企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效成因及其重塑研究

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精選資料 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效成因及其重塑研究 馮德剛 馮德剛（1971.8.--）男，漢族，內(nèi)蒙古呼倫貝爾市南木林業(yè)局計(jì)劃財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理 盧金鐘作者簡介：盧金鐘（1973—），男。漢族，內(nèi)蒙古海拉爾人，內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)國際商學(xué)院講師，管理學(xué)碩士，研究方向：電子商務(wù)、金融與證券投資； 卞學(xué)敏 卞學(xué)敏（1976—）男，漢族，遼寧省沈陽市人，東海拉爾發(fā)電廠財(cái)務(wù)部主任 （內(nèi)蒙古呼倫貝爾市南木林業(yè)局 內(nèi)蒙古 呼倫貝爾 010028） （內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué) 國際商學(xué)院 內(nèi)蒙古 呼和浩特 010062） （內(nèi)蒙古 東海拉爾發(fā)電廠 內(nèi)蒙古 呼倫貝爾010062） [摘要] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定與健康發(fā)展的重要制度保障。本文針對目前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施過程中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)，深入分析了我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督職能弱化與失效成因，并在結(jié)合國情的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、內(nèi)控主體行為規(guī)范、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等方面提出了完善我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議與策略。 [關(guān)鍵詞] 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部監(jiān)督 引言 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的核心內(nèi)容，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)過程中的自我約束與調(diào)整的控制系統(tǒng)，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的全過程。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的不斷深入，我國企業(yè)管理者對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不斷提高，許多企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面已取得了初步成效。但從整體上看，我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)與實(shí)踐仍處于探索階段，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平與國際發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代企業(yè)相比還有較大差距；目前，我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過程中還存在著許多問題與薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制失衡，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行不力等問題仍然較為突出，從而嚴(yán)重地影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行效率和實(shí)施效果。本文擬從我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的成因入手，并結(jié)合我國國情與企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的完善作些粗淺的探討。 一、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)實(shí)弊端與失效成因 造成我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效的原因是多方面的，既有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境缺失、內(nèi)控行為主體失范方面的原因，又有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位等原因，具體而言，我們主要可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行分析： 首先，我國企業(yè)管理者與員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)還有待進(jìn)一步提高；目前，我國大部分企業(yè)經(jīng)營管理水平仍然相對低下，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施還處于探索階段，企業(yè)管理者在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上存在著一定程度上的偏差；許多企業(yè)管理者把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理解為相關(guān)規(guī)章制度的制定與匯總，片面地認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制即是內(nèi)部監(jiān)督或牽制，認(rèn)為只要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化就達(dá)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求，或?qū)⑵渑c企業(yè)內(nèi)部制度管理相混淆，對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性與完整內(nèi)涵缺乏足夠的認(rèn)識(shí)；另一方面，作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的行為主體，我國企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德水平也有待進(jìn)一步提高；目前，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職責(zé)意識(shí)相對較弱，再加上許多企業(yè)的會(huì)計(jì)部門在企業(yè)構(gòu)架中處于相對弱勢地位，而會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制操作的相對獨(dú)立性與客觀公正性也難以保障，從而給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施和執(zhí)行帶來不利影響。 其次，我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制尚不健全，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難以形成有效約束力；目前，我國大部分企業(yè)并未真正建立起完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，也未能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效地融入到企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和控制中去；許多企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容設(shè)計(jì)不夠全面和科學(xué)，大多偏重于事后控制而忽視事前控制與事中管理，也忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督管理；許多內(nèi)部會(huì)計(jì)控制技術(shù)和方法，如財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制與全面預(yù)算管理機(jī)制等在企業(yè)中也并未得以有效建立和運(yùn)用；同時(shí)，許多企業(yè)的業(yè)務(wù)開展與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)也缺乏同步性，由此導(dǎo)致其內(nèi)控機(jī)制監(jiān)督效率的嚴(yán)重弱化，從而難于發(fā)揮其應(yīng)有的控制功能和作用。 再次，我國大部分企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚不完善，在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施效果。健全的公司法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和組織保障。而目前，我國大部分企業(yè)并未真正按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，許多企業(yè)的董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)作用非常有限，有的甚至形同虛設(shè)，從而未能真正形成有效的內(nèi)部監(jiān)督與制衡機(jī)制；而一些企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一使得其經(jīng)營管理活動(dòng)缺乏有效約束性，再加上其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制受益主體的模糊性，從而導(dǎo)致出現(xiàn)嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效運(yùn)行和實(shí)施。 最后，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能相對弱化，其稽核職能與監(jiān)督功效未能得以完全發(fā)揮，還存在著較大的局限性；許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門無論在機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)的方式與方法，還是審計(jì)的深度與廣度上都未能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求；同時(shí)，許多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置還是延用以往的行政模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門或企業(yè)其他部門處于同一組織管理層次，甚至有的還隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門，由此導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和職能履行受到一定程度的影響；此外，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作重點(diǎn)往往側(cè)重于企業(yè)會(huì)計(jì)賬目的審核，而且其內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮在一定程度上還取決于企業(yè)管理者的主觀意愿，從而致使其對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行缺乏有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。 二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的完善與重塑 針對目前我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行中存在的問題及其失效原因，筆者對完善我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系提出以下幾點(diǎn)淺見： 一是建立良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系；首先，企業(yè)必須從控制環(huán)境建設(shè)入手，建立健全自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織構(gòu)架，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制定內(nèi)控制度及其實(shí)施運(yùn)作細(xì)則，完善企業(yè)多層次內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系；一方面，企業(yè)應(yīng)按照職責(zé)分工與相互制約原則，合理設(shè)立內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)界定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部門間管理權(quán)限及其權(quán)責(zé)分配，明確內(nèi)控部門間縱向與橫向監(jiān)管關(guān)系，不斷完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況及企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，建立起適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系；企業(yè)應(yīng)根據(jù)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求，對自身經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范和整合，以強(qiáng)化對企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的有效控制，努力提高各個(gè)業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)的受控度；同時(shí)，要注重明確各層次與流程中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體目標(biāo)，并適時(shí)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估和調(diào)整，以最終實(shí)現(xiàn)各層次控制主體行為的可控性與規(guī)范化，從而從根本上保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的有效運(yùn)行。 二是積極培育企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化，強(qiáng)化全體員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)培養(yǎng)與會(huì)計(jì)行為規(guī)范；現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越來越注重軟控制的作用，作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者和受控對象，企業(yè)管理者和員工的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與道德水準(zhǔn)在很大程度上影響到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施效果，而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施也要求全體員工具有一定的道德規(guī)范和行為規(guī)范。為此，企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)過程中，一方面要注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，努力營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文化氛圍，進(jìn)一步提高全體員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)，爭取全體員工對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的理解與支持；另一方面，我們要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能力；同時(shí)，要不斷加強(qiáng)全體員工的職業(yè)道德教育，大力培養(yǎng)全體員工的愛崗敬業(yè)精神，并通過建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為規(guī)范和準(zhǔn)則體系，努力培養(yǎng)員工的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，使全體員工能自覺按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度要求規(guī)范自身行為，從而為企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的實(shí)施環(huán)境。 三是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制營造良好的組織環(huán)境；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善與否直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與實(shí)施效果。要從根本上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，我們就必須嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各自的職責(zé)權(quán)限，并通過制度安排對股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等利益主體進(jìn)行有效的制衡和約束，以真正形成企業(yè)內(nèi)部有效的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束、權(quán)利與制衡機(jī)制；同時(shí)，我們要進(jìn)一步完善董事會(huì)的決策監(jiān)督機(jī)制，明確董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制構(gòu)架中的核心地位，充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)管作用與職能，以努力形成企業(yè)決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)與監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)間相互分離與相互制衡的嚴(yán)密控制體系，從而確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中的有效實(shí)施。 四是完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鏈中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與重要組成部分，它對于發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行中的問題和缺陷，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)，都具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，我們必須進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不斷完善內(nèi)控制度考核評(píng)價(jià)方法，以強(qiáng)化對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的監(jiān)督與考核；對于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià)，我們主要可以從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全性、通用性、協(xié)調(diào)性及成本效益性等方面來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以科學(xué)評(píng)估企業(yè)內(nèi)控制度的有效性與執(zhí)行效果；在此基礎(chǔ)上，及時(shí)解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中存在的控制盲點(diǎn)和弱點(diǎn)問題，不斷加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控體系的自我評(píng)估和改進(jìn)，使之不斷得以完善；同時(shí)，要注重對內(nèi)控制度體系組織間的縱向與橫向比較，切實(shí)將內(nèi)控制度的考核評(píng)價(jià)與企業(yè)部門或員工的績效考核有機(jī)結(jié)合起來，通過建立有效的激勵(lì)機(jī)制，對內(nèi)控行為主體進(jìn)行客觀公正的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以增強(qiáng)員工執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性與自覺性，從而確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 五是完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的弱化和監(jiān)督功能的缺位是造成我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效的重要原因之一。為此，我們必須進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系，切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能，適時(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的重要組成部分，應(yīng)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門和其他被審計(jì)部門，并直接向企業(yè)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和相對獨(dú)立性；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)不僅應(yīng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)和會(huì)計(jì)帳目審計(jì)，還應(yīng)包括對各級(jí)部門管理活動(dòng)的綜合評(píng)價(jià)及績效考評(píng)等，尤其要注重對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行質(zhì)量與運(yùn)行效果的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并針對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行中的缺陷和漏洞，提出切實(shí)可行的解決方法，以協(xié)助相關(guān)管理部門完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控監(jiān)督功能。 結(jié)語 總之，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善也是一個(gè)長期的過程。在新形勢下，我們要不斷加強(qiáng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論方法與操作實(shí)踐的研究，并注重結(jié)合我國國情與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，促進(jìn)我國企業(yè)建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)化與制度規(guī)范化。 [參考文獻(xiàn)] [1]、陳繼云，《COSO報(bào)告與內(nèi)部控制研究》，《上海會(huì)計(jì)》，2002.6； [2]、朱榮恩，《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，《會(huì)計(jì)研究》，2001.1； [3]、張俊民，《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的構(gòu)造與分層設(shè)計(jì)》，《會(huì)計(jì)研究》，2001.5； [4]、潘秀麗，《對內(nèi)部控制若干問題的研究》，《會(huì)計(jì)研究》，2001.6； [5]、吳水澎 陳漢文 邵賢弟，《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示》，《會(huì)計(jì)研究》，2000.5；  THANKS !!! 致力為企業(yè)和個(gè)人提供合同協(xié)議，策劃案計(jì)劃書，學(xué)習(xí)課件等等 打造全網(wǎng)一站式需求 歡迎您的下載，資料僅供參考 可修改編輯