建筑行業(yè)稅收政策宣講.ppt

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,番禺區(qū)地方稅務(wù)局建筑行業(yè)稅收政策宣講會,,,,內(nèi)容提要,一、新營業(yè)稅條例及其細(xì)則實(shí)施后對建筑行業(yè)的影響二、市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入營業(yè)稅的規(guī)定三、建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理四、關(guān)于個(gè)人所得稅問題,,第一部分新營業(yè)稅條例及其細(xì)則實(shí)施后對建筑行業(yè)的影響,（一）根據(jù)條例規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)有償提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。即應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額稅率(3%),,新法下變化點(diǎn):一、對“境內(nèi)”的解釋擴(kuò)大。原規(guī)定：所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；新規(guī)定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。同時(shí)規(guī)定：如果提供勞務(wù)者在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。如某建筑項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的，境內(nèi)單位付款時(shí)就要為其代扣代繳營業(yè)稅,,新法下變化點(diǎn):二、對“有償”的理解：納稅人視同發(fā)生應(yīng)稅行為的兩種情形：1、單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；2、單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。,,新法下變化點(diǎn):三、關(guān)于營業(yè)額的確定A、設(shè)備的問題新規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。舊規(guī)定：建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。裝飾勞務(wù)：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。財(cái)稅[2006]114號。,,新法下變化點(diǎn):三、關(guān)于營業(yè)額的確定B、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。特殊情形：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。注意:如將工程分包給個(gè)人的，總包方對此部分分包工程不能在工程營業(yè)額中扣減。允許扣減時(shí)必須提供該分包單位開具的工程發(fā)票,目前總分包做法。,,新法下變化點(diǎn):三、關(guān)于營業(yè)額的確定C、關(guān)于價(jià)外費(fèi)用同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)可以不作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)征營業(yè)稅：1、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2、收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,,（二）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。,,（三）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。,,（四）納稅義務(wù)時(shí)間的確定1、明確規(guī)定取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。2、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,,,第二部分市政工程征地及拆遷補(bǔ)償收入營業(yè)稅的規(guī)定,一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅(一)市政工程(鐵路、道路、河涌整治等政府重點(diǎn)工程項(xiàng)目)用地主要有以下情況：1、收回國有土地使用權(quán)或征用農(nóng)村集體土地(簡稱征地)；2、臨時(shí)租用國有或集體土地(簡稱臨時(shí)租地)，施工結(jié)束后歸還原土地權(quán)屬人；3、永久租用農(nóng)村集體土地(簡稱永久租地)。,,一、市政工程用地補(bǔ)償款是否征收營業(yè)稅（二）相關(guān)稅務(wù)處理1、征地補(bǔ)償款，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八條規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅；2、征地、臨時(shí)租地和永久租地支付給原土地承租者的補(bǔ)償款，不屬營業(yè)稅征稅范圍，不征營業(yè)稅；3、臨時(shí)租地和永久租地支付給土地權(quán)屬人的土地租金，及地上附著物的拆遷補(bǔ)償（按政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的青苗補(bǔ)償款除外）收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。,,二、關(guān)于被拆遷戶取得拆遷補(bǔ)償收入不征稅問題為支持城市改造建設(shè)，凡經(jīng)縣級以上政府批準(zhǔn)，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營業(yè)稅。,,三、關(guān)于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的征稅問題對開發(fā)商根據(jù)當(dāng)?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，進(jìn)行舊城拆遷改造，以土地補(bǔ)償給被拆遷戶的，核定營業(yè)額計(jì)征“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅。以房產(chǎn)補(bǔ)償給被拆遷戶的，對補(bǔ)償面積與拆遷面積相等的部分，按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅；對補(bǔ)償面積超過拆遷面積的部分，核定營業(yè)額計(jì)征“銷售不動產(chǎn)”的營業(yè)稅。,,四、不征營業(yè)稅的審核要求納稅人（或征地部門）須向所在地區(qū)(市)地稅局提供國土部門發(fā)出的房屋拆遷公告或政府發(fā)出的征地公告(或出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件)，規(guī)劃部門批準(zhǔn)的規(guī)劃紅線圖以及征地拆遷單位與被拆遷單位簽訂的補(bǔ)償合同，由區(qū)地稅局審核后按暫不征稅處理。如水利工程可提供：關(guān)于***可行性研究報(bào)告的復(fù)函(由廣州市發(fā)展和改革委員會審批)復(fù)印件或關(guān)于開展***項(xiàng)目建設(shè)的通知復(fù)印件(區(qū)水利局審批)。,,,第三部分建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅管理,一、建安企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式：查帳征收與核定征收納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；[成本費(fèi)用憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬]（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。,,二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶1、應(yīng)交稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額=企業(yè)的應(yīng)納稅所得額*適用稅率-稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損,,二、查帳征收企業(yè)所得稅的業(yè)戶2、對查帳計(jì)征業(yè)戶管理：如業(yè)務(wù)量正常但常年虧損或常年介于盈虧臨界點(diǎn)，按照實(shí)際利潤額預(yù)繳但稅負(fù)常年低于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率水平或按照實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，對該建筑安裝企業(yè)取得的各類收入，按照規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅。按照不低于8%（具體標(biāo)準(zhǔn)及做法以廣州市地稅局最新規(guī)定為準(zhǔn)）的應(yīng)稅所得率的水平確定，其中對發(fā)現(xiàn)使用假發(fā)票情況突出的企業(yè)，按照不低于15%（具體標(biāo)準(zhǔn)及做法以廣州市地稅局最新規(guī)定為準(zhǔn)）的應(yīng)稅所得率的水平確定。,,實(shí)行按預(yù)繳率預(yù)繳企業(yè)所得稅的建筑安裝企業(yè)，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。主管地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)年度申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行審核，申報(bào)不實(shí)的要依法追補(bǔ)應(yīng)繳稅款，退稅或抵繳稅款的，要經(jīng)審核確認(rèn)申報(bào)無誤后才能辦理退稅或抵繳稅款。,,三、核定征收1、采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率建筑業(yè)應(yīng)稅所得率2000萬（含）以下8-20%2000萬以上10-20%,,三、核定征收2、核定征收業(yè)戶的管理實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。納稅人預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》，在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,,四、異地施工企業(yè)管理對外地企業(yè)承包工程，如能提供《固定工商戶外出經(jīng)營稅收管理證明單》(以下簡稱《證明單》)的，企業(yè)所得稅回原地申報(bào)繳納。異地施工建筑安裝企業(yè)未開具《外出經(jīng)營活動管理證明》的，在開具發(fā)票時(shí)，施工地主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照當(dāng)?shù)氐膽?yīng)稅所得率核定征收企業(yè)所得稅。做好《外出經(jīng)營活動管理證明》的開具、報(bào)驗(yàn)、登記、跟蹤管理等各環(huán)節(jié)工作。,,,第四部分工程從業(yè)人員個(gè)人所得稅,一、當(dāng)?shù)兀üこ趟诘兀I(yè)戶查帳征收：據(jù)實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。核定征收：按建安單位應(yīng)納營業(yè)稅的工程收入額依0.4%的征收率計(jì)征。二、外地（非工程所在地）業(yè)戶外地來我區(qū)施工企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)扣繳申報(bào)工程從業(yè)人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。,,二、查賬方式征收企業(yè)所得稅的外地施工企業(yè)，經(jīng)工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)審核同意后，可采用據(jù)實(shí)征收方式扣繳工程從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，即按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2005]205號）要求履行扣繳申報(bào)義務(wù)；但主管地稅機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形的，則應(yīng)要求其按核定方式計(jì)繳個(gè)人所得稅。,,三、申請據(jù)實(shí)方式征收個(gè)人所得稅的外地施工企業(yè)，應(yīng)向工程所在地主管地稅機(jī)關(guān)提供以下相關(guān)資料；（一）納稅人企業(yè)所得稅征收方式證明；（二）上年度和當(dāng)年度會計(jì)帳冊、憑證和報(bào)表；（三）與所有工程從業(yè)人員依法簽訂的《勞動合同》；（四）相關(guān)會計(jì)人員的從業(yè)資格證書；（五）上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表；（六）前三個(gè)月的《扣繳個(gè)人所得稅明細(xì)報(bào)告表》；（七）分包或轉(zhuǎn)包工程合同（由將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的外地來穗施工企業(yè)提供）。上述（一）、（二）兩項(xiàng)資料應(yīng)提供原件，其他各項(xiàng)資料應(yīng)提供原件和復(fù)印件（經(jīng)核對無誤后退回原件）。,,四、對采用核定方式征收個(gè)人所得稅的外地施工企業(yè)，按其在我市取得工程收入的0.4%征收個(gè)人所得稅。對外分包、轉(zhuǎn)包工程業(yè)務(wù)的外地來穗施工企業(yè)，如其能提供《分包（轉(zhuǎn)包）工程合同》和《中華人民共和國代扣代繳稅款憑證》，允許其按扣減應(yīng)支付給分包人或轉(zhuǎn)包人工程價(jià)款后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,,