【成本會計】第11章 產(chǎn)品成本計算的分步法

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第11章 產(chǎn)品成本計算的分步法,,【學習要點】,? 分步法的特點及適用范圍 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 成本還原* ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,教學案例 1. 企業(yè)基本情況：宏運毛紡織廠生產(chǎn)毛紡織品，設有準備和紡紗兩個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)毛線。其中準備車間將原材料經(jīng)洗毛、印染、梳毛、粗紡等工序制成毛條，全額供應給紡紗車間；紡紗車間將毛條經(jīng)分條、細紡、精紡等工序制成各種型號的毛線。生產(chǎn)毛線所用原材料在每步驟生產(chǎn)開始時一次投入，其他費用陸續(xù)發(fā)生。該廠為了加強成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按生產(chǎn)車間計算產(chǎn)品成本。各車間生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配采用約當產(chǎn)量比例法，各車間月末在產(chǎn)品完工程度均為50％。其生產(chǎn)工藝流程如下所示： 原毛 準備車間 毛條 紡紗車間 產(chǎn)成品庫（毛線）,,,,,2. 200×年9月份有關(guān)資料如下： （1）各車間產(chǎn)量記錄 原始憑證3.3（1） 產(chǎn)量記錄200×年9月 單位：千克,（2）月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生各項生產(chǎn)費用原始憑證3.3（2） 各項費用資料200×年9月 單位：元,11.1 分步法概述 11.1.1 分步法及其特點,產(chǎn)品成本計算的分步法，是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，分別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法,11.1.1 分步法及其特點,1.以生產(chǎn)步驟作為成本計算對象在采用分步法計算產(chǎn)品成本時，通常按照產(chǎn)品的品種和生產(chǎn)步驟分別設置產(chǎn)品成本明細賬。,2.成本計算期與會計報告期一致采用分步法計算產(chǎn)品成本，是以生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種作為成本計算對象，而生產(chǎn)又是大量大批重復生產(chǎn)。,3.需要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用在大量大批的多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長，可以間斷，產(chǎn)品通常又是陸續(xù)投產(chǎn)陸續(xù)完工，在月末計算產(chǎn)品成本時，各生產(chǎn)步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。,4.各生產(chǎn)步驟間成本的結(jié)轉(zhuǎn)有兩種不同的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法由于產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進行的，上一步驟生產(chǎn)的半成品是下一步驟的加工對象。因此，為了計算各種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，還需要按照產(chǎn)品品種，結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。,,,,11.1 分步法概述 11.1.2 分步法的適用范圍,主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn) 由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的要求不同，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用兩種不同的方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。 產(chǎn)品成本計算的分步法也就相應地分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.1 逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的必要性,為了加強對各生產(chǎn)步驟成本的管理，往往需要成本核算提供各步驟的半成品成本資料。這是由以下三個方面的需要決定的。,1.成本計算的需要 有些半成品為本企業(yè)幾種產(chǎn)品所耗用，為了分別計算各種產(chǎn)成品的成本，就要計算這些半成品的成本。例如造紙企業(yè)所產(chǎn)的紙漿、機械企業(yè)所產(chǎn)的鑄件就是如此。,2.成本控制和考核的需要 在實行內(nèi)部經(jīng)濟責任制的企業(yè)中，為了有效地控制和考核各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費和資金占用水平，需要隨著半成品實物在各生產(chǎn)步驟之間的轉(zhuǎn)移，結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，這也要求計算半成品成本。,3.對外銷售的需要 有些企業(yè)各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)的半成品不僅為企業(yè)自用，而且還經(jīng)常作為商品產(chǎn)品對外銷售。為了全面考核和分析商品產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，計算外售半成品的損益，也要求計算這些半成品的成本。,,,11.2.2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序,可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱計算半成品成本的分步法。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方法不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各步驟產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”或?qū)ＴO的“半成品”成本項目中。 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，既可以按半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按半成品的計劃成本（或定額成本）結(jié)轉(zhuǎn)。,11.2.3半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,1.半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品實際單位成本的計算，與原材料核算、存貨計價一樣，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法確定。為了提高各步驟成本計算的及時性，在半成品月初余額較大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的情況下，本月所耗半成品費用也可按上月末半成品的加權(quán)平均單位成本計算。,幾個問題：a：在產(chǎn)品是狹義的，即：僅僅指“本步”的b：半成品成本隨半成品實物一起轉(zhuǎn)到下一 步的“本月發(fā)生”中的“原材料”或“半成品”項 目中；c：約當產(chǎn)量=本步完工產(chǎn)品數(shù)量+本步月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,例11.1綜合結(jié)轉(zhuǎn) ---不通過自制半成品倉庫 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)過程順序經(jīng)過第一、 第二和第三生產(chǎn)車間，原材料從第一生產(chǎn)車間投 入，加工成子半成品，第二生產(chǎn)車間對子半成品 繼續(xù)加工，加工成丑半成品，第三生產(chǎn)車間對丑 半成品繼續(xù)加工，加工成甲產(chǎn)成品。該廠成本計 算采用按實際成本計價的逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 各車間月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量計算，原材料于生 產(chǎn)開始時一次投入，各車間的月末在產(chǎn)品完工程 度均為50%，本月有關(guān)成本計算資料如下：,1）產(chǎn)量記錄,45,返1車,返2車,返3車,40,50,（2）月初在產(chǎn)品成本,8 900,24 000,58 800,（3）本月發(fā)生費用,17 500,3 980,7 500,任務： （1）設置子半成品、丑半成品、甲產(chǎn)成品 成本計算單，登記月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā) 生費用。 （2）計算子半成品、丑半成品和甲產(chǎn)成品 的制造成本。,子半成品成本計算單,8900,17500,55,50,50,50,36000,480,48,128,144,21600,2160,5760,6480,26400,2400,6400,7200,42400,4800,240,640,720,800,6400,1）約當產(chǎn)量的計算：材料費用：=45+10=55件加工費用：=45+10×50%=50件2）分配率的計算：材料費用=26400÷55=480元/件人工費用=2400÷50=48制造費用=6400÷50=128完工產(chǎn)品成本=完工量×分配率材料： 480×45=21600燃料費用=48×50=2160人工費用=128×50=5760制造費用=144×50=6480合計：36000元,二車間成本計算單,36000,73600,24000,60,50,50,50,1000,192,250,398,40000,7680,10000,15920,7500,60000,9600,12500,19900,102000,1840,20000,1920,2500,3980,28400,,甲產(chǎn)品成本計算單,73600,58880,3980,80,65,65,65,1656,84,128,248,82800,132480,5460,8320,16120,162380,2116,4200,6400,12400,105800,49680,1260,1920,372,56580,例11.2綜合結(jié)轉(zhuǎn)---通過自制半成品倉庫企業(yè)有兩個生產(chǎn)車間連續(xù)加工A產(chǎn)品。第一車間生產(chǎn)的A半成品轉(zhuǎn)入半成品庫，第二車間從半成品庫中領(lǐng)用A半成品加工成A產(chǎn)成品。企業(yè)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。有關(guān)資料如下：,1、產(chǎn)量記錄,219,150,21,2、第一車間生產(chǎn)費用按定額比例法計算，有關(guān)單件產(chǎn)品的定額資料,3、各車間期初和本月費用見一、三車間“成本計算單”。4、第二車間生產(chǎn)費用按約當產(chǎn)量法分配，月末在產(chǎn)品完工程度為50%。,5、（表二）自制半成品明細帳,45,,,,,,,,（表二）自制半成品明細帳,（表一）成本計算單（一車間）回232,,2.2,0.62,0.66,1.07,14850,1860,1980,3210,21900,4950,248,264,428,5890,材料分配率=19800÷（150×45+50×45）=2.2 完工產(chǎn)品成本=2.2×150×45=14850元燃料分配率=2108÷（150×20+50×8）=0.62 完工產(chǎn)品成本=0.32×3000=1860元人工分配率 =2244÷（150×20+50×8）=0.66 制造費用率=3638÷3400=1.07,,,,,,,,（表二）自制半成品明細帳,21900,146,148,225,33300,148,17760,105,148,15540,150,146,21900,120,148,17600,105,148,15540,150,1）146=21900÷150 2）148=（11400+21900）/（75+150） 3 ）17760=148×120 4）225=75+150 （105=225-120）5）33300=225×148,17760,36000,240,150,8.4,12.6,15,32850,（表三）成本計算單（二車間） 回232A產(chǎn)品（產(chǎn)成品） 完工數(shù)量219件,186,1839.6,2759.4,3285,40734,3150,88.2,132.3,157.5,3528,1927.8,2891.7,3442.5,44262,229.5,229.5,229.5,完工半成品成本：材料=150×219=32850元人工=219×8.4=1839.6元燃料=219×12.6=2759.4元制造費用=219×15=3285元,案例表3.3（1） 產(chǎn)品成本計算單 車間名稱：準備車間 產(chǎn)品名稱：毛條 200×年9月 單位：元,復核： 制表：××,案例表3.3（2） 產(chǎn)品成本計算單 車間名稱：紡紗車間 產(chǎn)品名稱：毛線 200×年9月 單位：元,復核： 制表：××,案例表3.3（3） 結(jié)轉(zhuǎn)毛條成本借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－毛條40 750貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－毛線 40 750案例表3.3（4）結(jié)轉(zhuǎn)毛線成本借：庫存商品－毛線 78 525貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－毛線78 525,2.半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品的日常收發(fā)明細核算均按計劃單位成本進行；在各步驟半成品實際成本計算出來后，再集中計算半成品成本差異額和差異率、將各步驟完工產(chǎn)品耗用上一步驟半成品的計劃成本調(diào)整為實際成本。而半成品的總分類核算則按實際成本核算。,半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)具有如下特點： （1）為了調(diào)整所耗半成品的成本差異，自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而且要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的計劃成本、成本差異額和成本差異率。 （2）產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用半成品，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。采用后一種做法下，產(chǎn)品成本明細賬中的“半成品”項目，應分設“計劃成本”、“成本差異”（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）和“實際成本”三欄。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,與按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本具有以下兩方面的優(yōu)點。 （1）簡化和加速成本核算工作。 （2）便于各步驟進行成本考核和分析。,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.3 半成品成本的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,3．綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映的。這樣計算出的產(chǎn)品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，不便于考核和分析成本計劃的完成情況。 所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，后續(xù)各步驟把所耗用上一步驟半成品的綜合成本還原為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料。,還原的原因：1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法不能按原始成本項目反映本步耗用上步多少料、工、費；2）為加強成本核算，反映原始成本項目，即本步耗用上步多少料、工、費.（一）還原的方法及步驟： 1.還原對象：各步完工產(chǎn)品總成本中的材料費 （半成品）,2、還原方法： 1）按各步成本項目比重還原 步驟：a）計算各步完工產(chǎn)品總成本中，料、工、費的比重；b）從最后一步開始，將其半產(chǎn)品成本（或還原后半成品成本）還原。c）將還原前的成本+各步還原后的成本相加，得到還原后的總成本,2）按半成品耗用上步完工產(chǎn)品總成本比重還原步驟：a）計算某步的還原率,某步還原率=,,b）還原后成本=還原率×上步料、工、費,c）將還原前成本+各步還原后成本相加=還原后總成本,三個車間完工產(chǎn)總成本資料如下：,1908,2070,1548,例11.3綜合結(jié)轉(zhuǎn)---成本還原,1890,例11.4綜合結(jié)轉(zhuǎn)——成本還原某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品分兩個步驟，產(chǎn)品成本采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算。假設一車間生產(chǎn)完工的半成品直接轉(zhuǎn)入二車間生產(chǎn)，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間采用月末在產(chǎn)品定額成本計價法分配，有關(guān)資料詳見如下：,產(chǎn)品成本明細賬 第一車間：乙半成品計算,14000,3000,8000,2000,9000,5000,26000,15000,產(chǎn)品成本明細賬 第二車間：乙半成品計算,15000,18000,13500,7900,2900,24300,任務： （1）計算乙產(chǎn)品成本。 （2）采用成本還原率進行乙產(chǎn)品成本還原。,1)成本計算2）成本還原率=13500/15000=0.9產(chǎn)成品耗用半成品中的材料=0.9×8000=7200人工=0.9×2000=1800制費=0.9×5000=4500,工作:,成本還原案例、例11.1以及例11.2,案例表3.3（5） 產(chǎn)品成本還原表200×年9月 單位:元,復核： 制表：××,11.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.2.4 半成品成本的分項結(jié)轉(zhuǎn)法,分項結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。 采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法，既可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成本項目分項調(diào)整成本差異。由于后一種做法計算工作量較大，因而一般多采用按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。,某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分三個步驟連續(xù)加工：一車間為二車間提供A半成品，二車間將A半成品加工成B半成品提供給三車間，三車間利用B半成品進一步加工成為甲產(chǎn)品。成本計算步驟分別為A\B半成品和甲產(chǎn)成品三個階段，自制半成品通過半成品庫收發(fā)。該產(chǎn)品系一次投料，每件產(chǎn)成品耗用1件B半成品，每件B半成品耗用1件A半成品。各步月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關(guān)資料如下：,例11.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)---分項結(jié)轉(zhuǎn),,表一,20件,4100,100,40件,表二自制半成品明細帳（月初）,200,160,本月各車間發(fā)生的生產(chǎn)費用和生產(chǎn)情況如下：,一車間 投入400件，直接材料42000元，直接人工3800元，制造費用6000元。本月完工A半成品300件，月末在產(chǎn)品120件；,二車間從自制半成品庫領(lǐng)用A半成品360件。本步發(fā)生生產(chǎn)費用：直接人工5000元，制造費用4000元本月完工B半成品250件入庫，月末在產(chǎn)品150件三車間從自制半成品庫領(lǐng)用B半成品400件。本步發(fā)生費用：直接人工4000元，制造費用6000元。本月完工產(chǎn)成品360件入庫，月末在產(chǎn)品60件。,任務：1）編制各步成本計算單，計算每步成本，并按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)。2）編制各步“自制半成品“明細帳，計算入庫和出庫的半成品成本 。3）倉庫發(fā)出的自制半成品的單位成本，按全月一次加權(quán)法計算4）各步月末在產(chǎn)品成本按約當產(chǎn)量法計算。,工作1：,一車間 A半成品成本計算單,20,400,300,105,31500,11.22,3366,17.5,5250,40116,133.72,回自半A,42000,120,2100,240,300,2640,3800,6000,51800,420,44100,4040,6300,54440,12960,673.2,1050,14323.2,完工A半成品材料分配率=44100÷（300＋120）=105 材料費用 =105×300=31500元 完工A半成品人工分配率=4040÷（300＋120×50%）=11.22 人工費用=300×11.22=3366元 完工A半成品制造費用分配率=6300÷（300＋120×50%）=17.5 制造費用=300×17.5=5250元,自制半成品---A半成品明細帳,200,300,本月入庫,本月入庫 ：即第一車間完工產(chǎn)品,105,11.13,16.1,132.23,360,37800,4006.8,5796,47602.8,回二車計算表,21000,2200,2800,26000,31500,3366,5250,40116,500,52500,5566,8050,66116,140,14700,1559.2,2254,18513.2,本月出庫,單位成本：材料：52500/500=105 人工：5566/500=11.13 制造費用：8050/500=16.1本月出庫 （即二車間領(lǐng)用）材料 105×360=37800元 人工=11.13×360=4006.8 元制造費用=16.1×360=5796元,二車間 成本計算單 B半成品 下頁,4100,100,前步轉(zhuǎn)來：即A半產(chǎn)品成本,前步轉(zhuǎn)來,360,5000,40,500,400,5000,80,180,4000,9000,（2+5）,41900,4506.8,6196,5100,4080,26187.5,6739.83,7010.96,150,15712.5,2866.97,3265.04,15712.5,1690.05,2323.5,1176.92,941.54,回半成品B,41900,9606.8,10276,61782.8,52602.8,9180,39938.29,21844.51,19726.05,2118.46,上頁,250,（3+6）,第12行（月末在產(chǎn)品成本）前步轉(zhuǎn)來：,,,×月末在產(chǎn)品數(shù)量,材料=,,人工=,,制費=,,上頁,下頁話題,三車間成本計算,注意：為什么都用“月末在產(chǎn)品數(shù)量”而不是在產(chǎn) 品約當產(chǎn)量？原因是；前步轉(zhuǎn)來的費用每件在產(chǎn)品同 產(chǎn)成品是一樣的（即直接轉(zhuǎn)到下步的）所以 直接按完工數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量計算約當產(chǎn) 量。而“本步發(fā)生”，就不存在此問題，所以應 按月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算。,13行（月末在產(chǎn)品成本）本步發(fā)生：,,×月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量,人工=,制造費用=,自制半成品---B半成品明細帳,160,250,105.09,42036,28.15,31.73,11260,12692,400,本月入庫：二車間（第10行26187.5）轉(zhuǎn)來 單位成本：費用÷410 材料= 43087.5÷410=105.09人工=28.15 上頁制造費用=31.73 本月出庫：數(shù)量×105.09材料= 105.09×400= 42036人工=28.15×400 =11260制造費用= 31.73×400= 12692,三車間 成本計算單 甲產(chǎn)成品,前步轉(zhuǎn)來,11.2.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點和應用條件,1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點（1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是企業(yè)各生產(chǎn)步驟的半成品及最終的產(chǎn)成品，這就為企業(yè)分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃和產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，為正確計算半成品銷售成本提供了資料。 （2）不論是采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬中的生產(chǎn)費用余額，反映留存在各個生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，因而還能為半成品和在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 （3）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，由于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包括所耗上一生產(chǎn)步驟半成品成本，從而能夠全面反映各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟生產(chǎn)費用水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理。,2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點 （1）核算工作的及時性較差。各生產(chǎn)步驟的半成品成本要逐步結(jié)轉(zhuǎn)，如果半成品按實際成本計價，則各步驟不能同時計算成本，在加速成本計算工作方面有一定的局限性。 （2）在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，往往需要進行成本還原；在分項結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下，各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量比較大；在半成品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時，還要計算和調(diào)整半成品成本差異。因而，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算工作比較復雜。,11.2.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點和應用條件,3.應用條件與上述優(yōu)缺點相聯(lián)系，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適宜在半成品的種類不多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不是很大的情況下，或者半成品的種類較多，但管理上要求提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的情況下采用。,11.2.5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點和應用條件,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序及特點,1．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序,,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序及特點,2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 （1）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 （2）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各生產(chǎn)步驟之間不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在最終的產(chǎn)成品入庫時，才將各步驟費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，從各步驟產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出， （3）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為了計算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 （4）定期（通常在期末）將各步驟生產(chǎn)費用中應計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。,,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序及特點,2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 1、各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用 ； 2、各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)； 3、每一步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。完工產(chǎn)品：產(chǎn)成品（狹義）在產(chǎn)品：尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品（廣義） 4、各步驟的生產(chǎn)費用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配，計算這些費用在產(chǎn)成品成本中所占的份額。,,廣義在產(chǎn)品包括： ①尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品，即“狹義在產(chǎn)品”； ②本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品； ③已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后各步驟進一步加工、尚未最后制成的在產(chǎn)品。這里的在產(chǎn)品費用，是指這三個部分在產(chǎn)品費用。,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.1 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序及特點 -,3、有關(guān)指標的計算 （1）某步某費用的“約當產(chǎn)量” =最后一步產(chǎn)成品數(shù)量+以后各步尚需加工 的月末在產(chǎn)品數(shù)量+本步月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量--------（1） 或=本步完工產(chǎn)品數(shù)量+以后各步月初在產(chǎn) 品數(shù)量+本步月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量----（2）（ 2）應計入某步某費用的“份額”=最后一步產(chǎn)成品數(shù)量×相應分配率,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.2 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應用舉例,例11.6某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，基本車間有三個，材料在第一車間生產(chǎn)時一次投入，依次經(jīng)過二車間和三車間加工為產(chǎn)成品，該廠不要求計算半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)成品成本。20××年8月份，該廠有關(guān)A產(chǎn)品成本計算資料如下：,,75,4,13,一車間A01,二車間A02,三車間A,各步驟成本計算單如下列各表，要求根據(jù)有關(guān)數(shù) 據(jù)計算出產(chǎn)品成本，直接填入成本計算單中。,,,,第一車間產(chǎn)品成本計算單 A01,,97,95,95,5,2.2,1.2,8.4,375,165,90,630,110,44,24,178,匯總表,約當產(chǎn)量合計,約當產(chǎn)量的計算：1、材料費用=75+（4+13）+5=97或=80+（2+10）+5=97 加工費=75+（4+13）+5×60%=95或=80+（2+10）+5×60%=952、應計入份額：材料費用=75×5=375人工費用=75×2.2=165制造費用=75×1.2=90,,,第二車間產(chǎn)品成本計算單 A02,316.40,90.4,90.4,3.5,2.5,6,262.5,187.5,450,53.9,38.5,92.4,匯總表,第二步加工費約當產(chǎn)量的計算：=75+（13）+4×60%=90.4應計入第二步份額 上頁人工費用=75× 3.5=262.5制造費用=75×2.5=187.5,,,第三車間產(chǎn)品成本計算單 A 產(chǎn)品,,,82.8,82.8,4.3,2.6,6.9,322.5,195,517.5,33.54,20.28,53.82,下頁,匯總表,A產(chǎn)成品成本計算匯總表,第一車間,262.5,322.5,互動話題,通過逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)的學習， 你能說出兩者有哪些區(qū)別嗎？,375,165,90,630,187.5,450,195,517.5,375,750,472.5,1597.5,第二車間,第三車間,例11.7 1.企業(yè)基本情況：華寶機械制造有限責任公司生產(chǎn)的噴氣織機，順序經(jīng)過鑄造、機加工、裝配三個生產(chǎn)車間連續(xù)加工而成。鑄造車間澆鑄各種鑄件，機加工車間將各種鑄件經(jīng)車、鉗、銑、刨、磨等工序加工成各種不同的零部件，裝配車間將零部件連同從倉庫領(lǐng)用的輔料等組裝成整套，合格后交成品庫或直接發(fā)貨。該廠半成品不對外銷售，故采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。原材料在生產(chǎn)時一次投入，各車間直接人工和制造費用發(fā)生比較均衡。各車間月末狹義在產(chǎn)品完工程度均為50％，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用約當產(chǎn)量比例法計算。,2.200×年9月有關(guān)資料如下： （1）各車間的產(chǎn)量紀錄： 原始憑證3.4（1） 產(chǎn)品產(chǎn)量記錄表200×年9月 單位：件,,（2）200×年9月各車間月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生各項生產(chǎn)費用： 原始憑證3.4（2） 成本費用資料200×年9月 單位：元,11.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法及舉例 11.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點和應用條件,1．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點（1）采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟可以同時計算完工產(chǎn)品成本，然后將應計入完工產(chǎn)品成本的份額平行匯總計入產(chǎn)成品成本，而不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以加速成本計算工作。 （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般是按成本項目匯總各步驟成本中應計入產(chǎn)成品成本的份額，能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，簡化成本計算工作。,,2. 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點 （1）不能提供各個步驟的半成品成本資料。 （2）由于各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實物轉(zhuǎn)移與成本結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。 （3）各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗上一步驟半成品費用，因而不能全面地反映各步驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。,3.應用條件平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般只宜在半成品種類較多，逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用，而且在采用時，應加強各步驟在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算，以便為在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。此外，還應加強各步驟廢品損失的核算和在產(chǎn)品的盤點工作，以便及時發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品的報廢和短缺、毀損情況，及時反映在產(chǎn)品因報廢和盤虧、毀損造成的損失，借以彌補這種分步法由于在產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品實物脫節(jié)所產(chǎn)生的缺點。,本章小結(jié),分步法是一種不僅要求按品種而且要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的方法．適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。分步法又分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，亦稱為計算半成品成本分步法。核算過程中如半成品通過倉庫收發(fā)時，需增設自制半成品總賬和明細賬。半成品成本在各步驟中隨實物結(jié)轉(zhuǎn)。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照舉成品成本在下一個步驟成本計算單中的反映方式，分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本分步法。核算過程中無論半成品是否通過倉庫收發(fā)都不需增設自制半成品總賬和明細賬。半成品實物在各步驟流轉(zhuǎn)，但成本不隨實物結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的是完工產(chǎn)成品在各步驟的成本份額。,思考題,1．什么是分步法？其主要特點是什么？請說明該方法的適用范圍。 2．什么是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？它有哪些特點？ 3．什么是綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？試述綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的優(yōu)缺點。 4．什么是成本還原？成本還原的目的是什么? 5．什么是分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法？其優(yōu)缺點是什么? 6．什么是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法？其特點是什么？優(yōu)缺點有哪些? 7.什么叫廣義在產(chǎn)品？包括的內(nèi)容有那些？,感謝聆聽！,