小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強(qiáng)鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例
小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強(qiáng)鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例,小型,制造,企業(yè),生產(chǎn)成本,控制,節(jié)制,分析,陜西,鋼材,生產(chǎn),出產(chǎn)
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本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì) 論 文
說明：
封面由學(xué)院統(tǒng)一提供。
題 目 論財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用
系 別 管理系
專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理
班 級(jí) XXXXXXXXX 學(xué) 號(hào) XXXXXXXX
學(xué)生姓名 XXXXX
指導(dǎo)老師
2016年4月
摘 要
內(nèi)部控制是單位管理層、員工全員參與共同實(shí)施的，主要在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合規(guī)、合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中資金運(yùn)行全過程進(jìn)行的決策、計(jì)劃、安排和控制的
管理過程，其實(shí)質(zhì)在于以企業(yè)價(jià)值形式對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行分析的管理。財(cái)務(wù)
管理作為企業(yè)管理的核心管理，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)相一致，保證企業(yè)的
資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率和效果，因此加強(qiáng)企
業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要的意義。
本文從我國現(xiàn)有內(nèi)部控制建設(shè)出發(fā)，通過內(nèi)部控制的理論闡述，論證了我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，以隆基硅材料公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程為實(shí)例，論證了財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用，是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)資料的真實(shí)完整可靠，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作效率效果，是企業(yè)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的有效保證，提出了財(cái)務(wù)管理始終是內(nèi)部控制的關(guān)鍵的觀點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；經(jīng)營效果；
ABSTRACT
Internal control is the management of the unit, the staff to participate in the implementation of the common, mainly in the realization of control objectives. Internal control objectives are reasonable to ensure the production and operation of enterprises management compliance, legitimate, asset security, financial information and related information is true and complete, improve enterprise management efficiency and effectiveness, promote the enterprise to realize the strategic target of the development. Financial management is the decision-making, planning, arrangement and control of the whole process of capital operation in the process of enterprise operation.Management process, its essence is in the form of enterprise value on the production and operation of the whole process of management analysis. Finance Management as the core management of enterprise management, financial management objectives and business objectives, to ensure that the enterprise Asset security, financial information is true and reliable, improve the efficiency and effectiveness of enterprise production and operation, and therefore to enhance the The financial management of the industry is of great significance to establish and perfect the internal control of the enterprise and ensure the enterprise to realize the strategic goal. The from our country's existing internal control construction of through the explanation of the theory of internal control, discusses our country enterprise internal control problems, to clothing factory of Kunming iron strengthening internal control process as an example, has proven the financial.
Management plays an important role in the internal control of enterprises, and it is the guarantee of legal compliance and asset security of enterprise production and operation management. Full, financial information is true and complete and reliable, improve the efficiency of enterprise production and operation efficiency, is the enterprise to promote real Is the basis of the development of strategic objectives, is to establish a sound internal control of the effective guarantee, and put forward the financial management Is always the key point of internal control.
KEY WORDS： Internal control; Financial management; Management effect;
目 錄
摘 要 3
ABSTRACT 5
1緒 論 8
1.1選題的背景與意義 8
1.1.1選題背景 8
1.1.2研究意義 9
1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 10
1.2.1國外文獻(xiàn)綜述 10
1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 10
1.3主要研究內(nèi)容及采用方法 11
1.4本文創(chuàng)新與不足 12
1.4.1本文的創(chuàng)新點(diǎn) 12
1.4.2本文的不足之處 12
2財(cái)務(wù)管理與上市內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論 14
2.1財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論 14
2.2上市公司內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論 15
2.2.1內(nèi)部控制制度建設(shè)遵循的原則 15
2.2.2公司內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容 15
2.3上市公司內(nèi)控建設(shè)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系 16
3隆基硅材料公司的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀 18
3.1隆基硅材料公司的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀 18
3.1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員的配備情況 18
3.1.2融資管理情況 20
3.1.3投資管理情況 21
3.2隆基硅材料公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀分析 22
3.2.1隆基硅材料公司組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營情況 22
3.2.2隆基硅材料公司內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀 23
4影響財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用的因素 24
4.1會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 24
4.1.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料的失真 25
4.1.2成本費(fèi)用核算失真 25
4.1.3稅金核算失真 25
4.1.4資產(chǎn)管理混亂導(dǎo)致計(jì)價(jià)失真 25
4.1.5經(jīng)營成果核算失真 26
4.2企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善 26
4.3企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平較低,內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱 27
4.4內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查落實(shí)不到位,獎(jiǎng)懲力度不夠 28
5解決財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中問題的途徑 31
5.1建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和明確崗位職責(zé) 31
5.1.1建立健全有效的公司內(nèi)部控制體系 31
5.1.2建立上市公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究制度 31
5.2優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制的有效實(shí)行 32
5.2.1切實(shí)加強(qiáng)公司管理層在公司內(nèi)部控制體系中的作用 32
5.2.2重視員工道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的公司文化 32
5.2.3以人為本的思想構(gòu)建和諧公司，提高公司員工的執(zhí)行力 32
5.2.4建立暢通的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制的效率 33
5.3完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度 33
5.3.1強(qiáng)化公司內(nèi)部審計(jì)控制 33
5.3.2強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督 34
5.4運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理手段，健全公司內(nèi)部控制體系 34
6結(jié)論與展望 35
致 謝 37
參考文獻(xiàn) 39
1緒 論
1.1選題的背景與意義
1.1.1選題背景
在企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,財(cái)務(wù)管理活動(dòng)居于核心地位,但在財(cái)務(wù)活動(dòng)中貫穿始終,并發(fā)揮重要作用的則是內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)容主要是集中在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事中階段的控制上。財(cái)務(wù)管理是要對(duì)企業(yè)決策的合理性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行不斷的總結(jié),從而強(qiáng)化企業(yè)管理機(jī)制,達(dá)到有效控制資金和合理配置資源的目的。內(nèi)部控制是整合企業(yè)分散的、個(gè)別的財(cái)務(wù)行動(dòng),通過監(jiān)督、控制、調(diào)節(jié)等一系列措施的總稱。財(cái)務(wù)管理的基本作用是籌集、使用資金并使資金達(dá)到效能最大化。從財(cái)務(wù)管理的角度來說,一方面,企業(yè)財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)分析及評(píng)價(jià)等手段在發(fā)揮作用時(shí),一定要受到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制約,從而避免或減少風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面,企業(yè)在制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和預(yù)算時(shí),要使內(nèi)部控制涵蓋財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié),方能避免或減少錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生。
因此,健全的企業(yè)財(cái)務(wù)管理,能保證企業(yè)提高內(nèi)部控制水平,有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制管理的實(shí)質(zhì)是對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)進(jìn)行評(píng)估和管理,有效的財(cái)務(wù)管理是有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的保證。完善的內(nèi)控制度是企業(yè)財(cái)務(wù)科學(xué)決策的有效保證。在內(nèi)控制度中規(guī)定企業(yè)決策的流程和方式,明確相關(guān)工作人員的職責(zé),可以減少企業(yè)決策的盲目性,從而避免企業(yè)決策失誤,降低決策風(fēng)險(xiǎn)。其次,在執(zhí)行過程中,如果企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)一步明確了執(zhí)行人員的職責(zé)分工,就可以避免執(zhí)行過程中相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象的發(fā)生,提高執(zhí)行力,保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理具有相同的目標(biāo)。在一定程度上,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是通過實(shí)現(xiàn)利潤最大化而達(dá)到的。如果一個(gè)企業(yè)的盈利能力相對(duì)強(qiáng)于其他企業(yè),就會(huì)認(rèn)為他具有有效的內(nèi)部控制,保證了企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。
本文從我國的綜合國情出發(fā),通過內(nèi)部控制基本理論的闡述,論證了我國企業(yè)內(nèi)部控制失靈和監(jiān)管問題的嚴(yán)重性,以聯(lián)通公司加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程為實(shí)例,論證了財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制中的作用,是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的有力保證,提出了財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)控制始終是內(nèi)部控制的核心的觀點(diǎn)。并根據(jù)聯(lián)通公司內(nèi)部控制建設(shè)過程中的經(jīng)驗(yàn),進(jìn)一步提出企業(yè)必須提高財(cái)務(wù)管理水平,運(yùn)用現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理手段,實(shí)施有效的企業(yè)內(nèi)部控制,為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基石。
1.1.2研究意義
內(nèi)部控制是由單位治理層、管理層及員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過
程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及
相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)管理是
對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過程進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的管理活動(dòng),其實(shí)質(zhì)是以價(jià)值形式
對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營全過程進(jìn)行分析性的管理。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心,其
目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致,保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完
整,提高經(jīng)營效率和效果也是財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo),因此加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對(duì)建立健
全企業(yè)內(nèi)部控制,保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略具有重要的意義。
通過本文研究，根據(jù)所學(xué)知識(shí)和對(duì)財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)在近些年發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行系統(tǒng)分析，詳述財(cái)務(wù)管理在上市公司的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀；總結(jié)其存在的問題并進(jìn)一步提出解決的措施，對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管理在上市公司的內(nèi)部控制健康持續(xù)發(fā)展具有重大參考意義。
1.2國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
1.2.1國外文獻(xiàn)綜述
Mark.S.Dorfman（2004）發(fā)表的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》中指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)前提是每一個(gè)主體的存在都是為它的利益相關(guān)者提供價(jià)值。從而基于內(nèi)部控制和公司治理深度嵌入互不分離的關(guān)系，擬從公司治理行為主體的角度來研究公司治理行為主體對(duì)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響，以期為提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提出合理化建議。
Marco Pagano（2006） 企業(yè)間的合作，市場(chǎng)交易的信用和安全等都需要國家之間制定相關(guān)的法律法規(guī)。另外，相同的法規(guī)有利于不同國家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的交流與合作。然而，有些國家為了保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)和維護(hù)市場(chǎng)安全，而實(shí)行我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制的新經(jīng)濟(jì)法規(guī)。本篇文章主要是研究三個(gè)領(lǐng)域：金融合作，會(huì)計(jì)和市場(chǎng)安全。
R.Gaston Gelos, Alejandro M. Werner（2007）通過對(duì)部分企業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)可以知道混合型的投資對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制產(chǎn)生巨大的影響，另外對(duì)現(xiàn)金流量表變化的分析可以知道金融是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵；同時(shí)依據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)也是能夠論證企業(yè)內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)中起到領(lǐng)頭羊的作用。
1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
閻達(dá)五，楊有紅（2012）提出財(cái)務(wù)管理能力是指在長期的工作實(shí)踐中,單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)財(cái)務(wù)管理的原理并結(jié)合單位的實(shí)際所創(chuàng)造的具有本單位特征的財(cái)務(wù)管理方法,并且在實(shí)踐中將這些方法不斷積累、修正和完善,逐步形成了適應(yīng)于本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力。
董國偉（2012）將財(cái)務(wù)管理能力作為財(cái)務(wù)能力的一個(gè)要素,并指出財(cái)務(wù)管理能力—是企業(yè)計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制財(cái)務(wù)活動(dòng)所基于價(jià)值創(chuàng)造的上市公司財(cái)務(wù)管理能力指數(shù)研究具備的獨(dú)特知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的有機(jī)結(jié)合。
繆艷娟（2014）在英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對(duì)我國的啟示中簡(jiǎn)述本文分析并指出我國上市公司內(nèi) 控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足,分析英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因,借鑒其各自合理的理念和做法,針對(duì)"狹義內(nèi)部控制"和"廣義內(nèi)部控制"信息披露目的的不同,本文建議通過建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系分別對(duì)前者進(jìn)行強(qiáng)制要求,對(duì)后者則借鑒英國"遵循或解釋"的做法予以引導(dǎo)。
牟文、程宏偉(2012)指出財(cái)務(wù)管理能力是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中所積累的財(cái)務(wù)管理知識(shí)的集中體現(xiàn),其從企業(yè)核心能力理論的角度出發(fā),將財(cái)務(wù)管理能力定義為企業(yè)所擁有的與財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)的獨(dú)特經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)的有機(jī)結(jié)合,通常具有稀缺性、價(jià)值性、難以模仿性等特點(diǎn);
吳凱芳（2015）在淺析我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)治理問題中簡(jiǎn)述上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)治理問題一 直是學(xué)術(shù)界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。股權(quán)結(jié)構(gòu)在很大程度上影響公司控制權(quán)的配置,并在某種情況下影響公司治理的效率。本文將結(jié)合我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基本情況,分析我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)治理中存在的主要問題,繼而提出了解決存在問題的對(duì)策。
綜上所述，國內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制信息披露問題的研究到目前已經(jīng)經(jīng)歷較長時(shí)間，在研究角度、研究方法及研究內(nèi)容等方面呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，主要集中在內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀、相關(guān)理論及文獻(xiàn)引進(jìn)及國際比較和影響因素研究，正對(duì)出現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施。本文基于國內(nèi)外文獻(xiàn)，以一個(gè)全新的視角，分析研究公司治理行為主體對(duì)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響，并針對(duì)問題提出相關(guān)改進(jìn)建議。
1.3主要研究內(nèi)容及采用方法
本文對(duì)我國現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的現(xiàn)狀及發(fā)展問題分析的研究主要分六大部分；
第一：選題意義、背景、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述、研究方法和思路以及基本觀點(diǎn)。
第二：經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)的相關(guān)基礎(chǔ)理論。
第三：財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的現(xiàn)狀以及發(fā)展問題分析。
第四：影響財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的因素。
第五：解決財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中問題的途徑。
第六：結(jié)論與展望。
本文在研究過程中采取的具體研究方法包括：定性分析法、實(shí)證分析法，以及與當(dāng)前財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的實(shí)例相結(jié)合的方法，系統(tǒng)闡述財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用。
(1)定性分析。本文對(duì)財(cái)務(wù)管理的基本概念、特點(diǎn)、內(nèi)容、方法等等做出了定性分析。
(2)實(shí)證分析。本文在談及財(cái)務(wù)管理在上市公司的現(xiàn)狀及存在問題時(shí)將會(huì)用到實(shí)證分析。
(3)例證結(jié)合。本文在研究如何實(shí)現(xiàn)解決問題的可行性措施時(shí)會(huì)用到例證分析。本文通過查閱收集資料，收集資料，發(fā)現(xiàn)分析問題，解決問題和導(dǎo)師的指導(dǎo)完成。
1.4本文創(chuàng)新與不足
1.4.1本文的創(chuàng)新點(diǎn)
第一，明確了財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控的概念及構(gòu)成，本文在對(duì)財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控相關(guān)理論進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)述并借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上總結(jié)了財(cái)務(wù)管理的概念并對(duì)其主要構(gòu)成要素進(jìn)行了闡述，以為財(cái)務(wù)管理指數(shù)指標(biāo)體系的構(gòu)建創(chuàng)建切入點(diǎn)；構(gòu)建了科學(xué)合理且具有可操作性的財(cái)務(wù)管理指數(shù)體系，包括財(cái)務(wù)管理能力指數(shù)指標(biāo)體系及指數(shù)的計(jì)算方法，形成了完整的指數(shù)模型，為上市公司內(nèi)控建設(shè)奠定了基礎(chǔ)；
第二，將財(cái)務(wù)管理體系運(yùn)用到上市公司內(nèi)控建設(shè)實(shí)際中去，并通過統(tǒng)計(jì)分析方法來研究目前我國上市公司財(cái)務(wù)管理能力的現(xiàn)狀，最終的在于有針對(duì)性地提出提高我國上市公司內(nèi)控建設(shè)水平的政策建議。
1.4.2本文的不足之處
第一，由于金融、保險(xiǎn)業(yè)的公司與其他企業(yè)不同，他們是經(jīng)營特殊業(yè)務(wù)的公司，這種特殊性決定了在財(cái)務(wù)管理研究時(shí)不能采用一般行業(yè)企業(yè)的計(jì)算方法對(duì)之進(jìn)行研究，而本文并沒有對(duì)金融、保險(xiǎn)業(yè)單獨(dú)構(gòu)建適合其自身的財(cái)務(wù)管理，這是本文的一個(gè)不足之處；第二，由于個(gè)人的時(shí)間和精力有限，本文重點(diǎn)對(duì)年上市公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)狀況進(jìn)行實(shí)證研究，并沒有全面分析各上市公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)隨時(shí)間的變化趨勢(shì)，這是本文的另一個(gè)不足之處。本文作者今后將繼續(xù)對(duì)2011年以后年度的上市公司財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行實(shí)證研究，從橫向和縱向綜合研究我國上市公司財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)狀況，以期不斷檢驗(yàn)和完善我國上市公司財(cái)務(wù)管理在企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。
2財(cái)務(wù)管理與上市內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論
2.1財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論
財(cái)務(wù)管理是指通過財(cái)務(wù)工作和利用財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)，所謂“對(duì)財(cái)務(wù)的管理”則是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制 ，這是對(duì)管理者所進(jìn)行的一種再管理。（閻達(dá)五，宋建波，2000）
這個(gè)理論主要是將通過企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)來對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制，事前
能規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)。并且財(cái)務(wù)管理主要還是通過企業(yè)內(nèi)部的管理來完成的。另實(shí)施財(cái)
務(wù)管理是在保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的規(guī)
范，杜絕由于關(guān)鍵點(diǎn)控制不到位導(dǎo)致的成本費(fèi)用增加等，事前規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確及完整，提高公司經(jīng)營的效率和效果；建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)；規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正各種錯(cuò)誤及舞弊行為，保證公司資產(chǎn)安全、完整及有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)投資者合法權(quán)益。
2.2上市公司內(nèi)控建設(shè)相關(guān)理論
2.2.1內(nèi)部控制制度建設(shè)遵循的原則
（一）全面性原則
全面性原則包括以下方面：一是內(nèi)部控制體系應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程；二是內(nèi)部控制要全員參與，內(nèi)控控制涉及企業(yè)的各部門直至到個(gè)人，企業(yè)的每個(gè)員工既是實(shí)施內(nèi)部控制的主體，也是受內(nèi)部控制的客體，既對(duì)所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，也受其他內(nèi)部控制的制約。內(nèi)部控制企業(yè)全員參與，任何人不能超越內(nèi)部控制的權(quán)力。
（二）相互牽制原則
公司在加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)，要求在治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧效率。在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責(zé)的劃分，使各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
（三）成本效益原則
企業(yè)在合理地測(cè)算出控制成本和企業(yè)利潤的關(guān)系，在充分發(fā)揮內(nèi)控作用的同時(shí)，最大程度地降低成本，即效果最大化，成本最小化。這就要求內(nèi)控在全面的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地進(jìn)行控制，同時(shí)要提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到高效率運(yùn)作，低成本支出，使企業(yè)在各個(gè)方面都能良性發(fā)展，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）協(xié)調(diào)配合原則
公司在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華，公司設(shè)置協(xié)調(diào)配合原則，要求各部門之間、人員之間相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，公司要求各級(jí)分公司和員工必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營管理活動(dòng)連續(xù)、有效地進(jìn)行。
（五）整體結(jié)構(gòu)原則
各個(gè)控制點(diǎn)設(shè)立要齊全，在公司管理模式的控制之下，點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、
不能脫節(jié)。同時(shí)建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和監(jiān)督機(jī)制，隨時(shí)適應(yīng)新情況，
適時(shí)調(diào)整不適合的控制點(diǎn)，以保證整個(gè)內(nèi)控體系的控制點(diǎn)連成一片，使各部門具
體控制的分目標(biāo)與企業(yè)整體控制的總目標(biāo)相一致。
2.2.2公司內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容
（一）組織機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度
公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟，即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記
錄。為了便于內(nèi)控作用的發(fā)揮，橫向控制上，公司要求來自相互獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員間協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；縱向控制上，需經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。
（二）貨幣資金內(nèi)控制度
公司的貨幣資金管理要按現(xiàn)金管理辦法，銀行存款管理辦法建立貨幣資金管
理控制制度，銀行存款管理制度，包括現(xiàn)金定額制度、現(xiàn)金管理牽制制度、大額
資金支付管理制度、現(xiàn)金支付審核制度。建立主管領(lǐng)導(dǎo)定期查庫制度、銀行對(duì)賬
制度，并明確貨幣資金收支的審批權(quán)限。
（三）全面預(yù)算管理制度
公司要求：一是嚴(yán)格預(yù)算的編制與審查，使公司財(cái)務(wù)預(yù)算更具科學(xué)性；二是嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行，這是財(cái)務(wù)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)；三是做好財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整，這是保證財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的重要措施；四是財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門要定期加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的檢查與監(jiān)督。
（四）成本費(fèi)用內(nèi)控制度
一是對(duì)公司內(nèi)部費(fèi)用制定相應(yīng)的定額，加強(qiáng)費(fèi)用定額的管理；二是對(duì)費(fèi)用支
付實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，先有預(yù)算后支出，不準(zhǔn)無預(yù)算超預(yù)算支出，并按預(yù)算撥
付各項(xiàng)費(fèi)用支出；三是建立費(fèi)用支付的審批程序和審批權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出要按審
批權(quán)限和程序，由審批人審批并按審批程序辦理支出，不準(zhǔn)超權(quán)限審批。
（五）對(duì)外投資內(nèi)控制度
一是實(shí)施對(duì)外投資項(xiàng)目，必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，由被授權(quán)的單位或部門負(fù)
責(zé)具體實(shí)施；二是單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的管理和控制，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，并
定期和不定期地與被投資單位核對(duì)有關(guān)投資賬目，保證對(duì)外投資的安全、完整；
三是投資資產(chǎn)如由本單位自行保管，必須執(zhí)行嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由
兩名以上人員共同控制。
（六）債權(quán)債務(wù)內(nèi)控制度
一是建立了各項(xiàng)應(yīng)收款內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格控制對(duì)外發(fā)生應(yīng)收賬款。建立應(yīng)收賬款催收機(jī)制，即實(shí)行銷售人員風(fēng)險(xiǎn)抵押金制、以回收款為主的銷售激勵(lì)機(jī)制以及應(yīng)收賬款損失賠償制度；二是建立應(yīng)付賬款內(nèi)部控制制度，發(fā)生應(yīng)付賬款要講效益，要有投資回報(bào)，同時(shí)建立逐級(jí)審批制。
2.3上市公司內(nèi)控建設(shè)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控體系的核心要素，也是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)控要取得成功，必須依賴于財(cái)務(wù)管理的實(shí)施，財(cái)務(wù)管理存在于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，內(nèi)部控制需要企業(yè)全體員工的參與管理，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制廣泛存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，二者具有很大的共性。財(cái)務(wù)管理既是內(nèi)部控制的重要組成部份，也是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的有力管理手段之一，他們相輔相成，互相促進(jìn)。
因不同利益的需要，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門成了眾多矛盾的集中點(diǎn)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)履行監(jiān)督的職能成了企業(yè)其他人員甚至是管理層所認(rèn)為的限制因素。由于這種觀念的影響，財(cái)務(wù)管理往往淪落為事后控制，事前和事中的參與不能為大家所接收，這使得當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)被發(fā)現(xiàn)時(shí)，已經(jīng)為時(shí)已晚。所以，合理制定適合的財(cái)務(wù)管理制定，能有效避免各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保企業(yè)安全有效的持續(xù)運(yùn)行。
在實(shí)施財(cái)務(wù)管理過程中，財(cái)務(wù)管理應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：
首先，要做好財(cái)務(wù)的核算工作，確保提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確，為企業(yè)決策者提供決策依據(jù)。準(zhǔn)確核算作為財(cái)務(wù)工作的基本要求，具備規(guī)范的會(huì)計(jì)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。
其次，要把好審核關(guān)，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督職能，嚴(yán)格按照國家、企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核。《會(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！薄稌?huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告”。第二十八條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正?！?[1]這些規(guī)定都明確了會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體。會(huì)計(jì)監(jiān)督不單純是對(duì)一般費(fèi)用報(bào)銷的審查，而應(yīng)貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。為了保證會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的正常發(fā)揮，在相關(guān)的內(nèi)控制度中應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。
再次，及時(shí)準(zhǔn)確的提供財(cái)務(wù)分析，主要從企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性、產(chǎn)品的利潤率、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等方面做出評(píng)價(jià)，指出存在的問題，提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效率，科學(xué)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前預(yù)警，為企業(yè)管理決策提供科學(xué)的依據(jù)，減少或避免經(jīng)營決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
最后，還要改變財(cái)務(wù)管理中，只注重事后管理而忽略事前管理的弊端，力求在財(cái)務(wù)管理中，做到提前預(yù)警運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)揮好，為企業(yè)的發(fā)展做好事情、事中優(yōu)化控制的管家婆。
3隆基硅材料公司的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀
3.1隆基硅材料公司的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
3.1.1會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員的配備情況
公司對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的設(shè)置分為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，一個(gè)出納人員，通過人員的入職要求表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的要求并不高。從公司成立以來，企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)數(shù)量范圍較低，因此企業(yè)的所有者設(shè)立了一個(gè)出納崗位來負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款等直接與資金收付有關(guān)的事宜。同時(shí)也設(shè)立了一個(gè)會(huì)計(jì)崗位來負(fù)責(zé)賬務(wù)的處理工作?？梢园l(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)部門崗位的沒置過于簡(jiǎn)化，專業(yè)化程度不高。企業(yè)雖然有獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但機(jī)構(gòu)的設(shè)置卻過于簡(jiǎn)單，僅存在兩個(gè)崗位的人員。從人員的分配來看，缺少財(cái)務(wù)的主管人員，財(cái)務(wù)人員身兼報(bào)稅、記賬、工資核算等多種工作，這種形式的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)只能滿足基本的會(huì)計(jì)核算和資金撥付的業(yè)務(wù)需求，但卻對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算，資金的管理，成本控制，監(jiān)控與決策等方面缺少專門的崗位支撐，對(duì)于重大的財(cái)務(wù)決策問題，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員就會(huì)充當(dāng)臨時(shí)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行決策。
表3-1 隆基硅材料公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員入職要求表
完善的內(nèi)部管理制度，健全的機(jī)構(gòu)設(shè)置，高水平的人員配備是充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要保證，也是維持企業(yè)生存發(fā)展的基本要求。但 隆基硅材料公司并沒有意識(shí)到這一重要性，機(jī)構(gòu)人員設(shè)置過于簡(jiǎn)單，缺乏人員內(nèi)部的相互制約與相互控制，缺少相應(yīng)的約束與必要的審核監(jiān)督。但企業(yè)并沒有充分意識(shí)到這一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)記錄、賬目核算等環(huán)節(jié)上職責(zé)分工不明確，稽核監(jiān)督缺失，不僅不利于財(cái)務(wù)的管理工作，也容易出現(xiàn)舞弊行為。同時(shí)，企業(yè)日常的資金運(yùn)用往往由企業(yè)的所有者來決定，事前缺少資金的預(yù)算及審核，事中沒有合理的規(guī)劃控制，事后又缺乏相應(yīng)的歸納評(píng)價(jià)，對(duì)資金的使用存在較大的隨意性，不利于企業(yè)的管理。
隆基硅材料公司所追求的經(jīng)營目標(biāo)就是企業(yè)利潤最大化，但財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)卻沒有得以體現(xiàn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只注重科目的記錄，款項(xiàng)的收付，工資的核算等，對(duì)于數(shù)據(jù)的分析也只限于一些簡(jiǎn)單的銷售費(fèi)用指標(biāo)，應(yīng)收賬款指標(biāo)以及利潤的增減變化，對(duì)于具體的財(cái)務(wù)分析就很少能夠進(jìn)行思量，所得的數(shù)據(jù)也只是對(duì)于幅度的變化做一個(gè)簡(jiǎn)單的總結(jié)，沒有對(duì)其背后所產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，也沒有對(duì)將會(huì)帶來的影響以及對(duì)企業(yè)的意義做出具體的分析總結(jié)，上到企業(yè)的所有者，下到部門的會(huì)計(jì)出納人員都沒有充分注意到這一層面。企業(yè)所進(jìn)行的指標(biāo)的計(jì)算更多的是給出了一個(gè)盈虧的數(shù)據(jù)，以及對(duì)相關(guān)部門的種交代，并沒有分析數(shù)據(jù)指標(biāo)對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的影響，史加沒有從財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，這是企業(yè)的管理者所需要注意的問題。財(cái)務(wù)管理不應(yīng)該只是種形式的軀殼，應(yīng)該受到更多的重視，領(lǐng)導(dǎo)者在對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目做出決定的同時(shí)，不應(yīng)該單憑自己的主觀感覺及自己對(duì)市場(chǎng)的判斷，應(yīng)該更多的進(jìn)行規(guī)劃調(diào)杳以及財(cái)務(wù)分析，這是 隆基硅材料公司所欠缺的，也是企業(yè)中小型所要注意的地方。
3.1.2融資管理情況
隆基硅材料公司發(fā)展以來，需要經(jīng)歷大多數(shù)中小型企業(yè)所經(jīng)歷的初創(chuàng)期、成長期、成熟期等階段，企業(yè)目前雖然處于成長期階段，但企業(yè)的融資情況卻仍然停留在較低的層面，主要依靠企業(yè)的自有資金和銀行貸款的形式，對(duì)于其他形式的融資，例如商業(yè)信用融資、股權(quán)融資等融資形式?jīng)]有得到應(yīng)用。企業(yè)的資金來源大部分是通過銀行貸款來實(shí)現(xiàn)的，而銀行的貸款額度取決于該企業(yè)去年的資金流以及廠房的抵押，由于企業(yè)的產(chǎn)規(guī)模有限，廠房的投入不僅需要資金技術(shù)，還需要有產(chǎn)品需求的支持，因此，固定資產(chǎn)有限，企業(yè)的貸款就主要看去一年的資金流。
圖3-1中小企業(yè)融資體系
從直接融資方面來看，企業(yè)集資的范圍有限，股票融資對(duì)于小企業(yè)的門濫又較高，民間借貸卻負(fù)面影響大、風(fēng)險(xiǎn)大、融資成本高，因此企業(yè)的直接融資無法實(shí)現(xiàn)?？梢园l(fā)現(xiàn)，企業(yè)的融資渠道狹窄，資金流動(dòng)性不足，融資方面不容樂觀。
表3-2 2012年隆基硅材料公司籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流
通過上表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流比較少，主要是通過借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流，沒有通過吸收投資所收到的現(xiàn)金。其中借款所得大部分還是通過銀行貸款實(shí)現(xiàn)的。
3.1.3投資管理情況
表3-3 隆基硅材料公司投資管理
通過上表可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的投資所獲得的現(xiàn)金流入為0，在這一階段，企業(yè)沒有進(jìn)行對(duì)外投資，因此，也就沒有獲得投資收入。企業(yè)在這一期間的投資流出為7096140.90元，主要是由于購進(jìn)了新的設(shè)備，用來滿足產(chǎn)品的生產(chǎn)。通過上表可以了解到，一方面企業(yè)缺乏對(duì)外部的投資，也就沒有獲得額外的收入，這是由于資金沒有合理被運(yùn)用，大部分用于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，而沒有將資金運(yùn)用到其他投資活動(dòng)中去，因此，在短期內(nèi)沒有投資資金的收回。另一方面，企業(yè)也缺乏對(duì)產(chǎn)品、技術(shù)、人力等無形資產(chǎn)方面的投資，投資主要集中在對(duì)設(shè)備等固定資產(chǎn)的支付方面。
通過對(duì)籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流與投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將通過銀行貸款所吸收的大部分金額應(yīng)用到購買設(shè)備等固定資產(chǎn)中去，剩余的閑散資金很少，完全是為了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行投融資。企業(yè)的借款是為了滿足固定資產(chǎn)的需要，如果短期內(nèi)無法收回，企業(yè)會(huì)面臨貸款無法償還的風(fēng)險(xiǎn)?？梢园l(fā)現(xiàn)，企業(yè)在資金的運(yùn)用方面存在很大的問題，需要進(jìn)一步進(jìn)行原因分析，并合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
3.2隆基硅材料公司內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀分析
3.2.1隆基硅材料公司組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營情況
M 公司成立于 1951 年 3 月，2012 年是國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，中國醫(yī)藥工業(yè)排名前五十名，現(xiàn)擁有 7 個(gè)子公司，2 個(gè)孫公司，是集產(chǎn)銷為一體的綜合性上市公司，在 6 個(gè)子公司中，5 個(gè)全資控股，1 個(gè)中外合資，其中一個(gè)是經(jīng)營藥品商業(yè)終端的商業(yè)公司，一個(gè)是為其提供服務(wù)的公司，其余均為藥品生產(chǎn)型企業(yè)。是業(yè)務(wù)相對(duì)比較統(tǒng)一的公司，公司歷史悠久，成長性強(qiáng)。盈利能力不斷增
強(qiáng)， 2010 年公司凈利潤超過億元大關(guān)，近幾年銷售收入、凈利潤等各經(jīng)營指
標(biāo)較歷史同期均不同程度的增長。
M 公司堅(jiān)持走高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化道路，是全國獨(dú)具特色的天然藥物研發(fā)和生
產(chǎn)企業(yè)，主打植物藥，治療心腦血管疾病，主要原料為三七，在發(fā)展的過程中，
M 公司除了注重提升產(chǎn)品品質(zhì)，更注重提升企業(yè)管理，引入現(xiàn)代化的管理理念，
以期在強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，保持高速發(fā)展。公司率先推行公司內(nèi)部控制，并成
立專門的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。
M 公司屬于大型公司，業(yè)務(wù)較多，在多地區(qū)設(shè)立了相應(yīng)的子公司及分
公司，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，同時(shí)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，需要對(duì)下屬機(jī)構(gòu)及相關(guān)業(yè)
務(wù)開展更加有效的管理，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)、行政、監(jiān)督等方面的控制，最終達(dá)到既
能有效管控公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，合理配置使用公司資源，又使各業(yè)務(wù)部門能在
各自的權(quán)限范圍內(nèi)積極開展工作的目標(biāo)。
3.2.2隆基硅材料公司內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀
M 公司在整個(gè)公司內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制管理，并且意識(shí)到企業(yè)的活力或生命力，
存在于組織起來的員工隊(duì)伍之中，存在于員工隊(duì)伍為顧客創(chuàng)造價(jià)值的普遍意愿
之中，存在于每個(gè)員工天然人格上的潛能之中。所有組織的努力，目的就是要激發(fā)這種意愿，獲取這種人格上的內(nèi)在力量。因此 M 公司將以人為源體系和制
度將其付諸貫徹實(shí)施。過高的指標(biāo)要求、過快的規(guī)模擴(kuò)張給 M 公司帶來教訓(xùn)，
認(rèn)識(shí)到必須按照務(wù)實(shí)的精神制定切實(shí)可行的目標(biāo)。管理者從現(xiàn)有的資源配置情
況出發(fā)，尋求最為合理的高效的投入方案和途徑。 在管理風(fēng)格上，擺脫議而不決、決而不斷的習(xí)慣，在合格的管理者擔(dān)當(dāng)責(zé)任的意愿和能力進(jìn)一步加強(qiáng)的情況下，建立計(jì)劃預(yù)算制度、建立分級(jí)授權(quán)體系，提高整個(gè)公司的運(yùn)行效率和響應(yīng)市場(chǎng)的速度。
M 公司在投資人角度，通過合法有效的形式對(duì)子公司行使職責(zé)并維護(hù)權(quán)益，對(duì)控股子公司的經(jīng)營、資金、人員和財(cái)務(wù)等方面加強(qiáng)管控，在子公司發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、重大投資擔(dān)保、資產(chǎn)處置、人力資源等方面，實(shí)施了重要事項(xiàng)備案制。建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度及嚴(yán)格的目標(biāo)經(jīng)營責(zé)任制，按照法律法規(guī)及其公司章程的規(guī)定履行必要的監(jiān)管。公司對(duì)下屬子公司的公司治理、戰(zhàn)略與經(jīng)營、資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理、制度、事件、產(chǎn)品與研發(fā)、品牌建設(shè)及信息披露、營運(yùn)管理、內(nèi)部審計(jì)等方面采取了一些務(wù)實(shí)而有時(shí)效性的制度和方法。
公司于 2009 年 5 月發(fā)布了《M 公司控參股公司重大或重要事項(xiàng)管理規(guī)定》，按照《管理規(guī)定》的要求，子公司董監(jiān)事委派、總經(jīng)理及經(jīng)營班子成員任免，薪資調(diào)整、績效考核、提交股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審議的各項(xiàng)議案等事務(wù)，需投資副總裁、人力資源副總裁會(huì)同相關(guān)部門討論并提出建議，上報(bào)董事長和總裁審議。戰(zhàn)略與經(jīng)營板塊，涉及到戰(zhàn)略規(guī)劃和資產(chǎn)重組問題，由子公司總經(jīng)理提出書面建議，子公司董事長提出審核意見，在總裁班子會(huì)議上提交審核，并由總裁班子提出審批意見；涉及到人力資源和財(cái)務(wù)部分的工作，由公司人力資源部和財(cái)務(wù)部門各司其職，并分別由人力資源副總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)審核。資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理板塊，主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，涉及到重大資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，需要財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管副總裁、總裁、董事長，逐級(jí)審批。對(duì)于一些非重大事項(xiàng)，子公司可以采取只向公司財(cái)務(wù)部門報(bào)備的方式。關(guān)于制度和事件板塊，分別由董事會(huì)辦公室和投資副總裁轉(zhuǎn)交相關(guān)職能部門。產(chǎn)品和研發(fā)板塊，按照預(yù)算費(fèi)用金額的不同，審批程序不同，由公司研究院組織專家論證，提出審核意見。信息披露板塊主要由董事會(huì)秘書和董事會(huì)辦公室配合完成。年度品牌建設(shè)、推廣計(jì)劃和方案實(shí)施，由投資副總裁、子公司董事長、綜合管理部、市場(chǎng)部通力合作完成。營運(yùn)管理板塊，對(duì)于主要考核指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)波動(dòng)、產(chǎn)銷率、重大經(jīng)營偏差、市場(chǎng)營銷方案、銷售政策調(diào)整、開源節(jié)流策略計(jì)劃等方面由投資副總裁、子公司董事長、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。對(duì)于子公司內(nèi)部審計(jì)方面，公司制訂并實(shí)施了《M股份有限公司控、參股公司經(jīng)營業(yè)績審計(jì)實(shí)施辦法》、《M 股份有限公司控、參股公司高級(jí)管理人員任期經(jīng)營管理責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》等內(nèi)審制度，由公司審計(jì)法務(wù)部負(fù)責(zé)，對(duì)子公司總經(jīng)理開展年度經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、經(jīng)營管理責(zé)任審計(jì)，為公司考核子公司經(jīng)營目標(biāo)完成情況、資產(chǎn)保值增值等情況，提供依據(jù)。另外，受子公司董事會(huì)委托，適時(shí)開展子公司高管離任審計(jì)。
作為國內(nèi)百強(qiáng)醫(yī)藥上市公司，M 公司也面臨著來自同行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，在
提高產(chǎn)品核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，通過開展公司內(nèi)控來提高公司管理，管理的創(chuàng)新就是公司前行的一大重要組成部分。公司管理層已經(jīng)意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，全力支持并推動(dòng)公司內(nèi)部控制的建設(shè)，不僅設(shè)置內(nèi)控建設(shè)工作小組，也聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)，并在每一年的年末，對(duì)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及進(jìn)程進(jìn)行驗(yàn)收。并制定下一年的內(nèi)控建設(shè)計(jì)劃。
4影響財(cái)務(wù)管理在上市公司內(nèi)控建設(shè)中的作用的因素
4.1會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
一部分企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制缺失,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,帳目混亂,導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真,為了達(dá)到掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的目的,任意變?cè)臁卧焯摷贂?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,數(shù)量不足,造成記帳錯(cuò)誤百出,審批手續(xù)不全,會(huì)計(jì)差錯(cuò)嚴(yán)重,資料丟失、核算不實(shí)從而造成會(huì)計(jì)信息失真等。例如不相容職務(wù)分離的原則等不能真正的落地執(zhí)行官出數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)出官,假賬做真,真賬假做等現(xiàn)象大量存在會(huì)計(jì)信息處理的隨意性較大,會(huì)計(jì)憑證沒有有效的原始憑證支持設(shè)置賬外賬,隱瞞收入、利潤等,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息虛假嚴(yán)重,會(huì)計(jì)誠信度降低。從“深圳原野”、“啤酒花”、“紅光實(shí)業(yè)”、“銀廣廈”、“中天勤”等事件來看,欺詐金額之高,信息虛假之嚴(yán)重,已到了令人十分吃驚的地步。具體說來企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
4.1.1會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料的失真
這主要是指作為會(huì)計(jì)信息資料載體的原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等失真。會(huì)計(jì)憑證的虛假往往出現(xiàn)在原始憑證上,通常是通過夸大或縮小的方式來達(dá)到隱瞞事實(shí)的目的,或者是通過以A代B、無中生有地制作虛假的原始憑證,列支到合法項(xiàng)目之中。會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的失真除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響外,還存在偽造賬簿,故意違反制度要求,采取不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量方法或直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等現(xiàn)象。
4.1.2成本費(fèi)用核算失真
企業(yè)由于利益關(guān)系驅(qū)動(dòng),把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的重要手段,采取違規(guī)、不正當(dāng)方法,虛列或少列費(fèi)用,人為地調(diào)劑成本費(fèi)用支出,最終改變盈虧。具體表現(xiàn)是企業(yè)為了自身利益,置國家法律、法規(guī)制度于不顧,自成體制,千方百計(jì)地在成本上做文章,不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取和攤銷預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn),最終造成成本數(shù)據(jù)失真,人為調(diào)節(jié)特定會(huì)計(jì)期間的損益。
4.1.3稅金核算失真
稅金支出是企業(yè)的一項(xiàng)重要的費(fèi)用支出。按照稅法規(guī)定,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算各
項(xiàng)應(yīng)納稅額,并據(jù)此向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。但有的企業(yè)為了降低稅負(fù)支出,往往采取隱瞞當(dāng)期收入、虛列當(dāng)期成本和費(fèi)用的手段,達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。這樣企業(yè)就有可能通過各種壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提來調(diào)增當(dāng)期費(fèi)用和損失、多攤銷待攤費(fèi)用以及遞延資產(chǎn)等,達(dá)到減少當(dāng)期所得稅費(fèi)用支出的目的或者通過虛列項(xiàng)目,編造會(huì)計(jì)事項(xiàng),虛開增值稅發(fā)票等,騙取國家稅款。
4.1.4資產(chǎn)管理混亂導(dǎo)致計(jì)價(jià)失真
這主要是指企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值已不能真實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。這
主要表現(xiàn)在以下方面一是不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,任意多提、少提或不提折舊二是不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定及時(shí)處理壞帳損失,按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款長期虛掛,造成資產(chǎn)不實(shí)三是不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定積極處理呆滯積壓以及按制度規(guī)定應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn),長期掛在資產(chǎn)賬戶和待處理損失帳戶上,造成資產(chǎn)不實(shí)四是違規(guī)處理企業(yè)資產(chǎn),逃避國家監(jiān)督,造成國有資產(chǎn)管理失控,最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。
4.1.5經(jīng)營成果核算失真
企業(yè)經(jīng)營成果失真主要表現(xiàn)在以下方面一是企業(yè)弄虛作假,虛列收入,亂擠成本,亂攤費(fèi)用,虛盈實(shí)虧或少報(bào)虧損二是不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,采取虛開發(fā)票的方式,虛增“應(yīng)收賬款”和“產(chǎn)品銷售收入”,人為地增加當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益三是盈利企業(yè)采取違規(guī)方式,將賬內(nèi)資金轉(zhuǎn)為帳外“小金庫”,人為減少當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益,私設(shè)“小金庫”,非法獲取巨額收益四是經(jīng)營欠佳企業(yè)分設(shè)兩本帳,達(dá)到多留多分的目的。
綜上述,會(huì)計(jì)信息作為一種商業(yè)語言,無論是對(duì)國家的宏觀管理還是企業(yè)的微觀經(jīng)營管理都具有非常重要的意義。但近年來出現(xiàn)的一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的
問題確實(shí)令人擔(dān)憂,它不僅掩蓋了企業(yè)真實(shí)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤,不利于企業(yè)的正常發(fā)展,而且還會(huì)影響國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和正常運(yùn)行,甚至?xí)蔀樽躺瘮〉臏卮?在一定程度上損害了國家和社會(huì)公眾的合法權(quán)益,干擾了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。因此,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是目前財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制工作的當(dāng)務(wù)之急。
4.2企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善
沒有的良好企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制就不能有效運(yùn)行,尤其是在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離的情況下,客觀上需要規(guī)范的企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)內(nèi)部控制,保障企業(yè)所有者、債權(quán)人的合法權(quán)益。我國的國有企業(yè)改制后,雖然形式上建立了法人治理結(jié)構(gòu),但由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰、負(fù)責(zé)人以任代選等客觀原因,實(shí)際上沒有形成有效的內(nèi)部制衡機(jī)制,再由于內(nèi)部控制自身的局限性,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力度降低,監(jiān)督機(jī)制流于形式,失去了效力。并且由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、不重視,法人治理結(jié)構(gòu)不完善,企業(yè)內(nèi)部沒有建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立缺乏科學(xué)性和連貫性,有章不循和無章可循的現(xiàn)象普遍存在,最終導(dǎo)致內(nèi)部控制難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。
財(cái)務(wù)管理制度設(shè)立不健全、不科學(xué)。從國家宏觀政策看,現(xiàn)有的法規(guī)、政策只明確了建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本框架和要求,各企業(yè)只有結(jié)合自身實(shí)際情況建立起符合具體內(nèi)部業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度才能實(shí)施操作。但從總體情況看,目前我國部分企業(yè)建立的會(huì)計(jì)控制制度還不夠科學(xué)與完善。另外,由于我國各項(xiàng)法制還不夠健全,加之企業(yè)管理層過于重視經(jīng)濟(jì)效益,忽視了內(nèi)部控制的重要性,許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還比較片面,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制與防范意識(shí),沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中監(jiān)督制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作過程的動(dòng)態(tài)控制機(jī)制,自我約束能力較差。甚至許多企業(yè)受到利益驅(qū)動(dòng),重經(jīng)營,輕管理,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)控制制度落實(shí)不到位。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人甚至?xí)絻?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度行使職權(quán),獨(dú)斷專行,導(dǎo)致投資、資產(chǎn)投入等重大決策失誤。
過程控制相對(duì)較弱,偏重于事后控制。當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制,從總體上來看,基本上屬于以事后補(bǔ)救為主的事后控制,而事前控制和事中控制相對(duì)較弱內(nèi)部控制過程控制較差,不相容職務(wù)沒有有效分離,職責(zé)不清,導(dǎo)致內(nèi)部管理權(quán)限失控,越權(quán)行事,給濫用職權(quán)、貪污舞弊可乘之機(jī)。
重有形資產(chǎn)的控制,輕無形資產(chǎn)控制。目前有不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不足,沒有建立健全內(nèi)部控制制度,甚至對(duì)內(nèi)部控制存在誤解,認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制制度、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制制度等。出現(xiàn)問題后,僅做事后修補(bǔ),沒有把重點(diǎn)放在事前、事中防范上,并且由于內(nèi)部控制的執(zhí)行者素質(zhì)較低,內(nèi)部控制難以有效發(fā)揮作用。近年來,企業(yè)因財(cái)務(wù)工作的需要,招聘了大量的會(huì)計(jì)人員,導(dǎo)致會(huì)計(jì)隊(duì)伍增加較快,業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低,財(cái)會(huì)人員缺乏內(nèi)部控制的知識(shí),導(dǎo)致部分企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中,沒有按財(cái)務(wù)規(guī)定程序辦理,使內(nèi)部控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。
4.3企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平較低,內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱
近年來,我國的國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了前所未有的增長,人民安居樂業(yè)、生活水平不斷提高,綜合國力大大增強(qiáng)。但不容忽視的是,在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí),部分企業(yè)的內(nèi)控意識(shí)薄弱,管理松弛的情況逐漸暴露,導(dǎo)致了一些新型經(jīng)濟(jì)犯罪的出現(xiàn)。比如部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和會(huì)計(jì)人員挪用公款賭博,私自將巨額資金在資本市場(chǎng)上買賣股票,謀取個(gè)人私利部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、甚至是會(huì)計(jì)人員攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員利用改組、改制、拍賣、租賃等資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的機(jī)會(huì)中飽私囊等。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案件原因,企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、管理和監(jiān)督弱化是最重要的因素,綜合來說主要有以下幾點(diǎn)一是沒有按照會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定分設(shè)出納和審核崗位。許多單位為了減少從業(yè)人員,擅自將出納和審核報(bào)銷等不相容職務(wù)由一人兼任。二是銀行預(yù)留印鑒沒有按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定分開保管。這樣的情況一般來說有兩種一是不相容職務(wù)沒有按規(guī)定分設(shè)崗位,由一人兼任二是即使按規(guī)定分設(shè)了崗位,但出于“信任”、“方便”等原因,沒有嚴(yán)格執(zhí)行不相容職責(zé)分離的有關(guān)規(guī)定,便宜行事,導(dǎo)致有機(jī)可乘。三是允許會(huì)計(jì)人員獨(dú)自一人辦理審核報(bào)銷和收付款等不相容職務(wù)兼任的業(yè)務(wù)。四是財(cái)務(wù)人員自己或縱容他人白條抵庫,非法長期占有企業(yè)資金。五是沒有按規(guī)定編制、審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表,或者由銀行出納人員自己編制并且沒有相關(guān)審核手續(xù)。六是有價(jià)證券、銀行票據(jù)以及貴重物品等保管登記手續(xù)不合規(guī)、不健全。七是崗位輪換交接時(shí)流程不對(duì),手續(xù)不全。部分企業(yè)出納崗位交接時(shí),監(jiān)交人員僅對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),并且僅限于賬簿移交,未到企業(yè)開戶銀行核對(duì)實(shí)際銀行存款余額,也未落實(shí)銀行票據(jù)或有價(jià)證券等有價(jià)證券是否存在抵押、質(zhì)押或擔(dān)保等情況。
4.4內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查落實(shí)不到位,獎(jiǎng)懲力度不夠
一是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的檢查流于形式,監(jiān)督檢查的范圍有限,以點(diǎn)帶面、以偏概全,缺乏完整性和全面性執(zhí)行的好壞也缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),行之有效的獎(jiǎng)懲制度有待確立。二是沒有對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況進(jìn)行檢查、考核的有力機(jī)構(gòu),削弱了
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