小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例

小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例,小型,制造,企業(yè),生產(chǎn)成本,控制,節(jié)制,分析,陜西,鋼材,生產(chǎn),出產(chǎn) 全文頁面設(shè)置: 上、下、左、右的頁邊距分別為：2.54cm, 2.54cm, 3.17cm, 3.17cm。裝訂線0cm，位置左。應(yīng)用于整篇文檔。 本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計 論 文 說明： 封面由學(xué)院統(tǒng)一提供。 題 目 小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制分析—以陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)為例 系 別 管理系 專 業(yè) 工商管理 班 級 工商204 學(xué) 號 12052093 學(xué)生姓名 魏朝鵬 指導(dǎo)老師 楊振宇 2016年5月 摘 要 經(jīng)濟全球化與全球信息化為我國中小企業(yè)帶來了前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本管理方法在企業(yè)中運用的局限性越來越大，限制了我國制造企業(yè)的生存和發(fā)展。成本控制是關(guān)系到一個企業(yè)占據(jù)行業(yè)領(lǐng)頭位置的重要因素，它影響著一個企業(yè)的經(jīng)濟命脈，因此，當(dāng)務(wù)之急是要找到適合企業(yè)生存的生產(chǎn)成本管理方法，以提高企業(yè)在行業(yè)中的競爭力。 本文主要研究了作業(yè)成本法在我國中小型制造企業(yè)中成本核算的運用，以新時代照明電器企業(yè)為例。首先，文章對成本控制的相關(guān)文獻做了一個總體的概述，主要探討前人對成本控制方法的評價；其次，對我國中小型制造企業(yè)的特點及其成本核算的現(xiàn)狀做了相關(guān)介紹并指出其中的不足；再次，對成本控制方法在企業(yè)中的運 用進行對比，找出作業(yè)成本法及作業(yè)成本管理的優(yōu)勢并提出了生產(chǎn)成本控制體系的構(gòu)建；在對小型制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀進行分析的基礎(chǔ)上,找出問題,分析問題,希望改進小型制造企業(yè)的問題并建立完善的成本控制系統(tǒng),提高公司的經(jīng)濟效益與市場競爭力。 關(guān)鍵詞：中小型制造企業(yè)；成本分析；控制 ABSTRACT Economic globalization and the global information translated into Chinese SMEs has brought unprecedented opportunities and challenges, the traditional cost management in the enterprise application of the limitations of growing, limiting the country's survival and development of manufacturing enterprises. Cost control is an important factor in a business related to the industry to occupy the leading position, it affects a company's economic lifeline, therefore, imperative to find the right companies to survive the cost of production management methods to improve the industry's competitiveness. This paper studies the Costing in manufacturing of small and medium enterprises in the use of cost accounting to a new era of lighting appliances Enterprises. Firstly, the relevant literature cost control made a general overview of the previous evaluation focuses on cost control methods； Secondly, small and medium manufacturing enterprises of the characteristics and status quo costing made related presentations, pointing out based on the cost of small manufacturing enterprises control status of analysis； insufficient； again, cost control methods in the enterprise use compared to find out the advantages of Activity based costing and operating cost management and proposes constructing the cost of production control systems on, identify problems, analyze problems, hope to improve the problem of small manufacturing enterprises and establish a sound system of cost control, improve the company's economic efficiency and market competitiveness. Key words: small and medium manufacturing enterprises； cost analysis； control 目 錄 摘 要 2 ABSTRACT 3 1緒 論 6 1.1選題的背景與意義 6 1.1.1選題背景 6 1.1.2研究意義 6 1.2國內(nèi)外文研究現(xiàn)狀 7 1.2.1國外研究現(xiàn)狀 7 1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 8 1.3研究的內(nèi)容與方法 9 1.3.1研究的內(nèi)容 9 1.3.2研究旳方法 9 2 生產(chǎn)成本控制的相關(guān)理論基礎(chǔ) 10 2.1 成本控制的概念 10 2.2現(xiàn)代制造型企業(yè)的生產(chǎn)成本控制 10 2.2.1構(gòu)筑制造企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢一成本優(yōu)勢 10 2.2.2制造企業(yè)對生產(chǎn)成本控制的方法 11 2.2.3生產(chǎn)成本核算與成本控制的有效性 12 2.3主要基礎(chǔ)理論 12 2.3.1 精益生產(chǎn)理論 12 2.3.2 5S 管理理論 13 3 小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀及問題分析 14 3.1我國小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀 14 3.2小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制存在的問題 14 3.2.1成本管理觀念落后 14 3.2.2成本管理方法落后 15 3.2.3成本資料嚴(yán)重失實 15 3.2.4成本管理隊伍人才缺乏 16 3.2.5企業(yè)技術(shù)水平不高 16 3.2.6產(chǎn)品的無形損失嚴(yán)重 16 3.2.7成本全局控制不嚴(yán) 17 4 加強小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制的對策 18 4.1樹立成本管理的系統(tǒng)觀念 18 4.2引入先進的現(xiàn)代企業(yè)成本核算和管理方法 18 4.3采取措施保證成本信息真實、有效 18 4.4健全成本管理專業(yè)隊伍 19 4.5以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理 19 4.6減少“無形損失” 20 4.7大力加強企業(yè)成本的全程管理 20 4.8 將計算機技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本治理 21 5 案例分析：陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理的供應(yīng)鏈分析 23 5.1供應(yīng)鏈成本管理 23 5.2陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)背景 23 5.3 陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理中存在的現(xiàn)狀及問題 24 5.3.1供應(yīng)鏈成本管理觀念薄弱 24 5.3.2對企業(yè)外部的依賴性強 24 5.3.3信息共享困難 24 5.3.4交易處于弱勢地位 24 5.3.5企業(yè)尚未形成一體化機制 24 5.3.6企業(yè)存貨管理中存在問題 25 5.4加強陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理的對策及建議 25 5.4.1在整個供應(yīng)鏈范圍內(nèi)培養(yǎng)成本意識 25 5.4.2建立適合企業(yè)的信息平臺 25 5.4.3建立協(xié)同式供應(yīng)鏈 26 5.4.4選擇地位對等的合作伙伴 26 5.4.5應(yīng)用第三方物流 26 5.4.6借助物流行業(yè)協(xié)會 26 5.4.7建立健全企業(yè)內(nèi)控制度 27 6結(jié)論 28 參考文獻 29 致 謝 30 1緒 論 1.1選題的背景與意義 1.1.1選題背景 市場經(jīng)濟條件下，小型制造企業(yè)作為追求經(jīng)營利潤最大化的經(jīng)濟實體，簡單的說開源與節(jié)流是創(chuàng)造企業(yè)利潤的有效途徑。在市場競爭日益激烈的今天，國內(nèi)物價不斷上漲，勞動力緊缺，企業(yè)從降低原材料和勞動力的價格來獲取利潤的空間日趨狹小，提高勞動生產(chǎn)率的潛力空間也有限，此時通過降低原材料消耗、勞動力成本或大力提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的勞動生產(chǎn)率來獲得第一第二利潤已經(jīng)無“油”可榨。因而實施生產(chǎn)成本控制，開發(fā)第三利潤源泉則成為制造企業(yè)在市場競爭中獲得最大利潤的好辦法。 如今，經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營條件的改變對企業(yè)的成本管理提出了更高的要求。科學(xué)、準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本是產(chǎn)品定價以及進行生產(chǎn)計劃、決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)獲得產(chǎn)品市場競爭力的有力保障。然而傳統(tǒng)成本的核算方法已經(jīng)滿足不了企業(yè)對生產(chǎn)成本控制的要求，其中的原因是多方面的。 此外，傳統(tǒng)成本管理的語言過于專業(yè)，因而決策者難以通過專業(yè)術(shù)語來了解企業(yè)的成本控制情況。很多企業(yè)高層缺少專業(yè)的財務(wù)知識或財務(wù)背景，但是傳統(tǒng)的成本管理中所體現(xiàn)的信息以及財務(wù)報告往往都是運用專業(yè)的詞匯，這就要求管理者、決策者具備專業(yè)的財務(wù)知識，了解財務(wù)術(shù)語，這樣才能從專業(yè)的報表中讀出提供的信息。 綜上所述，企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的根本性變化，導(dǎo)致間接費用的分配陷入瓶頸、產(chǎn)品成本失真；制造環(huán)境的改變，使傳統(tǒng)成本管理失去功效，不利于管理考評的進行；加之其時效性和語言的局限性，給現(xiàn)代企業(yè)管理帶來了進一步的挑戰(zhàn)。 1.1.2研究意義 論文研究的目的在于通過分析小型制造型企業(yè)的日常運作中存在的問題,結(jié)合現(xiàn)今先進的制造管理方法,找出適合制造企業(yè)實際情況的制造成本管理和控制方法,以幫助制造企業(yè)特別是中小型制造企業(yè)有效地降低制造成本,提高市場競爭力。較為全面地對本次論文研究的對象陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)概況、成本控制的現(xiàn)狀和具體運作進行了研究和分析,詳細地描述了該公司在制造成本控制中存在的主要問題,同時也對該公司面臨的市場環(huán)境、管理現(xiàn)狀作了深入的分析。結(jié)合公司的實際狀況,根據(jù)精益生產(chǎn)理論,有針對性地對公司的成本控制體系進行改善,主要在日常生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)展開,旨在建立起系統(tǒng)有效的公司成本控制體系。 本文研究是基于本人在本文研究對象陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)中,結(jié)合本人在珠江三角洲地區(qū)不同的制造企業(yè)工作的經(jīng)歷進行的研究,文章中的案例和數(shù)據(jù)均是在近一年中通過對陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)實施成本控制改善的實踐中產(chǎn)生,包括改善的活動和取得的改善成果,都是由作者本人在企業(yè)中主導(dǎo)實現(xiàn)的,具有真實性和完整性,因此所得出的思路和結(jié)論,也同樣對于類似的中小型制造企業(yè)具有一定的借鑒和指導(dǎo)意義。 1.2國內(nèi)外文研究現(xiàn)狀 1.2.1國外研究現(xiàn)狀 國外的成本管理理論發(fā)展較早,現(xiàn)在已經(jīng)處于戰(zhàn)略成本管理階段。在管理實踐中來自不同國家的學(xué)者,不斷充實戰(zhàn)略成本管理理論,形成了完整的理論框架。標(biāo)準(zhǔn)成本法(Standard Costing)的研究,是西方經(jīng)濟學(xué)者在泰勒科學(xué)管理思想的推動下而形成的標(biāo)準(zhǔn)成本理論,用標(biāo)準(zhǔn)成本的概念在事先進行預(yù)決算和預(yù)控制來取代之前事后核算為主的成本管理會計系統(tǒng)。邁克爾.E.波特——美國哈佛大學(xué)教授,利用企業(yè)的價值鏈獲取競爭優(yōu)勢,并將這種思想成功地運用在企業(yè)戰(zhàn)略成本分析上,形成了戰(zhàn)略成本分析的主要工具。 作業(yè)成本管理(Activity 一 Based Costing)它是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理信息系統(tǒng)。以作業(yè)為中心,從產(chǎn)品設(shè)計到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程(各車間)的各個環(huán)節(jié),質(zhì)量檢驗、總裝到發(fā)運銷售的全過程來進行作業(yè)的劃分。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量,最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。同時,通過追蹤分析所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動,盡可能消除不增值作業(yè),改進增值作業(yè),提供有用信息,優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈,增加顧客價值,使得損失浪費降低到最小的額度,在決策、計劃、控制時做到科學(xué)、合理、高效,最終實現(xiàn)提高企業(yè)的市場核心競爭力和盈利能力,企業(yè)價值最大化。 羅賓.庫柏在作業(yè)成本管理之后,于2007 年提出了成本動因(cost driver)。他認(rèn)為成本是各種獨立或交互作用著的因素合力驅(qū)動的結(jié)果,而成本控制是通過控制引起成本發(fā)生驅(qū)動的因素——成本動因,來實現(xiàn)的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要是成本動因的決定性要素,并不受成本控制的影響,不因成本控制而存在。 21世紀(jì)來,美國的邁克爾.波特(Michael E.Porter) (1985)認(rèn)為在與五種競爭力量的抗?fàn)幹?蘊涵著三類成功類型戰(zhàn)略思想,分別是:總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略；差異化戰(zhàn)略和專一化戰(zhàn)略。美國的邁克爾.羅姆維奇(Michael Bromwich) (2008)闡述了戰(zhàn)略管理會計是會計學(xué)中一個新的發(fā)展階段并將影響著整個會計行業(yè)的發(fā)展。美國的約翰.?？?John K.Shan)和維賈.戈文達拉揚(Viyay Govindarajan) (2010)正面回答了戰(zhàn)略成本的概念,分析了戰(zhàn)略成本管理的框架,展示了企業(yè)如何實施戰(zhàn)略成本管理,詳細描述了三個主要戰(zhàn)略成本管理的工具——價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析及成本驅(qū)動程序分析。以“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”作為戰(zhàn)略成本管理的定義。英國的羅賓.庫柏(Robin Gooperand) (2012)將作業(yè)成本法引入傳統(tǒng)的戰(zhàn)略成本管理體系中,提出以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式。 20世紀(jì)90年代中期,歐洲的克蘭菲爾德大學(xué)(Cranfield University)提出了一種新的戰(zhàn)略管理模式——閉環(huán)管理,主張把制定競爭戰(zhàn)略、對手瞄準(zhǔn)和市場行業(yè)分析、成本歸因、自身目標(biāo)確定等戰(zhàn)略成本管理的工具運用于問題的診斷、方案的提出和評估,并遵照執(zhí)行,最后對實際結(jié)果進行評價學(xué)習(xí)并運用于管理的改進當(dāng)中。 1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 我國成本管理的發(fā)展分為兩大階段。在改革開放之前,計劃經(jīng)濟的體制之下是探索建立和完善企業(yè)經(jīng)濟核算為核心的成本管理模式。改革開放之后,我國努力學(xué)習(xí)和借鑒西方先進的成本管理方法,并與中國國情相結(jié)合,探求有中國特色的成本管理發(fā)展之路。20 世紀(jì)八九十年代我國對西方成本管理的學(xué)習(xí)和借鑒有力的促進了成本管理理論研究的發(fā)展,縮小了與西方的差距。 王平心、韓新民(2012)分析了先進制造技術(shù)管理對成本管理的要求,并指出了傳統(tǒng)成本核算方法的不足之處,同時分析了作業(yè)成本法的原理、運作程序、并做了案例說明,指出作業(yè)成本方法與當(dāng)代先進制造業(yè)發(fā)展的契合之處。張蕊、饒斌、吳煒(2012)通過充分的調(diào)研在對卷煙制造業(yè)現(xiàn)行成本核算方法存在的問題進行分析,提出了作業(yè)成本法運用于卷煙制造業(yè)的程序、成本計算模型并對運行結(jié)果進行測試和分析。陳勝群(2012)比較了美國與日本的成本管理模式相同與不同之處,明確了“成本企劃”是一種“源流”思想與“筑入”思想,這是一種從源頭上改進成本控制的方法。通過對美國作業(yè)成本制度和日本成本企劃這兩種現(xiàn)代成本管理制度進行分析與比較,總結(jié)出了現(xiàn)代成本管理主要八個關(guān)注點,這為我國現(xiàn)代成本管理模式的應(yīng)用提供了探討的模式和思路的借鑒。 胡爾綱,史永芳,陳健(2013)把作業(yè)成本法在郵政企業(yè)的具體運用進行了詳細的剖析,并針對遇到的問題提出了解決的思路。姚茜(2013)通過對精益生產(chǎn)方式下綠色供應(yīng)鏈成本管理評價指標(biāo)體系的研究,指出了影響精益生產(chǎn)方式下綠色供應(yīng)鏈成本管理的可能因素,構(gòu)建了評價指標(biāo)體系和綜合評價指標(biāo),并在案例中證明了其可行性。 金剛(2013)在精益生產(chǎn)方式下進行對成本管理的研究,并對這種模式下將會遇到的難題進行了分析,探索可行的解決方案。徐錚(2013)將 5S 理論與現(xiàn)場管理相結(jié)合,闡述了具體的運用方法,推動了生產(chǎn)現(xiàn)場的規(guī)范化管理。寧玉梅(2013)深入分析了我國在實施精益生產(chǎn)方式中存在的問題,深入挖掘我國沒有達到管理效果高水平的根源所在,并針對不足之處廣泛吸取成功經(jīng)驗,提出成功實施精益生產(chǎn)的對策?；翩?呂學(xué)靜(2014)對豐田汽車公司基于精益生產(chǎn)方式的國際化戰(zhàn)略實踐進行了詳細的闡述,把精益生產(chǎn)在豐田公司的具體運用和發(fā)展過程全面的進行了分析。 1.3研究的內(nèi)容與方法 1.3.1研究的內(nèi)容 第一章緒論；主要簡述選題的背景與意義，國內(nèi)外文研究現(xiàn)狀，研究的內(nèi)容與方法。 第二章生產(chǎn)成本控制的相關(guān)理論基礎(chǔ)；闡述成本控制的概念，現(xiàn)代制造型企業(yè)的生產(chǎn)成本控和主要基礎(chǔ)理論。 第三章小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀及問題分析；主要分析我國小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀，詳細論述小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制存在的問題。 第四章加強小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制的對策；主要從樹立成本管理的系統(tǒng)觀念，引入先進的現(xiàn)代企業(yè)成本核算和管理方法和采取措施保證成本信息真實、有效等方面提出建議。 第五章 案例分析；陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理的供應(yīng)鏈分析，論述供應(yīng)鏈成本管理，陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理中存在的現(xiàn)狀及問題，最后加強陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理的對策及建議。 1.3.2研究旳方法 （1）主要采用文獻研究法。參閱文獻包括網(wǎng)絡(luò)文獻資料和中外文書籍、報刊、雜志等。通過對與企業(yè)的生產(chǎn)成本控制相關(guān)的材料進行檢索,搜集整理已有的研究資料,全面地學(xué)習(xí)和了解小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制形成背景、發(fā)展歷程以及相關(guān)理論闡釋。此外,對前人已經(jīng)完成的理論研究成果進行分析和整理,梳理清楚本文的研究線索,明確研究目的。 （2）理論分析法，通過分析我國中小型制造企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，引出成本控制的主要方法，最后著重分析作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。 （3）調(diào)查分析法。通過問卷調(diào)查對小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制方面情況進行搜集和整理,調(diào)查小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制的認(rèn)知狀況,特點,存在的問題等。 （4）歸納總結(jié)法。通過對研究結(jié)果進行歸納總結(jié),探尋小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制的解決措施。 2 生產(chǎn)成本控制的相關(guān)理論基礎(chǔ) 2.1 成本控制的概念 成本控制是成本管理的組成部分,是由成本控制的主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費發(fā)生之前和成本控制過程之中,為保證成本管理目標(biāo)而實現(xiàn)的管理行為,為預(yù)防成本因素和條件受影響而采取的一系列措施。成本控制是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié),挖掘內(nèi)部潛力,采取一系列方法降低成本的途徑,實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。 成本控制應(yīng)該有計劃有重點的進行,在不同的行業(yè)成本控制的側(cè)重點也不相同,具體應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的經(jīng)營狀況、整體水平,制定符合行業(yè)自身特點的實施方案,大致從成本形成過程和成本費用兩方面著手。 2.2現(xiàn)代制造型企業(yè)的生產(chǎn)成本控制 精益生產(chǎn)方式主要是針對了現(xiàn)代企業(yè)尤其是生產(chǎn)型企業(yè)運營中普遍存在的問題一資源浪費嚴(yán)重,運營效率低下的根源,提出了系統(tǒng)的有效的解決方案,特別是進入新世紀(jì)以來,伴隨全球能源危機,金融危機的爆發(fā),各種制造資源越來越短缺,無論是國家之間還是企業(yè)之間,無不為了爭奪有限的制造資源而想盡辦法,跨國企業(yè)因為擁有良好的控制力和影響力,在激勵的競爭中占盡先機,而相當(dāng)多的中小型企業(yè)面對如此激烈的市場爭奪,企業(yè)開始注重企業(yè)內(nèi)部管理,減少企業(yè)內(nèi)部浪費,挖掘潛力降低制造成本,精益生產(chǎn)方式正是基于這樣的需求,正成為越來越多的企業(yè)戰(zhàn)勝市場的法寶和利器,特別是對于中國的許多中小型制造業(yè)來說尤其需要,因為中國在近二十年正逐漸成為世界的制造中心,大多的中小型制造企業(yè)在過去的發(fā)展和擴展非常迅速,而作為企業(yè)的內(nèi)部管理,企業(yè)所有者根本沒有足夠的時間和精力使之能跟上企業(yè)的發(fā)展速度,往往企業(yè)的內(nèi)部管理比較粗糙,運作的鏈條也比較脆弱,這樣的企業(yè)一旦遇到市場疲軟下來,將會遭遇致命打擊,就如同2008年的全球金融危機到來,國際市場一度衰竭,國內(nèi)眾多的以外銷為主的制造業(yè)紛紛落馬!主要就是基于這樣原因。 2.2.1構(gòu)筑制造企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢一成本優(yōu)勢 《競爭優(yōu)勢》一書中將企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢分為三類:即質(zhì)量優(yōu)勢,成本優(yōu)勢,以及快速反應(yīng)能力優(yōu)勢。綜觀當(dāng)今世界的杰出企業(yè),如GE,IBM,DELL,豐田汽車,SONY等,要么是在質(zhì)量方面具有突出的競爭優(yōu)勢(如SONY),要么是在成本方面具有巨大優(yōu)勢(如豐田),或者是在快速反應(yīng)能力上建立了巨大的優(yōu)勢(如DELL),或者是在以上三個方面建立了自身的競爭優(yōu)勢,使得這些企業(yè)能在激烈的市場競爭中始終立于不敗之地。 尤其是進入二十一世紀(jì)以來,全球化競爭進一步強化,制造資源日漸短缺,從石油資源到勞動力市場的爭奪,導(dǎo)致原材料價格不斷上漲,勞動力成本也比十 年前成倍增長,使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大地增長,另一方面,隨著產(chǎn)品市場的成熟,以及市場全球化,大多居民消費品的價格反而不斷下降,如電視機,電腦產(chǎn)品等,因此企業(yè)要想盈利就必須降低制造成本；日趨緊張的市場資源到資金流,使得越來越多的企業(yè)意識到生產(chǎn)資源的寶貴,越來越多的企業(yè)開始注重節(jié)約資源,控制成本,開始主動尋求建立企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢,以提高產(chǎn)品的市場競爭力。 2.2.2制造企業(yè)對生產(chǎn)成本控制的方法 按照企業(yè)經(jīng)營理念的不同,制造企業(yè)對生產(chǎn)成本控制的方法可以分為兩大類:即以“成本主義”為出發(fā)點的控制方式和以“非成本主義”為出發(fā)點的控制方式。按照市場一般理論,商品售價二制造商品的成本+企業(yè)利潤,大多數(shù)企業(yè)都會計算生產(chǎn)一個商品的成本費用,再在這個成本費用的基礎(chǔ)上加上企業(yè)期望得到的利潤,以此決定商品的售價,這就是以“成本主義”為出發(fā)點的成本控制模式,采用這種模式的企業(yè)往往是一些在行業(yè)中的壟斷企業(yè),如石油企業(yè),鋼鐵企業(yè)等,或者行業(yè)不是很成熟,市場競爭不太激烈的行業(yè)企業(yè),例如在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的初期,大多數(shù)企業(yè)均是采用這種運作模式。 以“非成本主義”為出發(fā)點的成本控制模式正好相反,它認(rèn)為商品的價格是由市場決定的,企業(yè)的利潤必須以市場認(rèn)可的價格為基點,減去企業(yè)實際發(fā)生的產(chǎn)品成本費用后產(chǎn)生,即:企業(yè)利潤=商品售價一商品生產(chǎn)成本,企業(yè)首先遵從市場認(rèn)可的售價,再反推商品的生產(chǎn)成本應(yīng)控制在何種水平,刁一能使企業(yè)取得盈利,這種模式的核心是使企業(yè)的注意力集中于如何最大限度地降低商品的生產(chǎn)成本,以獲得最多的盈利,這類企業(yè)以豐田汽車為例,多發(fā)生于成熟的市場以及競爭非常激烈的行業(yè)中,它的核心競爭優(yōu)勢就是低成本!“成本主義”的經(jīng)營理念,實質(zhì)是把企業(yè)所發(fā)生的生產(chǎn)成本構(gòu)成中不合理部分強加在消費者身上,以便企業(yè)獲得預(yù)期的利潤,這種_觀念顯然與市場經(jīng)濟規(guī)律和消費者的利益是背道而馳的,這種企業(yè)雖然也有時會講控制成本,但難于從根源和機制上改善產(chǎn)品的成本,最終必然會被市場所淘汰!“非成本主義”的經(jīng)營理念,將企業(yè)運作的重心放在最大限度地降低企業(yè)成本,以獲取低成本的競爭優(yōu)勢,從而使企業(yè)獲得最大的盈利。具體來講,如何進行生產(chǎn)成本控制呢?企業(yè)的生產(chǎn)過程是一個復(fù)雜的具有周期性特征的過程,它是由許多流程和細小環(huán)節(jié)構(gòu)成,在豐田或其他采用精益生產(chǎn)模式的企業(yè)中,一個叫“價值流”的工具被廣泛運用,對生產(chǎn)過程的每一個環(huán)節(jié)或流程,運用價值流工具進行剖析,即找出每一個環(huán)節(jié)或流程中的對產(chǎn)品增值有價值的動作和沒有價值的動作,通過分析,對沒有價值的動作予以消除或改善,保留具有增值價值的動作,即消除了每一個環(huán)節(jié)的浪費。 制造企業(yè)對生產(chǎn)成本控制的著重點主要集中于三個方面:勞動力成本,物的成本,以及營運成本。勞動力成本的控制尤其對于勞動密集型企業(yè)來說至關(guān)重要,主要的控制方法表現(xiàn)為:提高勞動作業(yè)效率以減少勞動人數(shù),去除不必要的生產(chǎn)流程以減少工人或管理人員,選擇零件代工,或者工廠選址策略等均可對勞動力成本的控制起到顯著的作用；物的成本主要是指生產(chǎn)物料,設(shè)備的購買成本,這里涉及到產(chǎn)品研發(fā)技術(shù),產(chǎn)品市場定位策略,物料采購策略,產(chǎn)品制造技術(shù),生產(chǎn)控制水平等等控制方法,在產(chǎn)品成本構(gòu)成中往往占絕大部分比例,也是制造型企業(yè)生產(chǎn)成本控制的重點,在后面的章節(jié)將會重點闡述；營運成本涉及到企業(yè)管理成本,資金周轉(zhuǎn)管理,設(shè)備管理水平,庫存管理,流程管理等,營運成本的控制相對來說比較抽象,因為看不見往往在企業(yè)中不易被重視,因此在許多企業(yè),包括一些世界級的大企業(yè),營運成本中隱藏的浪費是驚人的。 2.2.3生產(chǎn)成本核算與成本控制的有效性 制造企業(yè)的成本控制是一項系統(tǒng)工程,而要進行有效的成本控制,就離不開準(zhǔn)確的生產(chǎn)成本核算,在制造型企業(yè)中,生產(chǎn)成本核算的對象主要分為三類:直接材料成本,直接人工成本,以及制造費用。要做到有效的成本控制,企業(yè)必須對生產(chǎn)成本進行準(zhǔn)確的核算,這是成本控 制的一個基本前提,而且實時的生產(chǎn)成本核算對于及時控制生產(chǎn)成本將起到有效的監(jiān)督,同時準(zhǔn)確的成本核算也給企業(yè)的管理決策提供科學(xué)的決策依據(jù)。 2.3主要基礎(chǔ)理論 2.3.1 精益生產(chǎn)理論 精益生產(chǎn)是為了使生產(chǎn)系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)市場的需求,通過對系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、人員組織、運行方式和市場供求等要素進行變革,把生產(chǎn)過程中的無用和多余的資源整合精簡,最終達到包括市場供銷在內(nèi)的生產(chǎn)各方面最好結(jié)果的一種生產(chǎn)管理理論。在精益生產(chǎn)理論中,“精”代表著少但且精,沒有多余的生產(chǎn)資源浪費,根據(jù)市場的需求來進行必要數(shù)量的生產(chǎn),“益”則代表著所進行的生產(chǎn)活動能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益。精益生產(chǎn)(LeanProductive,簡稱 LP)是由美國麻省理工學(xué)院的數(shù)位國際汽車計劃組織的專家對日本豐田準(zhǔn)時化生產(chǎn)方式的贊譽稱呼。它是目前工業(yè)界最佳的一種生產(chǎn)組織體系和方式,會成為二十一世紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)的全球生產(chǎn)體系。 精益生產(chǎn)的核心在于準(zhǔn)時化生產(chǎn)(Just In Time)即按照需求來進行生產(chǎn),沒有多余的投入,只生產(chǎn)所需的量和所需要的產(chǎn)品。在這一理論下,企業(yè)要消滅庫存或是把庫存控制在極小的范圍內(nèi),把企業(yè)的內(nèi)部活動和外部市場需求和諧的統(tǒng)一在企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)當(dāng)中,重視員工的智慧和創(chuàng)造力,充分調(diào)動人員的積極性。 精益生產(chǎn)是最大限度的實現(xiàn)生產(chǎn)資源價值最大化,它的終極目標(biāo)是實現(xiàn)“零浪費”主要表現(xiàn)在 7 個方面:(1)“零”轉(zhuǎn)產(chǎn)工時浪費；(2)“零”庫存；(3)“零”浪費；(4)“零”不良；(5)“零”故障；(6)“零”停滯；(7)“零”災(zāi)害。這些目標(biāo)是精益生產(chǎn)過程中追求盡善盡美的最終目標(biāo),能夠?qū)崿F(xiàn)這些標(biāo)準(zhǔn)就意味著很好的做到了精益生產(chǎn)。 精益生產(chǎn)方式生產(chǎn)出來的產(chǎn)品品種能盡可能的滿足顧客的要求,消除從產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計開始,生產(chǎn)、管理當(dāng)中的一切浪費,它的實質(zhì)是管理過程,包括對企業(yè)進行扁平化組織管理、精簡管理層、優(yōu)化人事組織管理、減少非直接生產(chǎn)人員,推行全生產(chǎn)過程的質(zhì)量保證體系等一系列的管理手段。 2.3.2 5S 管理理論 5S 管理理論是起源于日本的運用于現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)場管理的一種行之有效的管理方法和理念,整理(Sein)、整頓(Seion)、清掃(Seiso)、清潔(Seiketsu)、素養(yǎng)(Shitsuike)由這五部分所組成,因都以 S 開頭,所以稱為 5S。5S 的管理理論提出要在整理中學(xué)會判斷,在整頓中學(xué)會節(jié)約,在清掃中學(xué)會規(guī)范化,在清潔中學(xué)會標(biāo)準(zhǔn)化,在素養(yǎng)中養(yǎng)成習(xí)慣。 5S 是一種先進的企業(yè)管理手段,是提高工作效率,提高員工素質(zhì),提升企業(yè)形象的有力工具。通過整理、整頓使企業(yè)的所有物品定點放置,培養(yǎng)員工的良好習(xí)慣,在生產(chǎn)過程中節(jié)約了時間,節(jié)省了不必要的環(huán)節(jié)；在清掃、清潔中維持生產(chǎn)車間的良好衛(wèi)生環(huán)境,消滅了灰塵和垃圾,對機器設(shè)備進行了有效的保護,保證設(shè)備的生產(chǎn)運轉(zhuǎn)；員工在生產(chǎn)中不斷樹立起專業(yè)規(guī)范的意識,養(yǎng)成習(xí)慣,提升整個生產(chǎn)團隊的工作效率。把 5S 這種先進的企業(yè)管理理念與 K 公司實際的情況相結(jié)合,運用于車間一線生產(chǎn)當(dāng)中,可以有效的控制制造費用的比例,建立規(guī)范化生產(chǎn)線,節(jié)約時間和成本,提高勞動生產(chǎn)率。 3 小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀及問題分析 3.1我國小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制現(xiàn)狀 作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，成本管理與外部經(jīng)濟環(huán)境關(guān)系密切。當(dāng)前使作為社會生產(chǎn)活動主要參與者的企業(yè)受到了重大影響，經(jīng)濟環(huán)境變化主要有兩方面：一是電子信息化時代的到來；二是買方市場的建立。隨著市場格局的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也同時發(fā)生了很大變化，因產(chǎn)品制造而產(chǎn)生的費用所占比重逐步下降，流通性成本支出不斷增大。由于我國絕大部分中小型企業(yè)的成本管理工作目前還較多地局限在生產(chǎn)領(lǐng)域，成本管理的主要對象是生產(chǎn)資料的耗費，在很大程度上忽視了對產(chǎn)品開發(fā)、銷售和售后服務(wù)等環(huán)節(jié)發(fā)生的成本費用的控制，根本無法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。 就大部分中小企業(yè)來說，成本構(gòu)成主要有水電費、材料、工資福利、折舊費用、修理費用以及其他管理費用。由于制造企業(yè)生產(chǎn)的特點，在生產(chǎn)成本中，原材料成本的比重最大。另外，經(jīng)過調(diào)查研究，還發(fā)現(xiàn)很多小公司還是采用傳統(tǒng)的成本核算模式：首先將直接人工和直接原材料等計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里，再將各項間接資源的耗費歸集到制造費用賬戶，然后再以直接人工作為分配基礎(chǔ)對整個制造過程進行成本分配；有的企業(yè)財務(wù)科已配備計算機，但仍采用半手工記賬半電算化的方式，成本管理手段落后。 3.2小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制存在的問題 3.2.1成本管理觀念落后 中小企業(yè)普遍存在成本管理觀念陳舊的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的主體、范圍及手段等方面的認(rèn)識存在偏差。把成本管理作為少數(shù)管理人員和財務(wù)人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，廣大職工的成本意識淡薄，企業(yè)的成本管理失去如此大的管理群體自然難以真正取得成效。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理，如高級技術(shù)人員的配備、資金運行效率、行政管理開支、獎罰制度的執(zhí)行等等。降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過成本動態(tài)控制實現(xiàn)更大的收益，而殊不知，獲得經(jīng)濟效益、取得持續(xù)性競爭優(yōu)勢，始終是企業(yè)管理必須考慮的首要問題。 成本實際上是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)。高效率未必就是高效益。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本越低。在銷售量不變的情況下。企業(yè)的利潤也就越高，這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場對產(chǎn)品的需求如何．片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本。將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨，提高短期利潤。而超過市場需求的產(chǎn)品往往會通過一些促銷的手段來銷售，這些促銷手段所增加的營銷成本經(jīng)常會超過上述通過增加產(chǎn)量節(jié)約的成本，實質(zhì)上造成了企業(yè)總體成本的增加。造成這種現(xiàn)象的原因其實就是企業(yè)成本管理缺乏市場理念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)。 3.2.2成本管理方法落后 成本管理系統(tǒng)不能采用靈活多樣的成本方法，不能提供決策所需的正確信息，不能深入反映經(jīng)營過程，不能提供各個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及成本動因，不能提供管理人員所需的資源、作業(yè)、產(chǎn)品 、原材料、客戶、銷售市場和銷售渠道等非財務(wù)方面的信息,難以為戰(zhàn)略管理提供充分的信息,甚至誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定。據(jù)調(diào)查，在差異化生產(chǎn)特征日趨明顯的今天，我國只有約5.7%的企業(yè)采用分批法計算成本，而先進的作業(yè)成本法卻幾乎無人問津，可見成本核算方法選擇的簡單化。 具體工作中個別企業(yè)在成本預(yù)算和成本分析時，不是認(rèn)真按產(chǎn)品設(shè)計要求，按零部件工藝流程的成本形成，逐個計算產(chǎn)品的分解成本，也不是自下而上逐級填報、匯總。只憑主觀印象算大賬，按產(chǎn)品成本切成工時、材料消耗、管理費用等大塊分?jǐn)?；有的認(rèn)為成本統(tǒng)計是小事，很少過問；還有的認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡單，生產(chǎn)周期短、工序少，不值得搞成本統(tǒng)計。不細心研究，自然難以發(fā)現(xiàn)成本形成中的問題，也無法提出相關(guān)的改進意見，致使成本管理水平無法提高，效率低下。 3.2.3成本資料嚴(yán)重失實 傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過程過分簡單化。在過去的勞動密集型企業(yè)里，對核算所作的這種簡單假定(即以直接人工小時數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費用)，可能不會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用這種成本核算方法將會夸大那些直接人工含量產(chǎn)品的成本而人為縮小另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營方向。 大多數(shù)中小企業(yè)未建立管理信息系統(tǒng)，或未將系統(tǒng)末端延伸至生產(chǎn)班組．仍然采用填寫報表。再由專業(yè)人員將報表數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總或輸入微機。有的操作工不認(rèn)真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)失真；有的未能及時隨班填報，而是事后補填，由于時過境遷，單憑記憶湊數(shù)，很難保證準(zhǔn)確；有的字跡模糊，辨認(rèn)困難；還有是成本表格設(shè)計不科學(xué)，繁雜且容易產(chǎn)生歧義，不能適應(yīng)不同產(chǎn)品、不同工序的特點，填報費力，匯總困難。容易造成數(shù)據(jù)錯誤。凡此種種，都造成企業(yè)成本信息核算失真。其造成的直接后果就是在此基礎(chǔ)上的成本分析和成本決策出現(xiàn)錯誤，進而影響公司的整體經(jīng)營決策。 3.2.4成本管理隊伍人才缺乏 目前很多中小企業(yè)的成本管理人員匱乏，專業(yè)素質(zhì)不高，缺乏現(xiàn)代管理理念，不能充分發(fā)揮成本管理在企業(yè)管理中的作用。首先，人才分配機制不合理，存在人不能盡其才的現(xiàn)象，隨著市場競爭的進一步白熱化，如果企業(yè)不采取一些措施，人才的流失將變得更為嚴(yán)重。其次，未能充分調(diào)動各部門及全體員工參與成本管理工作的自覺性和積極性也是企業(yè)另一個需要處理的問題。目前，多數(shù)企業(yè)制定的一些指標(biāo)不盡合理，缺乏嚴(yán)格的獎懲制度，在一定程度上影響了人們從事成本管理工作的積極性。 3.2.5企業(yè)技術(shù)水平不高 技術(shù)水平的高低對降低成本有著直接影響。在一定時期一定技術(shù)水平下， 成本可以通過加強管理來降低，但為了保持企業(yè)成本的持續(xù)競爭優(yōu)勢，就需要不斷提高技術(shù)水平。目前我國中小企業(yè)的整體技術(shù)水平不高，而且提高技術(shù)水平的愿望不強，一是資金問題難以解決，二是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更注重短期經(jīng)濟利益。 技術(shù)創(chuàng)新能力的提高，對于一個企業(yè)維持其在市場上的競爭力和保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。而技術(shù)創(chuàng)新能力的提高主要取決于企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入的多少。國外研究資料表明，企業(yè)科研投資占銷售額的1％，則企業(yè)難以生存；占2％，企業(yè)才能勉強生存；占5％，企業(yè)才有較強的競爭力。我國中小企業(yè)大多沒有科研投入，即使有也遠遠低于這一指標(biāo)。在一定時期，一定技術(shù)水平條件下，加強管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，企業(yè)管理者為了降低產(chǎn)品成本，就需不斷提高技術(shù)水平。 3.2.6產(chǎn)品的無形損失嚴(yán)重 產(chǎn)品的無形損失是指由于產(chǎn)品過時，過季及供過于求等原因造成的產(chǎn)品貶值。隨著市場競爭的加劇和產(chǎn)品壽命周期的縮短，產(chǎn)品的無形損失呈不斷增加的趨勢。產(chǎn)品無形損失的根本原因是生產(chǎn)和消費間存在著矛盾。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，產(chǎn)業(yè)重復(fù)、產(chǎn)品檔次低、產(chǎn)大于銷，致使產(chǎn)品待售時間長，甚至大量滯銷積壓，只能以低于其價值的價格來實現(xiàn)銷售，產(chǎn)品的無形損失嚴(yán)重。我國很多中小企業(yè)由于對市場和消費者缺乏及時足夠的了解，沒有掌握消費者對商品需變化，盲目生產(chǎn)毫無特色的大眾化產(chǎn)品，顧客的認(rèn)可度低，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重的無形損失。 3.2.7成本全局控制不嚴(yán) 大部分中小企業(yè)在成本控制過程中缺乏全局性，一貫做法是在事后進行關(guān)于成本的分析評價，進而采取措施來控制成本，對成本的事前和事中控制工作重視程度不夠。成本預(yù)測是事前控制的主要工作，具體為研發(fā)產(chǎn)品所花費的成本。但大部分公司的產(chǎn)品設(shè)計的成本意識薄弱，對產(chǎn)品設(shè)計階段各零部件的估計統(tǒng)計工作做的很不足。事中控制的重點是對原材料的控制，現(xiàn)實中經(jīng)常表現(xiàn)為材料丟失、損壞、被盜的情況。公司的管理者對成本控制也缺乏全面觀點，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該追求各個過程成本的最小化，這樣才能達到整個價值鏈的成本最小化，即成本控制為“點”的概念。 4 加強小型制造企業(yè)的生產(chǎn)成本控制的對策 4.1樹立成本管理的系統(tǒng)觀念 在市場經(jīng)濟條件下應(yīng)將成本管理視為一項系統(tǒng)工程,注重整體與全局,對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法等進行全方位的分析研究。 首先，成本管理不能局限于產(chǎn)品材料工費項目的生產(chǎn)過程,而應(yīng)延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析、產(chǎn)品的設(shè)計、技術(shù)的開發(fā)、市場營銷售后服務(wù)成本的分析等。按照成本管理的要求對產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本、客戶服務(wù)成本等用嚴(yán)格、細致的科學(xué)手段進行管理。其次，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展, 非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化,與之相適應(yīng),成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到非物質(zhì)成本，如人力資源成本展到非物質(zhì)成本、環(huán)境成本等。最后，在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)管理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部,由重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向重經(jīng)營決策管理,研究分析各種決策成本,如相關(guān)成本、機會成本、邊際成本應(yīng)成為企業(yè)成本管理中至關(guān)重要的內(nèi)容。 4.2引入先進的現(xiàn)代企業(yè)成本核算和管理方法 在現(xiàn)代制造業(yè)中,間接費用的比重極大地增加,間接費用的結(jié)構(gòu)和歸屬性也發(fā)生了徹底的改變,許多費用甚至完全發(fā)生在制造過程之外,加之現(xiàn)代制造業(yè)自動化程度日益提高,直接人工成本極大減少,傳統(tǒng)的成本核算和管理方法已破綻百出,引入先進的作業(yè)成本法勢在必行。 作業(yè)成本管理是以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，它從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，盡可能地消除“不增加價值的作業(yè)”，改進“可增加價值的作業(yè)”，及時提供有用信息，從而把有關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。在作業(yè)成本制度下，成本歸屬從因果關(guān)系出發(fā)，間接費用不在各產(chǎn)品間直接分配，而在各作業(yè)項目間進行分配。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程描述為一個滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合。其中，作業(yè)推移過程也是價值在企業(yè)內(nèi)部逐步積累、轉(zhuǎn)移，直到最后形成轉(zhuǎn)移給顧客的總價值的過程，其重點在于不是就成本論成本，而是把著眼點放在成本發(fā)生的前因后果上，從單純降低料工費項目的生產(chǎn)過程成本管理，拓寬到從產(chǎn)品設(shè)計開始，包括技術(shù)開發(fā)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、市場營銷、配套服務(wù)在內(nèi)的全過程的成本管理。中小企業(yè)需要的正是這種“以顧客為中心”的作業(yè)成本管理方法。 4.3采取措施保證成本信息真實、有效 按照戰(zhàn)略成本管理的觀點將傳統(tǒng)的單一的數(shù)量動因擴展為一系列的成本動因，通過對各種成本動因和相關(guān)成本進行分析，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配改為按成本動因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，從而正確地分配各項間接費用，正確地計算產(chǎn)品成本，這樣才能清晰地揭示哪些產(chǎn)品具有有效的贏利能力。同時實現(xiàn)會計核算的全面電子化，實行財務(wù)集中統(tǒng)一管理，使財務(wù)人員保持相對的獨立性，最大限度地保證成本信息相對的獨立性，最大限度地保證成本信息的真實、有效。建立健全內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，會計資料的真實、可靠，提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)既定經(jīng)營方針的貫徹。同時，培養(yǎng)高企管理者和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，增強法制意識和道德自律意識，增強道德責(zé)任心和責(zé)任感，保持職業(yè)良知，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)和道德水準(zhǔn)的雙重提升。 并且要加強成本信息管理控制制度。明確成本授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任等內(nèi)容，形成相互制衡，建立成本信息控制機制，提高信息反應(yīng)能力。 4.4健全成本管理專業(yè)隊伍 首先，領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的作用必須要有充分的認(rèn)識，把成本管理落到實處。加強對企業(yè)經(jīng)營管理層人員的培訓(xùn)，使他們具備相應(yīng)的專業(yè)知識和政策水平，提高他們的經(jīng)營決策能力、組織領(lǐng)導(dǎo)能力和管理藝術(shù)。建設(shè)一支高素質(zhì)的管理團隊。市場經(jīng)濟要求企業(yè)的每一位員工都認(rèn)識到成本管理的重要性，強化成本管理意識，充分調(diào)動全體員工的主動性和積極性，使成本管理全民化。 其次，搞好成本管理，僅有成本意識是不夠的，還必須提高全員的素質(zhì)。成本管理專業(yè)人員應(yīng)熟練掌握現(xiàn)代成本管理的理論與方法，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織和生產(chǎn)工藝的特點。了解成本管理中存在的問題。其他員工也都應(yīng)結(jié)合自身工作崗位，學(xué)習(xí)和了解成本管理的基本知識和基本方法，以保證與成本管理部門的良好配合。 最后，企業(yè)要不斷完善現(xiàn)有的激勵機制。通過成本節(jié)約獎勵、超支懲罰等外在約束和激勵機制調(diào)動員工的工作熱情。根據(jù)其表現(xiàn)和工作能力適當(dāng)下發(fā)一定的權(quán)力給他們，并加強職工的職業(yè)技能培訓(xùn)，為其提供有難度和挑戰(zhàn)性的工作，幫助員工實現(xiàn)自我成長，滿足個人發(fā)展的需要。從而將外部激勵轉(zhuǎn)化為內(nèi)部激勵，最終實現(xiàn)人力資源管理成本的節(jié)省。 4.5以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理 中小企業(yè)具有技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢，應(yīng)不斷通過技術(shù)創(chuàng)新，在產(chǎn)品質(zhì)量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足消費者對需求的升級和變化，并保持成本領(lǐng)先(低成本)的戰(zhàn)略。低成本不等于低品質(zhì)，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產(chǎn)品功能。只有品質(zhì)相同，功能相同的產(chǎn)品，成本才可以比較。以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理。從價值鏈的分析角度看，可以改變產(chǎn)品，以消除多余的部分功能；可以改變制造過程，使得流程變得更為有效；在高成本——勞動密集型的活動中，實現(xiàn)自動化；在采購環(huán)節(jié)，實行價值分析，對所有原材料、零配件評價其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費用和原材料成本等等。 以技術(shù)創(chuàng)新促進成本管理，從短期看，技術(shù)改造需要投入，開發(fā)新產(chǎn)品也需要投入。這都是增加成本的因素，但從長期、整體看，不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭取競爭的主動權(quán)，確立企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢。因此企業(yè)為未來增效而做出的前期投入是必要的。因為創(chuàng)新產(chǎn)品會增加銷售量，提高市場占有率；創(chuàng)新產(chǎn)品可以適當(dāng)提高售價；應(yīng)用新的技術(shù)成果可以提高效率，節(jié)能降耗，減廢降損；通過技術(shù)創(chuàng)新可增加產(chǎn)品服務(wù)的附加值。技術(shù)創(chuàng)新帶來的增利因素要大于其投入成本因素。 技術(shù)創(chuàng)新是無止境的，新技術(shù)的廣泛應(yīng)用也是無止境的，企業(yè)降低成本的潛力也是無窮盡的，這正是現(xiàn)代成本理念。 4.6減少“無形損失” 由于生產(chǎn)和消費本身就是一對矛盾，在通常情況下只能調(diào)整生產(chǎn)去適應(yīng)消費。一旦產(chǎn)品不符合市場需求，就存在著貶值的風(fēng)險，而且產(chǎn)品待售數(shù)量越多、時間越長，無形損失就越大。對多數(shù)企業(yè)來講，要使生產(chǎn)完全符合市場需求是不可能的，只有通過減少待售產(chǎn)品的數(shù)量，縮短產(chǎn)品待售的時間，才能盡量減少產(chǎn)品的無形損失。為避免產(chǎn)品的無形損失，企業(yè)應(yīng)該盡量按市場需求來開發(fā)產(chǎn)品和組織生產(chǎn)，盡量縮短產(chǎn)品在流通領(lǐng)域的待售時間，盡量減少產(chǎn)品在流通領(lǐng)域的待售數(shù)量。這就要求企業(yè)必需建立應(yīng)對市場的靈活而快速的反應(yīng)機制，只有這樣， 企業(yè)才能把無形損失降低到最低限度。 4.7大力加強企業(yè)成本的全程管理 任何一種產(chǎn)品的成本絕不僅僅包含制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期的全部成本。面對新的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，應(yīng)對成本內(nèi)容進行科學(xué)、合理地細分，拓寬原有成本管理的內(nèi)容，將視野向前和向后延伸到產(chǎn)品市場的各個方面。還要對擴展后的成本項目實施有效管理，減少不必要的環(huán)節(jié)和分工，完善組織機構(gòu)并建立有效保障措施。鑒于大部分公司在研發(fā)階段的不足和制造企業(yè)對原材料的大量消耗，以下主要介紹產(chǎn)品研發(fā)階段和原材料控制上應(yīng)加強的措施，重點介紹原材料控制過程。 研發(fā)部門在設(shè)計新產(chǎn)品時，應(yīng)先進行需求分析：用戶訴求、市場需求、產(chǎn)品受眾、功能特征，并最終輸出產(chǎn)品的信息架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程。產(chǎn)品開發(fā)部應(yīng)對技術(shù)開發(fā)費用進行核算，在財務(wù)部開設(shè)專門的賬戶，對每一個項目都要進行核算，并且要將其支出與相關(guān)效益進行對比。在產(chǎn)品設(shè)計方案完成后，根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計圖紙和財務(wù)會計部門提供的資料，測算產(chǎn)品設(shè)計成本，并同目標(biāo)成本進行比較。在此基礎(chǔ)上，還必須從技術(shù)上、經(jīng)濟上、社會效益上綜合分析和評估不同的設(shè)計方案，進行設(shè)計方案的優(yōu)選。另外，還要考慮從市場、研發(fā)到制造的流程是否順暢，設(shè)計版次管理是否完善，是否利于獲得贏利空間。 由于原材料費用在中小制造企業(yè)的產(chǎn)品成本中所占比重很大，本部分主要分析原材料成本的控制，從材料采購、材料耗用管理上，將可控費用層層分解，嚴(yán)格考核。 1、在材料采購方面，可采用如下措施：首先，材料管理部門根據(jù)市場行情及其走向進行公開招標(biāo)，每月給定一個質(zhì)量價格比最優(yōu)的價格上限。其次，公司據(jù)此與客戶見面洽談商定購料合同。第三，材料到貨后由材料管理部門進行測量，驗收數(shù)量。第四，化學(xué)部門負責(zé)取樣化驗，檢驗購來的材料的質(zhì)量。第五，財務(wù)部門根據(jù)化驗單和數(shù)量檢測結(jié)果，對照合同審核無誤后付款，保證優(yōu)質(zhì)材料入廠。對于比較容易采購到的材料，可采用定點定購的管理辦法，從而達到部分物資零庫存管理模式。 2、在材料的使用過程中，合理定量，合理下料，這是成本控制的基礎(chǔ)。公司可采取材料耗用定額控制法，每年制定目標(biāo)成本時，公司根據(jù)各產(chǎn)品主要材料消耗的歷史先進水平、同行業(yè)先進水平及工藝情況，制定出主要材料消耗指標(biāo)。消耗指標(biāo)確定之后，生產(chǎn)單位每日根據(jù)投料量、產(chǎn)量核算出當(dāng)天單耗，與目標(biāo)對比，分析影響單耗升降的原因。 3、加強管理職能轉(zhuǎn)化。把材料管理職能從以保證供應(yīng)為主，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笞罴呀?jīng)濟效益為主，突破以往的催到貨、保供應(yīng)的常規(guī)職能。在材料使用效益方面，從只強調(diào)控制材料單價，轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呔C合經(jīng)濟效益。 4.8 將計算機技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)成本治理 當(dāng)前，電子計算機已是社會經(jīng)濟生活中必不可少的工具，以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的成本治理信息系統(tǒng)已成為成本治理現(xiàn)代化的標(biāo)志。 EXCEL等電子表格軟件有強大的表格處理、數(shù)據(jù)庫治理與統(tǒng)計圖表處理功能，是辦公自動化的常用軟件。它們不用編程，靈活方便，使用成本低、效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔助治理人員對成本進行猜測、決策，并可對控制過程實施監(jiān)控分析，收到良好的效果。企業(yè)也可結(jié)合自身特點，委托軟件開發(fā)商為自己開發(fā)更專業(yè)的成本治理軟件。 企業(yè)內(nèi)部利用Intrnet把原各自獨立的子信息系統(tǒng)集成起來，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息交流暢通無阻。對生產(chǎn)、經(jīng)營過程的實時控制和對相關(guān)信息的及時掌握讓企業(yè)可以更有效地分析企業(yè)價值鏈，更清晰地看到價值鏈中創(chuàng)造價值的環(huán)節(jié)和無效的部分。電子商務(wù)簡化了企業(yè)的經(jīng)營過程，它讓企業(yè)降低采購成本，減少庫存，縮短產(chǎn)品周期，令客戶更滿意，降低營銷成本。電子商務(wù)時代，企業(yè)的目標(biāo)更清晰，就是要千方百計地使“客戶滿意”。電子商務(wù)同時改變了傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式。它打破了原有各業(yè)務(wù)之間的界限，重新組合成了一個直接為客戶服務(wù)的工作組，工作組內(nèi)共享信息資源，減少了摩擦。從而促進各種成本管理方法的應(yīng)用，實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。 5 案例分析：陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)成本管理的供應(yīng)鏈分析 5.1供應(yīng)鏈成本管理 供應(yīng)鏈成本管理（陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)）包括企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售過程中為支撐供應(yīng)鏈運轉(zhuǎn)所發(fā)生的一切物料成本、勞動成本、運輸成本、設(shè)備成本等。供應(yīng)鏈成本管理可以說是以成本為手段的供應(yīng)鏈管理方法，也是有效管理供應(yīng)鏈的一種新思路。供應(yīng)鏈成本管理是一種跨企業(yè)的成本管理，其視野超越了企業(yè)內(nèi)部，而是將成本的含義延伸到了整個供應(yīng)鏈上企業(yè)的作業(yè)成本和企業(yè)之間的交易成本，其目標(biāo)是優(yōu)化、降低整個供應(yīng)鏈上的總成本。 供應(yīng)鏈成本管理雖然是90年代提出的一種新的成本管理模式，但追求其理論淵源，與前人關(guān)于成本管理的各種研究理論是分不開的。供應(yīng)鏈成本管理理論基礎(chǔ)主要包括價值鏈理論、委托代理理論、交易成本理論和組織間成本管理理論等等。目前應(yīng)用于供應(yīng)鏈管理的成本管理方法有很多，其中研究最為廣泛的幾種方法分別是：目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法和生命周期成本法、改善成本法。 5.2陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)背景 陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)(以下簡稱“陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)”)始創(chuàng)于1990年，從最初的鋼材、有色金屬代理銷售商，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，陜西永強鋼材生產(chǎn)企業(yè)己成為一