付所欠貨款 應(yīng)記入 銀行存款 賬戶的貸方 會計分錄如下 借 應(yīng)付賬款 東方工廠6030 貸 銀行存款6030 例2 7 企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價8000元 計算增值稅銷項稅額1360元 價稅合計9360元已收到存入銀行 分析 企業(yè)因銷售A產(chǎn)品獲得收入8000元 應(yīng)記入 主營業(yè)務(wù)收入 賬戶的貸方 應(yīng)交增值稅銷項稅額1360元 應(yīng)記入 應(yīng)交稅費 賬戶的貸方 價稅款9360元已存入銀行 銀行存款增加應(yīng)記入 銀行存款 的借方 會計分錄如下 借 銀行存款9360貸 主營業(yè)務(wù)收入8000貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅1360