復旦大學國際會計習題二及答案.doc

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習題二一、對外幣債權、債務的套期保值某A國進口商于1991年5月31日向美國出口商賒購價值為$1000的商品，賬款將在60天后以美元清算。當日即期匯率為$1=DC132.00，為避免匯率變動風險，A國進口商與外匯經紀銀行簽訂了期匯匯率為$1=DC131.00、期限為60天，將等值的本國貨幣（DC）兌換為$1000的期匯合同。設會計年度終結于每年的6月30日，1991年6月30日的匯率為$1=DC129.00，7月31日的即期匯率為$1=DC127.00。要求：做出相應的會計分錄。1、5月31日借：存貨 DC132000貸：應付賬款($1000) DC132000借：應收美元期匯合同款($1000) DC132000貸：應付DC期匯合同款 DC131000 遞延貼水損益 DC10002、6月30日借：應付賬款 DC3000貸：匯兌損益 DC3000借：匯兌損益 DC3000貸：應收美元期匯合同款 DC3000借：遞延貼水損益 DC500貸：貼水利得 DC5003、7月30日借：應付DC期匯合同款 DC131000貸：銀行存款 DC131000借：銀行存款($1000) DC127000匯兌損益 DC2000 貸：應收美元期匯合同款($1000) DC129000借：應付賬款($1000) DC129000 貸：銀行存款($1000) DC127000匯兌損益 DC2000借：遞延貼水損益 DC500貸：貼水利得 DC500二、對外幣約定的套期保值假設上述例題中的A國進口商于1991年5月31日與美國出口商簽訂價值$1000的購貨約定，將于7月31日付款取貨。該進口商于5月31日與外匯經濟銀行簽訂一項買入金額為$1000、交割日為7月31日的期匯合同用于套期保值，有關其他資料同前例。要求：做出相應的會計分錄。1、5月31日借：應收美元期匯合同款($1000) DC132000貸：應付DC期匯合同款 DC131000 遞延貼水損益 DC10002、6月30日借：遞延匯兌損益 DC3000貸：應收美元期匯合同款 DC30003、7月30日借：應付DC期匯合同款 DC131000貸：銀行存款 DC131000借：銀行存款($1000) DC127000匯兌損益 DC2000貸：應收美元期匯合同款($1000) DC129000借：存貨 DC127000貸：銀行存款 DC127000借：存貨 DC4000遞延貼水損益 DC1000 貸：匯兌損益 DC2000 遞延匯兌損益 DC3000三、設一家由美國母公司控制的國外子公司WHMC公司以當?shù)赝ㄘ洠↙C）表述的1988年12月31日與1989年12月31日的比較資產負債表，以及1989年度的損益表和留存收益表分別如表1和表2。WHMC公司比較資產負債表（表1）1988.12.311989.12.31現(xiàn)金LC4200LC7000應收賬款1820014000存貨（按成本、先進先出法）1680021000固定資產（凈額）126000112000資產總額LC165200LC154000應付賬款LC29400LC33600長期負債3500014000實收資本7000070000留存收益3080036400權益總額LC165200LC154000WHMC公司損益表與留存收益表（表2）1989年度（至12月31日止）銷貨LC140000銷貨成本與費用銷貨成本LC83300折舊費用（直線法）14000其他費用20902118202稅前收益LC21798所得稅6538凈收益LC15260留存收益（1988.12.31）30800合計LC46060股利9660留存收益（1989.12.31）LC364001、設上述WHMC公司以母公司所在國美國的通貨為功能貨幣，且上述報表符合美國公認會計原則，運用時態(tài)法對他們進行折算，有關資料如下：設每年年終的存貨基本上是該年第四季度購入的，每年的銷貨、購貨、其他費用支出與所得稅交付在各該年內均勻的發(fā)生。又設有關匯率如下：股票發(fā)行日匯率 LC1=$0.10固定資產取得日匯率 LC1=$0.111988年第四季度平均匯率 LC1=$0.191989年第四季度平均匯率 LC1=$0.181989年平均匯率 LC1=$0.201988年12月31日匯率 LC1=$0.211989年12月31日匯率 LC1=$0.17股利支付日匯率 LC1=$0.22根據(jù)1988年度的折算報表，1988年12月31日的留存收益的報告貨幣等值為$1092。2、設表1與表2所述的WHMC公司以當?shù)赝ㄘ洖楣δ茇泿牛碬HMC是一個相對獨立的國外實體，因而宜使用現(xiàn)行匯率法來折算WHMC公司的財務報表。再設在現(xiàn)行匯率法下所需的其他資料如下：股票發(fā)行日匯率 LC1=$0.101989年度的平均匯率 LC1=$0.201988年12月31日匯率 LC1=$0.211989年12月31日匯率 LC1=0.17股利支付日匯率 LC1=0.22據(jù)1988年度折算報表，1988年12月31日的“留存收益”的報告貨幣等值為$7616。1、 時態(tài)法折算折算WHMC公司資產負債表工作底稿 1989.12.31當?shù)刎泿艆R率($/LC)美元($)現(xiàn)金LC70000.17$1190應收賬款140000.172380存貨（按成本、先進先出法）210000.183780固定資產（凈額）1120000.1112320資產總額LC154000$19670應付賬款LC336000.17$5712長期負債140000.172380實收資本700000.107000留存收益36400（軋算）4578權益總額LC154000$19670留存收益=$19670-($5712+$2380+$7000)=$4578本年購貨=LC21000+LC83300-LC16800=LC87500本年銷貨成本=LC16800*$0.19/LC1+LC87500*$0.20/LC1-LC21000*$0.18/LC1=$16912折算WHMC公司損益及留存收益表工作底稿 1989.12.31當?shù)刎泿艆R率($/LC)美元($)銷貨LC1400000.20$28000.00銷貨成本與費用銷貨成本LC(83300)(16912.00)折舊費用（直線法）(14000)0.11(1540.00)其他費用(20902)0.20(4180.40)報表折算損益-（倒算）1551.20稅前收益LC21798（倒算）$6918.80所得稅(6538)0.20(1307.60)凈收益LC15260（倒算）$5611.20留存收益（1988.12.31）30800（上年報表）1092.00合計LC46060（倒算）$6703.20股利(9660)0.22(2125.20)留存收益（1989.12.31）LC36400$4578.002、 現(xiàn)行匯率法折算折算WHMC公司損益及留存收益表工作底稿 1989.12.31當?shù)刎泿艆R率($/LC)美元($)銷貨LC1400000.20$28000.00銷貨成本與費用銷貨成本LC(83300)0.20(16660.00)折舊費用（直線法）(14000)0.20(2800.00)其他費用(20902)0.20(4180.40)稅前收益LC21798$4539.60所得稅(6538)0.20(1307.60)凈收益LC15260$3052.00留存收益（1988.12.31）308007616.00合計LC46060$10668.00股利(9660)0.22(2125.20)留存收益（1989.12.31）LC36400$8542.80折算WHMC公司資產負債表工作底稿 1989.12.31當?shù)刎泿艆R率($/LC)美元($)現(xiàn)金LC70000.17$1190.00應收賬款140000.172380.00存貨（按成本、先進先出法）210000.173570.00固定資產（凈額）1120000.1719040.00資產總額LC154000$26180.00應付賬款LC336000.17$5712.00長期負債140000.172380.00實收資本700000.107000.00留存收益36400（上表）8542.80折算調整額（軋算）2545.20權益總額LC154000$26180.00四、設WPS公司于1990年1月8日開業(yè)，1992年度歷史成本基礎的財務報表如表1和表2所示。表1 WPS公司收益表及留存收益表1992年（至12月31日止）（歷史成本為基礎）銷售收入$422400銷貨成本存貨（1991年12月31日）$70800購貨316800存貨（1992年12月31日）62496325104銷貨毛利$97296折舊費$5280其他營業(yè)利潤5700062280所得稅 17000凈收益$18016留存收益（1991年12月31日）11024現(xiàn)金股利20000留存收益（1992年12月31日）$9040表2 WPS公司比較資產負債表1991年和1992年12月31日（以歷史成本為基礎）1991年12月31日1992年12月31日貨幣性資產$53184$69744存貨（先進先出法）7080062496房屋與設備（凈額）4224036960土地2400024000資產總額$190224$193200貨幣性流動負債$19200$24160貨幣性長期負債4800048000股東權益：普通股112000112000留存收益110249040權益總額$190224$193200假設有關一般物價指數(shù)如下：1990年1月8日（開業(yè)時） 1001991年12月31日 1201992年12月31日 1281991年平均 1151992年平均 1251991年第四季度 1181992年第四季度 126再假設其他有關重要資料如下：（1） 每年均按先進先出法計量存貨，每年末的庫存存貨均為當年第四季度均勻購入。（2） 房屋與設備、土地均于開業(yè)時一次性購置，按10年、直線法提房屋與設備的折舊，不考慮預計凈殘值。（3） 普通股均于開業(yè)時對外發(fā)行。（4） 當年的銷貨收入、購貨成本、其他營業(yè)費用與所得稅在當年內均勻發(fā)生。（5） 現(xiàn)金股利的分派在1992年12月31日完成。（6） 一般購買力為年末美元。1、要求：按照一般購買力會計模式重編資產負債表、收益和留存收益表以及購買力損益計算表以上題中的表1與表2為基礎，另補充有關資料如下：1、 有關資產負債表項目的現(xiàn)行成本如下：項目名稱重置完全成本重置凈額1991年12月31日1992年12月31日1991年12月31日1992年12月31日存貨$81600$65840房屋與設備6240066000$49920$46200土地27200288002、 以現(xiàn)行成本為基礎的銷貨成本為$345600。3、 銷貨收入、營業(yè)費用（除折舊費外）、所得稅、現(xiàn)金股利等，都按發(fā)行時日的現(xiàn)行成本表述，其以現(xiàn)行成本為基礎的金額與以所歷史成本為基礎的金額是相同的。2、要求：按照現(xiàn)行價值會計模式重編資產負債表、收益與留存收益表以及資產持有損益計算表。1、一般購買力會計模式表1：WPS公司資產負債表項目調整工作底稿 單位：$項目名稱1991年12月31日1992年12月31日歷史成本調整系數(shù)重述金額歷史成本調整系數(shù)重述金額貨幣性資產$53184128/12056729.60$69744169744.00存貨（先進先出法）70800128/11876800.0062496128/12663488.00房屋與設備（凈額）42240128/10054067.2036960128/10047308.80土地24000128/10030720.0024000128/10030720.00資產總額$190224218316.80$193200211260.80貨幣性流動負債$19200128/12020480.00$24160124160.00貨幣性長期負債48000128/12051200.0048000148000.00普通股112000128/100143360.00112000128/100143360.00留存收益11024（軋算）3276.809040（軋算）（4259.20）權益總額$190224218316.80$193200211260.80表2：WPS公司購買力損益計算表 1992年度（按12月31日美元） 單位：$按歷史成本調整系數(shù)按92年12月31日美元（一）1992年初貨幣性項目凈額貨幣性資產53184128/12056729.60減：貨幣性流動負債（19200）128/120（20480.00）貨幣性長期負債（48000）128/120（51200.00）1992年初貨幣性項目凈額（14016）（14950.40）（二）1992年度貨幣性項目凈額變動加：來源銷貨422400128/125432537.60合計408384417587.20減：運用購貨成本（316800）128/125（324403.20）其他營業(yè)費用（57000）128/125（58368.00）所得稅（17000）128/125（17408.00）現(xiàn)金股利（20000）128/128（20000.00）（三）1992年末貨幣性項目凈額（2416）（2592.00）（四）1992年度貨幣性項目凈額購買力損益-2416-（-2592）=176WPS公司收益及留存收益調整底稿 1992年度（至12月31日止） 單位：$項目歷史成本基礎調整系數(shù)重述金額銷售收入$422400128/125432537.60銷貨成本年初存貨（1991年12月31日）$70800128/118（76800.00）本年購貨316800128/125（324403.20）年末存貨（1992年12月31日）62496325104128/12663488.00銷貨毛利$9729694822.40折舊費$5280128/100（6758.40）其他營業(yè)費用5700062280128/125（58368.00）所得稅 17000128/125（17408.00）貨幣性項目凈額上購買力損益（見表2）176.00凈收益$1801612464.00年初留存收益（1991年12月31日）11024（見表1）3276.80現(xiàn)金股利20000128/128（20000.00）年末留存收益（1992年12月31日）$9040（4259.20）2、現(xiàn)行價值會計模式調整WPS公司資產負債表工作底稿單位：$資產負債表項目1991年12月31日1992年12月31日歷史成本金額現(xiàn)行成本金額歷史成本金額現(xiàn)行成本金額貨幣性資產$5318453184$6974469744存貨（先進先出法）70800816006249665840房屋與設備（凈額）42240499203696046200土地24000272002400028800資產總額$190224211904$193200210584貨幣性流動負債$1920019200$2416024160貨幣性長期負債48000480004800048000普通股112000112000112000112000留存收益1102432704904026424權益總額$190224211904$193200210584WPS公司資產持有損益計算表1992年度（至12月31日止）單位：$現(xiàn)行成本基礎歷史成本基礎已實現(xiàn)持有損益（1）（2）（3）=（1）-（2）（一）確定已實現(xiàn)資產持有損益1、本年銷貨成本345600325104204962、本年折舊費用（62400+66000）/2*1/1052801140合計21636（二）確定未實現(xiàn)資產持有損益變動額非貨幣性項目名稱現(xiàn)行成本基礎歷史成本基礎未實現(xiàn)持有損益變動額1992年末（1）1992年初（2）1992年末（3）1992年初（4）1992年末（5）=（1）-（3）1992年初（6）=（2）-（4）（減少）（7）=（5）-（6）存貨65840816006249670800334410800（7456）房屋與設備（凈額）46200499203696042240924076801560土地28800272002400024000480032001600合計1408401587201234561370401738421680（4296）WPS公司損益及留存收益表 1992年度（至12月31日止） （以現(xiàn)行成本為基礎）銷售收入$422400銷貨成本345600銷貨毛利$76800折舊費$6420其他營業(yè)費用5700063420稅前利潤13380所得稅17000現(xiàn)行成本下的經營收益（虧損）（$3620）已實現(xiàn)資產持有利得21636已實現(xiàn)凈收益18016未實現(xiàn)資產持有利得（減少）（4296）現(xiàn)行成本下的凈收益13720年初留存收益（1991年12月31日）32704合計46424現(xiàn)金股利20000年末留存收益（1992年12月31日）$26424