企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則分析及解讀.ppt

《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則分析及解讀.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則分析及解讀.ppt（80頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

新 企業(yè)所得稅法 解讀 蘇州大學(xué)商學(xué)院王則斌 2008 08 教授 博士 1980年設(shè)立了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法1981年專(zhuān)門(mén)設(shè)立了針對(duì)外國(guó)企業(yè)的外國(guó)企業(yè)所得稅法1991年合并為 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法 實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的 三個(gè)統(tǒng)一 統(tǒng)一稅率 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠 統(tǒng)一稅收管轄原則 1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布了國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例 草案 先后發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例 城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例和私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例 1994年的稅制改革將三個(gè)內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅暫行條例 統(tǒng)一稅種 統(tǒng)一稅率 統(tǒng)一列支標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一征管方式 實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 2007年3月16日通過(guò)2008年1月1日起施行 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 2007年11月28日通過(guò)2008年1月1日起同步實(shí)施 改革原則 簡(jiǎn)稅制 寬稅基 低稅率 嚴(yán)征管 四個(gè)統(tǒng)一 統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 五個(gè)有利于 有利于各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變有利于提高利用外資質(zhì)量和水平有利于社會(huì)事業(yè)進(jìn)一步發(fā)展 新 企業(yè)所得稅法 的重大變化 納稅義務(wù)人的規(guī)定企業(yè)所得稅以在我國(guó)境內(nèi) 除個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)以外的企業(yè)和其他取得收入的組織為納稅人 包括 公司 企業(yè) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 以及取得收入的其他組織 按納稅義務(wù)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè) 居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律 法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立 或者依照外國(guó) 地區(qū) 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 企業(yè)的實(shí)際有效的決策 控制和管理中心 包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算場(chǎng)所 決策管理部門(mén)的辦公場(chǎng)所以及召開(kāi)股東大會(huì)的場(chǎng)所 在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 例如 在我國(guó)注冊(cè)成立的沃爾瑪 中國(guó) 公司 通用汽車(chē) 中國(guó) 公司 就是我國(guó)的居民企業(yè) 在英國(guó) 百慕大群島等國(guó)家和地區(qū)注冊(cè)的公司 但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi) 也是我國(guó)的居民企業(yè) 居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅 全面納稅義務(wù) 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)是指依照外國(guó) 地區(qū) 法律 法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) 例如 在我國(guó)設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國(guó)企業(yè) 非居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 有限納稅義務(wù) 稅率的調(diào)整1 企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25 2 兩檔優(yōu)惠稅率分別為15 和20 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15 的優(yōu)惠稅率適用20 優(yōu)惠稅率的企業(yè)有兩種 一是符合條件的小型微利企業(yè) 二是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè) 或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 全世界159個(gè)國(guó)家 地區(qū) 平均稅率為28 6 我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家 地區(qū) 平均稅率為26 7 統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)1 工資薪金企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準(zhǔn)予扣除 工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬 包括基本工資 獎(jiǎng)金 津貼 補(bǔ)貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 取消了對(duì)內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資進(jìn)行稅前扣除的歧視性規(guī)定 2 職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額14 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 3 工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 4 職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 5 五險(xiǎn)一金企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 在國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 準(zhǔn)予扣除 6 商業(yè)保險(xiǎn)除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得扣除 7 業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入的5 老稅法對(duì)內(nèi) 外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例限額扣除 考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分 為加強(qiáng)管理 同時(shí)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn) 新稅法進(jìn)行了調(diào)整 8 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策 對(duì)外資企業(yè)則沒(méi)有限制 9 公益性捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 老稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)采取在應(yīng)納稅所得額的3 以內(nèi)的扣除辦法 對(duì)外資企業(yè)沒(méi)有比例限制 為統(tǒng)一內(nèi) 外資企業(yè)稅負(fù) 新企業(yè)所得稅法規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 公益性社會(huì)組織 指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì) 慈善組織等社會(huì)團(tuán)體 依法成立 具有社團(tuán)法人資格 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 并不以營(yíng)利為目的 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有 收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè) 終止或解散時(shí) 剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織 不經(jīng)營(yíng)與發(fā)起設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù) 有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 捐贈(zèng)者不以任何形式參與公益性社會(huì)團(tuán)體的分配 也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán) 公益性捐贈(zèng)對(duì)象 企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府或省級(jí)以上部門(mén)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng) 救助災(zāi)害 救濟(jì)貧困 扶助殘疾人 教育 科學(xué) 文化 衛(wèi)生 體育事業(yè) 環(huán)境保護(hù) 社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 10 借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購(gòu)置 建造固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 11 向非金融企業(yè)借款的利息支出非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許扣除 超過(guò)的部分不允許扣除 12 提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金 準(zhǔn)予扣除 上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的 不得扣除 13 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除 14 租賃費(fèi)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用 分期扣除 15 支付的管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍 定額 分配依據(jù)和方法等證明文件 并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除 16 不許稅前列支的支出 一 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 二 企業(yè)所得稅稅款 三 稅收滯納金 四 罰金 罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 五 非公益性捐贈(zèng)支出 六 贊助支出 七 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 八 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 17 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 18 折舊年限的規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外 固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下 電子設(shè)備3年 飛機(jī) 火車(chē) 輪船以外的運(yùn)輸工具4年 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具 工具 家具等5年 飛機(jī) 火車(chē) 輪船 機(jī)器 機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年 房屋建筑物20年 19 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn) 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo) 外購(gòu)商譽(yù)的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí) 準(zhǔn)予扣除 20 大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出 是指同時(shí)符合下列條件的支出 一 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 以上 二 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上 大修理支出 應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo) 原稅法 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20 以上 應(yīng)納稅所得額 1 應(yīng)納稅所得額得計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額 為應(yīng)納稅所得額 2 收入總額包括 一 銷(xiāo)售貨物收入 二 提供勞務(wù)收入 三 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權(quán)使用費(fèi)收入 八 接受捐贈(zèng)收入 九 其他收入 3 不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益 不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入 企業(yè)所得稅法 所稱的不征稅收入包括財(cái)政撥款 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金等 4 免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入 企業(yè)所得稅法 所稱的免稅收入包括國(guó)債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利收入 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利收入 符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等 5 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費(fèi)用 稅金 損失和其他支出 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 應(yīng)納稅額 1 應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額 是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征 免征和抵免的應(yīng)納稅額 2 稅額抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額 可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免 抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 超過(guò)抵免限額的部分 可以在以后五個(gè)年度內(nèi) 用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) 一 居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得 二 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 稅收優(yōu)惠 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔 1 國(guó)債利息收入免征所得稅國(guó)債利息收入 是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入 2 非營(yíng)利組織的收入免征所得稅非營(yíng)利組織的收入 不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外 3 農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得 免征企業(yè)所得稅 1 蔬菜 谷物 薯類(lèi) 油料 豆類(lèi) 棉花 麻類(lèi) 糖料 水果 堅(jiān)果的種植 2 農(nóng)作物新品種的選育 3 中藥材的種植 4 林木的培育和種植 5 牲畜 家禽的飼養(yǎng) 6 林產(chǎn)品的采集 7 灌溉 農(nóng)產(chǎn)品初加工 獸醫(yī) 農(nóng)技推廣 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng) 林 牧 漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目 8 遠(yuǎn)洋捕撈 4 農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目減征企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得 減半企業(yè)所得稅 1 花卉 茶以及其他飲料作物和香料作物的種植 2 海水養(yǎng)殖 內(nèi)陸?zhàn)B殖 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 5 國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目三免三減半國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 是指 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的港口碼頭 機(jī)場(chǎng) 鐵路 公路 城市公共交通 電力 水利等項(xiàng)目 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 企業(yè)承包經(jīng)營(yíng) 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目 不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠 6 環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目三免三減半環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 包括公共污水處理 公共垃圾處理 沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用 節(jié)能減排技術(shù)改造 海水淡化等 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制訂 報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 7 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收減免一個(gè)納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分 免征企業(yè)所得稅 超過(guò)500萬(wàn)元的部分 減半征收企業(yè)所得稅 8 下列利息所得免征企業(yè)所得稅外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得 9 小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè) 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 并符合下列條件的企業(yè) 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人 資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人 資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下的減按18 的稅率征稅 3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的減按27 的稅率征稅政策相比 優(yōu)惠范圍擴(kuò)大 優(yōu)惠力度有較大幅度提高 有關(guān)負(fù)責(zé)人表示 實(shí)施條例 中之所以將年度應(yīng)納稅所得額界定為30萬(wàn)元 是經(jīng)過(guò)認(rèn)真測(cè)算的 按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40 左右的企業(yè)適用20 的低稅率 10 高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 并同時(shí)符合下列條件的企業(yè) 一 產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 二 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例 三 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例 四 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例 五 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件 科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局日前公布的 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足6個(gè)條件 該辦法旨在明確企業(yè)所得稅 兩稅合并 后 獲得稅收優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的具體門(mén)檻 辦法 規(guī)定 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下6個(gè)條件 一是在中國(guó)境內(nèi) 不含港 澳 臺(tái)地區(qū) 注冊(cè)的企業(yè) 近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā) 受讓 受贈(zèng) 并購(gòu)等方式 或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式 對(duì)其主要產(chǎn)品 服務(wù) 的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 二是產(chǎn)品 服務(wù) 屬于 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 三是具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10 以上 四是企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù) 不包括人文 社會(huì)科學(xué) 新知識(shí) 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí) 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng) 且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合要求 五是高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60 以上 六是企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平 科技成果轉(zhuǎn)化能力 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量 銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 另行制定 的要求 根據(jù) 辦法 已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)如果出現(xiàn)在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的 有偷 騙稅等行為的 發(fā)生重大安全 質(zhì)量事故的 有環(huán)境等違法 違規(guī)行為 受到有關(guān)部門(mén)處罰的將被取消資格 被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè) 認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng) 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 顯示 電子信息技術(shù) 生物與新醫(yī)藥技術(shù) 航空航天技術(shù) 新材料技術(shù) 高技術(shù)服務(wù)業(yè) 新能源及節(jié)能技術(shù) 資源與環(huán)境技術(shù) 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等8個(gè)高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)@國(guó)家重點(diǎn)支持 11 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50 加計(jì)扣除 形成無(wú)形資產(chǎn)的 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150 攤銷(xiāo) 12 企業(yè)安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置殘疾人員的 在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 按照支付給殘疾職工工資的100 加計(jì)扣除 殘疾人員的范圍適用 中華人民共和國(guó)殘疾人保障法 的有關(guān)規(guī)定 13 創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的 可以按照其投資額的70 在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 當(dāng)年不足抵扣的 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織 這里所稱創(chuàng)業(yè)投資 系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資 以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對(duì)成熟后主要通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式 這里所稱創(chuàng)業(yè)企業(yè) 系指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過(guò)程中的成長(zhǎng)性企業(yè) 但不含已經(jīng)在公開(kāi)市場(chǎng)上市的企業(yè) 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法 2005年9月7日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 2005年11月15日國(guó)家發(fā)展改革委 科技部 財(cái)政部 商務(wù)部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家工商行政管理總局 中國(guó)銀監(jiān)會(huì) 中國(guó)證監(jiān)會(huì) 國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布 自2006年3月1日起施行 14 折舊優(yōu)惠企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因 確需加速折舊的 可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法 一 由于技術(shù)進(jìn)步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 二 常年處于強(qiáng)震動(dòng) 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 15 綜合利用資源的稅收優(yōu)惠企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 減按90 計(jì)入收入總額 16 設(shè)備投資抵免優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 和 安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的 該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 當(dāng)年不足抵免的 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款 17 企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的 其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠 18 優(yōu)惠政策的過(guò)渡自2008年1月1日起 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè) 在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率 原享受企業(yè)所得稅 兩免三減半 五免五減半 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算 享受上述過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè) 是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè) 19 經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策國(guó)務(wù)院發(fā)布 關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知 規(guī)定對(duì)深圳 珠海 汕頭 廈門(mén) 海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi) 在2008年1月1日 含 之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年按照25 的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 20 西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)文件精神 財(cái)政部 稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知 財(cái)稅 2001 202號(hào) 中規(guī)定的對(duì)在西部地區(qū)新辦交通 電力 水利 郵政 廣播電視企業(yè) 上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70 以上的 可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策 外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的 自獲利年度起 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅 簡(jiǎn)稱兩免三減半 西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行 征收管理 1 納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地確定納稅地點(diǎn) 但登記注冊(cè)地在境外的 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn) 非居民企業(yè)取得的所得 以機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn) 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn) 可以選擇由其主要機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅 2 納稅期間企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算 納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè) 或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的 應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 企業(yè)依法清算時(shí) 應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 預(yù)繳稅款 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 并匯算清繳 結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 3 終止經(jīng)營(yíng)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi) 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生哪些影響 用數(shù)據(jù)說(shuō)話 1 稅率原稅法 內(nèi)資 33 實(shí)際稅負(fù)25 6 外資 30 和3 實(shí)際14 8 新稅法 統(tǒng)一25 實(shí)際稅負(fù)20 左右內(nèi)資企業(yè)有利2 工資稅前扣除原稅法 內(nèi)資 2000元 外資 據(jù)實(shí)稅前扣除新稅法 據(jù)實(shí)稅前扣除內(nèi)資企業(yè)有利 3 公益性捐贈(zèng)原稅法 內(nèi)資 應(yīng)納稅所得額3 外資 無(wú)限制新稅法 統(tǒng)一為利潤(rùn)總額的12 內(nèi)資企業(yè)有利4 廣告費(fèi)扣除原稅法 一般內(nèi)資企業(yè)收入的2 其他有不同的比例新稅法 營(yíng)業(yè)收入的15 超過(guò)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)比例大為提高 5 招待費(fèi)扣除原稅法 收入凈額 1500萬(wàn)元按0 5 超過(guò)部分按0 3 新稅法 按實(shí)際發(fā)生的60 扣除 最多不超過(guò)銷(xiāo)售收入的0 5 加大了扣除復(fù)雜性 減小了扣除比率6 計(jì)提費(fèi)用扣除原稅法 如福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)等可按比例扣除新稅法 如福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等必須在限定的比率內(nèi)據(jù)實(shí)扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生 7 優(yōu)惠政策范圍原稅法 區(qū)域優(yōu)惠為主 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔新稅法 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 區(qū)域優(yōu)惠為輔優(yōu)惠政策重心轉(zhuǎn)移8 安置弱勢(shì)群體原稅法 安置殘疾人企業(yè)所得稅收優(yōu)惠新稅法 安置殘疾就業(yè)人員實(shí)行工資加計(jì)扣除 取消安置人員比例限制擴(kuò)大對(duì)弱勢(shì)群體扶持 避免部分人做假動(dòng)作 體現(xiàn)公平和和諧社會(huì) 對(duì)新稅法的總的評(píng)價(jià)體現(xiàn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式提高利用外資質(zhì)量實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧發(fā)展 謝謝大家 再見(jiàn)