企業(yè)所得稅法計(jì)算題.doc

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新企業(yè)所得稅法計(jì)算題(2009-12-14 09:30:53)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 雜談 1. 某企業(yè)（一般納稅人，增值稅稅率17％）2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為： （1）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1600萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入24萬(wàn)元； （2）產(chǎn)品銷售成本1200萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用45萬(wàn)元；上繳增值稅58萬(wàn)元，消費(fèi)稅85萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅10.01萬(wàn)元，教育費(fèi)附加4.29萬(wàn)元； （3）2月1向銀行借款50萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借期半年，銀行貸款年利率6％，支付利息1.5萬(wàn)元； （4）3月1向非金融機(jī)構(gòu)借款60萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借期8個(gè)月，支付利息4萬(wàn)元； （5）管理費(fèi)用137萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用12萬(wàn)元)； （6）全年購(gòu)機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，共計(jì)支付金額24萬(wàn)元；改建廠房支付金額100萬(wàn)元； （7）意外事故損失材料實(shí)際成本為8萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠款3萬(wàn)元。 根據(jù)所給資料，計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）國(guó)債利息收入24萬(wàn)元免交所得稅。 （2）向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，應(yīng)按不高于同期同類銀行貸款利率計(jì)算數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，準(zhǔn)予扣除的利息＝606％812＝2.4（萬(wàn)元）。 （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：16005‰＝8萬(wàn)元，1260%=7.2萬(wàn)元，允許扣除7.2萬(wàn)元。 （4）購(gòu)機(jī)器設(shè)備、改建廠房屬于資本性支出，不得在稅前扣除。 （5）意外事故損失材料其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，并作為財(cái)產(chǎn)損失。財(cái)產(chǎn)凈損失＝8（1＋17％）-3＝6.36（萬(wàn)元）。 （6）應(yīng)納稅所得額＝1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-（137-12）-7.2-6.36=113.24（萬(wàn)元） （7）應(yīng)納所得稅額＝113.2425％＝28.31（萬(wàn)元） 2. 某汽車輪胎廠（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）2006年應(yīng)納稅所得額為－10萬(wàn)元，2007年應(yīng)納稅所得額為－15萬(wàn)元。2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： 全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5030萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈收入20萬(wàn)元，取得國(guó)家發(fā)行的國(guó)債利息收入20萬(wàn)元；2008年度結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3000萬(wàn)元；繳納增值稅90萬(wàn)元，消費(fèi)稅110萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅14萬(wàn)元，教育費(fèi)附加6萬(wàn)元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用250萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)用150萬(wàn)元)；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬(wàn)元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬(wàn)元），發(fā)生管理費(fèi)用802萬(wàn)元(其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元)；發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)元(其中含通過當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)款20萬(wàn)元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款1萬(wàn)元)；全年已提取未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元。 根據(jù)所給資料，計(jì)算該廠2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）國(guó)庫(kù)券利息收入免征所得稅； （2）增值稅不得在所得稅前扣除； （3）廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生150萬(wàn)元 廣告費(fèi)稅前列支限額＝503015％＝754.5（萬(wàn)元），不需調(diào)整； （4）銀行罰息２萬(wàn)元可在所得稅前扣除； （5）新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，再按實(shí)際發(fā)生額的50％從其納稅所得中扣除（后面計(jì)算）； （6）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5030+20+20-3000-110-14-6-250-12-802-70=806（萬(wàn)元） 捐贈(zèng)扣除限額=80612%=96.72萬(wàn)元，通過當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈(zèng)款20萬(wàn)元，可全額在所得稅前扣除；因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款1萬(wàn)元，屬于行政性罰款，不得在所得稅前扣除； （7）已提取未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)2萬(wàn)元所得稅前不得扣除； （8）所得稅額的計(jì)算： 應(yīng)稅所得額＝806-20-9050%+1+2＝744（萬(wàn)元） 補(bǔ)虧后納稅所得額＝744-10-15＝719（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝71325%＝179.75（萬(wàn)元） 3. 某家電企業(yè)2008年度自行計(jì)算的利潤(rùn)總額30萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （1）企業(yè)全年平均職工人數(shù)120人，全年計(jì)入各種成本費(fèi)用中的工資總額196萬(wàn)元，并按工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，但并未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；（工資已發(fā)放，福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)年末無(wú)余額） （2）該企業(yè)全年管理費(fèi)用中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，在銷售費(fèi)用中列支了廣告費(fèi)440萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)17萬(wàn)元，本年該企業(yè)銷售收入賬面數(shù)為3000萬(wàn)元； （3）本企業(yè)應(yīng)付B企業(yè)貨款賬面余額為20萬(wàn)元(含稅)。后因資金周轉(zhuǎn)困難，未能支付貨款。2008年6月30日，經(jīng)雙方協(xié)商，本企業(yè)以一臺(tái)原值26萬(wàn)元，已提折舊9萬(wàn)元的設(shè)備抵債，經(jīng)評(píng)估，該設(shè)備凈值為18萬(wàn)元，本企業(yè)支付評(píng)估費(fèi)2000元，對(duì)于該抵債業(yè)務(wù)，本企業(yè)賬目中并未做出反映； （4）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶有違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出3萬(wàn)元、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料計(jì)算2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。 答案： （1）符合條件的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出稅前允許扣除，但由于未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，工會(huì)經(jīng)費(fèi)1962%=3.92萬(wàn)元，不得扣除； （2）應(yīng)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：30005‰=15萬(wàn)元∠3060%=18萬(wàn)元，實(shí)際列支30萬(wàn)元，只能扣除15萬(wàn)元；應(yīng)扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=300015%=450萬(wàn)元，實(shí)際列支457萬(wàn)元，只能扣除450萬(wàn)元；管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用合計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額=15+7=22萬(wàn)元； （3）抵債業(yè)務(wù)應(yīng)于債務(wù)重組日確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得0.8萬(wàn)元[18-（26-9）-0.2]和債務(wù)重組所得2萬(wàn)元(20-18)。在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.8萬(wàn)元； （4）營(yíng)業(yè)外支出中，違法經(jīng)營(yíng)罰款3萬(wàn)和非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬(wàn)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)己被扣除，但稅法規(guī)定不允許扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元； 應(yīng)納所得稅額=（30+3.92+22+2.8+8）25%=66.7225%=16.68（萬(wàn)元） 4. 某國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)2008年度取得產(chǎn)品銷售收入800萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤盈收入18萬(wàn)元，教育費(fèi)附加返還款2萬(wàn)元，從A聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)85萬(wàn)元（A聯(lián)營(yíng)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率15%），B聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)75萬(wàn)元（B聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅率25%）。 當(dāng)年產(chǎn)品銷售成本550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用60萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元(其中有向本企業(yè)職工集資年利息支出20萬(wàn)，集資款總額200萬(wàn)，銀行同期貸款年利率7%)，管理費(fèi)用80萬(wàn)元(其中包括新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用30萬(wàn)元)，繳納銷售稅金及附加20萬(wàn)元，繳納增值稅50萬(wàn)元。該企業(yè)2007年的經(jīng)營(yíng)虧損為40萬(wàn)元。 根據(jù)以上資料，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納的所得稅。 答案： （1）限額扣除項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用中的集資利息支出限額=2007%=14萬(wàn)，實(shí)際支付利息20萬(wàn)； （2）加計(jì)扣除項(xiàng)目：管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用允許加扣50%； (3) 從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，不需補(bǔ)稅；國(guó)債利息20萬(wàn)元屬免稅收入； （4）以前年度虧損40萬(wàn)元允許彌補(bǔ)。 2008年應(yīng)納稅所得額=800+18+2-550-60-（30-20）-14-80-3050%-20-40=31（萬(wàn)元） （5）應(yīng)納所得稅額=3125%=7.75（萬(wàn)元） 5. 某工業(yè)企業(yè)職工80人,總資產(chǎn)1000萬(wàn)元,2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬(wàn)元,銷售成本6500萬(wàn)元, 銷售費(fèi)用850萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬(wàn)）,管理費(fèi)用500萬(wàn)（其中招待費(fèi)20萬(wàn),符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)15萬(wàn)）,財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)（其中從金融機(jī)構(gòu)借款利息支出100萬(wàn)元，銀行貸款年利率為8%，從其他企業(yè)拆借資金500萬(wàn)元，協(xié)議年利率10%，利息支出50萬(wàn)元），計(jì)算其當(dāng)年應(yīng)納的所得稅。 答案： （1）廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)可扣除800015%=1200萬(wàn)元，實(shí)際列支200萬(wàn)元，不超標(biāo)準(zhǔn)。 （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2060%=12萬(wàn)元，80005‰=40萬(wàn)元，允許扣除12萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增20-12=8萬(wàn)元 （3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以加計(jì)扣除1550%=7.5萬(wàn)元 （4）利息支出可扣除100+5008%=140萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增150-140=10萬(wàn)元 應(yīng)納稅所得額=8000-6500-850-（500-8+7.5）-（150-10）=10.5（萬(wàn)元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.520%=2.1（萬(wàn)元） 6. 某企業(yè)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8350萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本7080萬(wàn)元，稅金及附加120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3萬(wàn)元，管理費(fèi)用12萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收支凈額5.6萬(wàn)元（其中營(yíng)業(yè)外支出列支行政罰款３萬(wàn)元），國(guó)債利息收入２萬(wàn)元，境外投資分得稅后利潤(rùn)40萬(wàn)元，該企業(yè)提供國(guó)外繳納企業(yè)所得稅憑證一張，已納稅額13.5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 答案： （１）境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額= 8350－（7080＋120＋3＋12）＋（5.6＋3）＋40+13.5＝1197.1（萬(wàn)元） （２）境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅總額= 1197.125％＝299.275（萬(wàn)元） （３）境外所得已納稅款抵免限額 299.275（40＋13.5）1197.1＝13.375（萬(wàn)元） （４）境內(nèi)外收入在我國(guó)應(yīng)納企業(yè)所得稅額 299.275－13.375＝285.9（萬(wàn)元） 7. 某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17％）2008年銷售收入4000萬(wàn)元，當(dāng)年的損益表中反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，已預(yù)繳所得稅125萬(wàn)元，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)，以下幾項(xiàng)內(nèi)容需做納稅調(diào)整： 　（1）盤虧原材料成本10萬(wàn)元（增值稅率17%），已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出，但企業(yè)未做處理（盤虧存貨的財(cái)產(chǎn)損失，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批）。 　（2）銷售產(chǎn)品取得含稅收入58.5萬(wàn)元，（其成本為40萬(wàn)元，未結(jié)轉(zhuǎn)），但企業(yè)作暫收款入賬。 ?。?）銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)用650萬(wàn)元。 ?。?）管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬(wàn)元。 ?。?）企業(yè)在冊(cè)職工800人，本年工資支出1000萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)160萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元（取得專用收據(jù)）。請(qǐng)回答： 　（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬(wàn)元。 A.581．3　　B.591.5　　C. 589.8　　D.579.7 （2）2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）萬(wàn)元。 A、147.45 B、147.88 C、144.93 D、145.33 （3）2008年后可以延續(xù)扣除的廣告費(fèi)為（ ）萬(wàn)元。 A、50　　B、42.5　　C、0 　D、80 （4）2008年允許扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為（ ）萬(wàn)元。 A、1205　B、1180　　C、1185　　D、1175 答案： （1）A （2）D （3）A （4）B 計(jì)算過程如下： 廣告費(fèi)扣除限額：400015%=600萬(wàn)元，超過部分50萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2060%=12萬(wàn)元，40005‰=20萬(wàn)元，所得稅前允許扣除12萬(wàn)元； 職工福利費(fèi)所得稅前允許扣除140萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)所得稅前允許扣除25萬(wàn)元； 調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=500-10（1+17%）+[58.5（1+17%）-40]+50+（20-12）+（160-140）+（30-25）=581.3（萬(wàn)元） 8. 某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，年度匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)有58.5萬(wàn)元下腳料銷售未入賬，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額？（增值稅率17%、城建稅率7%、教育附加率4%） 答案： （1）下腳料銷售收入及應(yīng)補(bǔ)增值稅 銷售收入＝58.5（1+17%）＝50(萬(wàn)元) 應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝5017%＝8.5（萬(wàn)元） （2）應(yīng)補(bǔ)城建稅、教育附加 8.5（7%+4%）＝0.935（萬(wàn)元） （3）應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅 （50-0.935）25%＝12.27（萬(wàn)元） 9. 某大型企業(yè)2008年銷售收入2000萬(wàn)元，銷售成本1100萬(wàn)元，期間費(fèi)用400萬(wàn)元，2008年7月修理某項(xiàng)固定資產(chǎn)（原值240萬(wàn)元，使用壽命8年，到2007年底已使用6年，修理后可延長(zhǎng)使用壽命3年）支出60萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納所得稅。 答案： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)的大修理支出必須符合條件，該題中固定資產(chǎn)大修理支出60萬(wàn)元未達(dá)到取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值的50%（120萬(wàn)元），可以直接稅前扣除。 應(yīng)納所得稅=（2000-1100-400-60）25%=110萬(wàn)元 10. 某家電企業(yè)為增值稅一般納稅人（增值稅率17%），有職工1000人，其中殘疾職工20人， 2008年相關(guān)資料如下： （1）全年實(shí)現(xiàn)銷售收入9000萬(wàn)元； （2）第四季度對(duì)外出租倉(cāng)庫(kù)收取租金15萬(wàn)元； （3）國(guó)債利息收入100萬(wàn)元； （4）繳納土地使用稅29.8萬(wàn)元，繳納房產(chǎn)稅42.96萬(wàn)元，繳納印花稅2.535萬(wàn)元,繳納營(yíng)業(yè)稅0.75萬(wàn)元,城市維護(hù)建設(shè)稅47.88萬(wàn)元,教育費(fèi)附加20.52萬(wàn)元； （5）銷售產(chǎn)品成本5200,發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元,發(fā)生管理費(fèi)用900萬(wàn)元(不包括有關(guān)稅金),其中含新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元, 發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元，給殘疾職工發(fā)放工資30萬(wàn)元（已記入相關(guān)成本費(fèi)用）； （6）9月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定損失庫(kù)存原材料成本40萬(wàn)元，10月取得了保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元; 10月直接向某老年機(jī)構(gòu)捐款2萬(wàn)元;10月由于晚入庫(kù)稅款交納滯納金1萬(wàn)元; (7)2007年虧損50萬(wàn)元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料計(jì)算2008年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： (1) 國(guó)債利息收入100萬(wàn)元免稅 (2) 開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除10050%=50萬(wàn)元 (3) 殘疾職工工資加計(jì)扣除30萬(wàn)元 (4) 所得稅前損失的扣除：40（1+17%）-10=36.8萬(wàn)元 直接捐贈(zèng)、稅收滯納金不得扣除 (5)可彌補(bǔ)的以前年度虧損50萬(wàn)元 (6)應(yīng)納稅所得額=9000+15-29.8-42.96-2.535-0.75-47.88-20.52-5200-1000-900-50-200-30-40（1+17%）+10-50=1403.755（萬(wàn)元） (6)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1403.75525%=350.94（萬(wàn)元） 11. 中國(guó)某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2008年國(guó)內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元。其在A、B兩國(guó)均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國(guó)的總所得是50萬(wàn)元人民幣，其中利息所得 10萬(wàn)元，特許權(quán)使用費(fèi)所得8萬(wàn)元，這兩項(xiàng)所得適用的稅率為20％，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為32萬(wàn)元，適用稅率為40％；在B國(guó)的總所得為 40萬(wàn)元人民幣，其中，股息為10萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所得10萬(wàn)元，這兩項(xiàng)所得的適用稅率為10％，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為20萬(wàn)元，適用稅率35％。請(qǐng)計(jì)算匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)納所得稅為多少? 答案： A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在A國(guó)應(yīng)納稅額=1820%+3240%=16.4萬(wàn)元; B國(guó)分支機(jī)構(gòu)在B國(guó)應(yīng)納稅額=2010%+2035%=9萬(wàn)元. 可扣除的限額(A國(guó))為: (50+150)25%50/(50+150)=12.5（萬(wàn)元） 可扣除的限額(B國(guó))為: (40+150)25%40/(40+150)=10（萬(wàn)元） 實(shí)際可扣除的國(guó)外所得已納所得稅款為:12.5+9=21.5（萬(wàn)元） 該企業(yè)匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)納所得稅為 （150+50+40）25%-21.5= 38.5（萬(wàn)元） 12. 2008年1月開業(yè)的某外商投資企業(yè)，2008年度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）全年銷售商品取得銷售收入1860萬(wàn)元，發(fā)生銷貨退回5.5萬(wàn)元。其他業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入9.8萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出3.3萬(wàn)元。 （2）全年銷售成本、費(fèi)用支出920萬(wàn)元，其中為主管單位修理辦公樓支出23.5萬(wàn)元，為貧困村修路支出6.5萬(wàn)元，贊助汽車?yán)?0萬(wàn)元。 計(jì)算2008年該企業(yè)應(yīng)納多少所得稅？ 答案： （1）全年應(yīng)納稅所得額 =（1860-5.5）+15+（9.8-3.3）-（920-23.5-6.5-10）=996（萬(wàn)元） （2）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=99625%=249（萬(wàn)元） 13. 某企業(yè)2008年1至12月份共預(yù)繳了企業(yè)所得稅600萬(wàn)元。年終結(jié)算后有關(guān)賬戶的數(shù)字為：產(chǎn)品銷售收入9000萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用為800萬(wàn)元；管理費(fèi)用為700萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)支出30萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出90萬(wàn)元；財(cái)政補(bǔ)貼收入100萬(wàn)元；國(guó)債利息收入200萬(wàn)元；金融債券利息收入20萬(wàn)元；銀行存款收到利息10萬(wàn)元。假設(shè)各扣除項(xiàng)目的支出均在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。請(qǐng)依據(jù)上述資料計(jì)算匯算清繳時(shí)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。 答案： 應(yīng)納稅所得額=9000-4500-800-700+50-30+100-90+100+20+10=3160（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額=316025%=790（萬(wàn)元） 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=790-600=190（萬(wàn)元） 14. 某國(guó)有工業(yè)企業(yè)（有自營(yíng)出口權(quán)）2008年初進(jìn)行了股份制改造，2009年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)2008年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)資料如下： （1）當(dāng)年銷售收入1280萬(wàn)元，已扣除回扣額20萬(wàn)元； （2）在股份制改造過程中，固定資產(chǎn)由500萬(wàn)元評(píng)估增值到700萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提折舊費(fèi)35萬(wàn)元（年折舊率5%,不考慮殘值）；6月份接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元，當(dāng)年提取折舊2萬(wàn)元； （3）該企業(yè)成本費(fèi)用（不含折舊費(fèi)）共計(jì)750萬(wàn)元，其中：支付街道辦事處綠化支出5萬(wàn)元，廣告費(fèi)30萬(wàn)元。 （4）當(dāng)年從甲聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回25萬(wàn)元利潤(rùn)，已計(jì)入投資收益。（甲聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率為15%）。 根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)2008年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）銷售收入1280萬(wàn)元，應(yīng)將回扣20萬(wàn)元計(jì)入收入總額； （2）資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分計(jì)提的折舊，不得稅前扣除；接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入本年應(yīng)納稅所得額，本年提取折舊2萬(wàn)元可以扣除； （3）本年的成本費(fèi)用750萬(wàn)元中，支付街道辦事處綠化費(fèi)5萬(wàn)元屬贊助支出不得扣除；廣告費(fèi)，應(yīng)在銷售收入15%的比例內(nèi)扣除，該企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為192萬(wàn)元，不必調(diào)整; （4）聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)屬免稅收入。 應(yīng)納稅所得額 （1280＋20）－5005%+100-2－（750－5）=628（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅=62825%=157（萬(wàn)元） 15. 某國(guó)有百貨商場(chǎng)2008年經(jīng)營(yíng)情況如下： 全年?duì)I業(yè)收入1500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本828萬(wàn)元，增值稅50萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用523萬(wàn)元，其中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬(wàn)元，傭金比例8%；管理費(fèi)用98萬(wàn)元，其中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬(wàn)元、工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)5萬(wàn)元、土地使用稅2萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元，其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元，其中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，其中經(jīng)批準(zhǔn)商品損失10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.7萬(wàn)元，未扣除商品變價(jià)收入1萬(wàn)元。該商場(chǎng)共有員工70人，年末資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元。 請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案: ⑴增值稅50萬(wàn)元不得扣除。 ⑵營(yíng)業(yè)費(fèi)用中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬(wàn)元，可以扣除5萬(wàn)元（88%5%）。 ⑶管理費(fèi)用中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬(wàn)元不得扣除；工商業(yè)聯(lián)合會(huì)會(huì)員費(fèi)5萬(wàn)元，土地使用稅2萬(wàn)元可以扣除。 ⑷財(cái)務(wù)費(fèi)用中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬(wàn)元不屬于行政性罰款，可以扣除。 ⑸營(yíng)業(yè)外收入中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納所得稅額。 ⑹營(yíng)業(yè)外支出中經(jīng)批準(zhǔn)的商品損失10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金1.7萬(wàn)元可以扣除，但應(yīng)扣除商品變價(jià)收入1萬(wàn)元。 應(yīng)納稅所得額 =1500－828－[523－（8－5）]－98+10－50＋20－（30－1）=5（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額=520%=1（萬(wàn)元） 16. 某商貿(mào)企業(yè)2008年度自行核算實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，后經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅檢查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下： （1）在成本費(fèi)用中計(jì)提工資400萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資薪金380萬(wàn)元； （2）4月1日以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期為2年，一次性支付租金40萬(wàn)元，計(jì)入了當(dāng)期的管理費(fèi)用； （3）該企業(yè)根據(jù)需要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元；　　 （4）從境內(nèi)A子公司分回股息76萬(wàn)元，A適用企業(yè)所得稅稅率15%；從境內(nèi)B子公司分回股息33.5萬(wàn)元，B適用企業(yè)所得稅稅率25%。分回股息未計(jì)入利潤(rùn)總額； 　　 （5）企業(yè)2007年自行申報(bào)虧損80萬(wàn)元，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題。 （1）計(jì)算工資應(yīng)調(diào)整的所得額； （2）計(jì)算租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)整的所得額； （3）計(jì)算各準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的所得額； （4）計(jì)算子公司A、B分回的投資收益應(yīng)調(diào)整的所得額； （5）計(jì)算該企業(yè)納稅調(diào)整后所得額； （6）計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。 答案： （1）實(shí)發(fā)工資380萬(wàn)元，可以扣除，計(jì)入成本費(fèi)用的是400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增20萬(wàn)元。 （2）租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40-40/249＝25（萬(wàn)元）　　 （3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增30萬(wàn)元 （4）子公司A、B分回的投資收益不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不用補(bǔ)稅 （5）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得＝40+20+25+30＝115（萬(wàn)元） （6）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝115-（80-30）＝65（萬(wàn)元） 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝6525％=16.25（萬(wàn)元） 17. 某家電生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下： （1）全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，出售配件收入6萬(wàn)元，出租房屋的收入60萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅金）。 （2）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本4500萬(wàn)元。 （3）繳納增值稅340萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加34萬(wàn)元。 （4）全年發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用900萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)750萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬(wàn)元）；管理費(fèi)用1000萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元，慶祝市家電協(xié)會(huì)成立贊助 3萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、咨詢費(fèi)10萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元（其中向其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借款1000萬(wàn)元，借款利率為9%，銀行同期同類借款利率為7%） （5）8月20日對(duì)生產(chǎn)車間進(jìn)行改建（生產(chǎn)車間已提足折舊，預(yù)計(jì)尚可使用5年）的工程辦理驗(yàn)收手續(xù)，共支出150萬(wàn)元，全部計(jì)入了其他業(yè)務(wù)支出。 （6）10月末盤虧產(chǎn)成品200臺(tái)，每臺(tái)成本0.3萬(wàn)元（其中外購(gòu)材料、輔料占70%），已責(zé)成有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人賠償全部損失的50%，凈損失經(jīng)批準(zhǔn)稅前準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)上述資料,回答如下問題： （1）下列選項(xiàng)中，允許在稅前扣除的有（ ）。 A、銷售成本4500萬(wàn)元 B、增值稅340萬(wàn)元，城建稅和教育費(fèi)附加34萬(wàn)元 C、營(yíng)業(yè)費(fèi)用900萬(wàn)元 D、管理費(fèi)用997萬(wàn)元 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用允許在稅前扣除（ ）萬(wàn)元。 A、40 B、60 C、100 D、120 （3）固定資產(chǎn)改建支出可以在稅前列支（ ）萬(wàn)元。 A、10 B、7.5 C、12.5 D、150 （4）準(zhǔn)予稅前扣除的凈損失為（ ）萬(wàn)元。 A、60 B、67.14 C、30 D、33.57 （5）2008年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（ ）萬(wàn)元。 A、1531.1 B、1670.62 C、1698.62 D、1732.62 （6）2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。 A、571 B、382.78 C、294.4 D、280.2 答案： （1）AC (2)C (3)A (4) D (5) A (6) B 分析如下：（1）增值稅不可以從稅前扣除；對(duì)于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額＝806615%＝1209.9（萬(wàn)元），不需調(diào)整； 稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為900萬(wàn)元。 對(duì)于管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅前扣除限額＝80665‰＝40.33（萬(wàn)元）<8060%=48萬(wàn)元，允許扣除40.33萬(wàn)元；家電協(xié)會(huì)成立贊助指出不得扣除，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、咨詢費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用為：1000-3-（80-40.33）＝957.33（萬(wàn)元）。 （2）向其他企業(yè)借款的利息支出，不得超過銀行同期同類利率計(jì)算的利息部分準(zhǔn)予扣除，稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為：120-1000（9%-7%）＝100（萬(wàn)元）。 （3）固定資產(chǎn)改建支出屬資本性支出不得稅前一次扣除，但本年攤銷的數(shù)額可以稅前扣除，當(dāng)年攤銷額＝150/5/124＝10（萬(wàn)元） （4）盤虧產(chǎn)成品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2000.370%17%＝7.14（萬(wàn)元），財(cái)產(chǎn)損失共計(jì)2000.3+7.14＝67.14（萬(wàn)元），準(zhǔn)予稅前扣除的凈損失＝67.14（1-50%）＝33.57（萬(wàn)元）。 （5）2008年應(yīng)納稅所得額為：8066-4500-34-900-957.33-100-10-33.57＝1531.1（萬(wàn)元） （6）2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1531.125%＝382.78（萬(wàn)元） 18. 某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)45萬(wàn)元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核相關(guān)資料如下： （1）企業(yè)對(duì)賬面原值為20萬(wàn)元，累計(jì)折舊為14萬(wàn)元的一處房屋進(jìn)行清理，清理收入6萬(wàn)元，清理時(shí)發(fā)生費(fèi)用3萬(wàn)元，該筆業(yè)務(wù)未作會(huì)計(jì)處理； （2）年終從保險(xiǎn)公司得到無(wú)賠款優(yōu)待0.6萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”賬戶； （3）企業(yè)購(gòu)買債券取得利息收入2萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入1.5萬(wàn)元，重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券利息收入為0.5萬(wàn)元； （4）2008年1月份企業(yè)接受社會(huì)捐贈(zèng)電視機(jī)10臺(tái)，價(jià)值5萬(wàn)元。（未作會(huì)計(jì)處理） 計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）房屋清理業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入凈額=6-（6+3）=-3萬(wàn)元 （2）從保險(xiǎn)公司得到無(wú)賠款優(yōu)待0.6萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入收入總額納稅 （3）國(guó)債利息收入1.5萬(wàn)元免稅 （4）捐贈(zèng)收入5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入收入總額納稅 應(yīng)納稅所得額=45-3+0.6-1.5+5=46.1（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅=46.125%=11.53（萬(wàn)元） 19. 某公司2008年度有關(guān)資料如下： （1）在該公司2008年度編報(bào)的利潤(rùn)表中，該公司全年產(chǎn)品銷售收入900萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售成本600萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售費(fèi)用40萬(wàn)元，產(chǎn)品銷售銳金及附加8萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)35萬(wàn)元（為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得），投資收益21萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入8萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元； （2）其他業(yè)務(wù)收入——技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入55萬(wàn)元，其中列有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)的收入5萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)支出——技術(shù)轉(zhuǎn)讓支出20萬(wàn)元，其中列有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無(wú)關(guān)的支出2萬(wàn)元； （3）投資收益——聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)17萬(wàn)元（聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率為15%），國(guó)庫(kù)券利息收入4萬(wàn)元； （4） 公司2008年12月收回逾期包裝物押金收入2萬(wàn)元，企業(yè)作盈余公積處理； （5） 12月購(gòu)置固定資產(chǎn)10萬(wàn)元直接計(jì)入管理費(fèi)用； （6） 該公司2007年虧損，虧損額為20萬(wàn)元； （7） 2008年該公司已預(yù)繳所得稅22萬(wàn)元。 計(jì)算該公司2008年匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。 答案： （1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（55-5）-（20-2）=32萬(wàn)元，免稅； （2）聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)17萬(wàn)元不需補(bǔ)稅，國(guó)庫(kù)券利息收入4萬(wàn)元免稅； （3）逾期包裝物押金收入應(yīng)全額計(jì)稅，調(diào)增2萬(wàn)元； （4）購(gòu)置固定資產(chǎn)費(fèi)用屬資本性支出，不得一次扣除，調(diào)增10萬(wàn)元； （5）2007年虧損20萬(wàn)元可以彌補(bǔ)； （6）應(yīng)納稅所得額=900-600-40-8+35+21+8-10-32-17-4+2+10=255（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅=（255-20）25%=58.75（萬(wàn)元） 應(yīng)補(bǔ)的所得稅=58.75-22=36.75（萬(wàn)元）