《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》PPT課件.ppt

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內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,成都市財(cái)政局會(huì)計(jì)處,前言,2001年6月22日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)[200141號(hào)文件發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》。兩個(gè)規(guī)范作為《會(huì)計(jì)法》的配套措施，是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松馳、控制弱化的重要?jiǎng)?chuàng)舉，也是適應(yīng)我國加入WTO的客觀要求。這兩個(gè)規(guī)范的發(fā)布實(shí)施，對于深入貫徹《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，必將發(fā)揮十分重要的促進(jìn)作用。,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,一、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)章，是深入貫徹新《會(huì)計(jì)法》的重要措施。新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （一）記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,（二）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確； （三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確； （四）對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。”上述規(guī)定是新《會(huì)計(jì)法》的重要突破。,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,二、針對當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松馳、控制弱化問題，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康發(fā)展。,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,三、建立并實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，是從源頭上治理腐敗的一項(xiàng)制度安排。,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,四、加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法。早期的有關(guān)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)將內(nèi)部控制定義為：“為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查帳簿記錄準(zhǔn)確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,1949年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營方針，,第一講 發(fā)布和實(shí)施《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的背景,所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃適應(yīng)的一切方法和措施。”20世紀(jì)90年代，由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)協(xié)會(huì)（FEI）等多個(gè)職業(yè)團(tuán)體參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)濟(jì)階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。,第二講 制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的 指導(dǎo)思想和總體思路,財(cái)政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的指導(dǎo)思想，是以《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律制度為依據(jù)、以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心、以會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定操作性強(qiáng)，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實(shí)際的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)完全和完整、保證國家政策、法律、法規(guī)制度的貫徹執(zhí)行。,第二講 制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的 指導(dǎo)思想和總體思路,1、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》作為新《會(huì)計(jì)法》的重要配套規(guī)章，屬于國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的范疇，由財(cái)政部制定并發(fā)布。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家用關(guān)法律法規(guī)和財(cái)政部制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合部門或系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。,第二講 制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的 指導(dǎo)思想和總體思路,2、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》采取分批分步制定實(shí)施的方式。針對當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中管理最為薄弱的環(huán)節(jié)，如貨幣資金、工程項(xiàng)目、采購與付款、銷售與收款等環(huán)節(jié)的控制，成熟一個(gè)發(fā)布一個(gè)，逐步建立起與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。,第二講 制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的 指導(dǎo)思想和總體思路,3.財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是作為系統(tǒng)和單位內(nèi)部加強(qiáng)管理的規(guī)范指南，雖不是具有強(qiáng)制性的行政法規(guī)，但各單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,一、內(nèi)部控制的概念 控制，按照現(xiàn)代系統(tǒng)和控制論：控制是指“施控主體對受控客體的一種能動(dòng)作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預(yù)定目標(biāo)而動(dòng)作，并最終達(dá)到這一目標(biāo)?！?第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,按照現(xiàn)代管理學(xué)的理論：控制是“為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的計(jì)劃能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新擬訂的標(biāo)準(zhǔn)，對下級(jí)的工作進(jìn)行衡量、測量和評(píng)價(jià)，,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織發(fā)展的需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過程中，對原計(jì)劃進(jìn)行修訂或制訂新的計(jì)劃，并調(diào)整整個(gè)管理工作過程”。（《哈佛管理全集》）,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,控制的目的有兩個(gè)：一是要“維持現(xiàn)狀”，即保持系統(tǒng)原有的狀態(tài)，如果系統(tǒng)在運(yùn)行過程中出現(xiàn)偏差，及時(shí)采取必要的糾正措施，使系統(tǒng)朝著既定目標(biāo)運(yùn)行。二是“改變現(xiàn)狀”，即引導(dǎo)系統(tǒng)由原有的狀態(tài)變到一種新的預(yù)期的狀態(tài)。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,內(nèi)部控制：是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,內(nèi)控制度的特點(diǎn)： 1、內(nèi)部控制是在系統(tǒng)理論的指導(dǎo)下，把一個(gè)企業(yè)或一個(gè)單位作為一個(gè)總體，并把構(gòu)成總體的各個(gè)組成部分（要素）看成是一個(gè)個(gè)系統(tǒng)。 2、內(nèi)部控制的主體只能是單位內(nèi)部人員。 3、內(nèi)部控制以單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或經(jīng)營管理活動(dòng)）為客體。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,內(nèi)控制度的特點(diǎn)： 4、內(nèi)部控制的手段和方法多種多樣。以職責(zé)分工為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)控制手段是內(nèi)部控制的一大特點(diǎn)，也是使之區(qū)別于其他控制的重要標(biāo)志。 5、內(nèi)部控制從其本質(zhì)上講屬于單位內(nèi)部的管理制度。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,二、內(nèi)部控制的作用 完善而又嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度具有以下重要作用： 1、有利于建立崗位責(zé)任制度。 2、有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序。 3、有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,二、內(nèi)部控制的作用 4、有利于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。有效地防止貪污、挪用、盜竊等違法違紀(jì)行為的發(fā)生，防止各種舞弊行為。 5、有利于單位部門經(jīng)營管理決策的有效執(zhí)行和信息的溝通。 6、有利于充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造力。 7、有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。,第三講 內(nèi)部控制的概念及其作用,三、內(nèi)部控制的目標(biāo) 1.有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。 2.保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資 產(chǎn)流失。 3.保證單位經(jīng)營管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的 真實(shí)、完整。 4.有助于避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管 理效率。 5.保證國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制制度，其產(chǎn)生僅僅是近幾十年的事。它是在長期的實(shí)踐過程中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會(huì)需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我約束的系統(tǒng)。內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展分為以下幾個(gè)階段：,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,一、“內(nèi)部牽制”階段 “內(nèi)部牽制”是以帳目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離。 它基于以下設(shè)想：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很??；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于一個(gè)人或部門舞弊的可能性。 有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門總攬全過程。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,二、“內(nèi)部控制制度”階段(又稱為“制度二分法”階段） 1949年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，第一次正式提出了內(nèi)部控制的概念。1950年美國國會(huì)在其制定的預(yù)算及會(huì)計(jì)程序法案中規(guī)定，“各機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)對各種款項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)及其他資產(chǎn)的有效控制，會(huì)計(jì)記載等應(yīng)經(jīng)由恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部稽核?！边@是世界上第一次將內(nèi)部控制列入政府法令。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,1958年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類: 1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——涉及與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序。 2.內(nèi)部管理控制—— 主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,三、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段(又稱為“內(nèi)部控制三要素”階段) 其標(biāo)志是美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1988年5月發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”，公告認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由三個(gè)要素組成：,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,1、控制環(huán)境。包括： （1）管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)； （2）組織結(jié)構(gòu)； （3）董事會(huì)及其所屬委員會(huì)； （4）確定職權(quán)和責(zé)任的方法； （5）管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所使用的控制方法； （6）人事工作方針及其執(zhí)行等； （7）影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,2、會(huì)計(jì)制度。是指為認(rèn)定、分析、歸類、記錄、編報(bào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確資產(chǎn)與負(fù)債的經(jīng)營責(zé)任而規(guī)定的各種方法，包括： （1）鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （2）對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)適當(dāng)?shù)姆诸?，作為編制?cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)； （3）將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)；,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（4）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄； （5）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及對有關(guān)的內(nèi)容控制進(jìn)行揭示。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,3、控制程序。是指企業(yè)為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序， （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)； （2）明確各個(gè)員工的職責(zé)分工； （3）帳簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用；,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（4）資產(chǎn)及記錄的限制接觸； （5）已經(jīng)登記的業(yè)務(wù)及記錄與復(fù)核，以及管理者對明細(xì)報(bào)告的檢查。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,四、“內(nèi)部控制整體框架”階段(又稱為“內(nèi)控制度五要素”階段) 1992年9月，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件——《內(nèi)部控制——整體框架》，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這份報(bào)告堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的又一里程碑。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,內(nèi)部控制整體框架包含了五個(gè)相互聯(lián)系的要素： 1、控制環(huán)境。內(nèi)容包括員工的充實(shí)和職業(yè)道德、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行，人是諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素； 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,3、控制活動(dòng)。控制活動(dòng)的內(nèi)容包括職務(wù)分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績評(píng)價(jià)等； 4、信息與溝通。其內(nèi)容包括確認(rèn)記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示； 5、監(jiān)控。包括日常的管理監(jiān)督活動(dòng)，也包括內(nèi)部審計(jì)及單位外部有關(guān)方面進(jìn)行信息交流的監(jiān)控。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,美國的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究從二點(diǎn)論、三點(diǎn)論發(fā)展到五點(diǎn)論，日趨完整和深入。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,COSO委員會(huì)1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告和1994年的補(bǔ)篇以及1995年ASB發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表查核下對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》（ASB78），集中體現(xiàn)了美國對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究的最新成果，具有五個(gè)方面的特點(diǎn)：,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（1）廣泛性：研究內(nèi)部控制的眾多團(tuán)體聯(lián)合進(jìn)行，研究內(nèi)容涉及企業(yè)董事會(huì)到每一個(gè)員工，研究對象涉及到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面，具有廣泛性、全員性和全方位性的特點(diǎn)。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（2）標(biāo)準(zhǔn)性：重新歸納了“經(jīng)營的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循”三大目標(biāo)，重新認(rèn)識(shí)了內(nèi)部控制的五個(gè)要素，使內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)控和評(píng)價(jià)有了明確的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（3）重要性：把人作為控制環(huán)境列于內(nèi)部控制的第一要素，內(nèi)部控制的制定、實(shí)施、監(jiān)控和評(píng)價(jià)靠人來進(jìn)行，內(nèi)部控制的主體和客體本質(zhì)上都是人，人把內(nèi)控的主體和客體有機(jī)地結(jié)合。強(qiáng)調(diào)人的作用，提高人的素質(zhì)的要求是內(nèi)部控制的核心。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（4）風(fēng)險(xiǎn)性：良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，合理地保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但內(nèi)控的設(shè)計(jì)可能有缺陷，內(nèi)控的執(zhí)行可能打折扣，甚至內(nèi)部串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)控失敗。對內(nèi)控應(yīng)有合理的預(yù)期，既不應(yīng)低估，也不能高估。,第四講 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展,（5）動(dòng)態(tài)性：企業(yè)內(nèi)部控制針對經(jīng)營過程、管理過程而實(shí)施，是不斷地與經(jīng)營過程、管理過程相摩擦、相耦合的被控制過程，是不斷地修正和更新的動(dòng)態(tài)過程。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，從橫向看，涵蓋單位內(nèi)部的各個(gè)部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)；從縱向看，涉及到各個(gè)部門的各個(gè)崗位、每個(gè)員工以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,一、貨幣資金控制 貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （一）貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、現(xiàn)金、銀行存款余額的真實(shí)、準(zhǔn)確。 2、現(xiàn)金、銀行存款的使用恰當(dāng)。 3、其他貨幣資金的安全完整。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）貨幣資金的內(nèi)部控制要點(diǎn) 1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2、建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批； 3、貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）貨幣資金的內(nèi)部控制要點(diǎn) 1、建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2、建立嚴(yán)格的貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批； 3、貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、嚴(yán)格按照“申請、審批、復(fù)核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)國，并及時(shí)準(zhǔn)確入帳； 5、明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行，控制現(xiàn)金坐支； 6、嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，加強(qiáng)銀行帳戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,7、定期核對銀行帳戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到帳實(shí)相符； 8、加強(qiáng)票據(jù)、印章和銀行預(yù)留印鑒的管理； 9、建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,二、實(shí)物資產(chǎn)控制 實(shí)物資產(chǎn)是指企業(yè)（或單位）的存貨和固定資產(chǎn)，它們在資產(chǎn)總額中所占的比重最大。 1、存貨的內(nèi)部控制目標(biāo) （1）保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整。 （2）合理地確定存貨的價(jià)值。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制目標(biāo) （1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性。 （2）保證固定資產(chǎn)的安全完整和良好的運(yùn)營狀態(tài)。 （3）保證固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及計(jì)提折舊的正確合理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制要點(diǎn) 1、存貨的控制要點(diǎn)： （1）實(shí)行憑證查驗(yàn)收貨，加強(qiáng)對存貨入庫的管理； （2）嚴(yán)格憑證核準(zhǔn)發(fā)貨、出庫、控制存貨的發(fā)出；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（3）實(shí)行專人負(fù)責(zé)存貨保管，設(shè)明細(xì)帳卡登記收發(fā)貨，定期核對實(shí)存量，確保帳實(shí)相符； （4）正確進(jìn)行存貨的期末計(jì)價(jià)和存貨發(fā)出成本的計(jì)算和分?jǐn)?，保證資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和損益計(jì)算的準(zhǔn)確。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、固定資產(chǎn)的控制要點(diǎn)： （1）加強(qiáng)對取得固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、入帳等環(huán)節(jié)的控制； （2）對固定資產(chǎn)的使用、保管、維修等實(shí)行專門機(jī)構(gòu)和專人負(fù)責(zé)，明確職責(zé)分工，防止各種自然和人為因素的毀損等； （3）對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等實(shí)行嚴(yán)格的申請、批準(zhǔn)制度，防止固定處置過程中的損失及舞弊行為；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（4）設(shè)置完整的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，包括固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳、固定資產(chǎn)卡片等，并進(jìn)行詳細(xì)的分類登記； （5）建立并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，保證固定資產(chǎn)“帳實(shí)、帳卡、帳表”相符，并注意盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況； （6）正確進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊的計(jì)算保證資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和損益計(jì)算的準(zhǔn)確； （7）對重要的固定資產(chǎn)建立保險(xiǎn)制度。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,三、對外投資控制 投資包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資。按投資期限的長短又可分為短期投資和長期投資。投資活動(dòng)與企業(yè)的其他業(yè)務(wù)相比具有交易數(shù)量少、每筆交易金額大、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般由投資立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資記錄、投資處置等環(huán)節(jié)組成。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（一）投資的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、保證投資活動(dòng)符合國家的方針政策和相關(guān)的法律法規(guī)。 2、保證投資活動(dòng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟鷽Q策程序。 3、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全完整。 4、正確合理地進(jìn)行投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）投資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn) 1、明確投資決策與實(shí)施過程中各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保投資項(xiàng)目的提出、論證、決策、實(shí)施等不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 2、建立對外投資財(cái)務(wù)分析制度和預(yù)算管理制度，做好投資的可行性研究及事前控制。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,3、建立嚴(yán)格規(guī)范的對外投資決策機(jī)制和程序，加強(qiáng)對投資“申請、論證、審批、實(shí)施”等環(huán)節(jié)的控制，對重大投資決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度。 4、加強(qiáng)對投資取得和保管的控制，對債券投資、股票投資等有專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行保管，并建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)，確保其安全與完整。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,5、加強(qiáng)對投資處置的控制。 6、正確進(jìn)行投資的計(jì)價(jià)，正確計(jì)算各類投資的損益并保證其相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合法、正確。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,四、工程項(xiàng)目控制 工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。 （一）工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。 2、防止工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為。 3、嚴(yán)格控制工程支出。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,四、工程項(xiàng)目控制 工程項(xiàng)目包括基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目。 （一）工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量。 2、防止工程項(xiàng)目建設(shè)中的各種舞弊行為。 3、嚴(yán)格控制工程支出。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制要點(diǎn) 工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)包括： 1、明確工程項(xiàng)目決策和建設(shè)工程中各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、加強(qiáng)工程項(xiàng)目決策的控制，對項(xiàng)目建議書、可行性研究、項(xiàng)目決策等環(huán)節(jié)建立嚴(yán)密的控制制度，對重大工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策； 3、做好勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算的管理，加強(qiáng)對勘察、初步設(shè)計(jì)與概算、施工圖設(shè)計(jì)與預(yù)算等環(huán)節(jié)的控制。建立合理的概預(yù)算程序與制度，實(shí)現(xiàn)對工程項(xiàng)目造價(jià)的控制；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、加強(qiáng)對工程項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等環(huán)節(jié)的控制，做到公開、公平、公正、透明； 5、加強(qiáng)對施工過程（包括合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、施工費(fèi)用管理等）的控制，確保工程質(zhì)量，控制工作成本。 6、做好竣工驗(yàn)收、決策審查和資產(chǎn)移交等工作，正確進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,五、采購和付款控制 采購與付款的控制在整個(gè)內(nèi)部控制中具有重要地位。 （一）采購與付款的內(nèi)部控制目標(biāo) （1）合理經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行各種采購業(yè)務(wù)。 （2）保證采購的物資等及時(shí)、足額入庫。 （3）及時(shí)支付各種貨款。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）采購與付款的內(nèi)部控制要點(diǎn) （1）建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； （2）建立嚴(yán)格的采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求，保證審批人在授權(quán)范圍內(nèi)審批；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（3）對于重要的采購與付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批； （4）建立采購與付款業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實(shí)行限量采購管理，節(jié)約資金使用； （5）嚴(yán)格按照“請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款”的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（6）建立健全驗(yàn)收制度，根據(jù)制度規(guī)定驗(yàn)收所購物資或勞務(wù)并出具驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收報(bào)告，實(shí)行驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制； （7）加強(qiáng)對貨款支付的控制，嚴(yán)格核對采購發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款業(yè)務(wù)。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,六、籌資控制 籌資活動(dòng)由籌資計(jì)劃、執(zhí)行籌資計(jì)劃、收取款項(xiàng)、還本付息、記錄籌資活動(dòng)等環(huán)節(jié)組成。 （一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、符合國家的有關(guān)法律法規(guī)。 2、降低籌資成本。 3、保證所籌資金的合理使用。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn) 1、明確籌資決策與實(shí)施過程中各相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確?；I資業(yè)務(wù)的提出、論證、決策、實(shí)施等不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督； 2、建立籌資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)分析制度，做好籌資的可行性研究；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,3、建立嚴(yán)格規(guī)范的籌資決策機(jī)制和程序，加強(qiáng)對籌資業(yè)務(wù)的“申請、論證、審批、實(shí)施”等環(huán)節(jié)的控制； 4、保證籌資業(yè)務(wù)符合國家的有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定； 5、正確計(jì)算和合理攤銷債券的溢價(jià)和折價(jià)，正確計(jì)提和適當(dāng)支付利息和股利。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,七、銷售與收款控制 （一）銷售與收款的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、預(yù)防銷售與收款過程中的各種差錯(cuò)。 2、保證銷貨款的及時(shí)、足額收回。 3、正確地進(jìn)行銷售的會(huì)計(jì)核算。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）銷售與收款的內(nèi)部控制要點(diǎn) 銷售循環(huán)主要包括接受客戶定貨單，核準(zhǔn)信用條件，發(fā)運(yùn)商品，開列銷售發(fā)票，記錄收入和應(yīng)收款項(xiàng)，開具賬單，處理和記錄收入現(xiàn)金等業(yè)務(wù)。 1、建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,2、建立有關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和各種要求。對金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。 3、對銷售業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、建立銷售業(yè)務(wù)的定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、折扣政策、付款政策并嚴(yán)格執(zhí)行。 5、加強(qiáng)對收款業(yè)務(wù)的管理和控制，銷售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)款。 6、建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。 7、正確進(jìn)行銷售和收款的會(huì)計(jì)處理。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,八、成本費(fèi)用控制 成本費(fèi)用包括“產(chǎn)品成本”、“營業(yè)成本”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。 （一）成本費(fèi)用的內(nèi)部控制目標(biāo) 1、嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的開支。 2、正確進(jìn)行成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算。,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,（二）成本費(fèi)用的內(nèi)部控制要點(diǎn) 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作； 2、制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)； 3、控制成本費(fèi)用差異；,第五講 內(nèi)部控制的內(nèi)容,4、考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況； 5、落實(shí)獎(jiǎng)罰措施； 6、降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益； 7、正確進(jìn)行成本費(fèi)用的計(jì)算和分配。,第六講 內(nèi)部控制的方法,一、不相容職務(wù)相互分離控制 這種控制方法要求單位按照不相容職務(wù)相互分離的原則，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。,第六講 內(nèi)部控制的方法,二、授權(quán)批準(zhǔn)控制 這種控制方法要求單位明確規(guī)定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。,第六講 內(nèi)部控制的方法,授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。 1.一般授權(quán)，是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。 2.特別授權(quán)，指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件，特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。 3.集體決策和審批。對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事宜，各單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。并建立責(zé)任追究制度。,第六講 內(nèi)部控制的方法,三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 這種控制方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。,第六講 內(nèi)部控制的方法,會(huì)計(jì)記錄控制內(nèi)容主要包括： （1）建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約； （2）按規(guī)定取得和填制原始憑證； （3）設(shè)計(jì)良好的憑證格式； （4）對憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；,第六講 內(nèi)部控制的方法,（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序； （6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任； （7）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬； （8）按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。,第六講 內(nèi)部控制的方法,四、預(yù)算控制 這種方法要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。,第六講 內(nèi)部控制的方法,五、財(cái)產(chǎn)保全控制 這種方法要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。 主要包括:接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。,第六講 內(nèi)部控制的方法,六、風(fēng)險(xiǎn)控制 這種方法要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。,第六講 內(nèi)部控制的方法,七、內(nèi)部報(bào)告控制 這種方法要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。 內(nèi)部報(bào)告可以是日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。,第六講 內(nèi)部控制的方法,八、電子信息技術(shù)控制 這種方法要求單位運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。 包括兩個(gè)方面：一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化。二是對電子信息系統(tǒng)的控制。 電子信息系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容： 1、根據(jù)國家法律的要求，遵循安全性、實(shí)用性、 可靠性、操作性原則，嚴(yán)格制定信息系統(tǒng)的,管理規(guī)章、操作流程、崗位責(zé)任制和風(fēng)險(xiǎn)控制制度。 2、對電子信息系統(tǒng)的項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開發(fā)、測試、運(yùn)行和維護(hù)過程明確責(zé)任，嚴(yán)格劃分軟件設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)操作和技術(shù)維護(hù)等方面的職責(zé)。 3、強(qiáng)化電子信息系統(tǒng)的相互牽制制度，系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)等技術(shù)人員與實(shí)際業(yè)務(wù)操作人員必須相互獨(dú)立，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的日常維護(hù)和管理人員必須獨(dú)立于會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)等部門，嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際操作；禁止同一人同,時(shí)掌管操作系統(tǒng)口令和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)口令。用戶密碼要定期更換。 4、嚴(yán)格制定電子信息系統(tǒng)的安全和保密標(biāo)準(zhǔn)，保證電子信息數(shù)據(jù)的安全、真實(shí)和完整，并能及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞到會(huì)計(jì)等各職能部門。 5、嚴(yán)格計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)的授權(quán)修改程序，建立電子系統(tǒng)數(shù)據(jù)的及時(shí)保存和備份制度（建立多備份、異地保存機(jī)制），堅(jiān)持電子信息數(shù)據(jù)的定期檢驗(yàn)制度，管好上機(jī)日志。,6、指定專人負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)病毒防范工作，定期進(jìn)行病毒檢測，定期對殺病毒軟件進(jìn)行升級(jí)。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵循以下基本原則。 一、符合法律、法規(guī)規(guī)定和單位內(nèi)部實(shí)際情況 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,二、具有廣泛約束性 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 廣泛約束性是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對單位內(nèi)部每一位成員都有效，都必須無條件地被遵守，任何人都無權(quán)游離于它之外、凌駕于它之上。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,“法律面前人人平等”，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為單位內(nèi)部的“法律”，一旦制定實(shí)施，就必須人人遵守，個(gè)個(gè)執(zhí)行，上至單位負(fù)責(zé)人，下至普通職工。單位內(nèi)部每一位成員，都既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，又是它客體，既要負(fù)責(zé)這項(xiàng)制度的具體實(shí)施，又要受到其他人員的監(jiān)督和制約。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,因此，單位管理層尤其是單位負(fù)責(zé)人必須帶好頭，起好步，以身作則，大力宣傳，形成一個(gè)良好的氛圍，以實(shí)際行動(dòng)感化和充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門和每位員工的主動(dòng)性和積極性，真正做到人人、事事、時(shí)時(shí)都能遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。否則，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度即使制訂得再合法、再完美，也只是一紙空文，發(fā)揮不了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,三、符合全面性和系統(tǒng)性原則 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,四、實(shí)行內(nèi)部牽制原則 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的核心就是實(shí)行權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,五、講究成本效益原則 《規(guī)范》規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。,第七講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則,六、實(shí)行動(dòng)態(tài)的信息反饋原則 《規(guī)范》指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。,第八講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的程序,嚴(yán)格遵循內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則，并采取下列適當(dāng)?shù)牟襟E與方法： 一、對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境展開調(diào)查 調(diào)查應(yīng)當(dāng)包括單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營過程、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通和管理過程、各種管理方式以及單位經(jīng)營管理的狀況等諸多方面。,第八講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的程序,二、按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu) 單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)可劃分為行政領(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系、經(jīng)營體系和管理體系等四個(gè)系統(tǒng)。,第八講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的程序,三、找出所屬系統(tǒng)活動(dòng)過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以確定。 四、用文字形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。,第八講 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的程序,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還應(yīng)當(dāng)注意下列事項(xiàng)： 第一，一切從實(shí)際出發(fā)。 第二，善于運(yùn)用系統(tǒng)論的方法。 第三，條理清晰。 第四，各控制要點(diǎn)要全面，不能有遺漏、重疊。 第五，不能搞形式主義。 第六，實(shí)行紀(jì)律控制。,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性的特征 1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的標(biāo)準(zhǔn) 2、具有適用性 3、要有全局性 4、及時(shí)性 5、應(yīng)有靈活性,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)重點(diǎn) （一）以預(yù)防為主、查處為輔 （二）注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn) 1、選擇關(guān)鍵的成本費(fèi)用項(xiàng)目。 2、選擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)或關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 3、選擇重要的要素或資源。,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)方法 （一）內(nèi)部牽制法 1、體制牽制。 通過組織規(guī)劃與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)按其作業(yè)環(huán)節(jié)劃分后交由不同的部門或人員，實(shí)行分工負(fù)責(zé)，即實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的適當(dāng)分離。,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),2、簿記牽制。 即在賬簿組織方面，利用復(fù)式記賬原理和賬簿之間的勾稽關(guān)系，互相制約、監(jiān)督和牽制。一般是指原始憑證與記賬憑證、會(huì)計(jì)憑證與賬簿、賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的核對。,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),3、實(shí)物牽制。 即指兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員共同掌握必要的實(shí)物工具，共同操作才能完成一定程序的牽制。,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),4、機(jī)械牽制。 主要采取程序制約，利用既定的標(biāo)準(zhǔn)或業(yè)務(wù)處理程序來控制各個(gè)部門、崗位或人員。如規(guī)定會(huì)計(jì)憑證處理程序和傳遞路線。,第九講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì),（二）一般控制法 分別按內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行設(shè)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是重點(diǎn)，其主要內(nèi)容包括： 1、會(huì)計(jì)控制。 2、財(cái)務(wù)控制。包括預(yù)算控制，財(cái)產(chǎn)物資管理，會(huì)計(jì)報(bào)表分析、貨幣資金控制、債權(quán)債務(wù)控制、成本費(fèi)用控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等。 3、內(nèi)部審計(jì)控制。,第十講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境與局限,一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所賴以依存和運(yùn)行的，對其建立和實(shí)施發(fā)生影響的各種內(nèi)部、外部因素的總和。,第十講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境與局限,具體來講，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的內(nèi)部大體包括以下幾個(gè)方面： （一）管理當(dāng)局思想和經(jīng)營方式 （二）單位的組織結(jié)構(gòu) （三）審計(jì)監(jiān)督體系,第十講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境與局限,（四）人力資源政策 （五）職權(quán)的劃分和責(zé)任分配 （六）信息系統(tǒng) （七）外部影響因素,第十講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境與局限,二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制局限 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）受運(yùn)行成本的限制 （二）受串通舞弊的限制 基本假設(shè)：兩個(gè)人或兩個(gè)以上的人或部門犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很小；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于單獨(dú)一個(gè)或一個(gè)部門舞弊的可能性。,第十講 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境與局限,（三）受人為錯(cuò)誤的限制 （四）受職能越權(quán)的限制 （五）受制度滯后的限制,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,庫存現(xiàn)金 貨幣資金 銀行存款 其它貨幣資金,,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,一、貨幣資金控制要點(diǎn)： 把好“一關(guān)”，管理“七點(diǎn)”。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,一、貨幣資金控制要點(diǎn) 1、把好貨幣資金支出關(guān)。 支付業(yè)務(wù)程序： 支付申請 支付審批 支付復(fù)核 辦理支付 申請人 審批人 辦理人 會(huì)計(jì) 出納,,,,,,,,,,,支付申請：注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等 內(nèi)容。 支付審批：對不符合規(guī)定的支付申請，審批人應(yīng) 當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。 支付復(fù)核：復(fù)核貨幣資金的支付申請的批準(zhǔn)范圍 權(quán)限、程序是否正確，支付方式、支 付單位是否妥當(dāng)。復(fù)核無誤后，交出 納人員辦理支付手續(xù)。 辦理支付：根據(jù)復(fù)核無誤后的支付申請，按規(guī)定 辦理支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行 存款日記帳（日清月結(jié)）。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,2、管理貨幣資金流入點(diǎn)。 3、管理銀行開戶點(diǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行人民銀行制定的《支付結(jié)算辦法》；執(zhí)行市財(cái)政局、市監(jiān)察局、市審計(jì)局、市人行《關(guān)于進(jìn)一步清理整頓市級(jí)行政事業(yè)單位銀行帳戶有關(guān)問題的通知》，防止跨行開戶、多處開戶、隨意開戶、公款私存等行為的發(fā)生。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,4、管理現(xiàn)金盤存點(diǎn)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范----貨幣資金（試行）》規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)增加其他第三者參與或進(jìn)行監(jiān)盤。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,5、管住與銀行、客戶對帳點(diǎn)。定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,6、管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買，保管、領(lǐng)用，背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由授權(quán)的專人自行保管，個(gè)人私章必須由本人或授權(quán)人員保管。任何單位都應(yīng)嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,7、管住督促、檢查點(diǎn)。建立監(jiān)促檢查制度，定期和不定期的對貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況、對貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，對支付款項(xiàng)印章的保管情況，對票據(jù)的保管情況進(jìn)行檢查，對于其中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,8、管住財(cái)務(wù)人員任用點(diǎn)。一是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，把政治思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德好、具備從業(yè)資格的人員放在財(cái)務(wù)崗位上。二是建立定期輪崗、換崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)務(wù)部門長時(shí)期做同一個(gè)工作。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,二、 貨幣資金會(huì)計(jì)控制方法 1、不相容職務(wù)相互分離控制。合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。對貨幣資金支付的授權(quán)批準(zhǔn)、貨幣資金支付的實(shí)際辦理、貨幣資金支付的會(huì)計(jì)記錄、貨幣資金支付的稽檢查、與該項(xiàng)貨幣資金支付直接有關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗、身兼數(shù)職。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，各單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行集決策和審批。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。該種方法要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,有必要指出的是，在運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方法時(shí)，應(yīng)十分注意對有關(guān)憑證的稽核和審查，以貨幣資金業(yè)務(wù)審核為例，應(yīng)注意以下方面：,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,1.原始憑證稽核。應(yīng)審核外來原始憑證是否符合國家票證管理要求，有無稅務(wù)監(jiān)制章、財(cái)政監(jiān)制章和單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；數(shù)量、單價(jià)、金額是否正確；接受單位名稱是否正確；大小寫是否符合；經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、批準(zhǔn)人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報(bào)假冒現(xiàn)象；對于進(jìn)入成本費(fèi)用項(xiàng)目的發(fā)票，還要審查有無含增值稅發(fā)票。審查現(xiàn)金開支是否符合財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有無預(yù)算，資金是否落實(shí)。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,2.記帳憑證審核。 (1)現(xiàn)金憑證審核?，F(xiàn)金憑證包括外來原始憑證、自制原始憑證及現(xiàn)金記賬憑證。審核時(shí)需注意：現(xiàn)金支付范圍是否符合國家規(guī)定，有無用于發(fā)放職工工資、津貼、獎(jiǎng)金、個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人勞保福利開支、出差人員差旅費(fèi)、結(jié)算起點(diǎn)以下的零星開支及其他需要支付現(xiàn)金的零星支出等之外的現(xiàn)金支付。現(xiàn)金銷售收入是否足額及時(shí)解繳銀行，對外收費(fèi)是否符合規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,有無坐支現(xiàn)金，有無向銀行謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，職工工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放是否登記工資基金手冊?，F(xiàn)金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領(lǐng)款人是否簽字。已審核的現(xiàn)金原始憑證是否填寫附件張數(shù)并加蓋附件章注銷，以免重復(fù)報(bào)銷。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,(2)銀行憑證稽核。審核時(shí)應(yīng)注意：是否符合《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》、《票據(jù)實(shí)施管理辦法》的規(guī)定，有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行帳號(hào)。是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據(jù)填制銀行記帳憑證。從銀行支付的材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定，有無預(yù)算、合同，資金是否落實(shí)。領(lǐng)用轉(zhuǎn)賬支票是否填寫《支票領(lǐng)用申請單》，并經(jīng)部門主管和財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對帳單一并妥善保存。簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財(cái)務(wù)主管(或?qū)徍?和銀行出納分別保管?？瞻资論?jù)和空白支票，是否設(shè)立登記簿嚴(yán)格管理，有無辦理購買、領(lǐng)用登記和交回注銷手續(xù)。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,(3)轉(zhuǎn)帳憑證稽核。應(yīng)審查數(shù)字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否有依據(jù)，手續(xù)是否齊全；科目使用是否正確，填制內(nèi)容是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,3.會(huì)計(jì)帳簿稽核，應(yīng)審查： (1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，使用訂本式或活頁式帳簿是否符合規(guī)定，是否連續(xù)編碼； (2)會(huì)計(jì)帳簿的啟用、登記(打印)、與有關(guān)數(shù)字相互核對、定期結(jié)帳等是否按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作；,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,(3)現(xiàn)金日記賬是否每日記賬并結(jié)出余額；現(xiàn)金庫存是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當(dāng)日存入銀行；現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)是否相符，有無白條抵庫。銀行日記賬是否逐日登記，每天結(jié)出余額；銀行存款賬戶是否定期進(jìn)行清查，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，若不符，是否及時(shí)查明原因并作出處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由專人復(fù)核，有無主管簽章。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稽核 。 應(yīng)審核：報(bào)表數(shù)字是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、內(nèi)容是否完整；總帳與明細(xì)帳是否相符；報(bào)表內(nèi)部、表與表之間的鉤稽關(guān)系、前后數(shù)字的銜接是否相符；報(bào)表各項(xiàng)補(bǔ)充資料和財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)與報(bào)表內(nèi)容相符。 4、內(nèi)部報(bào)告控制。該控制方法要求各單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,5.財(cái)政資金集中支付程序 新的財(cái)政資金支付程序具體分為兩類： 一類是財(cái)政直接支付程序，另一類是財(cái) 政授權(quán)支付程序。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,(1)財(cái)政直接支付程序。預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃及相關(guān)要求對支付申請審核無誤后，向代理銀行簽發(fā)支付令，并同時(shí)向中國人民銀行國庫部門發(fā)出支付信息，代理銀行支付后，通過全國銀行清算系統(tǒng)與國庫單一賬戶實(shí)時(shí)清算，財(cái)政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,(2) 財(cái)政授權(quán)支付程序。預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計(jì)劃，向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，由財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)月度用款限額后，通知代理銀行，并通知中國人民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，由代理銀行向收款人付款，再通過全國銀行間清算系統(tǒng)與國庫單一賬戶清算。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,上述財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付流程，以現(xiàn)代化銀行支付系統(tǒng)和財(cái)政管理信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)。在這些系統(tǒng)尚未建立和完善前，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)或預(yù)算單位的支付令通過人工操作轉(zhuǎn)到代理銀行，代理銀行通過銀行清算系統(tǒng)向收款人付款，在每天軋賬前，通過財(cái)政部門在商業(yè)銀行設(shè)立的零余額賬戶與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。,第十一講 貨幣資金控制要點(diǎn)與方法,考慮到預(yù)算外資金的特殊性，預(yù)算外資金的收繳繼續(xù)實(shí)行專戶管理，但又要向規(guī)范化的目標(biāo)發(fā)展；預(yù)算外資金支付也逐步比照上述程序?qū)嵤?第十二講 采購與付款,采購與付款工作至少應(yīng)設(shè)定以下規(guī)定程序: 請購 審批 采購 驗(yàn)收 付款 請購人 審批人 驗(yàn)收人 付款人 詢價(jià)與確定供應(yīng)商 對采購合同的審計(jì) 訂立合同 執(zhí)行采購,,,,,,,,,,,,,,第十二講 采購與付款,一、實(shí)行崗位分工。單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)管。,第十二講 采購與付款,不相容的崗位至少包括： （一）請購與審批； （二）詢價(jià)與確定供應(yīng)商； （三）采購合同的訂立與審計(jì)； （四）采購與驗(yàn)收； （五）采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （六）付款審批與付款執(zhí)行； 人員素質(zhì)要求 進(jìn)行崗位輪換,第十二講 采購與付款,二、建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 （一）對審批人：應(yīng)明確授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施；審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。,第十二講 采購與付款,（二）對經(jīng)辦人：應(yīng)明確規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。,第十二講 采購與付款,（三）對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批。 （四）實(shí)行審批人、經(jīng)辦人、上級(jí)部門的相互監(jiān)管制約。,第十二講 采購與付款,三、在采購與付款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格的管理制度和設(shè)置相關(guān)的記錄。,第十二講 采購與付款,（一）請購環(huán)節(jié) 1.建立采購申請制度。主要是： ①確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)； ②明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限； ③明確相應(yīng)的請購程序； ④設(shè)立必要的請購手續(xù)（申請報(bào)告等）,第十二講 采購與付款,2.建立采購業(yè)務(wù)預(yù)算管理。 ①對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目。具備請購權(quán)的部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行辦理請購程序。 ②對于預(yù)算外采購項(xiàng)目。具備請購權(quán)的部門應(yīng)對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后再辦理請購手續(xù)。,第十二講 采購與付款,（二）審批環(huán)節(jié)：要建立嚴(yán)格的請購審批制度。明確審批人的審批權(quán)限；審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及工作的實(shí)際需要等對請購申請進(jìn)行審批。,第十二講 采購與付款,（三）采購環(huán)節(jié)： 1.建立采購環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應(yīng)商選擇等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化；,第十二講 采購與付款,2.確定采購方式 一般物品或勞務(wù)等的采購應(yīng)采用訂單采購或合同訂貨等方式； 小額零星物品或勞務(wù)等的采購采用直接購買方式。,第十二講 采購與付款,3.充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力；共同參與；比質(zhì)比價(jià)；物有所值；價(jià)格最低原則。,第十二講 采購與付款,（四）驗(yàn)收環(huán)節(jié) 1.建立驗(yàn)收的制度，設(shè)立驗(yàn)收的關(guān)口，把好入口關(guān)； 2.注意驗(yàn)收的依據(jù)； ①經(jīng)批準(zhǔn)的訂單 ②訂貨合同 ③其他文件,第十二講 采購與付款,3.指定專人或設(shè)立獨(dú)立的部門執(zhí)行驗(yàn)收工作； 4.掌握驗(yàn)收的主要內(nèi)容：品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容； 5.出具驗(yàn)收證明以及入庫憑單。,第十二講 采購與付款,（五）付款環(huán)節(jié) 1.按照《現(xiàn)金管理暫行條例》，《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)。,第十二講 采購與付款,2.嚴(yán)格審核采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明入庫賃單等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性。 3.加強(qiáng)對應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理；定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。,第十二講 采購與付款,四、建立對采購與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查的機(jī)構(gòu)、人員和職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。,