《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》講義

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1、編號： 時間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟 頁碼：第165頁 共165頁 《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》講義 （說明：黑體字為《處分規(guī)定》原文，藍色字體為講解內(nèi)容，深紅色字體為稅收政策參考內(nèi)容） ? 為了便于大家理解《稅收違法違紀處分規(guī)定》（以下簡稱《處分規(guī)定》），首先對《處分規(guī)定》的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、表述方法以及與有關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系作如下說明： 一、《處分規(guī)定》規(guī)定的稅收違法違紀行為，以現(xiàn)行法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件為依據(jù)，參考了稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員黨風(fēng)廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定，以實際稅收征收管理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。 《處分規(guī)定》明示列舉的稅收違法違紀行為

2、，以稅收征管法及其實施細則、發(fā)票管理辦法及其實施細則為基本的法律依據(jù)；對國家稅務(wù)總局規(guī)章以及其他規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法違紀行為，依據(jù)重要性、不重復(fù)以及適度概括等原則予以適度吸收；對黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)章制度規(guī)定的與稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)行職務(wù)有關(guān)的工作作風(fēng)、職業(yè)道德和廉政紀律等違規(guī)違紀行為，綜合分析實際稅收工作中違規(guī)違紀問題的類別、性質(zhì)、數(shù)量、發(fā)生頻度等因素，進行適度歸類，選取重要的、普遍的和危害性較大的行為，納入《處分規(guī)定》。 在具體稅收違法違紀行為方面，以目前實際稅收征收管理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，進行適當歸類、概括，兼顧全面、突出重點，做到基本能夠覆蓋全部的稅收征收管理業(yè)務(wù)，而又不過于具體和拘泥于細節(jié)。

3、在具體條文表述方面，《處分規(guī)定》列舉的稅收違法違紀行為，體現(xiàn)了繁簡適度、突出重點、寬嚴結(jié)合的原則?！短幏忠?guī)定》列舉的稅收違法行為，既涵蓋了稅收征收管理各個方面的業(yè)務(wù)，又沒有對稅收征管業(yè)務(wù)進行過于細節(jié)化的表述，列舉的稅收違法違紀行為，都是實際工作中經(jīng)常或者容易出現(xiàn)問題，以及可能給國家稅收造成損失的行為?！短幏忠?guī)定》第三條至第十七條列舉了主要的稅收違法違紀行為，涉及稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、減免退稅、代征稅款、發(fā)票管理等各個方面。根據(jù)不同的稅收違法違紀行為，設(shè)定不同的處分種類和幅度。 在具體違法違紀行為的列示方面，依據(jù)以下四項原則予以處理：一是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了應(yīng)予以處分的行為，但沒有

4、規(guī)定處分種類和幅度的，《處分規(guī)定》對處分種類和幅度予以明確；二是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了行政機關(guān)及公務(wù)員的義務(wù)，但沒有規(guī)定相應(yīng)的行政法律責(zé)任的，《處分規(guī)定》根據(jù)實際稅收征收管理和稅收執(zhí)法監(jiān)督監(jiān)察工作情況和需要，規(guī)定相應(yīng)的處分種類和幅度；三是對稅收規(guī)章及其他規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)予處分的行為，無論是否規(guī)定處分種類和幅度，《處分規(guī)定》均予以適度概括吸收；四是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了應(yīng)予以處分的行為，并明確規(guī)定了處分的種類和幅度的，《處分規(guī)定》不再重抄。不過，依據(jù)第四項原則處理的情況較少，目前只有《稅收征管法》第七十六條。（第七十六條原文：稅務(wù)機關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次的，責(zé)

5、令限期改正，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級或者撤職的行政處分）。 二、《處分規(guī)定》與《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》的關(guān)系 《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》第二條第三款、第四款規(guī)定：“地方性法規(guī)、部門規(guī)章、地方政府規(guī)章可以補充規(guī)定本條例第三章未作規(guī)定的應(yīng)當給予處分的違法違紀行為以及相應(yīng)的處分幅度。除國務(wù)院監(jiān)察機關(guān)、國務(wù)院人事部門外，國務(wù)院其他部門制定處分規(guī)章，應(yīng)當與國務(wù)院監(jiān)察機關(guān)、國務(wù)院人事部門聯(lián)合制定。除法律、法規(guī)、規(guī)章以及國務(wù)院決定外，行政機關(guān)不得以其他形式設(shè)定行政機關(guān)公務(wù)員處分事項。”根據(jù)以上規(guī)定，作為部門規(guī)章的《處分規(guī)定》，可以補充規(guī)定《處分條例》（以下簡稱《處分條例》）第

6、三章未作規(guī)定的應(yīng)當給予處分的違法違紀行為以及相應(yīng)的處分幅度，而且應(yīng)當采用與國務(wù)院監(jiān)察機關(guān)、國務(wù)院人事部門聯(lián)合制定的方式。 按照以上規(guī)定，根據(jù)法律層級的適用原則，《處分規(guī)定》在列示稅收違法違紀行為時，以實際稅收征收管理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對《處分條例》已作出明確規(guī)定的違法違紀行為，《處分規(guī)定》不再進行重復(fù)規(guī)定或者原文引用。例如關(guān)于行政復(fù)議、行政處罰、貪污、行賄、受賄等違法違紀行為的規(guī)定。但是，對《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》雖有規(guī)定，但稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章又有特殊規(guī)定的事項，在《處分規(guī)定》中予以適當明確，例如關(guān)于稅務(wù)檢查、納稅擔(dān)保的有關(guān)規(guī)定。 所以，我們在處理稅收違法違紀行為時，應(yīng)當正確處理好《處分

7、規(guī)定》與《處分條例》之間的關(guān)系，對《處分條例》已有明確規(guī)定的事項，適用其規(guī)定；對《處分條例》沒有規(guī)定，而《處分規(guī)定》有明確規(guī)定的事項，適用《處分規(guī)定》；對二者都有規(guī)定的事項，如果具體的稅收違法違紀行為沒有稅收方面的特殊規(guī)定，應(yīng)當優(yōu)先適用《處分條例》。同時，對稅收法律、行政法規(guī)已明確規(guī)定稅收違法行為及其處分種類和幅度的，例如《征管法》第七十六條的規(guī)定，應(yīng)當優(yōu)先適用其規(guī)定。 三、處分規(guī)定的結(jié)構(gòu)和表述方法 《處分規(guī)定》采取了不分章節(jié)的條文式表述方法，在內(nèi)容表述方面，對稅收違法違紀行為進行了歸類和高度概括，基本不對具體行為進行描述；在稅收違法違紀行為的列示方面，沒有采用征管法對稅收征收管理業(yè)務(wù)的分

8、類方法，而是依據(jù)行為的性質(zhì)、危害程度、應(yīng)當給予紀律處分的幅度等因素進行條文歸并及列示。 在處分種類和幅度的裁量權(quán)方面，《處分規(guī)定》仍采用《處分條例》的表述方法，即：將違法違紀行為的情節(jié)分為一般、較重、嚴重等三個層次，分別規(guī)定不同的處分種類和幅度。具體處分的適用，由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)根據(jù)不同的稅收違法違紀行為具體裁量確定。但是，《處分規(guī)定》對稅收違法違紀行為的處分種類和幅度，明顯比過去的規(guī)定要嚴格，對一些稅收違法違紀行為的處分，起點就是記過。例如《處分規(guī)定》第七條至第十條的規(guī)定。 《處分規(guī)定》對稅收違法違紀行為構(gòu)成的表述，大部分以是否違反規(guī)定為前提，對違反規(guī)定的行為，才予以處分，充分體現(xiàn)了

9、過錯責(zé)任原則。《處分規(guī)定》第三至五條、第十三條、第十四條等條文都采用了這種表述方法。例如第三條規(guī)定的違反規(guī)定辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記等行為，均以是否違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的規(guī)定為前提。 在行為主體方面，《處分規(guī)定》首次將稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員以外的單位和個人納入處分范圍。《處分規(guī)定》具體條文中沒有特別指明稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員主體的，均適用于所有本《處分規(guī)定》第二條規(guī)定范圍內(nèi)的單位和個人。例如《處分規(guī)定》第十三條至第十七條的規(guī)定，尤其是第十七條的規(guī)定，把目前稅收管理中常見的逃稅、發(fā)票違法等稅收違法行為及其主體，都納入處分范圍。 關(guān)于本《講義》有關(guān)問題的說

10、明： 按照總局監(jiān)察局領(lǐng)導(dǎo)的要求，我整理了本講義。為了便于大家理解、批評和指正，我對《講義》的有關(guān)問題說明如下： 首先，本《講義》以依法解釋、立足實際工作、正確指導(dǎo)適用為原則，有關(guān)內(nèi)容以《處分規(guī)定》和《處分規(guī)定釋義》項目組審定的內(nèi)容為準，基本不做個人認識性解釋。 其次，《講義》在體例、結(jié)構(gòu)、行為構(gòu)成的分析方法等方面參照了監(jiān)察部編寫的《處分條例》的釋義。在對每一條文內(nèi)容進行解釋時，先對稅收違法違紀行為涉及的稅收征收管理業(yè)務(wù)及其程序進行表述，然后對違法違紀行為的構(gòu)成進行分析，最后對處分種類和幅度的裁量予以解釋。由于《處分規(guī)定》針對的對象不僅限于稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員，同時也為了稅務(wù)人員理解方便，《

11、講義》用了相對較多的篇幅對稅收征收管理業(yè)務(wù)及其程序和部分實體稅法的規(guī)定進行了介紹。 第三，對稅收違法違紀行為構(gòu)成的分析，采用了刑法理論關(guān)于犯罪構(gòu)成要件的分析方法，即從主體、主觀方面、客體、客觀方面等四個方面進行分析。在對行為的客觀方面進行分析時，根據(jù)實際稅收征管工作中存在的問題，針對不同的稅收違法違紀行為，舉了一些例子，這些例子是為了說明有關(guān)行為的客觀表現(xiàn)，而不是說行為的客觀表現(xiàn)僅限于所例舉的內(nèi)容。?? 附錄：刑法理論關(guān)于犯罪構(gòu)成的有關(guān)知識： 我國刑法中的犯罪構(gòu)成，是指刑法規(guī)定的，決定某一行為的社會危害性及其程度而為該行為構(gòu)成犯罪所必須的一切主觀要件與客觀要件的有機統(tǒng)一。刑法規(guī)定的各個

12、犯罪都必須具備以下四個要件： 1、犯罪客體。犯罪客體是我國刑法所保護的為犯罪行為所侵犯的社會關(guān)系。犯罪客體是構(gòu)成犯罪的必要條件，例如徇私舞弊不征、少征稅款罪的客體是國家稅收管理秩序。 2、犯罪客觀方面。犯罪客觀方面，是犯罪活動的客觀外在表現(xiàn)，即某種犯罪是通過什么樣的行為、在什么樣的條件下對犯罪客體進行了侵犯，以及這種侵犯造成了什么樣的后果和事實特征。它包括以下要素： （1）危害行為，包括作為和不作為。作為，即積極的行為，是指以積極的身體舉動實施刑法所禁止的行為，如搶劫、盜竊等；不作為，即消極的行動，是指不實施其依法有義務(wù)實施的行為，如遺棄、失職等。構(gòu)成不作為犯罪必須以行為人負有特定義務(wù)為

13、前提，包括法定義務(wù)、職務(wù)或業(yè)務(wù)上要求的義務(wù)以及先行義務(wù)等。 （2）危害后果，即危害行為對犯罪客體所造成的實際損害或現(xiàn)實危險。 （3）因果關(guān)系，即危害行為與危害結(jié)果之間引起與被引起的合乎規(guī)律的聯(lián)系。 3、犯罪主體。犯罪主體是指實施犯罪并且承擔(dān)刑事責(zé)任的人。只有達到一定年齡并具有責(zé)任能力的自然人，才能成為犯罪主體，責(zé)任年齡和責(zé)任能力是構(gòu)成犯罪主體的必要條件。 4、犯罪主觀方面。犯罪主觀方面是指行為人對其所實施的危害社會的行為及其危害結(jié)果所持的故意或過失的心理態(tài)度。包括犯罪故意和過失。 （1）犯罪故意，是指明知自己的行為會發(fā)生危害社會的結(jié)果，并且希望或放任這種結(jié)果發(fā)生的一種心理態(tài)度。 （

14、2）犯罪過失，是指行為人應(yīng)當預(yù)見自己的行為可能發(fā)生危害社會的結(jié)果，因疏忽大意而沒有預(yù)見，或已經(jīng)預(yù)見而輕信能夠避免，以致發(fā)生這種結(jié)果的心理狀態(tài)。 第四，《處分規(guī)定》除了依據(jù)行為情節(jié)劃分不同的處分幅度之外，沒有規(guī)定具體的處分裁量權(quán)劃分標準，所以，《講義》也沒有對處分種類和幅度的裁量權(quán)進行明確的解釋。如此處理的主要原因有以下幾點：一是稅收違法違紀行為較多，無法統(tǒng)一量化具體情節(jié)；二是國稅、地稅以及其他有關(guān)部門各自稅收征收管理業(yè)務(wù)的差異；三是經(jīng)濟發(fā)展水平、收入水平等地區(qū)差異。所以，關(guān)于處分幅度的裁量問題，僅作原則性的解釋。 第五，按照《處分規(guī)定》第二十條的規(guī)定：稅收違法違紀行為涉嫌犯罪的，應(yīng)移送司法

15、機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。為了便于判斷稅收違法違紀行為是否涉嫌犯罪，《講義》依據(jù)現(xiàn)行刑事法律、立法解釋、司法解釋的有關(guān)規(guī)定，對與稅收違法違紀行為有關(guān)的內(nèi)容進行了轉(zhuǎn)引或者摘抄。 第六，關(guān)于《講義》的文字表述，為了減少理論爭議，作了如下處理：一是使用的語言、詞語，以法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的原文表述為依據(jù)，一般不進行理論整理或者論述，確需概括表述的，盡量使用原文用語或者接近原意；二是對關(guān)鍵詞語的解釋，盡量使用法律、法規(guī)、規(guī)章的原文解釋，原文沒有表述或者表述確有不當?shù)?，參照其他法律、行政法?guī)或者司法解釋的規(guī)定處理；三是對一般理論用語的處理，依據(jù)目前通用或者相對權(quán)威的理論解釋處理。同時，由于

16、《講義》涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件較多，為了行文的連續(xù)性，在正文部分的文字表述，如無特殊需要，一般不指明引用的法律依據(jù)名稱及其條、款、項。 第一條? 為了加強稅收征收管理，懲處稅收違法違紀行為，促進稅收法律法規(guī)的貫徹實施，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國行政監(jiān)察法》、《中華人民共和國公務(wù)員法》、《行政機關(guān)公務(wù)員處分條例》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本規(guī)定。 講解： （一）《處分規(guī)定》的立法目的 按照本條規(guī)定，《處分規(guī)定》的立法目的是為了加強稅收征收管理，懲處稅收違法違紀行為，促進稅收法律法規(guī)的貫徹實施。但是，懲處稅收違法違紀行為是其主要和直接的立法目

17、的。為了實現(xiàn)這一立法目的，《處分規(guī)定》從三個方面作出了明確規(guī)定：一是細化了原有的處分規(guī)定，補充規(guī)定了新的稅收違法違紀行為種類；二是規(guī)定了具體的稅收違法違紀行為的量紀標準，根據(jù)不同稅收違法違紀行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等因素，規(guī)定了相應(yīng)的處分種類和幅度；三是建立了稅收違法違紀案件查辦協(xié)作配合機制，明確了任免機關(guān)和監(jiān)察機關(guān)對稅收違法違紀行為的查處職責(zé)，建立了稅收違法違紀案件查處協(xié)作配合機制，明確了任免機關(guān)、監(jiān)察機關(guān)與稅務(wù)行政主管部門應(yīng)當按照各自的職責(zé)范圍，移送有關(guān)案件材料，并書面通報處理結(jié)果。 （二）《處分規(guī)定》的立法依據(jù) 關(guān)于具體的立法依據(jù)，我們可以這樣簡單予以概括：《公務(wù)員法》是《處分條例

18、》的直接依據(jù)，《處分規(guī)定》是對《處分條例》第三章內(nèi)容的補充，《稅收征管法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章是確定稅收違法違紀行為的直接依據(jù)，而《行政監(jiān)察法》（包括《公務(wù)員法》第九章和第十五章）是追究行政紀律責(zé)任的程序性規(guī)定。 關(guān)于立法依據(jù)、違法違紀行為的設(shè)定等內(nèi)容，我們在前面已進行了介紹，此處不再重復(fù)。 ? 第二條? 有稅收違法違紀行為的單位，其負有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員，以及有稅收違法違紀行為的個人，應(yīng)當承擔(dān)紀律責(zé)任。屬于下列人員的（以下統(tǒng)稱有關(guān)責(zé)任人員），由任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)按照管理權(quán)限依法給予處分： （一）行政機關(guān)公務(wù)員； （二）法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的組織中從

19、事公務(wù)的人員； （三）行政機關(guān)依法委托從事公共事務(wù)管理活動的組織中從事公務(wù)的人員； （四）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體中由行政機關(guān)任命的人員。 法律、行政法規(guī)、國務(wù)院決定和國務(wù)院監(jiān)察機關(guān)、國務(wù)院人力資源社會保障部門制定的處分規(guī)章對稅收違法違紀行為的處分另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 講解： （一）稅收違法違紀行為的處分對象 按本條規(guī)定，處分對象包括單位和個人。單位有違法違紀行為的，對負有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員予以處分；個人有稅收違法違紀行為的，處分該個人。但是，以上應(yīng)予處分的人員，都應(yīng)當具備本條規(guī)定的承擔(dān)行政責(zé)任的主體資格，即：應(yīng)為公務(wù)員、依法從事公務(wù)的人員或者行政機關(guān)任命的人員。 本

20、條關(guān)于處分對象的規(guī)定，法律依據(jù)是《公務(wù)員法》第106條和《處分條例》第54條。具體如下： 《公務(wù)員法》第一百零六條：法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位中除工勤人員以外的工作人員，經(jīng)批準參照本法進行管理。 《處分條例》第五十四條：對法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位中經(jīng)批準參照《中華人民共和國公務(wù)員法》管理的工作人員給予處分，參照本條例的有關(guān)規(guī)定辦理。 所謂的“直接責(zé)任人員”，是指直接實施了稅收違法違紀行為的人員；所謂“負有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員”，是指擔(dān)任一定的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，直接作出或者參與作出實施稅收違法違紀行為的決策，或者疏于管理，對稅收違法違紀行為造成的損害后果負有責(zé)任

21、的人員。 需要說明一點，關(guān)于單位違法違紀行為主體的認定，一般情況下，要滿足以下條件： 1、主體是《處分規(guī)定》規(guī)定范圍內(nèi)的單位； 2、違法違紀行為由單位的決策機構(gòu)或者人員按照單位的決策程序決定，由直接責(zé)任人員具體實施； 3、單位違法違紀行為以《處分規(guī)定》有明文規(guī)定為前提，即只有《處分規(guī)定》規(guī)定了單位可以成為某種違法違紀行為的主體時，才能將單位認定為違法違紀行為主體。 在認定違法違紀行為主體和處分對象時，應(yīng)當根據(jù)具體的違法違紀行為及其表現(xiàn)，正確區(qū)分違法違紀行為的主體是單位還是個人或者是單位與個人的混合主體。 （二）處分的實施主體 按照本條的規(guī)定，處分的實施機關(guān)是任免機關(guān)和監(jiān)察機關(guān)。任

22、免機關(guān)，是指對所屬的行政機關(guān)公務(wù)員有任免權(quán)限的行政機關(guān)。監(jiān)察機關(guān)，是指各級人民政府中專門履行行政監(jiān)察職能的機關(guān)。 （三）處分權(quán)限 處分權(quán)限，是指任免機關(guān)和監(jiān)察機關(guān)給予《處分規(guī)定》第二條第一款所列人員處分的權(quán)力分工。具體而言,就是各級任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)在給予不同級別的有稅收違法違紀行為的人員處分，以及給予這些人員不同種類的處分的權(quán)力界限。任免機關(guān)或者監(jiān)察機關(guān)在作出處分決定時，應(yīng)當按照管理權(quán)限作出決定。 關(guān)于處分權(quán)限，不同身份、級別、部門以及不同任免程序的公務(wù)員和公務(wù)人員都不盡相同，公務(wù)員法、憲法、《全國人民代表大會組織法》等法律、行政法規(guī)有明確的規(guī)定。關(guān)于《處分規(guī)定》中對稅務(wù)人員的處分權(quán)

23、限，總局領(lǐng)導(dǎo)已有專門的講解，我在此不再摘錄，僅就行政機關(guān)公務(wù)員的處分權(quán)限作簡要解釋如下： 各行政機關(guān)自行任命的本機關(guān)的公務(wù)員，各該機關(guān)就可以決定予以處分。也就是說，任免機關(guān)的處分權(quán)限一般限于由其任命的公務(wù)員，對不是由其任命的公務(wù)員，任免機關(guān)無權(quán)給予處分。監(jiān)察機關(guān)可以給予有違法違紀行為的監(jiān)察對象處分，其中包括給予不是由監(jiān)察機關(guān)任命的行政機關(guān)公務(wù)員處分。 ? 第三條? 稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員有下列行為之一的，對有關(guān)責(zé)任人員，給予警告或者記過處分；情節(jié)較重的，給予記大過或者降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分： （一）違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記的； （

24、二）違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的； （三）違反規(guī)定開具完稅憑證、罰沒憑證的； （四）違反法定程序為納稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的。 一、違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記的 講解： （一）稅收政策 稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的經(jīng)營活動進行登記并據(jù)以對其實施稅務(wù)管理的一種制度。稅務(wù)登記管理是稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人實施稅務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，是稅收征納雙方法律關(guān)系依法產(chǎn)生、變更和消滅的依據(jù)和證明。稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)登記管理，包括設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記管理，是依法有效實施稅收征管的前提和基礎(chǔ)，是稅源監(jiān)控管理的必要措施。 按照《稅收征收管

25、理法》和《稅務(wù)登記辦法》的規(guī)定，稅務(wù)登記管理包括設(shè)立（開業(yè)）登記、變更登記和注銷登記等三個方面。 1、開業(yè)稅務(wù)登記 開業(yè)稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人的有關(guān)情況進行登記管理，是稅務(wù)登記管理的起點，也是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。 （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。除國家機關(guān)和個人以外的其他納稅人，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦

26、理稅務(wù)登記。 （2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，連續(xù)12個月內(nèi)在同一地累計超過180天的，應(yīng)當在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 （3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。 2、變更稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記，是指納稅人已登記的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生增、減或者其他變動，到稅務(wù)機關(guān)變更有關(guān)登記內(nèi)容。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當自工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報

27、辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 3、注銷稅務(wù)登記 注銷稅務(wù)登記，是指納稅人因各種原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動而終止納稅義務(wù)，到稅務(wù)機關(guān)注銷原稅務(wù)登記。 （1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦

28、理注銷稅務(wù)登記。 （2）納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。 （3）納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 （4）納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之

29、日起30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對直接實施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的行為會發(fā)生損害正常的稅收征管秩序的損害后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國家稅收征管秩序。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實施了違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開業(yè)稅務(wù)

30、登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的行為。例如，行為人在辦理開業(yè)稅務(wù)登記或者變更稅務(wù)登記工作中，不依法審核納稅人提交的資料，或者不認真進行調(diào)查，導(dǎo)致納稅登記信息錯誤，給后續(xù)的稅收征管工作造成損失；在辦理注銷稅務(wù)登記工作中，不按規(guī)定收繳發(fā)票、防偽稅控專用工具、發(fā)票專用章及有關(guān)涉稅證件，不按規(guī)定對納稅人的納稅情況依法進行檢查處理，以及不按規(guī)定追繳稅款、滯納金或者罰款給國家稅收造成損失等行為。就本行為的構(gòu)成來說，只要行為人實施了違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的行為，就構(gòu)成本行為，而不論行為是否發(fā)生損害后果。但是，在實際稅收征管工作中，是否造成損害后果及其程度，也應(yīng)

31、當作為認定本行為和量紀的重要因素之一。 （三）要點解讀 1、本條四項內(nèi)容規(guī)定的違法違紀行為，都以“違反規(guī)定”為前提，在主觀方面上都是故意的行為。主觀故意的認定，需要依據(jù)行為的客觀表現(xiàn)。例如，稅務(wù)人員在辦理企業(yè)注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)時，不按規(guī)定收繳稅款，其行為本身就證明了主觀故意，稅務(wù)人員不能以自己不知道有關(guān)規(guī)定為由否認主觀上的故意。但是，因有不可抗力、意外事件以及其他不可歸責(zé)于當事人的客觀原因而導(dǎo)致當事人無法按照規(guī)定處理稅收征管業(yè)務(wù)，或者導(dǎo)致當事人采取其他變通形式予以恰當處理的，不能認定當事人有主觀故意。 2、對當事人執(zhí)行錯誤的行政決定，或者執(zhí)行上級領(lǐng)導(dǎo)的錯誤命令而發(fā)生的違法違紀行為，除當事人

32、故意執(zhí)行錯誤決定或者命令外，應(yīng)綜合分析行為的客觀表現(xiàn)、當事人在行為中的所起作用以及當事人的主觀心態(tài)等因素認定當事人的主觀故意。對這種情況，應(yīng)當依據(jù)《公務(wù)員法》第五十四條的規(guī)定處理，即：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時，認為上級的決定或者命令有錯誤的，可以向上級提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見；上級不改變該決定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級負責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 3、雖然本行為構(gòu)成的認定不考慮行為是否發(fā)生損害后果，但是，結(jié)合目前的實際稅收征管工作，不能對所有違反規(guī)定的行為都予以行政處分，對一些

33、不會產(chǎn)生稅收損害后果或者不會損害納稅人合法權(quán)益的事項，例如有關(guān)表格項目填寫不全，數(shù)據(jù)錄入錯誤，以及辦理時限超時等問題，可以酌情不予處分，可以對當事人進行批評教育，或者按照稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法的規(guī)定追究執(zhí)法責(zé)任。根據(jù)《處分條例》第十四條的規(guī)定：行政機關(guān)公務(wù)員主動交代違法違紀行為，并主動采取措施有效避免或者挽回損失的，應(yīng)當減輕處分。行政機關(guān)公務(wù)員違紀行為情節(jié)輕微，經(jīng)過批評教育后改正的，可以免予處分。 4、關(guān)于本行為處分幅度的裁量，是否造成損害后果及其程度，是主要的考慮因素。關(guān)于稅收損失數(shù)額的認定，參照紀委、檢察機關(guān)辦理瀆職侵權(quán)案件的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當以監(jiān)察部門立案時確已造成的損失確定，即立案時無

34、法追回或者尚未追回的稅款數(shù)額。例如，《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標準的規(guī)定》（高檢發(fā)釋字〔2006〕2號）規(guī)定：直接經(jīng)濟損失和間接經(jīng)濟損失，是指立案時確已造成的經(jīng)濟損失。移送審查起訴前，犯罪嫌疑人及其親友自行挽回的經(jīng)濟損失，以及由司法機關(guān)或者犯罪嫌疑人所在單位及其上級主管部門挽回的經(jīng)濟損失，不予扣減，但可作為對犯罪嫌疑人從輕處理的情節(jié)考慮。 5、本項規(guī)定的三種稅收違法違紀行為，目前稅收征管工作中存在問題較多的是稅務(wù)登記注銷，在開業(yè)、變更稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，除了行業(yè)、稅種登記認定之外，一般不會產(chǎn)生嚴重的后果。注銷稅務(wù)登記的主要問題是稅款清繳，稅務(wù)機關(guān)在注銷環(huán)節(jié)不按規(guī)定進行檢查的情況普遍存

35、在，檢查結(jié)論為無問題的比例極高。對一些經(jīng)營規(guī)模相對較小的納稅人而言，頻繁登記并注銷已成為其逃稅的手段之一。這一問題長期存在的原因是多方面的，既有立法不科學(xué)、不健全的原因，又有管理制度滯后、有效性查的原因，還有稅務(wù)機關(guān)管理方面的原因，但深層次的原因還在立法和制度管理上。所以，對注銷稅務(wù)登記行為的監(jiān)督管理，是監(jiān)察部門不可忽視的工作。 以下關(guān)于行為構(gòu)成的解釋，依據(jù)以上講解內(nèi)容。 二、違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的 講解： （一）稅收政策 在稅收征收管理措施方面，國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動，并按照稅

36、務(wù)機關(guān)的規(guī)定報送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。稅控裝置和稅控專用設(shè)備的使用，對依法加強稅收征管，提高征管效率，實現(xiàn)對增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票和稅款抵扣憑證的有效管理，起到了很好的促進作用。 增值稅防偽稅控系統(tǒng)稅務(wù)專用設(shè)備由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一配備并逐級發(fā)放；企業(yè)專用設(shè)備由防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)單位實施發(fā)售管理。關(guān)于防偽稅控專用設(shè)備的發(fā)放、發(fā)售、繳銷安全措施等事項，國家稅務(wù)總局《增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法》及有關(guān)規(guī)范性文件有明確的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員在稅控專用設(shè)備管理工作中應(yīng)當認真執(zhí)行并貫徹落實到位。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，

37、對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對實施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知其行為違反稅控專用設(shè)備管理的規(guī)定，會發(fā)生損害稅控專用設(shè)備以及給相關(guān)稅收管理造成損失的后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國家稅收征管秩序。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實施了違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的行為。行為人的行為是否違反稅控專用設(shè)備管理的規(guī)定，是認定本行為客觀方面構(gòu)成的主要依據(jù)。例如，不按規(guī)定程序和要求認定防偽稅控企業(yè)；違反規(guī)定發(fā)放、發(fā)售稅控專用設(shè)備；對注銷稅務(wù)登記的防偽稅控企業(yè)，

38、不按規(guī)定收繳金稅卡和IC卡等。就本行為的構(gòu)成來說，只要行為人違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備，就構(gòu)成本行為，而不論行為是否發(fā)生損害后果。 （三）要點解讀 1、本條所稱“稅控專用設(shè)備”主要是指增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器、延伸板、相關(guān)軟件以及金稅盤和報稅盤。對其他稅控專用設(shè)備的發(fā)放、收繳行為的紀律處分，參照本條的規(guī)定執(zhí)行?！捌渌惪貙Ｓ迷O(shè)備”，是指增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備之外的稅控設(shè)備，例如：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)的稅控盤和報稅盤、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的稅控盤和傳輸盤。在稅控抵扣方面，道路運輸業(yè)發(fā)票同樣能夠抵扣稅款

39、和列支費用，其對稅收管理的影響也很大。 2、本行為的構(gòu)成雖然不論是否發(fā)生實際損害后果，但是，損害后果也是行為認定和處分幅度裁量應(yīng)予考慮的因素。關(guān)于損害后果，不能僅以稅款損失為依據(jù)，嚴重擾亂稅控設(shè)備及相關(guān)發(fā)票管理秩序的，也是損害后果的表現(xiàn)形式之一。 ? 三、違反規(guī)定開具完稅憑證、罰沒憑證的行為 講解： （一）稅收政策 稅收完稅憑證，是指稅務(wù)機關(guān)依法征收稅款時給納稅人開具的法定收款憑證，包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、代扣（代收）稅款憑證以及其他完稅證明。稅收罰沒憑證，是指稅務(wù)機關(guān)依法征收罰款時給被處罰人開具的收款憑證，以及稅務(wù)機關(guān)依法沒收稅收違法行為人的違法所得、作案工具及非法物品

40、時給當事人開具的憑證。 關(guān)于稅收完稅憑證、罰沒憑證的開具管理，國家稅務(wù)總局《稅收票證管理辦法》及有關(guān)規(guī)范性文件有明確的要求，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定開具稅收完稅憑證、罰沒憑證，保證稅款依法足額入庫，依法管理涉稅罰沒收入。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對實施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知其行為違反稅收票證管理的規(guī)定，可能導(dǎo)致?lián)p害稅款征收管理活動的后果，而希望或者放任這種

41、結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國家稅收征管秩序。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實施了違反規(guī)定開具完稅憑證、罰沒憑證的行為。行為人的行為是否違反稅收完稅憑證、罰沒憑證開具的管理規(guī)定，是認定本行為客觀方面構(gòu)成的主要依據(jù)之一。例如，未依法足額征收稅款就開具完稅憑證；未依法收繳罰款就開具罰款憑證；征收稅款而不給納稅人開具完稅憑證；收繳罰款而不給被處罰人開具罰款憑證；依法沒收稅收違法當事人的違法所得、作案工具及非法物品而不依法開具沒收憑證；違反稅收分成、入庫級次的規(guī)定開具完稅憑證；以及其他不按規(guī)定的時限、內(nèi)容和要求開具完稅憑證、罰沒憑證的行為。就本行為的構(gòu)成來說，只要行為人違反規(guī)定開具稅收完

42、稅憑證、罰沒憑證，就構(gòu)成本行為，而不論本行為是否發(fā)生損害后果。但是，是否造成損害后果，也應(yīng)當作為認定本行為和量紀的重要因素之一。 （三）要點解讀 1、稅收罰沒憑證，包括稅收罰款憑證和沒收憑證。罰款憑證，是指稅務(wù)機關(guān)依法征收罰款時給被處罰人開具的法定收款憑證，包括稅收罰款收據(jù)、當場處罰罰款收據(jù)等；沒收憑證，是指定稅務(wù)機關(guān)依法沒收稅收違法行為人的違法所得、作案工具及非法物品時給當事人開具的法定憑證，包括各種沒收財物收據(jù)。目前，國地稅系統(tǒng)、不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)使用的罰款憑證和沒收憑證都不盡相同，特別是沒收憑證，國家稅務(wù)總局沒有統(tǒng)一的文書格式，實際工作中的處理辦法也各不相同。 2、該項行為的客觀方

43、面主要表現(xiàn)為不按規(guī)定開具，例如多開、少開、套開以及其它開具內(nèi)容不實的行為。 3、只要行為人故意違反規(guī)定開具，包括違反程序性規(guī)定和實體性規(guī)定，就構(gòu)成本行為。 ? 四、違反法定程序為納稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為 講解： （一）稅收政策 減稅、免稅和退稅是稅務(wù)機關(guān)稅收征收管理工作的重要組成部分，由于是稅收收入或者稅款的減免和退還，其行為直接影響國家的稅收收入和納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員在稅收的減、免、退管理工作中，應(yīng)當嚴格執(zhí)行并認真落實各項稅收政策，特別是各項稅收優(yōu)惠政策，既要維護國家的稅收利益；又要依法落實稅收政策，保護納稅人的合法權(quán)益；應(yīng)當依照法定的程序和要求辦理各

44、項減、免、退稅手續(xù)，做到合法、及時、準確。 1、減稅、免稅、退稅的概念和法律規(guī)定 （1）減稅、免稅。減稅是指對符合條件的納稅人或者征稅對象，從其應(yīng)納稅額中減征部分稅款；免稅，是指對符合條件的納稅人或者征稅對象，免征某一稅種或者某一項目的稅款。 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。依法具備減稅、免稅資格和條件的納稅人，應(yīng)當持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機關(guān)

45、應(yīng)當予以追繳。 在稅收征收管理中，減稅、免稅主要是各種稅收優(yōu)惠減免，包括法定減免、政策性減免、臨時減免等形式。例如，對符合規(guī)定的出口貨物免征增值稅和消費稅，以及對符合條件的小型微利企業(yè)實行優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，等等。 （2）退稅。退稅是指國家將納稅人已經(jīng)實際繳納的稅款的全部或者部分退還給納稅人。 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還，并自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。除依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅外，納稅人在申請退稅時可

46、以要求稅務(wù)機關(guān)加算應(yīng)退稅款的銀行同期存款利息。納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款，抵扣后有余額的，退還納稅人。 目前，涉及退稅的稅收征收管理業(yè)務(wù)主要有：日常稅款申報征收多征稅款退稅，企業(yè)所得稅匯算清繳退稅，依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅，出口貨物退稅，以及因納稅人享受各種稅收減免優(yōu)惠而產(chǎn)生的減免退稅等。 2、減稅、免稅、退稅的程序 在稅收征收管理工作中，涉及減稅、免稅、退稅的具體稅收業(yè)務(wù)較多，程序性規(guī)定也各有特點。例如，對出口貨物的退免稅，國家稅務(wù)總局有專門的管理辦法，稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員在辦理減稅、免稅、退稅等具體稅收業(yè)務(wù)時，既要執(zhí)行專門的程序性規(guī)定

47、，又要遵守各項具體的稅收減稅、免稅、退稅規(guī)定。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對實施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知違反法定程序為納稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為會發(fā)生損害國家稅收利益或者納稅人合法權(quán)益的后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國家稅收征管秩序、國家稅收利益以及納稅人的合法權(quán)益。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實施了違反法定程序為納稅人辦理

48、減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為，是否違反法定程序?qū)嵤┮陨闲袨?，是認定本行為客觀表現(xiàn)的主要依據(jù)之一。例如，不按政策規(guī)定程序進行核實或者函調(diào)，導(dǎo)致不符合規(guī)定的減、免、退稅申請得以審批執(zhí)行；違反規(guī)定程序，對不符合規(guī)定資格或者條件的納稅人的減、免、退稅申請予以審批；違反規(guī)定的權(quán)限、程序和要求為納稅人辦理減、免、退稅手續(xù)；以及不按規(guī)定為納稅人辦理減、免、退稅，損害納稅人的合法權(quán)益等。就本行為的構(gòu)成來說，只要行為人違反法定程序為納稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)，就構(gòu)成本行為，而不論是否發(fā)生損害后果。也就是說，只要行為人的行為已經(jīng)實施完畢，即構(gòu)成本行為，而不論是否已經(jīng)發(fā)生了國家稅款損失的損害后果。是否發(fā)生損害后果

49、，以及損害后果的大小，在量紀時予以考慮。 （三）要點解讀 1、關(guān)于“法定程序”的范圍，所謂法定程序，應(yīng)當是稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及國家財稅部門其他規(guī)范性文件規(guī)定的程序，省級及其以下稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，不能認定為“法定程序”。因為，省級及其以下稅務(wù)機關(guān)無權(quán)設(shè)定行政處分，如果將其規(guī)定視為“法定程序”，實質(zhì)上就導(dǎo)致了省級及其以下稅務(wù)機關(guān)變相設(shè)定了行政處分。 2、本項規(guī)定的違法違紀行為，強調(diào)的是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員違反法定程序辦理有關(guān)減免退稅手續(xù)的行為，也就是說，無論納稅人是否依法具備減免退稅的資格和條件，以及是否已經(jīng)辦理了減免退稅，只要行為人在辦理有關(guān)業(yè)務(wù)時有違反法定程序的行為，就構(gòu)成本行為。對于稅

50、務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員明知納稅人不符合減免退稅資格和條件，而違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定為其辦理減免退稅的行為，應(yīng)當認定為濫用職權(quán)的行為，依據(jù)本《處分規(guī)定》第十四條第二項的規(guī)定處理。 3、本項和第十四條第二項的區(qū)別。首先，本項的主體是稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員，而后者的主體是全主體（即處分規(guī)定第二條規(guī)定的所有主體，下同）；其次，本條規(guī)定的是具體減免退稅辦理業(yè)務(wù)的程序性問題，不考慮實體是否違法，而后者規(guī)定的是減免退稅的實體性問題，不考慮程序是否合法；第三，本項規(guī)定的是具體行政行為，即減免退稅辦理業(yè)務(wù)，而后者既包括具體行政行為，又包括抽象行政行為。所以，在具體適用本條第二項和第十四條第二項的有關(guān)規(guī)定時，要根據(jù)具體

51、的稅收違法違紀行為的客觀表現(xiàn)，注意區(qū)分二者在適用上的不同之處。 4、關(guān)于責(zé)任主體的認定，應(yīng)當正確劃分決策者和執(zhí)行者或者實施者的不同責(zé)任，對違反法定程序的行為起決定作用的人，應(yīng)當負主要責(zé)任，其他人負次要責(zé)任或者不負責(zé)任。因為，在實際稅收征管工作中，大多數(shù)減免退稅都是需要審批的，審批人對與減免退稅結(jié)果有實質(zhì)性影響的事項的確認或者審批行為，直接影響減免退稅的合法性、正確性，例如調(diào)查審核報告的出具、減免退稅文書的審批。如果審批人明知減免退稅的調(diào)查審批工作不符合法定程序，仍作出同意的批準決定，則其應(yīng)負主要責(zé)任。簡而言之，應(yīng)重點追究決策人或者審批人的責(zé)任，而不能擴大一般經(jīng)辦人員的責(zé)任，除非一般經(jīng)辦人員有

52、弄虛作假或者玩忽職守等行為并因此導(dǎo)致決策人或者審批人的錯誤判斷。 ? 第四條? 稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員有下列行為之一的，對有關(guān)責(zé)任人員，給予記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分： （一）違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票，致使國家稅收遭受損失或者造成其他不良影響的； （二）違反規(guī)定核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額，導(dǎo)致納稅人稅負水平明顯不合理的。 ? 一、違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票，致使國家稅收遭受損失或 者造成其他不良影響的 講解： （一）稅收政策 發(fā)票管理是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，是稅務(wù)機關(guān)依法進行稅

53、收征管的有力措施和手段，是稅收征收管理的重要組成部分。發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證。發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。發(fā)票的種類包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支

54、付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證,專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。其他發(fā)票是指增值稅專用發(fā)票以外的各種發(fā)票，其種類和式樣，由國家稅務(wù)總局或者省級稅務(wù)機關(guān)依據(jù)規(guī)定權(quán)限確定。由于增值稅專用發(fā)票具有直接抵扣稅款的功用，其管理及相應(yīng)的法律責(zé)任也更為嚴格。 1增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票的發(fā)售 （1）領(lǐng)購發(fā)票。需要

55、領(lǐng)購發(fā)票的單位和個人，應(yīng)當持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。單位和個人領(lǐng)購發(fā)票時，應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照規(guī)定進行查驗。 （2）發(fā)售發(fā)票。納稅人需要使用發(fā)票的，按主管稅務(wù)機關(guān)核準的種類、數(shù)量以及購票方式，到主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售人員對申請人提交的稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿等資料進行審核，審核資料無誤后，根據(jù)核定的票種信息發(fā)售發(fā)票，并在發(fā)票領(lǐng)購簿上打印發(fā)

56、票領(lǐng)購記錄，按規(guī)定收取發(fā)票工本費。 （3）違反規(guī)定發(fā)售發(fā)票的法律責(zé)任。違反規(guī)定發(fā)售增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的行為，不僅涉及行政紀律責(zé)任，如果有徇私舞弊情節(jié)且造成嚴重后果的，可能涉及刑事責(zé)任。 第一，根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標準的規(guī)定》（高檢發(fā)釋字[2006]2號）的規(guī)定，在發(fā)售發(fā)票工作中,如果稅務(wù)人員為了私情、私利，違反法律、行政法規(guī)以及其他關(guān)于發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定發(fā)售發(fā)票，致使國家稅收損失累計達10萬元以上的；或者致使國家稅收損失累計不滿10萬元，但發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上或者其他發(fā)票50份以上或者增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計50份以上，或者具有索取、收受賄賂或者其

57、他惡劣情節(jié)的，都構(gòu)成徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪。 第二，根據(jù)《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）》第六十七條、第六十八條的規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。 2、增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的保管 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的保管工作，確保發(fā)票運輸、儲存、領(lǐng)用的安全，除不可抗力及意外事件外，不得發(fā)生發(fā)票丟失、被盜、損毀等事故。對納稅人注銷稅務(wù)登記交回的發(fā)票、換版繳銷收回的發(fā)票以及依法收繳納稅人的發(fā)票，應(yīng)認真

58、做好保管工作，保證發(fā)票的安全。同時，依法加強對納稅人及其他發(fā)票領(lǐng)用人已領(lǐng)購發(fā)票保管情況的監(jiān)督檢查，依法對未按規(guī)定保管發(fā)票的行為進行處理、處罰。 3、增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的代開 （1）一般規(guī)定。需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機關(guān)認可的其他資料、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。 （2）增值稅專用發(fā)票的代開。代開增值稅

59、專用發(fā)票，是指主管稅務(wù)機關(guān)為所轄范圍內(nèi)的已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人代為開具增值稅專用發(fā)票。其他任何單位和個人不得代開增值稅專用發(fā)票。代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具，非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。 增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》連同稅務(wù)登記證副本,到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。稅務(wù)人員對申請人提交的有關(guān)資料審核無誤后，通過綜合征管軟件征收稅款并開具稅收完稅憑證。申請人繳納稅款后，稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定為其代開增值稅專用發(fā)票。 （3

60、）其他發(fā)票的代開 其他發(fā)票的代開，是指未依法領(lǐng)購發(fā)票的單位或者個人，因臨時需要，而到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票。申請人申請代開其他發(fā)票，應(yīng)填寫《代開發(fā)票申請表》，并提交與代開發(fā)票業(yè)務(wù)有關(guān)的合同、協(xié)議或者其他證明材料、經(jīng)辦人身份證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核無誤后，按照規(guī)定計算征收各項應(yīng)繳稅款，開具稅收完稅憑證，并開具其他發(fā)票。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀律責(zé)任的，對直接實施違法、違規(guī)行為的人員給予處分。 2、本行為

61、的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知其發(fā)售、保管、代開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的行為違反法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，會發(fā)生致使國家稅收遭受損失或者造成其他不良影響的后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國家對發(fā)票的管理秩序和國家的稅收利益。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定實施了發(fā)售、保管、代開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的行為。例如，徇私舞弊向不具備領(lǐng)購條件的單位和個人發(fā)售發(fā)票；超范圍、超核定用量發(fā)售發(fā)票；違反發(fā)票批量供應(yīng)、交舊購新或者驗舊購新的有關(guān)規(guī)定發(fā)售發(fā)票；不按規(guī)定運輸、保管發(fā)票；違反規(guī)定對不具備代開條件的申請人開具發(fā)票或者開具內(nèi)容不實的發(fā)票；代

62、開發(fā)票時不按規(guī)定征收稅款或者征收的稅款與開具的發(fā)票金額不對應(yīng)；以及不認真審核申請人提交的有關(guān)資料而導(dǎo)致違規(guī)代開發(fā)票等行為。就本行為的認定而言，發(fā)生損害后果是認定本行為構(gòu)成的必要條件。行為人違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票，只有發(fā)生了“致使國家稅收遭受損失或者造成其他不良影響”的損害后果，才構(gòu)成本行為。對沒有發(fā)生損害后果的違規(guī)行為，不依據(jù)本條的規(guī)定處理，需要追究行政執(zhí)法責(zé)任的，依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定予以追究。 （三）要點解讀 1、關(guān)于本項規(guī)定的違法違紀行為的認定，應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，合理劃分行為人的責(zé)任。 2、什么是“不良影響”，如何認定“造成其他不

63、良影響”的損害后果呢？在關(guān)于行政紀律處分的行政法規(guī)中，《處分條例》第19條、第28條、第30條有關(guān)于“不良影響”的后果表述，即：參與迷信活動，嚴重違反公務(wù)員職業(yè)道德、工作作風(fēng)懈怠、態(tài)度惡劣，以及曠工或者因公外出、請假期滿無正當理由逾期不歸，造成不良影響的等三種情況。本項將“不良影響”規(guī)定為損害后果之一，是因為有些發(fā)票違法規(guī)行為不產(chǎn)生稅收損失，但會嚴重擾亂發(fā)票管理秩序，或者給稅務(wù)機關(guān)造成嚴重的負面影響。關(guān)于其認定，應(yīng)綜合考慮具體的違法違紀行為的性質(zhì)、表現(xiàn)形式、影響范圍等因素。一般而言，出現(xiàn)大范圍的發(fā)票管理違法違規(guī)問題，因此給納稅人的合法權(quán)益造成損失，引發(fā)群體性事件，以及出現(xiàn)其他嚴重影響稅務(wù)機關(guān)形

64、象等問題，應(yīng)當認定為造成不良影響。 ? 二、違反規(guī)定核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額，導(dǎo)致納稅人稅負水平明顯不合理的 講解： （一）稅收政策 核定應(yīng)納稅額和定期定額征收稅款是征管法規(guī)定的稅款征收方式，核定應(yīng)納稅額的方式在稅收征管和稅務(wù)稽查中都能夠采用，定期定額征收稅款方式主要適用于對個體工商業(yè)戶的稅收征管。稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員是否依據(jù)法定的權(quán)限、程序、內(nèi)容和方法核定納稅人的應(yīng)納稅額以及調(diào)整納稅人的稅收定額，直接影響國家稅收的及時、足額入庫，同時也使稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員面臨不征、少征稅款的執(zhí)法風(fēng)險，可能會承擔(dān)相應(yīng)的行政紀律或者法律責(zé)任，情節(jié)嚴重或者造成嚴重后果的，甚至可能要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

65、 在稅收征管工作中，核定應(yīng)納稅額的征收方式主要有以下幾種情況：一是對具備法定無法準確確定應(yīng)納稅額的納稅人直接核定其一定期間的應(yīng)納稅額；二是對納稅人按核定方式征收稅款，例如核定征收企業(yè)所得稅；三是對納稅人實行定期定額的征收方法，例如對個體工商戶的定期定額征收。 1、核定應(yīng)納稅額的一般規(guī)定 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： （1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； （2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； （3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； （4）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的； （5）

66、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的； （6）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。???? 稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法包括：參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。 采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。 納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 2、企業(yè)所得稅核定征收 （1）核定征收條件。納稅人具備征管法規(guī)定的可以核定征收的情形之一的，可以核定征收企業(yè)所得稅。但是，對特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）的規(guī)定。 （2）核定方法。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率： 第一，能正確核算（查實）