生產(chǎn)成本管理方案.doc

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生產(chǎn)成本管理方案 成本管理作為企業(yè)管理的重要手段，將把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)一系列的方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、控制、考核等一系列的科學(xué)管理工作，使其達(dá)到企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，按公司實(shí)行核算制的要求，應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法進(jìn)行成本核算。為實(shí)行車間、公司核算，有效降低成本，特制定本方案： 一、成本預(yù)算： 成本預(yù)算是指依據(jù)掌握的經(jīng)濟(jì)信息和歷史資料以及成本與各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)因素的相互依存關(guān)系，采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)成本水平及其變化趨勢(shì)做出科學(xué)的推測(cè)。成本預(yù)算是成本管理的重要環(huán)節(jié)，搞好成本預(yù)算的意義在于： 1、 成本預(yù)算是進(jìn)行成本決策和編制成本計(jì)劃的依據(jù)； 2、成本預(yù)算是降低產(chǎn)品成本的重要措施； 3、成本預(yù)算是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要手段。 為了明確責(zé)任，確定各車間的生產(chǎn)成本目標(biāo)，月初，由財(cái)務(wù)部分管車間成本會(huì)計(jì)根據(jù)工廠所制訂的材料計(jì)劃價(jià)、材料消耗定額、工時(shí)定額及月份銷售預(yù)算等分品種測(cè)算各產(chǎn)品的材料消耗預(yù)算、水電費(fèi)及輔助材料、辦公費(fèi)、制造費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)公司的年度人工工資計(jì)劃，確定各品種的定額成本預(yù)算，作為月份對(duì)各車間成本考核的依據(jù)。 二、成本核算： （一）成本核算的任務(wù) 1、任務(wù) （1）認(rèn)真貫徹執(zhí)行成本管理的有關(guān)法令和制度，正確、及時(shí)地計(jì)算、反映生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)成本。 （2）準(zhǔn)確、合理地計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位成本，掌握計(jì)劃成本的執(zhí)行情況；分析成本資料，提供降低成本的措施。 （3）建立定期盤點(diǎn)制度，正確計(jì)算產(chǎn)成品和在產(chǎn)品成本，劃清開(kāi)支界限，為銷售定價(jià)提供依據(jù)。 2、對(duì)象 產(chǎn)品成本的核算對(duì)象為所有經(jīng)一定的生產(chǎn)工藝過(guò)程而出售的產(chǎn)品（部件）。 3、成本項(xiàng)目和生產(chǎn)費(fèi)用包括以下幾項(xiàng)。 （1）原料及主要材料項(xiàng)目。 （2）燃料動(dòng)力：燃料（煤）費(fèi)、電費(fèi)。 （3）工資及職工福利費(fèi)。 （4）車間經(jīng)費(fèi)。 4.生產(chǎn)費(fèi)用的匯集和分配按以下原則實(shí)行。 （1）材料：實(shí)行計(jì)劃價(jià)格加分?jǐn)偛町悶槌杀緝r(jià)，能直接計(jì)入的直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的按產(chǎn)品質(zhì)量、體積、消耗量定額等分配計(jì)入。 （2）工資分別按工序計(jì)算、按工時(shí)分配。 （二）成本核算原則： 1、產(chǎn)品成本計(jì)算期以每月一日至每月末為一成本計(jì)算期。必須按月正確計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本。 2、計(jì)算產(chǎn)品成本，必須以當(dāng)月產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用為準(zhǔn)，劃清應(yīng)由本月成本負(fù)擔(dān)與應(yīng)由其他各月成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限，不得多算、少算或估算。 3、各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，要在加工完產(chǎn)品與月末在制產(chǎn)品之間合理分配，正確劃分加工完產(chǎn)品與月末在制產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限。 4、正確劃分固定資產(chǎn)，攤銷有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用。 5、生產(chǎn)材料的領(lǐng)用一律采用限額領(lǐng)料制，并在領(lǐng)料單上注明用于生產(chǎn)何種產(chǎn)品，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品可采用一單多料制，其它材料盡量采用一單一料制。 6、各車間應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)工時(shí)的管理，分產(chǎn)品做好基本生產(chǎn)工人的加工工時(shí)記錄。 （三）核算方法與步驟 公司擬采用分步法計(jì)算，按產(chǎn)品的工藝過(guò)程劃分為：板金成本的核算，電鍍、噴塑的核算，組裝成本的核算和輔助生產(chǎn)的核算。 1、 采用直接分配法先計(jì)算出輔助車間生產(chǎn)成本， 2、 歸集各生產(chǎn)車間成本費(fèi)用， 3、 成本在加工完產(chǎn)品和月末在制產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（半成品人工、制造費(fèi)用按約當(dāng)月產(chǎn)量進(jìn)行約當(dāng)分配）。 4、 材料（含直接材料及輔助材料） : 材料成本 = 期初存貨 + 本月領(lǐng)用材料 + 上道工序轉(zhuǎn)入材料 - 期末存貨； 5、 折舊: 包括機(jī)器設(shè)備、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)折舊,折舊標(biāo)準(zhǔn)： 6、大中修理費(fèi):生產(chǎn)制造部按大中修計(jì)劃對(duì)各車間機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大中修理，按計(jì)劃進(jìn)行控制，按實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行分?jǐn)偂? 7、工裝模具費(fèi)：根據(jù)各車間每月領(lǐng)用工裝模具金額，在出庫(kù)時(shí)采用一次攤銷法攤銷。 8、動(dòng)力三費(fèi)：根據(jù)實(shí)際消耗水、電、煤，動(dòng)力車間依據(jù)各車間實(shí)際耗用數(shù)據(jù)加應(yīng)分?jǐn)偟膿p耗，計(jì)入制造費(fèi)用對(duì)各車間在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偂? 9、車間其它所發(fā)生費(fèi)用直接記入制造費(fèi)用。 10、計(jì)算產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 ①直接材料： 直接材料=某種產(chǎn)品的單件材料定額材料分配率 材料分配率=各種材料實(shí)際消耗總額各種產(chǎn)品的定額材料之和 某種產(chǎn)品某種定額材料=該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計(jì)劃單價(jià) ②直接人工： 直接人工=單件工時(shí)工資費(fèi)用分配率，單件工時(shí)按工廠核定的工時(shí)定額核算 工資費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和 各種產(chǎn)品定額工時(shí)=該產(chǎn)品單件工時(shí)定額該產(chǎn)品產(chǎn)量 ③制造費(fèi)用： 包括設(shè)備折舊費(fèi)、大中修理費(fèi)、工裝模具費(fèi)、動(dòng)力三費(fèi)、輔助材料等，按照工時(shí)定額進(jìn)行分配 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品的定額工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額 各產(chǎn)品的定額工時(shí)之和 各產(chǎn)品定額工時(shí) = 該產(chǎn)品單件工時(shí)定額 該產(chǎn)品產(chǎn)量 ④廢品損失 廢品損失體現(xiàn)在成本項(xiàng)目中，廢品的回收價(jià)值沖減原材料成本 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=某產(chǎn)品直接材料成本總額/（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量）廢品數(shù)量 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用=某產(chǎn)品直接人工成本總額/（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量）廢品數(shù)量 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品制造費(fèi)用總額/（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量）廢品數(shù)量 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用=某產(chǎn)品動(dòng)力成本總額/（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量）廢品數(shù)量 廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他直接費(fèi)用=某產(chǎn)品其他直接成本總額/（合格品數(shù)量+廢品數(shù)量）廢品數(shù)量 3、 成本控制： （一）材料成本的控制： 1材料采購(gòu)成本的控制，采用采購(gòu)計(jì)劃及采購(gòu)預(yù)算進(jìn)行控制。為了降低采購(gòu)成本，在材料采購(gòu)過(guò)程中，要做到以下幾點(diǎn)： 要千方百計(jì)地保證以最低廉的價(jià)格，購(gòu)買到符合規(guī)格與質(zhì)量要求的材料； 要掌握材料庫(kù)存情況，正確安排各批次進(jìn)料次序，盡量使進(jìn)料與用料順時(shí)間上接近；要力求就近取材，縮短備運(yùn)時(shí)間，務(wù)使運(yùn)輸合理，以節(jié)約運(yùn)雜費(fèi)開(kāi)支；采購(gòu)數(shù)量要適當(dāng)，供應(yīng)要適時(shí)，既要保證生產(chǎn)需要，又要減少儲(chǔ)備數(shù)量，防止超儲(chǔ)積壓，以節(jié)約資金； 要不斷發(fā)現(xiàn)和選擇新的代用材料。 2、對(duì)材料發(fā)放的控制： （1）每月20日左右，財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)生產(chǎn)部編制的次月生產(chǎn)計(jì)劃及各車間期初庫(kù)存，做出所分管車間的材料消耗使用計(jì)劃轉(zhuǎn)發(fā)材料倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)材料消耗使用計(jì)劃控制發(fā)放，不得超計(jì)劃發(fā)放。生產(chǎn)部門應(yīng)按消耗計(jì)劃結(jié)合上月庫(kù)存材料開(kāi)據(jù)調(diào)撥（領(lǐng)料）單，若確實(shí)需要超計(jì)劃發(fā)放，必須向成本會(huì)計(jì)申明原因，經(jīng)成本會(huì)計(jì)核實(shí)、同意后，簽發(fā)臨時(shí)領(lǐng)料單或調(diào)撥單，倉(cāng)庫(kù)方可超計(jì)劃發(fā)放。計(jì)劃變更，應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部做出預(yù)算調(diào)整。否則，發(fā)現(xiàn)超計(jì)劃發(fā)放，由企管部考核，每項(xiàng)次罰倉(cāng)庫(kù)保管員50元，同時(shí)，罰車間負(fù)責(zé)人及生產(chǎn)部負(fù)責(zé)人50～100元。 各車間使用的水電費(fèi)及輔助材料、辦公費(fèi)、制造費(fèi)用，由各車間統(tǒng)計(jì)員根據(jù)次月生產(chǎn)計(jì)劃品種數(shù)量，結(jié)合單位庫(kù)存，依據(jù)材料定額，編制消耗計(jì)劃，經(jīng)車間主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)，由成本會(huì)計(jì)審核后作為當(dāng)月水電費(fèi)及制造費(fèi)用控制的依據(jù)。此項(xiàng)工作按會(huì)計(jì)報(bào)表制度進(jìn)行考核。 各車間及相關(guān)部室所需的工裝、模具、自制設(shè)備、檢具等制造費(fèi)用，月初由生產(chǎn)部根據(jù)計(jì)劃生產(chǎn)品種數(shù)量，結(jié)合單位庫(kù)存，編制各單位工裝費(fèi)用計(jì)劃，報(bào)企管部及財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)，作為考核的依據(jù)。此項(xiàng)工作按會(huì)計(jì)報(bào)表制度進(jìn)行考核。 （2） 車間統(tǒng)計(jì)員在領(lǐng)用各類工、夾、量、模、電料、修理用備品、備件等時(shí)，必須注明產(chǎn)品名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量，由車間主管領(lǐng)導(dǎo)簽字，并到倉(cāng)庫(kù)上交舊件，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)費(fèi)用預(yù)算收到舊件后，方可辦理領(lǐng)取新件手續(xù)。 （3） 各車間的廢品處理。廢品是指不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定的技術(shù)條件,不能按規(guī)定的用途或者需要經(jīng)過(guò)加工修復(fù)才能使用的料頭、在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。產(chǎn)生或發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，必須由報(bào)廢責(zé)任部門在2日內(nèi)填制廢品通知單會(huì)簽質(zhì)量部確認(rèn)，列明廢品的種類，數(shù)量、產(chǎn)生廢品的原因和過(guò)失人等報(bào)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)一份，作為分析原因、明確責(zé)任和進(jìn)行廢品損失核算的依據(jù)。車間生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的廢品在工廠規(guī)定的廢品率（廢品率的制定???）范圍內(nèi)不作考核，凡超出定額規(guī)定的廢品一律進(jìn)行考核，按實(shí)際損失額扣發(fā)工資。 3、生產(chǎn)成本的控制： （1）每月財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)對(duì)所分管的車間所出產(chǎn)品以年初預(yù)算的定額成本為依據(jù)，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行考核，超出預(yù)算2%，對(duì)車間進(jìn)行按超出預(yù)算金額的1%處罰，降低成本按降低金額的1%由財(cái)務(wù)部提請(qǐng)廠領(lǐng)導(dǎo)對(duì)車間進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。 （2）財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)每月將倉(cāng)庫(kù)所報(bào)的各車間的材料消耗與車間的領(lǐng)用材料進(jìn)行核對(duì)；出庫(kù)單與倉(cāng)庫(kù)消耗材料進(jìn)行核對(duì)，以保證所消耗材料的準(zhǔn)確性。 （2） 人工工資與制造費(fèi)用的控制： 1、人工工資：人工工資包括直接人工工資和間接人工工資，直接人工工資單獨(dú)計(jì)入成本，間接人工工資計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)過(guò)分配計(jì)入成本。 公司辦公室和生產(chǎn)部，根據(jù)生產(chǎn)的需要，對(duì)各類生產(chǎn)人員進(jìn)行定員定額；公司辦公室應(yīng)根據(jù)規(guī)定的人員定額，產(chǎn)品種類、數(shù)量、工時(shí)定額、工資標(biāo)準(zhǔn)，編制人工計(jì)劃，憑計(jì)劃加以控制人工工資；生產(chǎn)部要控制生產(chǎn)工人的工時(shí)總數(shù)，使工時(shí)總數(shù)不能高于計(jì)劃規(guī)定數(shù)，想方設(shè)法降低單位產(chǎn)品的工時(shí)。 2、制造費(fèi)用： （1）各車間及相關(guān)部室所需的工裝、模具、自制設(shè)備、檢具等原則上由公司自己加工。如果公司自己無(wú)加工能力方可委托外單位加工。價(jià)格由委托單位與承接單位協(xié)商報(bào)經(jīng)成本會(huì)計(jì)核定后，交生產(chǎn)部統(tǒng)一安排,所發(fā)生的費(fèi)用列相關(guān)單位成本。 （2）各車間新產(chǎn)品試制,對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)及檢驗(yàn)發(fā)生的計(jì)檢量具費(fèi)用(指原輔材料、工、模、量等),發(fā)生時(shí)可由委托單位直接領(lǐng)料交相關(guān)車間加工或根據(jù)費(fèi)用預(yù)算交車間加工,待加工驗(yàn)收后,由產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門及質(zhì)量部簽字確認(rèn),其費(fèi)用由車間、生產(chǎn)部及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門（或質(zhì)量部）協(xié)商報(bào)成本會(huì)計(jì)核定。 （3）經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)的自制設(shè)備及公司自制的器具,由生產(chǎn)部或委托加工單位會(huì)同成本會(huì)計(jì)編制出費(fèi)用預(yù)算交財(cái)務(wù)部審核,報(bào)主管副總批準(zhǔn)后方可安排加工,待完工驗(yàn)收交付使用單位確認(rèn)后,到財(cái)務(wù)部結(jié)算。 3、水電費(fèi)的控制： 各車間使用的制造費(fèi)用,由各車間統(tǒng)計(jì)員根據(jù)月生產(chǎn)計(jì)劃品種數(shù)量，結(jié)合單位庫(kù)存，依據(jù)材料定額，編制預(yù)算計(jì)劃，經(jīng)車間主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后報(bào)財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)，由成本會(huì)計(jì)審核后作為當(dāng)月水電費(fèi)的考核依據(jù)。 （1）根據(jù)預(yù)算，月終由生產(chǎn)制造部核實(shí)用水噸位及用電度數(shù)報(bào)成本會(huì)計(jì),由成本會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額，對(duì)各車間消耗動(dòng)力三費(fèi)進(jìn)行分配核算。超計(jì)劃部分，分析原因由車間自行承擔(dān)。 （2）行政后勤部門的水電費(fèi),分?jǐn)偢鱾€(gè)車間。 （三）物資盤點(diǎn) 1、各車間每月末按時(shí)組織人員對(duì)車間庫(kù)存產(chǎn)品分工序進(jìn)行清查盤點(diǎn)，參加盤點(diǎn)人員必須在盤點(diǎn)表上簽字以示責(zé)任，并向財(cái)務(wù)部提供盤點(diǎn)報(bào)表。要求盤點(diǎn)數(shù)量、金額準(zhǔn)確無(wú)誤，無(wú)錯(cuò)盤、漏盤現(xiàn)象。成本會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的車間對(duì)現(xiàn)場(chǎng)在加工產(chǎn)品分工序進(jìn)行抽查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)弄虛作假除對(duì)盤點(diǎn)人員每項(xiàng)次罰扣50元，責(zé)任單位主管(或車間主任)處罰200元外，并通報(bào)批評(píng)。 2、各車間要做好盤點(diǎn)工作，做到生產(chǎn)、盤點(diǎn)兩不誤，必要時(shí)可加班盤點(diǎn)。 3、按照會(huì)計(jì)結(jié)帳原則，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物進(jìn)行全面盤點(diǎn)（無(wú)論是提前計(jì)劃生產(chǎn)投料或是前期原因積壓造成均在當(dāng)月盤點(diǎn)范圍內(nèi)）應(yīng)全部視為當(dāng)期庫(kù)存，不得漏盤。漏盤一項(xiàng)，扣車間主任50元并通報(bào)批評(píng)。 （四）票據(jù)傳遞程序 1、堅(jiān)持產(chǎn)品入庫(kù)及下轉(zhuǎn)貨隨單走原則，對(duì)當(dāng)天入庫(kù)及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品必須持有檢驗(yàn)單據(jù)，要注明數(shù)量，確保質(zhì)量。倉(cāng)庫(kù)及接收車間應(yīng)認(rèn)真查驗(yàn)票據(jù)清點(diǎn)實(shí)物，經(jīng)雙方核實(shí)無(wú)誤后簽字確認(rèn)。 2、車間統(tǒng)計(jì)員對(duì)每天發(fā)生的各類票據(jù)進(jìn)行分類歸集、記錄，做到日清月結(jié)。投入產(chǎn)出準(zhǔn)確率必須達(dá)到99%以上，否則將對(duì)車間統(tǒng)計(jì)員進(jìn)行通報(bào)批評(píng)或做待崗處理。 3、車間統(tǒng)計(jì)員對(duì)下轉(zhuǎn)產(chǎn)品或入庫(kù)單每十天報(bào)成本會(huì)計(jì)一次，并將票據(jù)交成本會(huì)計(jì)。報(bào)出時(shí)間為每月之1、11、21日下午下班前。超出一日，對(duì)報(bào)表負(fù)責(zé)人罰款10元，車間負(fù)責(zé)人罰50元。 4、成本會(huì)計(jì)每周一收集倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料單，并根據(jù)領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，與車間統(tǒng)計(jì)員每周進(jìn)行對(duì)帳；車間統(tǒng)計(jì)員每周一向成本會(huì)計(jì)報(bào)上周領(lǐng)用材料匯總表，由成本會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，作為成本考核的依據(jù)。 （五）會(huì)計(jì)報(bào)表制度 各車間統(tǒng)計(jì)員每月3日前按時(shí)向成本會(huì)計(jì)提供以下月報(bào)表①投入產(chǎn)出表；②物資盤點(diǎn)表；③內(nèi)部故障成本表；每周向成本會(huì)計(jì)提供:材料領(lǐng)用明細(xì)匯總表。每十天向成本會(huì)計(jì)報(bào)入庫(kù)及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表。每月25日前報(bào)送水電費(fèi)、輔助材料及制造費(fèi)用預(yù)算表，按設(shè)定格式填寫，字跡工整、清晰。注明報(bào)表時(shí)間和報(bào)表人。 生產(chǎn)制造部每月25日前向成本會(huì)計(jì)報(bào)送各車間及相關(guān)部室所需的工裝、模具、器具、自制設(shè)備、檢具等制造費(fèi)用預(yù)算表。 成本會(huì)計(jì)要積極、主動(dòng)地收集、催收各種報(bào)表資料，認(rèn)真，細(xì)致地做好報(bào)表的核對(duì)、核算工作。在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成成本核算、成本分析工作。若不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成工作，而影響成本核算的責(zé)任人，每項(xiàng)次考核罰責(zé)任人50元。 四、成本分析 一個(gè)月份結(jié)束，由財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)人員會(huì)同各車間統(tǒng)計(jì)員、車間主任等對(duì)所負(fù)責(zé)的車間的成本計(jì)劃完成情況做出成本分析。每月10日前將上月成本完成情況分析報(bào)財(cái)務(wù)部進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析。 1、成本分析的任務(wù)： （1）正確計(jì)算成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果，計(jì)算產(chǎn)生的差異。在進(jìn)行成本分析時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出實(shí)際成本資料，將其與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，這是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ)。在計(jì)算時(shí)，要收集實(shí)際成本資料、計(jì)劃成本資料及其他有關(guān)資料，按規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算?？刹捎镁幹啤俺杀静町愑?jì)算表”等形式將各種差異通過(guò)一定的方式反映出來(lái)。 （2）找出產(chǎn)生差異的原因。根據(jù)具體情況，找出其中影響成本高低的主要原因。一般情況下，影響成本計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的因素有客觀因素、主觀因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素等。在進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)采用科學(xué)的分析方法，計(jì)算出各種不同因素對(duì)成本升降的影響數(shù)額，并分析出產(chǎn)生差異的具體原因。對(duì)于影響成本升降的每個(gè)因素，都應(yīng)計(jì)算出具體的數(shù)額。根據(jù)數(shù)據(jù)變化的情況，找出成本升降規(guī)律，提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施并跟蹤落實(shí)。 （3）正確對(duì)成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在正確計(jì)算成本差異及找出差異原因的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中的成績(jī)，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在下一個(gè)成本計(jì)劃執(zhí)行時(shí)予以鞏固，并對(duì)取得較好成績(jī)的單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)各單位及個(gè)人降低成本的積極性；同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題，也應(yīng)查出具體承擔(dān)責(zé)任的單位和個(gè)人，并進(jìn)行必要的處罰。在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意各種因素的影響，得出正確的結(jié)論，以免由于評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。 （4）提出進(jìn)一步降低成本的措施和方案。成本分析，不是目的，目的是要降低成本。應(yīng)結(jié)合各車間、部門的具體情況，找出產(chǎn)生差異的具體原因，提出切實(shí)可行的降低成本的措施方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 2、成本分析的原則： 成本分析的原則是指組織成本分析工作的規(guī)范，是發(fā)揮成本分析職能作用，完成成本分析任務(wù)和成本分析方法的準(zhǔn)繩。成本分析包括如下幾個(gè)方面： （1）全面分析和重點(diǎn)分析相結(jié)合原則：全面分析是指對(duì)影響成本高低的各種因素所進(jìn)行的分析，應(yīng)從企業(yè)的范圍來(lái)進(jìn)行。重點(diǎn)分析則是對(duì)影響成本的主要因素所進(jìn)行的分析，采用例外的原則，即對(duì)產(chǎn)生差異的較大因素進(jìn)行重點(diǎn)分析。將主要問(wèn)題分析清楚，提出進(jìn)一步改進(jìn)措施，使全廠的成本水平不斷降低。 （2）縱向分析與橫向分析相結(jié)合原則：縱向分析主要對(duì)企業(yè)各個(gè)時(shí)期的成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，如將本期實(shí)際與上年實(shí)際、本期計(jì)劃、歷史先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，觀察各個(gè)不同時(shí)期成本升降的幅度，總結(jié)出成本升降的規(guī)律；橫向分析是本企業(yè)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)其他企業(yè)之間的對(duì)比分析。這種橫向分析，有助于企業(yè)在更大范圍內(nèi)學(xué)習(xí)先進(jìn)，找出差距，做好本企業(yè)的成本管理工作。 （3）事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則：進(jìn)行成本分析時(shí)，主要是進(jìn)行事后分析。同時(shí)，應(yīng)將其與事前、事中的成本分析結(jié)合起來(lái)，它們是相互聯(lián)系的共同組成了成本分析體系。在事前進(jìn)行成本分析預(yù)測(cè)，在成本形成過(guò)程當(dāng)中進(jìn)行成本控制，對(duì)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，才能找出成本升降的真正原因，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。 3、成本分析的方法 在進(jìn)行成本分析中可供選擇的技術(shù)方法很多，企業(yè)應(yīng)根據(jù)分析的目的、分析對(duì)象的特點(diǎn)、掌握的資料等情況確定應(yīng)采用哪種方法進(jìn)行分析。在實(shí)際工作中，通常采用的技術(shù)分析方法有對(duì)比分析法、因素分析法和相關(guān)分析法等三種。 （1）對(duì)比分析法：是根據(jù)實(shí)際成本指標(biāo)與不同時(shí)期的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在對(duì)比分析中，可采取實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比、本期實(shí)際與上期（或上年同期、歷史最好水平）實(shí)際指標(biāo)對(duì)比，本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比等形式。 （2）因素分析法：是將某一綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，通過(guò)測(cè)定這些因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度的一種分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是將構(gòu)成成本的各個(gè)因素進(jìn)行分解，測(cè)定各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)成本的影響程度，并據(jù)此對(duì)企業(yè)的成本計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步的改進(jìn)措施。 采用因素分析法進(jìn)行分析的程序如下： A、將要分析的某項(xiàng)指標(biāo)分解為若干個(gè)因素的乘積。在分解時(shí)應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的組成因素應(yīng)能夠反映形成該項(xiàng)指標(biāo)差異的內(nèi)在構(gòu)成原因，否則，計(jì)算的結(jié)果就不準(zhǔn)確。如材料費(fèi)用指標(biāo)可分解為產(chǎn)品產(chǎn)量、單位消耗量與單價(jià)的乘積。但它不能分解為生產(chǎn)該產(chǎn)品的天數(shù)、每天用料量與產(chǎn)品產(chǎn)量的乘積。因?yàn)檫@種構(gòu)成方式不能全面反映產(chǎn)品材料費(fèi)用的構(gòu)成情況和材料費(fèi)用變動(dòng)的真實(shí)原因。 B、計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基期數(shù)（如計(jì)劃數(shù)、上期數(shù)等），從而形成了兩個(gè)指標(biāo)體系。這兩個(gè)指標(biāo)的差額，即實(shí)際指標(biāo)減基期指標(biāo)的差額（量差和價(jià)差），就是所要分析的對(duì)象。各因素變動(dòng)對(duì)所要分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況影響合計(jì)數(shù)，應(yīng)與該分析對(duì)象相等。 C、確定各因素的替代順序。在確定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)因素組成時(shí)，其先后順序就是分析時(shí)的替代順序。在確定替代順序時(shí)，應(yīng)從各個(gè)因素相互依存的關(guān)系出發(fā)，使分析的結(jié)果有助于分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。替代順序一般是先替代數(shù)量指標(biāo)，后替代質(zhì)量指標(biāo)；先替代實(shí)物量指標(biāo)，后替代貨幣指標(biāo)；先替代主要指標(biāo)，后替代次要指標(biāo)。 D、計(jì)算替代指標(biāo)。其方法是以基期數(shù)為基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的各個(gè)因素，逐步順序替換。每次用實(shí)際數(shù)替換基期數(shù)指標(biāo)中的一個(gè)因素，就可以計(jì)算出一個(gè)指標(biāo)。每次替換后，實(shí)際數(shù)保留下來(lái)，有幾個(gè)因素就替換幾次，就可以得出幾個(gè)指標(biāo)。在替換時(shí)要請(qǐng)注意替換順序，應(yīng)采取連環(huán)的方式，不能間斷，否則，計(jì)算出來(lái)的各因素的影響程度之和，就不能與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差異額（即分析對(duì)象）相等。 E、計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。其方法是將每次替代所得到的結(jié)果與這一因素替代前的結(jié)果進(jìn)行比較，其差額就是這一因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度。 F、將各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加，應(yīng)與廣大該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額（即分析對(duì)象）相等。 （3）相關(guān)分析法：指在分析某個(gè)指標(biāo)時(shí)，將與該指標(biāo)相關(guān)但又不同的指標(biāo)加以對(duì)比，分析其相互關(guān)系的一種方法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在著相互聯(lián)系的依存關(guān)系，在這些指標(biāo)體系中，一個(gè)指標(biāo)發(fā)生了變化，受其影響的相關(guān)指標(biāo)也會(huì)發(fā)生變化。如將利潤(rùn)指標(biāo)與產(chǎn)品銷售成本相比較，計(jì)算出成本利潤(rùn)率指標(biāo)，可以分析企業(yè)成本收益水平的高低。再如，產(chǎn)品產(chǎn)量的變化，會(huì)引起成本隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，利用相關(guān)分析法找出相關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性的聯(lián)系，從而為企業(yè)成本管理服務(wù)。 五、成本考核 成本考核本著權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，設(shè)定考核指標(biāo)，以利于調(diào)動(dòng)各單位降低成本的積極性。 生產(chǎn)成本管理考核指標(biāo)歸納起來(lái)有下列： （1）生產(chǎn)產(chǎn)品成本指標(biāo)：用于考核生產(chǎn)產(chǎn)品的提供勞務(wù)的單位和部門。各車間、各單位每月材料成本按預(yù)算成本考核的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)即為成本指標(biāo)，為各月成本考核的依據(jù)。 A、采用成本降低率來(lái)進(jìn)行考核，即用實(shí)際總成本與預(yù)算總成本的差額除以預(yù)算總成本計(jì)算， 其計(jì)算公式如下： 成本降低率=（實(shí)際總成本-預(yù)算總成本）/成本降低率 預(yù)算總成本=本期產(chǎn)品總量*預(yù)算單位成本 實(shí)際總成本=本期產(chǎn)品總量*報(bào)告期實(shí)際單位成本或等于實(shí)際生產(chǎn)消耗的費(fèi)用 某產(chǎn)品預(yù)算單位成本完成率=預(yù)算單位成本/實(shí)際產(chǎn)品單位成本 各車間上述指標(biāo)的考核標(biāo)準(zhǔn)，每月由企管部下達(dá)指標(biāo)。財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)企管部下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，考核結(jié)果報(bào)企管部進(jìn)行獎(jiǎng)罰。車間主任是車間成本管理控制及考核的第一責(zé)任人。 （2）其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核： 各車間報(bào)送的各種報(bào)表的期初數(shù)額必須與上期期末數(shù)額相符，對(duì)因多報(bào)、少報(bào)或錯(cuò)報(bào)、遲報(bào)而影響成本核算的責(zé)任人，每項(xiàng)次考核處罰50元，責(zé)任主管（或車間主任）處罰100元。 各車間每月應(yīng)報(bào)出的報(bào)表，凡依規(guī)定時(shí)間提報(bào)者，各項(xiàng)報(bào)表分別依下列之得分規(guī)定按月由成本會(huì)計(jì)根據(jù)其當(dāng)月之收文時(shí)間紀(jì)錄，分別核計(jì)月份單位報(bào)表提報(bào)之總得分，并依得分情況，分別編列名次呈報(bào)公司企管部核定后于每月十日前公布；凡連續(xù)2個(gè)月均列最優(yōu)的前3名者，則單位負(fù)責(zé)人及報(bào)表負(fù)責(zé)人均分別予以獎(jiǎng)勵(lì)；反之連續(xù)2個(gè)月均列最差的后3名，則單位負(fù)責(zé)人及報(bào)表負(fù)責(zé)人均分別接受處罰： 入庫(kù)單及下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表：5分，逾時(shí)1日不予給分，逾時(shí)2日扣1分、3日扣2分； 對(duì)于故意不報(bào)，經(jīng)成本會(huì)計(jì)多次催促仍不報(bào)表者，財(cái)務(wù)部可提請(qǐng)公司領(lǐng)導(dǎo)決定對(duì)車間主任進(jìn)行全廠通報(bào)批評(píng)，給予車間報(bào)表負(fù)責(zé)人扣發(fā)工資、調(diào)崗、待崗等處罰。車間統(tǒng)計(jì)員由財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行考核。 （3）財(cái)務(wù)部成本會(huì)計(jì)崗位工作考核：對(duì)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)崗位工作的考核，是對(duì)成本會(huì)計(jì)管理人員工作內(nèi)容、工作狀況、工作方式、工作態(tài)度及其工作業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)。采用考核評(píng)分的形式，每個(gè)崗位以100分為滿分，達(dá)到70分以上為達(dá)標(biāo)及格，不足70分為不及格。具體見(jiàn)下表： 成本會(huì)計(jì)崗位考核標(biāo)準(zhǔn) 序號(hào) 考核標(biāo)準(zhǔn) 評(píng)分標(biāo)準(zhǔn) 1 認(rèn)真貫徹執(zhí)行成本核算的相關(guān)規(guī)定，正確掌握成本核算標(biāo)準(zhǔn)，劃清本期產(chǎn)品和下期產(chǎn)品的成本界限，不得任意攤銷費(fèi)用。不得虛報(bào)產(chǎn)品成本降低額，凡是制度規(guī)定不得列入成本的開(kāi)支，不得計(jì)入產(chǎn)品成本。 10 2 積極會(huì)同有關(guān)車間、單位建立健全各項(xiàng)原始記錄，正確計(jì)算成本，為加強(qiáng)成本管理提供可靠依據(jù)。 7 3 正確組織成本核算，及時(shí)歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用，組織審查總產(chǎn)品生產(chǎn)成本，按時(shí)編報(bào)成本報(bào)表，進(jìn)行成本費(fèi)用的分析和考核。 13 4 負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的事前審核，嚴(yán)格控制材料領(lǐng)用、制造費(fèi)用的開(kāi)支，確保成本預(yù)算的完成。 7 5 按照費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行核算和管理，定期考核各車間各單位費(fèi)用指標(biāo)的完成情況。定期做好投入分析。 8 6 按照下達(dá)的材料消耗計(jì)劃，及時(shí)掌握各車間領(lǐng)用材料情況，防止超計(jì)劃領(lǐng)用材料，月底做好應(yīng)耗和實(shí)耗的對(duì)比分析工作。 10 7 開(kāi)展目標(biāo)成本管理和質(zhì)量成本管理，根據(jù)已確定的各項(xiàng)指標(biāo)，進(jìn)行考核落實(shí)。 8 8 組織在制品、半成品核算與半成品稽核工作，建立在制品明細(xì)帳，對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行定去盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盈虧查明原因，及時(shí)處理。 10 9 經(jīng)常深入車間，解決車間成本管理中的問(wèn)題，協(xié)調(diào)車間之間有關(guān)成本計(jì)算的問(wèn)題。 8 10 定期組織各車間統(tǒng)計(jì)員進(jìn)行成本核算工作的相互檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)以書(shū)面形式向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，每半年進(jìn)行一次互檢。 8 11 保管好有關(guān)陳本核算資料，防止丟失或損壞。 6 12 完成各項(xiàng)零時(shí)性工作。 5 序號(hào) 指標(biāo)名稱 考核標(biāo)準(zhǔn) 贏得分 考核辦法 備注 計(jì)劃指標(biāo) 1 直接材料 按成本每月預(yù)算計(jì)劃 10 超出N%,扣N 2 輔助材料 按成本每月預(yù)算計(jì)劃 10 超出N%,扣N 3 動(dòng)力費(fèi)用 按成本每月預(yù)算計(jì)劃 5 每超千元扣1分 4 工裝費(fèi)用 按成本每月預(yù)算計(jì)劃 5 每超千元扣1分 5 勞保費(fèi)用 按成本每月預(yù)算計(jì)劃 5 每超千元扣1分 6 廢品費(fèi)用 按預(yù)估報(bào)廢率 5 超出N%,扣N 7 物資庫(kù)存額 按成本每月預(yù)算計(jì)劃 5 超出N%,扣N 成本管理及日常工作 1 成本控制 按企管部下達(dá)的在產(chǎn)品存貨定額計(jì)劃 10 超出N%,扣N 2 賬目管理 賬目齊全、記錄完整、真實(shí)準(zhǔn)確 5 沒(méi)抽查一次不實(shí)者扣2 3 下轉(zhuǎn)產(chǎn)品匯總表 每月1、11、21日前編制上報(bào)單據(jù)齊全，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。 5 逾1日扣1分 4 材料領(lǐng)用表、輔助材料、工裝模具預(yù)算表 每月一號(hào)前編制材料領(lǐng)用計(jì)劃、25日前動(dòng)力費(fèi)用、備件工具、制造費(fèi)用預(yù)算表 5 缺1項(xiàng)口1分 5 物質(zhì)盤點(diǎn) 月末按時(shí)進(jìn)行，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確 10 預(yù)期1日 6 投入產(chǎn)出、內(nèi)部故障成本 每月三號(hào)上報(bào)各類數(shù)據(jù) 15 7 臨時(shí)性工作 按臨時(shí)下達(dá)計(jì)劃 5 沒(méi)完成1次加一分，最多5分。