企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則.doc
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《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》新實(shí)施細(xì)則 第一章 總 則 第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)的規(guī)定,制定本條例。 第二條 稅法第一條第二款所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 第三條 稅法第二條第二款所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),是指依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的,除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。 稅法第二條第三款所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立的具有企業(yè)性質(zhì)的組織。 第四條 稅法第二條第二款所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 第五條 稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所,是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所,包括: (一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu); (二)農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所; (三)提供勞務(wù)的場所; (四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所; (五)營業(yè)代理人; (六)其他機(jī)構(gòu)、場所。 第六條 本條例第五條所稱營業(yè)代理人,是指具有下列情形之一的,受非居民企業(yè)委托,代理從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人: (一)經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù),并簽訂購貨合同,代為采購商品; (二)與委托人簽訂代理協(xié)議或者合同,經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品,并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品; (三)有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨; (四)經(jīng)常代理委托人從事貨物采購、銷售以外的經(jīng)營活動。 第七條 稅法第三條所稱所得,包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 第八條 稅法第三條第二款、第三款所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按以下原則劃分: (一)銷售貨物和提供勞務(wù)的所得,按經(jīng)營活動發(fā)生地確定; (二)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動產(chǎn)按不動產(chǎn)所在地確定,動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定; (三)股息紅利所得,按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定; (四)利息所得,按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定; (五)租金所得,按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定; (六)特許權(quán)使用費(fèi)所得,按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定; (七)其他所得,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。 第九條 稅法第三條第二款、第三款所稱實(shí)際聯(lián)系,是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財(cái)產(chǎn)等。 第二章 應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 一般規(guī)定 第十條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 前款所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制,是指當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)會計(jì)制度,并按照本章的有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)確實(shí)不能提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的收入、支出憑證,不能正確申報(bào)應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取成本加合理利潤、費(fèi)用換算以及其他合理方法核定其應(yīng)納稅所得額。 第十二條 稅法所稱虧損,是指企業(yè)根據(jù)稅法及本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 第二節(jié) 收 入 第十三條 稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。 稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。 第十四條 稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定收入額。 前款所稱公允價(jià)值,是指按照資產(chǎn)的市場價(jià)格、同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)值基礎(chǔ)確定的價(jià)值。 第十五條 稅法第六條第(一)項(xiàng)所稱銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第十六條 稅法第六條第(二)項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入,是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。 第十七條 稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。 第十八條 稅法第六條第(四)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的分配收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十九條 稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)收入。 第二十條 稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入,是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十一條 稅法第六條第(七)項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十二條 稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織和個(gè)人自愿和無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐贈收入,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十三條 稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)收入以外的一切收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物沒收的押金、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、教育費(fèi)附加返還款、違約金收入、匯兌收益等。 第二十四條 企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn): (一)以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照本條例第一百六十四條確定的原則處理。 第二十五條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 第二十六條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 第二十七條 稅法第七條第(一)項(xiàng)所稱財(cái)政撥款,是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi),是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),向特定服務(wù)對象收取并納入預(yù)算管理的費(fèi)用。 稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金,是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財(cái)政性資金。 第三節(jié) 扣 除 第二十八條 稅法第八條所稱企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 企業(yè)以取得的稅法第七條規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn),不得扣除或計(jì)算折舊扣除。 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。 第二十九條 稅法第八條所稱合理的支出,是指符合經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的必要與正常的支出。 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。資本性支出是指不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,應(yīng)按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的支出。 第三十條 稅法第八條所稱成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造費(fèi)用。 第三十一條 稅法第八條所稱費(fèi)用,是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 第三十二條 稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。 第三十三條 稅法第八條所稱損失,是指企業(yè)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。 前款所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失,是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。 企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn),在以后年度全部或部分收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。 第三十四條 稅法第八條所稱其他支出,是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外,企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 第三十五條 稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,以及省級以上部門認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈: (一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動; (二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè); (三)環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè); (四)促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。 第三十六條 本條例第三十五條所稱公益性社會團(tuán)體,是指同時(shí)符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體: (一)依法成立,具有社團(tuán)法人資格; (二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,并不以營利為目的; (三)全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有; (四)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè); (五)終止或解散時(shí),剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營利組織; (六)不經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù); (七)有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度; (八)具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu); (九)捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體的分配,也沒有對該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán); (十)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第三十七條 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)(含)的,準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額,是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 第三十八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除。 前款所稱職工工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第三十九條 企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金,應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金,按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。 第四十條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)提取的年金,在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),準(zhǔn)予扣除。 第四十一條 企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn),不得扣除。 企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。 第四十二條 企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用可以扣除。 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過十二個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)竣工結(jié)算并交付使用后或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用,可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用,符合稅法和本條例對利息水平限定條件的,準(zhǔn)予扣除。 第四十三條 非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融企業(yè)借款的利息支出,準(zhǔn)予扣除;向非金融企業(yè)借款的利息支出,不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。 金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,準(zhǔn)予扣除。 第四十四條 企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失,以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按期末即期匯率折算為人民幣產(chǎn)生的匯兌損失,除已計(jì)入資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。 第四十五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出,準(zhǔn)予扣除。 第四十六條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出,在職工工資薪金總額2%(含)內(nèi)的,準(zhǔn)予扣除。 第四十七條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,在職工工資總額2.5%(含)以內(nèi)的,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 第四十八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按實(shí)際發(fā)生額的50%扣除。 第四十九條 企業(yè)每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%(含)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第五十條 稅法第十條第(六)項(xiàng)所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 第五十一條 稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。 第五十二條 金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備,準(zhǔn)予扣除。 本年末允許扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額1%-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額 金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件的呆賬損失,應(yīng)先沖減已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備,呆賬準(zhǔn)備不足沖減的部分,準(zhǔn)予直接扣除。 金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 第五十三條 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除;提取資金改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 第五十四條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和責(zé)任保險(xiǎn),按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。 第五十五條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),按下列辦法扣除: (一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),按租賃年限均勻扣除。 (二)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除,按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。 第五十六條 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù),按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。 第五十七條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。 前款所稱勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 第五十八條 企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來的,發(fā)生的費(fèi)用均不計(jì)收入和扣除。 第五十九條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其境外總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的與本機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理計(jì)算分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除。 第四節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第六十條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等,以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本,是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或損失,除稅收規(guī)定可以確認(rèn)損益的外,不得調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 第六十一條 稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月(不含十二個(gè)月)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 第六十二條 企業(yè)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): (一)外購的固定資產(chǎn),按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二)自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (三)融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者,加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (四)盤盈的固定資產(chǎn),按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn),按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第六十三條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。 第六十四條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限如下: (一)房屋、建筑物,為20年; (二)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年; (三)火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。 (四)電子設(shè)備,為3年。 第六十五條 從事開采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用,可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后,在不少于2年的期限內(nèi)分期計(jì)提折耗。 從事開采石油資源的企業(yè),在開發(fā)階段的費(fèi)用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn),以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按以下方法和年限計(jì)提的折舊,準(zhǔn)予扣除: (一)以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按照直線法綜合計(jì)提折耗,折耗年限不少于6年; (二)以油氣井、礦區(qū)或油氣田為單位,按可采儲量和產(chǎn)量法綜合計(jì)提折耗。 采取上述方法計(jì)提折耗的,可以不留殘值,從油氣井或油氣田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)提折耗。 第六十六條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一)外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 本條所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 第六十七條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)線生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。 第六十八條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下: (一)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年; (二)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。 第六十九條 稅法第十二條所稱無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 第七十條 無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (一)外購的無形資產(chǎn),按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (三)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn),按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七十一條 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的,可依其規(guī)定使用年限分期計(jì)算攤銷。 外購商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí),準(zhǔn)予扣除。 第七十二條 稅法第十三條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出,是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 固定資產(chǎn)的改建支出,除稅法第十三條第(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定以外,應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值,其中延長固定資產(chǎn)使用年限的,還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限,并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。 第七十三條 稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指符合以下條件的支出: (一)發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上; (二)發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上; (三)發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低; (四)其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn),能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。 第七十四條 稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱長期待攤費(fèi)用,從費(fèi)用發(fā)生的次月起,分期攤銷,攤銷期限不得少于3年。 長期待攤費(fèi)用,包括企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)。 第七十五條 稅法第十四條所稱投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 投資資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ): (一)以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn),按實(shí)際支付的購買價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二)以購買權(quán)益性證券、投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的投資資產(chǎn),按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七十六條 企業(yè)對外投資的成本在對外轉(zhuǎn)讓或處置前不得扣除,在轉(zhuǎn)讓、處置時(shí),投資的成本可從轉(zhuǎn)讓該資產(chǎn)的收入中扣除,據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第七十七條 稅法第十五條所稱存貨,是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨,按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ): (一)外購存貨,按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (二)投資者投入、接受捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨,按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (三)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,按產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 第七十八條 企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售,其實(shí)際成本的計(jì)算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。 第七十九條 稅法第十六條和第十九條所稱凈值,是指企業(yè)按上述規(guī)定確定的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。 企業(yè)不能提供上述財(cái)產(chǎn)取得或持有時(shí)的支出以及稅前扣除情況有效憑證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法估定其財(cái)產(chǎn)凈值。 第五節(jié) 企業(yè)重組與清算 第八十條 企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易,凡已確認(rèn)收益或者損失的,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 第八十一條 本條例所稱企業(yè)重組,是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)性或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易,包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。 前款所稱企業(yè)法律形式和地址的改變,包括從一種法律形式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律形式的企業(yè),以及企業(yè)登記地點(diǎn)的變化等。 本條第一款所稱資本結(jié)構(gòu)調(diào)整,是指企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的改變,包括企業(yè)股東持有的股份的金額和比例發(fā)生變更、增資擴(kuò)股等股本結(jié)構(gòu)的變化或負(fù)債結(jié)構(gòu)的變化以及債務(wù)重組等。 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,是指企業(yè)將實(shí)質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè),由此取得對該另一家企業(yè)的股權(quán)。 本條第一款所稱企業(yè)整體資產(chǎn)置換,是指企業(yè)將實(shí)質(zhì)上的全部經(jīng)營性資產(chǎn)與另一家企業(yè)的全部經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行整體交換。 本條第一款所稱企業(yè)合并,是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下簡稱合并方),其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額(以下簡稱“股權(quán)支付額”)或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(以下簡稱“非股權(quán)支付額”),實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。 本條第一款所稱企業(yè)分立,是指被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下簡稱“分立方”),其股東由此取得分立方的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額。 第八十二條 企業(yè)重組業(yè)務(wù),一般應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第八十三條 企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),或者以非貨幣資產(chǎn)投資購買股權(quán)的,應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)或投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)在債務(wù)重組中發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)的清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。 第八十四條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額,確認(rèn)債務(wù)重組損失。 第八十五條 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有讓步條款的債務(wù)重組,有合理的經(jīng)營需要,并符合以下條件之一的,可以按本條例第八十四條的規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失: (一)經(jīng)法院裁定的; (二)有全體債權(quán)人同意的協(xié)議; (三)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第八十六條 不符合本條例第八十五條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組,債權(quán)人的讓步損失,應(yīng)當(dāng)視為捐贈,不得在稅前扣除,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入;如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東,債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配,債務(wù)人取得的讓步按稅法第二十六條第(二)項(xiàng)的規(guī)定處理。 第八十七條 符合本條例第八十五條規(guī)定的債務(wù)重組,債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額20%的,可分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 第八十八條 符合下列條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù),除與資產(chǎn)交易的補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),資產(chǎn)交易雙方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失(以下簡稱“免稅合并、分立、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和置換”): (一)企業(yè)整體資產(chǎn)置換中,作為資產(chǎn)置換補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)低于整個(gè)資產(chǎn)置換交易公允價(jià)值的20%; (二)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立等重組業(yè)務(wù)中,作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值20%。 第八十九條 企業(yè)只改變法律形式或地址,有關(guān)資產(chǎn)可不視為轉(zhuǎn)讓,不進(jìn)行清算和分配。 第九十條 免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)中,除與補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外,交易雙方換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按換出資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 第九十一條 免稅的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中,除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外,轉(zhuǎn)讓方企業(yè)取得接受方企業(yè)股權(quán)的成本,應(yīng)按轉(zhuǎn)讓方原持有資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定;接受方企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓方企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),可按實(shí)際交易價(jià)格確定。 第九十二條 免稅的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中,當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進(jìn)行處理: 被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè),除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外,合并方企業(yè)接收的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外,被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。 當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率 第九十三條 免稅的企業(yè)分立交易中,當(dāng)事各方應(yīng)按下列方式進(jìn)行處理: 除與補(bǔ)價(jià)相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外,分立企業(yè)接受被分立方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按被分立方企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 被分立方企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 第九十四條 除企業(yè)股權(quán)重組業(yè)務(wù)中,交易方之間存在100%控股關(guān)系,且有關(guān)股權(quán)的受讓方為中國境內(nèi)企業(yè)的,其他跨境重組交易不得享受本條例規(guī)定的免稅待遇,應(yīng)在重組交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)重組交易中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第九十五條 依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨(dú)立納稅人資格的企業(yè),應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算,并就清算所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。 第九十六條 企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn),其中相當(dāng)于被清算方累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額,超過或低于企業(yè)投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值減除清算費(fèi)用,職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金,結(jié)清稅款,清償公司債務(wù)后是企業(yè)可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 第三章 應(yīng)納稅額 第九十七條 稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額 公式中的應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額均為大于或等于零的數(shù)額。 公式中的減免稅額和抵免稅額,是指根據(jù)稅法或者國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。 第九十八條 稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得按照境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 第九十九條 稅法第二十三條所稱境外所得依本法規(guī)定計(jì)算的抵免限額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算。其計(jì)算公式如下: 境外所得稅稅額的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國(地區(qū))的所得額境內(nèi)、境外所得總額 第一百條 稅法第二十三條所稱五個(gè)年度,是指從企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個(gè)年度。 第一百零一條 稅法第二十四條所稱由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)包括: (一)由單一居民企業(yè)直接持有25%以上股份的外國企業(yè); (二)由本條第(一)項(xiàng)規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份,且由單一居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)前述外國企業(yè)間接持有25%以上股份的外國企業(yè); (三)由本條第(一)項(xiàng)或第(二)項(xiàng)規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份,且由單一居民企業(yè)通過一個(gè)或多個(gè)前述外國企業(yè)間接持有25%以上股份的外國企業(yè)。 第一百零二條 居民企業(yè)在依照稅法第二十四條的規(guī)定抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的,應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間,從最低一層企業(yè)起逐層計(jì)算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額,其計(jì)算公式如下: 本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納和按稅法規(guī)定計(jì)算負(fù)擔(dān)的稅額本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額本層企業(yè)所得稅后利潤額 第一百零三條 企業(yè)在依照稅法第二十三條的規(guī)定抵免稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的納稅憑證。 第四章 稅收優(yōu)惠 第一百零四條 稅法第二十六條第(一)項(xiàng)所稱國債利息收入,是指企業(yè)購買財(cái)政部發(fā)行的國家公債所取得的利息收入。 第一百零五條 稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益,是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益,不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。 稅法第二十六條第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利投資收益,不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。 第一百零六條 稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織是指符合下列條件的組織: (一)依法履行非營利組織登記手續(xù); (二)從事公益性或非營利性活動; (三)取得的收入除用于與組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于章程規(guī)定的公益性或非營利性事業(yè); (四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配; (五)注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)按照其章程的規(guī)定用于公益性或非營利性目的;無法按照章程規(guī)定處理的,由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,并向社會公告; (六)創(chuàng)設(shè)者和主要投入人不擔(dān)任該組織領(lǐng)取工資薪酬的管理職務(wù),投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利; (七)工作人員及其高級管理人員的報(bào)酬控制在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平一定的幅度內(nèi),不變相分配組織財(cái)產(chǎn); (八)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 第一百零七條 稅法第二十六條第(四)項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入,不包括從事營利性活動所取得的收入。 第一百零八條 稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,可以免征、減征企業(yè)所得稅,是指: (一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅: 1.谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植; 2.中藥材的種植; 3.林木的培育和種植; 4.豬、牛、羊的飼養(yǎng)。 (二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅: 1.蔬菜的種植,水果、堅(jiān)果、飲料和香料作物的種植; 2.林產(chǎn)品的采集(不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集); 3.牲畜、家禽的飼養(yǎng)(不包括狩獵和捕捉動物); 4.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈; 5.灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目的所得。 國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受本條所規(guī)定的稅收優(yōu)惠。 第一百零九條 企業(yè)從事稅法第二十七條第(二)項(xiàng)規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。 《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第一百一十條 企業(yè)從事稅法第二十七條第(三)項(xiàng)規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等,具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。 第一百一十一條 企業(yè)取得稅法第二十七條第(四)項(xiàng)規(guī)定的符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不適用本條第一款的規(guī)定。 第一百一十二條 非居民企業(yè)取得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得,減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。下列所得可以免征所得稅: (一)國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得; (二)外國銀行以優(yōu)惠利率向中國境內(nèi)銀行提供貸款或購買債券所取得的利息所得; (三)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè),從其直接投資的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利收入。 第一百一十三條 稅法第二十八條第一款所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè): (一)制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元; (二)非制造業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 第一百一十四條 稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),是指擁有國家自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合以下條件的企業(yè): (一)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍; (二)用于高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)當(dāng)年總收入的比重,銷售收入2億元以上的,為3%,銷售收入5000萬元至2億元的,為4%,銷售收入5000萬元以下的,為6%。 (三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入60%以上; (四)具有大專以上學(xué)歷的職工占企業(yè)職工總數(shù)30%以上,其中,從事高新技術(shù)產(chǎn)品和技術(shù)研究開發(fā)的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)20%以上。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法,由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。 第一百一十五條 稅法第二十九條所稱民族自治地方,是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。 民族自治地方內(nèi)國家限定發(fā)展行業(yè)的企業(yè),不得減征或者免征企業(yè)所得稅。 第一百一十六條 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。 前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝,是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。 企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用,包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。 第一百一十七條 企業(yè)安置殘疾人員的,按實(shí)際支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員是指經(jīng)認(rèn)定的視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員。 第一百一十八條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年),可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。 中小高新技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)職工人數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元的高新技術(shù)企業(yè)。 第一百一十九條 稅法第三十二條規(guī)定采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn),包括: (一)由于科技進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); (二)常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn); (三)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的,最短不得低于本條例第六十四條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 第一百二十條 企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料,生產(chǎn)非國家限定并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品所取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。 前款所稱主要原材料,是指利用的資源材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料比例不低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的原材料。 《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。 第一百二十一條 企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 前款所稱環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備,是指《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。 《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。 第一百二十二條 企業(yè)購置并實(shí)際使用的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 前款所稱節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備,是指《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。 《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。 第一百二十三條 企業(yè)購置并實(shí)際使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。 前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備,是指《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的設(shè)備。 《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同有關(guān)部門共同制定。 第一百二十四條 企業(yè)同時(shí)從事適用不同行業(yè)或區(qū)域所得稅待遇項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用,計(jì)算享受所得稅優(yōu)惠的所得額;沒有單獨(dú)計(jì)算所得的,不得享受稅收優(yōu)惠。 凡生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目適用不同稅率和不同稅收待遇的,按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額、資產(chǎn)總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目之間合理分配應(yīng)納稅所得額。 第一百二十五條 企業(yè)投資經(jīng)營的項(xiàng)目依照本條例第一百零九條和第一百一十條規(guī)定享受減、免稅的,在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠;減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得重新計(jì)算減免稅。 第一百二十六條 企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,應(yīng)是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備,企業(yè)購置上述設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)停止執(zhí)行相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策并補(bǔ)繳已抵免稅款。 第五章 源泉扣繳 第一百二十七條 稅法第十九條第(一)項(xiàng)所稱收入全額,是指企業(yè)從支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的特許權(quán)使用費(fèi),包括特許權(quán)使用費(fèi)收入,以及與其相關(guān)的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)和人員培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用。 第一百二十八條 稅法第三十七條所稱支付人,是指依照有關(guān)法律規(guī)定或合同約定直接負(fù)有支付相關(guān)所得款項(xiàng)義務(wù)的組織和個(gè)人。 第一百二十九條 稅法第三十七條所稱支付,是指現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付,以及用非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益兌價(jià)支付等貨幣和非貨幣支付。 稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng),是指企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)入與支付人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 第一百三十條 稅法第三十八條規(guī)定,在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)發(fā)生下列情形之一的,縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人: (一)預(yù)計(jì)工程作業(yè)或提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度的,且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的; (二)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記的,且未委托中國境內(nèi)的代理人辦理納稅義務(wù)的; (三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的; (四)其他規(guī)定情形。 縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在指定扣繳義務(wù)人時(shí),應(yīng)同時(shí)告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算方法和扣繳期限。 第一百三十一條 稅法第三十七條、第三十八條所稱支付人為扣繳義務(wù)人的,若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可按稅法規(guī)定期限自行申報(bào)繳納稅款。 第一百三十二條 稅法第三十九條所稱所得發(fā)生地是指本條例第七條規(guī)定的所得發(fā)生地。在中國境內(nèi)存在多個(gè)所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報(bào)繳納稅款。 第一百三十三條 稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目是指該納稅人在中國境內(nèi)從事其他投資經(jīng)營活動和貿(mào)易等活動所應(yīng)取得的收入。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳該納稅人應(yīng)納稅款時(shí),應(yīng)將追繳稅款理由、追繳數(shù)額、扣繳期限、扣繳方式等告知納稅人。 第六章 特別納稅調(diào)整 第一百三十四條 稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方是指,與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織和個(gè)人: (一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系; (二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制; (三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 第一百三十五條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、提供勞務(wù)、融通資金及其他類型。 第一百三十六條 稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。 第一百三十七條 稅法第四十一條所稱合理方法是指: (一)可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法; (二)再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)商品再銷售給獨(dú)立企業(yè)的價(jià)格,減去相同或類似業(yè)務(wù)的銷售毛利后,對購進(jìn)商品進(jìn)行定價(jià)的方法; (三)成本加成法,是指按照成本加合理的利潤進(jìn)行定價(jià)的方法; (四)交易凈利潤法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)往來所取得的凈利潤水平確定利潤的方法; (五)利潤分割法,是指按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法; (六)其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 第一百三十八條 企業(yè)依照稅法第四十一條第二款的規(guī)定,分?jǐn)偱c其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)所發(fā)生的成本的,應(yīng)對實(shí)際發(fā)生的共同成本,按照與所有權(quán)、用益權(quán)和收益權(quán)相配比的原則,以協(xié)議的方式確定分?jǐn)偙壤皯?yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自協(xié)議達(dá)成之日起60日之內(nèi),將協(xié)議報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在達(dá)成協(xié)議時(shí)準(zhǔn)備與其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料,并按照規(guī)定加以保存。在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時(shí),企業(yè)應(yīng)在30日之內(nèi)提供上述資料。 第一百三十九條 企業(yè)可以按照稅法第四十二條的規(guī)定,以預(yù)約定價(jià)安排的方式簽訂成本分?jǐn)倕f(xié)議。 第一百四十條 具有下列情形之一的,企業(yè)按協(xié)議分?jǐn)偟某杀?,不得在?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除: (一)企業(yè)未按照本條例第一百三十八條的規(guī)定報(bào)送協(xié)議,或準(zhǔn)備、保存和提供相關(guān)資料; (二)不符合獨(dú)立交易原則; (三)不具有合理商業(yè)目的或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 第一百四十一條 稅法第四十二條所稱預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。 預(yù)約定價(jià)安排在一定條件下可適用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。 第一百四十二條 預(yù)約定價(jià)安排包括單邊預(yù)約定價(jià)安排和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排。 雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)安排,應(yīng)按照我國政府對外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定執(zhí)行。 第一百四十三條 稅法第四十三條所稱相關(guān)資料是指: (一)企業(yè)須提供的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料; (二)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方須提供的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)、資金等的再銷售(或轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或最終銷售(或轉(zhuǎn)讓)價(jià)格; (三)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式及利潤水平等資料; (四)其他關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的資料。 稅法第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè),是指與被調(diào)查企業(yè)在經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說明等同期資料,在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求時(shí),應(yīng)在30日內(nèi)提供。關(guān)聯(lián)方及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料,應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供。 第一百四十四條 企業(yè)未按照本條例規(guī)定的期限提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來相關(guān)資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書,責(zé)令限期改正的最長期限不得超過30日。 第一百四十五條 企業(yè)因有以下特殊情況不能按期提供相關(guān)資料或在限期內(nèi)改正的,應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)延期申請之日起5日內(nèi)做出書面答復(fù),逾期不做出答復(fù)的,視同已同意了企業(yè)的延期申- 1.請仔細(xì)閱讀文檔,確保文檔完整性,對于不預(yù)覽、不比對內(nèi)容而直接下載帶來的問題本站不予受理。
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- 企業(yè) 所得稅法 實(shí)施細(xì)則
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