我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題與改革取向

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1、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題與改革取向 [摘要]我國現(xiàn)行個人所得稅制存在課稅范圍窄、稅負不公、宏觀調(diào)控能力弱、 征管方法有漏洞等方面的不足。為此，要全面完善個人所得稅制。建議：實行 分類與綜合相結(jié)合的結(jié)構(gòu)模式；合理調(diào)整應(yīng)稅所得額；實行稅收指數(shù)化調(diào)整； 實行預(yù)付稅款法；等等。 [關(guān)鍵詞]個人所得稅制；預(yù)付稅款法；稅收指數(shù)化 個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍 開征的稅種。在歐美發(fā)達國家，該稅種取得的收入占稅收總收入的近一半。征 收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。但 是，我國目前的個人所得稅偷漏嚴(yán)重，大大弱化了個人所

2、得稅對分配的調(diào)節(jié)作 用。造成這種情況有很多原因，包括個人所得稅法規(guī)不完善、征管手段落后、 公民自覺納稅的意識不強等。本文擬就個人所得稅制本身進行探討，并提出進 一步完善的設(shè)想。 一、我國現(xiàn)行個人所得稅制的弊端 (一）課稅范圍狹窄 我國現(xiàn)行個人所得稅采用分類所得稅制模式，它只對稅法上明確規(guī)定的所 得分別課稅，而不是將個人的總所得合并納稅。我國現(xiàn)行個人所得稅的征稅范 圍由11項應(yīng)稅所得組成，除此之外的其他所得概不征稅。這些應(yīng)稅所得從形式 上看，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。但是，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個 人收入日益多元化、復(fù)雜化，不僅工資、薪金、勞務(wù)報酬等勞動性所得成為個

3、人的重要所得，而且利息、股息和紅利等資本性所得也漸漸成了居民個人收入 的重要組成部分，此外，還有財產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等。從所得形式看， 不僅有現(xiàn)金、實物和有價證券，還有減少的債務(wù)和得到的服務(wù)等形式。為此， 只規(guī)定11項所得和3種表現(xiàn)形式為征稅對象己顯得過于狹窄，不僅影響了國家 財政收入，而且也不利于國家對人們收入水平的調(diào)節(jié)。 (二）稅負不甚公平 1.等額收入，稅額迥異。同一收入水平的個人因其收入來源渠道不同，適 用的稅率不同，最終負擔(dān)水平也不相同。如在中國境內(nèi)工作的居民甲和乙，每 月收入均為1200元，其中，甲的收入額僅為工薪所得一項，乙的收入額由工薪 700元和有規(guī)律

4、性的勞務(wù)報酬500元組成。按照現(xiàn)行所得稅制的規(guī)定，甲該月 應(yīng)納稅額為20元，乙該月不需要納稅。甲的收入只有一項工薪所得，并達到納 稅標(biāo)準(zhǔn)；乙的收入由兩項組成，每項收入都沒有達到各自的納稅標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)乙 居民的工薪所得不變，只有當(dāng)有規(guī)律性的勞務(wù)報酬為900元時，應(yīng)納稅額為20 元〔（900-800) X20%)，稅負恰好與甲相同，而此時乙月收入總額為1600元， 工薪所得與勞務(wù)報酬所得兩者均為勞動性所得，性質(zhì)相同，稅負卻相差甚遠。 2. 稅率復(fù)雜，稅負不公。我國個人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了 稅制的復(fù)雜性，也損害了經(jīng)濟效率，引起了納稅人的諸多不滿。具體表現(xiàn)在： 第一，工薪所

5、得適用9級超額累進稅率，稅率級次有9級，最高邊際稅率達 45%,在這種高邊際稅率、多檔次的累進稅率結(jié)構(gòu)中某些級次的稅率形同虛設(shè)， 并無實際意義；第二，工薪所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得， 但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報酬所 得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時，還要實行加成征收，致使多數(shù)時 候勞務(wù)報酬所得的稅負重于工薪所得；第三，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對 企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所 得適用的稅率又不相同，不僅有違稅收公平原則，而且更增加了征管操作的復(fù) 雜性。 3. 費用減除標(biāo)準(zhǔn)不盡

6、合理。首先，扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計依據(jù)不充分。我國各項 費用減除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計都是針對收入者個人而言的，沒有充分考慮納稅人是否結(jié)婚， 是否有贍養(yǎng)人口以及贍養(yǎng)人口的多少，是否有老人、殘疾人，以及相關(guān)的醫(yī)療、 教育和保險等費用，定額減除標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定就多年不變。例如，我國對工資薪 金征收所得稅時，在實行定額扣除法中，國內(nèi)人員每月的免稅扣除額是800元 人民幣，而外籍人員和在境外工作的中國公民個人每月的扣除額卻是4000元人 民幣，這勢必存在三個問題：一是國內(nèi)人員和外籍人員的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一, 不符合稅收上關(guān)丁?國民待遇的公平原則；二是沒有根據(jù)不同開支情況來區(qū)別對 待；三是沒有根據(jù)我國生產(chǎn)力發(fā)展水

7、平和居民生活水平的提高而適當(dāng)調(diào)高扣除 標(biāo)準(zhǔn)。其次，扣除方法不一致。關(guān)于費用扣除有兩種方法：一種是按月扣除， 如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；另一種是按次扣除，如勞務(wù)報酬 所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得， 偶然所得等。兩種方法同時存在容易產(chǎn)生稅負不公的問題，如對勞務(wù)報酬所得, 稅法規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一類項連續(xù)取得 收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。假設(shè)境內(nèi)工作的某一居民甲一年中每 月獲得800元的勞動報酬，其無須納稅；而另一個在境內(nèi)工作的居民乙在一個 月內(nèi)取得了 9600元的一次性勞務(wù)報酬，其他月份沒

8、有任何收入，乙則需繳納1 536元〔9600X (1-20%) X20%)的稅款。兩個人雖年度收入相同，但乙的稅 負遠遠大于甲的稅負，這種結(jié)果會引導(dǎo)納稅人分解收入，合法避稅。 (三）應(yīng)稅所得額的確定滯后 隨著社會的發(fā)展，我國居民的消費觀念發(fā)生了巨大變化，消費者的消費品 選擇行為，如消費者對住房、汽車、家用電器、通信設(shè)備、旅游、教育等的消 費偏好明顯增強，國家為刺激消費積極出臺一些相關(guān)政策，使消費信貸進入千 家萬戶。伴隨消費貸款的出現(xiàn)，個人的利息支出已成必然，當(dāng)納稅人獲得利息、 股息、紅利所得時，仍以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不允許扣除利息支出， 納稅人有可能在沒有得到任何凈收

9、入的情況下也要納稅，這顯然不是我國征收 個人所得稅的初衷。 (四）宏觀調(diào)控能力弱，對經(jīng)濟變化的反映缺乏彈性 現(xiàn)行的個人所得稅制難以根據(jù)實際通貨膨脹率來進行相應(yīng)的指數(shù)化調(diào)整。 因為對不同的所得項目采用的是不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，而不同的納稅人有不同的所 得來源。這樣，即使對所有扣除項目進行指數(shù)化調(diào)整，也不可能消除因收入結(jié) 構(gòu)的差異而產(chǎn)生的稅負不均。 (五）征管方法存在漏洞 從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用兩種方法，即代扣代繳 和自行申報。由支付所得的單位或個人代扣代繳，此辦法在實際操作中沒有得 到嚴(yán)格地執(zhí)行，代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任不明確，難以對員工的各種所得項 目實行

10、源泉控制，導(dǎo)致大量稅款流失。納稅人自行申報納稅，由于國家尚無可 操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，社會 上大量的收付行為通過現(xiàn)金形式實現(xiàn)，導(dǎo)致人們的收入除了工資、薪金可以監(jiān) 控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。此外，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納 稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，實際上個體工商戶基本上無賬可查， 對其所適用，的稅種和稅率在征收中難以劃清，難丁?操作。 二、完善個人所得稅制的設(shè)想 (一）實行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式 從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負擔(dān)”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但 考慮到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機

11、關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達 國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制 的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所 得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類 征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所 得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進稅率計算全 年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi) 抵扣。此種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有 個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征

12、管水平。 (二）合理調(diào)整應(yīng)稅所得額 隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、 醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，新的個人所得稅法應(yīng)在這方面 作出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費的特別扣除和對納稅人購買住房等 財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除。如為適應(yīng)住房制度的改革，廣泛發(fā)展消費 信貸，促進居民消費，個人所得稅法應(yīng)對利息、股息、紅利所得項目的應(yīng)納稅 所得額進行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=利息、股息、紅利所得-允許扣除的 借款利息支出。允許扣除的借款利息支出是指納稅人從金融機構(gòu)取得貸款用于 購買住房、汽車、家用電器等耐用消費品所發(fā)生的利息支出。若是

13、向非金融機 構(gòu)借款，如納稅人之間的相互拆借，其利息支出按照不高于金融機構(gòu)同類、同 期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。有效調(diào)節(jié)利息、股息、紅利所得 的應(yīng)納稅所得額，既易被納稅人接受，又可鼓勵其借款消費，拉動有效需求。 通貨膨脹對個人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是虛構(gòu)性 收人問題，即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，事實上并不反映其實際購 買力的真實水平；二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納 稅人名義收入的增加會使納稅者自然地進入較高的收入級別，從而受制丁?較高 的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲無疑給個人所得稅帶來了制度上的不公平。 為了消除這

14、一不公平的影響，自20世紀(jì)70年代中后期，各發(fā)達國家都普遍采 用了 “稅收指數(shù)化”形式將通貨膨脹因素從現(xiàn)行稅制中剔除出來。其重點放在 稅率結(jié)構(gòu)和稅負減免這兩個方面。對稅率結(jié)構(gòu)的指數(shù)化而言，各國一般都根據(jù) “消費物價指數(shù)”對所有收入級別實行指數(shù)化調(diào)整；對稅負減免而言，各國的 普遍做法是對納稅人扣除等實行指數(shù)化，并對受通貨膨脹影響較大的生計扣除 等予以相應(yīng)調(diào)整。 (四）適當(dāng)修改稅率 我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一 各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制 的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國及世界其他各國的所得稅稅

15、率， 同時結(jié)合我國的實際情況，勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率， 稅率級次可削減為3?4級，最多不能超過5級，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng) 調(diào)整。 (五）有效控制個人收入源泉 從根源上堵塞偷逃稅漏洞，首先要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，然后由金 融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼 制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，用于參加保險、銀行存款、 就業(yè)任職及申報納稅，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)高效控制稅源。 (六）實行預(yù)付稅款法 預(yù)付稅款法有兩種形式，一種是預(yù)扣式，另一種是預(yù)估式，我國主要采用 預(yù)扣形式。對有扣繳義務(wù)人的應(yīng)稅

16、所得，將現(xiàn)行按月按次申報的辦法，改為逐 月或逐筆預(yù)扣，年度終了，雙方分別向主管稅務(wù)機關(guān)申報個人所得以及個人所 得稅的納稅情況，清算后多退少補。這種方法使得個人所得的支付方和收入方 之間形成一種相互制約的科學(xué)機制，一旦雙方申報的數(shù)額相差較大，就能夠立 即發(fā)現(xiàn)問題，防止稅款的流失。同時，采用預(yù)扣方式，在納稅人得到其收入的 時候，已由支付方按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣掉所得稅部分，一邊取得收入，一邊繳納稅 款，對納稅意識相對薄弱的納稅人來說身不由己，對稅務(wù)局來說可以提早收到 稅款，保證國家財政收入及時、完整地入庫。 (七）完善征管方法 在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個行之有效的征收方式。現(xiàn)

17、在要 做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人不能履行或不能很好地履行 代扣代繳義務(wù)時，應(yīng)怎樣承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，促進這一制度的完善。在全面 落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。主要 是金融、保險、演出市場、廣告市場等行業(yè)和部門的個人所得稅的課征。這些 人在日常經(jīng)濟生活中與社會各方面有著廣泛的接觸，影響面大，其收入也易引 起社會上的關(guān)注。因此，認真抓好這部分人的個人所得稅征管工作，可以克服 人們的觀望態(tài)度，求得心理平衡；也體現(xiàn)了稅法面前人人平等的原則，帶動一 大批人自覺地執(zhí)行稅法，起到事半功倍的效果。為此，稅務(wù)機關(guān)在基層要建立 必要的信息渠道，

18、掌握轄區(qū)內(nèi)高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行 申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行 交叉稽核。 近幾年，我國個人所得稅征收額增長速度較快，隨著國民經(jīng)濟持續(xù)良好地 發(fā)展，它將成為一個很有發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。隨著公民納稅意識的增強和我國個 人所得稅制的進一步完善，個人所得稅將進入社會成員的個人天地，成為政府 調(diào)控經(jīng)濟生活及組織收入不可或缺的杠桿。 [參考文獻] [1] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室。稅法[M].北京：中國財政經(jīng)濟出 版社，1998. [2] 趙永冰。與香港個人所得稅制的比較及啟示[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報。 2002， (1) ： 55-57. [3] 蔣洪。財政學(xué)[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000. [4] 吳仲斌。西方國家課征個人所得稅的理論依據(jù)及其啟示[J].江西財經(jīng)大 學(xué)學(xué)報，1999，(4) ： 24-26.