律師行業(yè)個人所得稅相關稅收政策講解.ppt

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律師行業(yè)個人所得稅相關稅收政策講解,大連市地方稅務局個人所得稅管理處二○一一年六月十四日,文件依據(jù),1、財政部國家稅務總局關于印發(fā)《關于個人獨資和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知（財稅[2000]91號）2、國家稅務總局關于印發(fā)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[1997]43號）3、《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）4、《財政部國家稅務總局關于調整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅［2008］65號）,,,,,生產(chǎn)經(jīng)營所得政策講解,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：(一)依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè),合伙企業(yè)；(二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資,合伙性質的私營企業(yè)；(三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務所；(四)經(jīng)政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資,個人合伙性質的機構或組織。,納稅人,個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅人個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人,適用項目及稅率,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本,費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。,收入總額,收入總額,是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產(chǎn)品)銷售收入,營運收入,勞務服務收入,工程價款收入,財產(chǎn)出租或轉讓收入,利息收入,其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。,應納稅所得額,個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應納稅所得額.前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得,包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。,應納稅所得額,合伙企業(yè)合伙人應納稅所得額確定的原則1、合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。2、合伙協(xié)議為約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。3、協(xié)商不成，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。4、取法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。,稅前扣除,投資者的費用扣除標準2008年3月1日起，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。,稅前扣除,工資費用的扣除個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。,稅前扣除,三費的扣除個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。,稅前扣除,廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,稅前扣除,業(yè)務招待費的扣除個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。,稅前扣除,借款利息支出的扣除在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出,未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類,同期貸款利率計算的數(shù)額部分,準予扣除。,稅前扣除,保險費用的扣除個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的財產(chǎn)保險,運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老,醫(yī)療及其他保險費用支出,按國家有關規(guī)定的標準計算扣除.,稅前扣除,稅金的扣除按規(guī)定繳納的消費稅,營業(yè)稅,城市維護建設稅,資源稅,土地使用稅,土地增值稅,房產(chǎn)稅,車船使用稅,印花稅,耕地占用稅以及教育費附加準予扣除。,稅前扣除,下列支出不得扣除：(一)資本性支出,包括：為購置和建造固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出,對外投資的支出；(二)被沒收的財物,支付的罰款；(三)繳納的個人所得稅,以及各種稅收的滯納金,罰金和罰款；(四)各種贊助支出；(五)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?六)分配給投資者的股利；(七)用于個人和家庭的支出；(八)與生產(chǎn)經(jīng)營無關的其他支出；(九)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。,稅前扣除,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型,規(guī)模等具體情況,核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。,稅前扣除,投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,不允許在稅前扣除。,稅前虧損,彌補虧損企業(yè)的年度虧損,允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補,下一年度所得不足彌補的,允許逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。,征收管理的規(guī)定,納稅地點投資者應向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅.投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅,并將個人所得稅申報表抄送投資者。,征收管理的規(guī)定,納稅時間投資者應納的個人所得稅稅款,按年計算,分月或者分季預繳,由投資者在每月或者每季度終了后7日內預繳,年度終了后3個月內匯算清繳,多退少補。,征收管理的規(guī)定,清算所得企業(yè)進行清算時,投資者應當在注銷工商登記之前,向主管稅務機關結清有關稅務事宜.企業(yè)的清算所得應當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得,由投資者依法繳納個人所得稅。前款所稱清算所得,是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用,損失,負債,以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分。,征收管理的規(guī)定,納稅申報表投資者在預繳個人所得稅時,應向主管稅務機關報送《個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表》（適用于查帳征收的納稅人申報），并附送會計報表。年度終了后30日內,投資者應向主管稅務機關報送個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表》（適用于查帳征收的納稅人申報），并附送年度會計決算報表。,,,征收管理的規(guī)定,各種備案表及審批表備案表1、投資者個人資產(chǎn)無償用于生產(chǎn)經(jīng)營明細表2、個人所得稅稅前彌補虧損明細表3、個人所得稅固定資產(chǎn)加速折舊申報表,,,,征收管理的規(guī)定,審批表財產(chǎn)損失1、()年度企業(yè)財產(chǎn)損失個人所得稅前扣除申請表2、()年度企業(yè)財產(chǎn)損失個人所得稅前扣除申請情況明細表,,,征收管理的規(guī)定,審批表銷售大包干個人所得稅銷售大包干費用申請表,,“工資薪金所得”政策講解,律師事務所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員但不包括律師事務所的投資者，下同），按“工資、薪金所得”應稅項目征收個人所得稅。稅款由律師事務所代扣代繳。,“工資薪金所得”政策講解,作為律師事務所雇員的律師與律師事務所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務所不負擔律師辦理案件支出的費用（如交通費、資料費、通訊費及聘請人員等費用），律師當月的分成收入按30%扣除辦理案件支出的費用后，余額與律師事務所發(fā)的工資合并，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅。,“工資薪金所得”政策講解,兼職律師從律師事務所取得工資、薪金性質的所得，律師事務所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費用后的余額）直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。兼職律師應于次月7日內自行向主管稅務機關申報兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計算繳納個人所得稅。兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。,“勞務報酬所得”政策講解,律師以個人名義再聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應稅項目負責代扣代繳個人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務所代為繳入國庫。律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均按“勞務報酬所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付報酬的單位或個人代扣代繳。,,律師行業(yè)咨詢問題解答,,謝謝大家,大連市地方稅務局個人所得稅管理處電話：0411－82824156,