建筑安裝企業(yè)稅收政策ppt課件

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,建筑業(yè)稅收政策分析,,,1,授課主要內(nèi)容,第一章 建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策分析 第二章 建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策分析 第三章 建筑安裝行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,2,第一章 建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策分析,一、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定 二、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人的認(rèn)定 三、建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定 四、混合銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定 五、兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定 六、采取預(yù)收款方式提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定 七、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確定 八、差額征稅扣除憑證的規(guī)定及檢查 九、營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定 十、幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅處理,3,一、承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)納稅人的認(rèn)定 《細(xì)則》第十一條：?jiǎn)挝灰猿邪⒊凶?、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。,4,二、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人的認(rèn)定 《細(xì)則》第十條：除本細(xì)則第十一條（注：指承包經(jīng)營(yíng)）和第十二條（注：鐵路運(yùn)營(yíng)）的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。,5,三、建筑安裝工程計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定 1、《細(xì)則》第十六條：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 2、《條例》第五條第三項(xiàng)：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。,6,,四、混合銷(xiāo)售行為的征稅規(guī)定 1、《細(xì)則》第六條：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。,7,2、《細(xì)則》第七條：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,8,五、兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定 《細(xì)則》第八條：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。,9,六、采取預(yù)收款方式提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的認(rèn)定 《細(xì)則》第二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,10,七、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確定 1、《條例》第十四條第一項(xiàng)：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,11,2、《條例》第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。,12,八、差額征稅扣除憑證的規(guī)定及檢查 《細(xì)則》第十九條：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；,13,（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證； （三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。,14,九、營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定 《條例》第十一條：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 （二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。,15,十、幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅處理 （一）建筑物拆除的營(yíng)業(yè)稅處理 國(guó)稅函[2009]520號(hào)：納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。 注意事項(xiàng)：施工企業(yè)如果有以上兩項(xiàng)收入，該兩項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)分別核算。,16,（二）勞務(wù)承包行為的營(yíng)業(yè)稅處理 國(guó)稅函[2006]493號(hào)：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個(gè)施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款。按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對(duì)其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。,17,第二章 建筑業(yè)企業(yè)所得稅政策分析,一、企業(yè)所得稅建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn) 二、租金收入的企業(yè)所得稅確認(rèn) 三、從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定,18,一、企業(yè)所得稅建筑安裝勞務(wù)收入的確認(rèn) 1、《條例》第二十三條：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,19,企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)，如果持續(xù)時(shí)間未超過(guò)12個(gè)月的，一般情況下，在工程完工后一次確認(rèn)收入。 要點(diǎn)：建筑安裝勞務(wù)收入，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入。,20,2、國(guó)稅函[2008]875號(hào)： 二 、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。,21,（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 1.已完工作的測(cè)量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的比例。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。,22,二、租金收入的企業(yè)所得稅確認(rèn) 1、《條例》第十九條：第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 要點(diǎn)：按照合同約定應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,23,2、國(guó)稅函[2009]79號(hào)： 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題 根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。,24,出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。 要點(diǎn)：按照收入與費(fèi)用配比的原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 注意事項(xiàng)：79號(hào)文件與《條例》的規(guī)定不同。,25,三、從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定 國(guó)稅函[2010]156號(hào)： 1、匯總納稅的原則性規(guī)定 實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2、項(xiàng)目部所得稅的預(yù)交,26,二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。,27,3、總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定 四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳： （一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； （二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；,28,（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。,29,4、企業(yè)所得稅的匯算清繳 五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。,30,六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。,31,七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。,32,第三章 建筑安裝行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,一、“甲供材”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析 二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅分析 三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營(yíng)的帳務(wù)處理及案例分析 四、墊資承包的稅務(wù)處理 五、研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、施工于一體化企業(yè)的稅務(wù)處理（略）,33,一、“甲供材”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析 （一）“甲供材”的含義 所謂甲供材料，是指由建設(shè)方提供主要材料，由施工方提供勞務(wù)和輔助材料的建筑工程。常見(jiàn)的情形是由建筑方提供鋼材和鋁合金門(mén)窗等主要材料。,34,（二）“甲供材”的形式 甲供材主要有兩種形式，一種是名義上由施工方包工包料，但建設(shè)方為了保證工程質(zhì)量等原因，主要材料由自己采購(gòu)。所采購(gòu)材料交給施工方時(shí)，作為對(duì)施工方的預(yù)付款處理。一種是施工方包工不包料，或包工包部分材料，主要材料由建設(shè)方提供。,35,（三）“甲供材”的業(yè)務(wù)流程 如果是第一種形式（包工包料）的甲供材，其業(yè)務(wù)流程可能有兩種方式：一是材料提供方將發(fā)票直接開(kāi)給施工方，建設(shè)方不作材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用處理。二是材料提供方將發(fā)票開(kāi)給建設(shè)方，建設(shè)方作材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用處理。但不管是何種形式，將來(lái)施工方開(kāi)給建設(shè)方的發(fā)票中，都包括了工程所用材料的價(jià)款在內(nèi)。,36,如果是第二種形式（包工不包料）的甲供材，建設(shè)方購(gòu)進(jìn)材料時(shí)作為購(gòu)進(jìn)工程物資處理，工程領(lǐng)用材料時(shí)將材料直接計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。將來(lái)施工方開(kāi)給建設(shè)方的發(fā)票中，不包括工程所用材料的價(jià)款在內(nèi)。,37,（四）“甲供材”的涉稅分析 企業(yè)無(wú)論以何種方式承包工程（包工包料或包工不包料），其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是相同的，都包括了工程所用材料、物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但是工程的承包方式不同，涉及的納稅風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)不同。 簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，且購(gòu)料發(fā)票直接開(kāi)給施工方。該種方式最簡(jiǎn)捷明了，涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低。建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，施工方按照工程總價(jià)款納稅。,38,簽訂包工包料合同，但主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，且購(gòu)料發(fā)票開(kāi)給建設(shè)方，再由建設(shè)方將材料交給施工方。該種方式下，施工方同樣要按照工程總價(jià)款納稅，但建設(shè)方屬于以材料抵頂工程款，需要繳納增值稅。 簽訂包工不包料合同，主要材料由建設(shè)方采購(gòu)，購(gòu)料發(fā)票直接開(kāi)給建設(shè)方，材料由建設(shè)方直接計(jì)入工程成本。該種方式下，建設(shè)方不存在納稅義務(wù)，但施工方要按照工程全額納稅。在編制工程預(yù)算時(shí)，要將該部分稅款考慮在內(nèi)。,39,二、建筑業(yè)總分包工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅分析 （一）總承包人的會(huì)計(jì)處理 建筑業(yè)總承包人向建設(shè)單位收取的總承包款，作為總承包人的勞務(wù)收入處理。支付給分包人的分包工程款，作為總承包人工程成本的其他直接費(fèi)處理，直接計(jì)入工程成本。,40,（二）分包人的會(huì)計(jì)處理 分包人向總承包人收取的分包工程款，作為分包人的勞務(wù)收入處理。分包人為分包工程而發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)入分包人的工程成本。,41,（三）總分包工程的涉稅分析 如果總承包人將工程分包，總承包人按照總承包價(jià)款扣除分包工程款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。分包人按照分包工程款繳納營(yíng)業(yè)稅。分包人的營(yíng)業(yè)稅由分包人自行申報(bào)納稅，總承包人無(wú)代扣代繳義務(wù)。 在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，總承包人按照總承包價(jià)款給建設(shè)方開(kāi)具發(fā)票，分包人按照分包工程款給總承包人開(kāi)具發(fā)票?？偝邪艘獞{分包人開(kāi)具的發(fā)票，申報(bào)差額納稅。,42,三、建筑業(yè)中掛靠經(jīng)營(yíng)的帳務(wù)處理及案例分析 （一）掛靠經(jīng)營(yíng)與分包的區(qū)別 在實(shí)務(wù)中，分包一般是指分包人具備建筑資質(zhì)，領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，以自己的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。掛靠一般是指掛靠人無(wú)建筑資質(zhì)，或無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，只能以被掛靠人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。,43,（二）掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程 建筑工程如果采用掛靠方式經(jīng)營(yíng)，通常情況下，掛靠人在發(fā)生各項(xiàng)工程費(fèi)用時(shí)，是以被掛靠人的名義索取發(fā)票，然后將發(fā)票交由被掛靠人，由被掛靠人作為自己的工程成本進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,44,（三）掛靠經(jīng)營(yíng)的涉稅分析 在掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，除個(gè)人所得稅外的所有納稅義務(wù)均由被掛靠人承擔(dān)。在此情況下，被掛靠人要承擔(dān)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閽炜咳藢?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是沒(méi)有相應(yīng)發(fā)票的。在實(shí)際工作中，掛靠人往往以索要虛假發(fā)票，或編制虛假人工的方式進(jìn)行處理。但如此處理，則將涉稅風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給了被掛靠人。,45,四、墊資承包的稅務(wù)處理 （一）墊資承包的含義 墊資承包，是指在工程項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，承包人利用自有資金為發(fā)包人墊資進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)，直至工程施工至約定條件或全部工程施工完畢后，再由發(fā)包人按照約定支付工程價(jià)款的施工承包方式。 墊資承包所墊付資金，有可能是帶息墊資，也有可能是無(wú)息墊資。墊資方的資金來(lái)源，有可能是自有資金，也有可能是借入資金。,46,（二）墊資承包的相關(guān)法律規(guī)定 法釋〔２００４〕１４號(hào)第一條： 建設(shè)工程施工合同具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法第五十二條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，認(rèn)定無(wú)效： 1、承包人未取得建筑施工企業(yè)資質(zhì)或者超越資質(zhì)等級(jí)的； 2、沒(méi)有資質(zhì)的實(shí)際施工人借用有資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義的； 3、建設(shè)工程必須進(jìn)行招標(biāo)而未招標(biāo)或者中標(biāo)無(wú)效的。 即通過(guò)以上三種形式簽定的墊資施工合同 ，發(fā)生的有關(guān)墊資的本金和利息糾紛是不受法律保護(hù)的。,47,法釋〔２００４〕１４號(hào)第六條： 當(dāng)事人對(duì)墊資和墊資利息有約定，承包人請(qǐng)求按照約定返還墊資及其利息的，應(yīng)予支持，但是約定的利息計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)高于中國(guó)人民銀行發(fā)布的同期同類(lèi)貸款利率的部分除外。 當(dāng)事人對(duì)墊資沒(méi)有約定的，按照工程欠款處理。 當(dāng)事人對(duì)墊資利息沒(méi)有約定，承包人請(qǐng)求支付利息的，不予支持。,48,銀發(fā)[2003]121號(hào)第三條： 商業(yè)銀行要嚴(yán)格防止建筑施工企業(yè)使用銀行貸款墊資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。承建房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)只能將獲得的流動(dòng)資金貸款用于購(gòu)買(mǎi)施工所必需的設(shè)備（如塔吊、挖土機(jī)、推土機(jī)等）。企業(yè)將貸款挪作他用的，經(jīng)辦銀行應(yīng)限期追回挪用資金，并向當(dāng)?shù)仄渌纳虡I(yè)銀行通報(bào)該企業(yè)違規(guī)行為，各商業(yè)銀行不應(yīng)再對(duì)該企業(yè)提供相應(yīng)的信貸支持。,49,（三）墊資承包的涉稅分析 墊資承包，施工方向建設(shè)方收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)按照“金融業(yè)”稅目（稅率5%）全額征收營(yíng)業(yè)稅。如果墊付資金是借入資金，支付的利息費(fèi)用不能從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中減除。 墊資承包，施工方向建設(shè)方收取的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。如果墊付資金是借入資金，支付的利息費(fèi)用作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以按照稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。,50,注意事項(xiàng)：建設(shè)方由于各種原因支付給施工方的違約利息，屬于營(yíng)業(yè)稅價(jià)外費(fèi)用，按建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)作為工程價(jià)款結(jié)算收入處理。 五、研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、施工于一體化企業(yè)的稅務(wù)處理（略）,51,