2010-2015年《中級會計實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

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1、2015年中級會計師《會計實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析 1 2014 年中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》真題及參考答案（全） 15 2013 年中級會計職稱考試之《中級會計實(shí)務(wù)》考試真題與答案解析 29 2012 年會計專業(yè)技術(shù)資格考試《中級會計實(shí)務(wù)》試題及參考答案 66 2011 年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試中級會計實(shí)務(wù)試真題及答案 81 2010 年中級會計職稱考試《會計實(shí)務(wù)》試題及答案 95 2015 年中級會計師《會計實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析 一．單選題 1 ． 甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 30 萬元的原材料，另支付加工費(fèi) 6 萬元（不含增值

2、 稅） ， 委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為 10%的應(yīng)稅消費(fèi)品， 加工完成后， 全部用于連續(xù)生產(chǎn) 應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人， 適用的增值稅均為 17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（）萬元 A． 36 B． 39 ． 6 C． 40 D． 42 ． 12 【參考答案】 A 【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi) 一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本= 30+6= 36（萬元） 2． 甲公司系增值稅一

3、般納稅人， 2015 年 8 月 31 日以不含增值稅 100 萬元的價格售出 2009 年購入的一臺生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為 17 萬元，該機(jī)床原價為 200 萬元（不含增值稅） ，已 計提折舊 120 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 30 萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為（） 萬元。 A． 3 8． 20 9． 33 10． 50 【參考答案】 D 【解析】處置固定資產(chǎn)利得= 100- （ 200— 120— 30） = 50 （萬元） 11． 下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益 類科目的是（） A壞賬準(zhǔn)備 B.

4、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 C.可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)備 D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備 【參考答案】 C 【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時，通過所有者權(quán)益類科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。 12． 2014 年 12 月 31 日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價為 120 萬元，已攤銷 42 萬元，未計提減 值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為 55 萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60 萬元， 2014 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn) 備為（）萬元。 A． 18 B． 23 C． 60 D． 65 【參考答案】

5、A 【解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價值= 120—42=78 （萬元），無形資產(chǎn)可回收金額為 60萬 元，因此應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為= 78—60= 18 （萬元） 13． 2014 年 2 月 3 日，甲公司以銀行存款 2003 萬元， （其中含相關(guān)交易費(fèi)用 3 萬元） 從二級市 場購入乙公司 100 萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于 當(dāng)年 5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40 萬元， 2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允價值為 2800 萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年營業(yè)利潤增加的金額

6、為（）萬元。 A． 797 B． 800 C． 837 D． 840 【參考答案】 D 【解析】該項(xiàng)投資使甲公司 2014年營業(yè)利潤增加的金額= 2800 — 2000+40— 3=797 （萬元）。 分錄為： 2014 ． 2 ． 3 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 投資收益 3 貸：銀行存款 2003 2014 ． 5 ． 25 借：應(yīng)收股利 40 貸：投資收益 40 2014． 7． 10 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 2014 ． 12 ． 31 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 800 貸：公允價值變動損益 800 14． 下列各項(xiàng)交易或事

7、項(xiàng)中，屬于股份支付的是（） A股份有限公司向其股東分派股票股利 B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán) C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù) D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價 【參考答案】 B 【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有 B 屬于。 股份支付的特征： ①股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易 ②股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易 ③股份支付交易的對價的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。 15． 企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（） A現(xiàn)值 B.歷史成本 C.重置

8、成本 D.公允價值 【參考答案】 D 【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。教材 P189 16． 甲公司以 950 萬元發(fā)行面值為 1000 萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價值為 890 萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。 A． 0 17． 50 C． 60 D． 110 【參考答案】 C 【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額 確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司 發(fā)行該債券應(yīng)計入所有者權(quán)益的金額為 9

9、50—890 = 60 （萬元）。 18． 2015 年 1 月 1 日， 甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備， 該設(shè)備的公允價值為 800 萬元， 最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750 萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 100 萬元，不考慮其他因素，甲公司 該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。 A． 650 B． 750 C． 800 D． 850 【參考答案】 B 【解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者 中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價值，本題不涉及初始直接費(fèi)用，因此固定資產(chǎn) 的入賬價值=750萬元。 10 ． 甲公司于 2014

10、 年 1 月 1 日成立，承諾產(chǎn)品售后 3 年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計 保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的 3%－ 5%之間， 且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。 當(dāng) 年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為 1000 萬元， 實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為 15 萬元。 不考慮其他因素， 甲公司 2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬元。 A． 15 B． 25 C． 35 D． 40 【參考答案】 B 【解析】當(dāng)年計提的預(yù)計負(fù)債金額= 1000* （3吩5%） /2=40 （萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi) 用沖減預(yù)計負(fù)債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負(fù)債

11、表中“預(yù)計負(fù)債”項(xiàng)目余額=40—15= 25（萬元）。 11 ． 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到專項(xiàng)財政撥款 60 萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種 儀器。 2015 年 6 月 20 日， 甲公司購入該儀器后立即投入使用。 該儀器預(yù)計使用年限 10 年， 預(yù)計凈 殘值為零， 采用年限平均法計提折舊。 不考慮其他因素， 2015 年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為 （） 萬元。 A． 3 B． 3 ． 5 C． 5 ． 5 D． 6 【解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命 內(nèi)分期攤銷確認(rèn)為營業(yè)外收入， 因此2015年度甲公司應(yīng)

12、確認(rèn)的營業(yè)外收入為 60/10*6/12 =3（萬元）。 12 ． 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的 H 股 100 萬股， 作為可供出售金融資產(chǎn)核算， 2014 年 12 月 31 日， 上述股票的公允價值為 350 萬港元， 甲公 司以人民幣作為記賬本位幣，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期匯率分別為 0． 83 人民幣 和 0． 81 人民幣，不考慮其他因素， 2014 年 12 月 31 日， 甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為 （）萬元、 A． 34 ． 5 8． 40 ． 5 C．

13、 41 D． 41 ． 5 【參考答案】 A 【解析】 2014 年 12 月 31 日， 甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為 350*0 ． 81－ 300*0 ． 83 =34. 5 （萬元人民幣） 13 ． 企業(yè)在對其資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項(xiàng)目中， 不應(yīng)調(diào)整的是（） A損益類科目 B.應(yīng)收賬款科目 C.貨幣資金項(xiàng)目 D.所有者權(quán)益類科目 【參考答案】 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度 的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。 100%有表決權(quán)股份，取得 1

14、500 萬元。 2014 年度， 125 萬元， 未發(fā)生其他影 14 ． 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司 對乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為 乙公司以當(dāng)年 1 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。 2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的 80%，剩 余股份的公允價值為 500 萬元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲 公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入 2015 年度合并財務(wù)報表中投資收益項(xiàng)目的金額為（）萬元。 A．

15、 560 B． 576 C． 700 D． 875 【參考答案】 B 【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報表中投資收益的計算， 2014 年 1 月 1 日合并時產(chǎn)生的商譽(yù)= 1800—1500*100%= 300 （萬元）；2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并 報表中確認(rèn)的投資收益= 2000+ 500— （ 1500+ 125） *100%— 300=575 （萬元）。 15 ． 下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是（） A外幣財務(wù)報表折算差額 16 現(xiàn)金流量套期的有效部分 C.可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動損益 D.重新計算設(shè)定收益

16、計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額 【參考答案】 D 【解析】 重新計量設(shè)定收益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。 二．多選題 1 ． 企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（） A． 入庫前的挑選整理費(fèi) 8． 運(yùn)輸途中的合理損耗 C． 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D． 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失 【參考答案】 ABC 【解析】選項(xiàng) D 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失（非正常損失）和尚待查明原因的途中損耗， 不得增加物資的采購成本，也就不能計入存貨的成本，應(yīng)暫作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明 原因后再作處理。 9． 企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生

17、資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時進(jìn)行的下列各項(xiàng)會計處理中， 正確的有（） A． 重新預(yù)計凈殘值 8． 重新確定折舊方法 C． 重新確定入賬價值 D． 重新預(yù)計使用壽命 【參考答案】 ABCD 【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊。 10． 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（） A． 已出租的土地使用權(quán) 8． 以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物 C． 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) D． 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓 【參考答案】 AC 【解析】

18、選項(xiàng) B,以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng) D,出 租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性 房地產(chǎn)。 11． 企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù) 債表日即期匯率折算的項(xiàng)目有（） A． 固定資產(chǎn) B． 應(yīng)付賬款 C． 營業(yè)收入 D． 未分配利潤 【參考答案】 AB 【解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表 日的即期匯率折算。 12． 下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（） A． 應(yīng)收賬款 B． 無形資產(chǎn) C．

19、在建工程 D． 長期股權(quán)投資 【參考答案】 BCD 【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn) 備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶 來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。 13． 下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定收益計劃中計劃資產(chǎn)回報的有（） A． 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利 14． 計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息 C． 計劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得 D． 計劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失 【參考答案】 ABCD 【解析】計劃資產(chǎn)回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未 實(shí)現(xiàn)的利得或損失。

20、7． 2015 年 7 月 1 日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款 1200 萬 元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 700 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為 1000 萬元，增值稅銷項(xiàng) 稅額 170 萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會計處理中，正確的有（） A． 確認(rèn)債務(wù)重組利得 200 萬元 8． 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本 700 萬元 C． 確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 1000 萬元 D． 終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款 1200 萬元 【參考答案】 BCD 【解析】甲公司賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)付賬款 1200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增

21、值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30 借：主營業(yè)務(wù)成本 700 貸：庫存商品 700 9． 下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并報表合并范圍時應(yīng)考慮的因素有（） A． 被投資方的設(shè)立目的 10． 投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力 C． 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報 D． 投資方是否有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額 【參考答案】 ABCD 【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為 基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報， 二是擁有對被投資方的權(quán)力

22、，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。 11． 母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會 計處理中，正確的有（） A． 按照子公司的會計政策另行編制報母公司的財務(wù)報表 12． 要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表 C． 按照母公司自身的會計政策對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整 D． 按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整 【參考答案】 BC 【解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所 采用的會計政策與母公司保持一致。 10 ． 某事業(yè)單位 2015 年度

23、收到財政部門批復(fù)的 2014 年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 300 萬元，下列會計處理中，正確的有（） A． 貸記“財政補(bǔ)助收入” 300 萬元 B． 借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 300 萬元 C． 貸記“財政應(yīng)返還額度” 300 萬元 D． 借記“零余額賬戶用款額度” 300 萬元 【參考答案】 CD 【解析】事業(yè)單位本年度財政授予支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度 受到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時， 借記 “零余額賬戶用款額度” ， 貸記 “財 政應(yīng)返還額度” 。 三、判斷題 1．公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)

24、資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng) 負(fù)債所需支付的價格。 （） 【參考答案】正確 2．企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。 （） 【參考答案】正確 3． 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和 提取折舊。 【參考答案】正確 4．母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進(jìn)行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn) 金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。 （） 【參考答案】正確 5．非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補(bǔ) 價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，

25、不確認(rèn)損益。 （） 【參考答案】正確 6．企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重分類為金融負(fù)債的， 在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。 （） 【參考答案】錯誤 【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng) 將其重分類為金融資產(chǎn)，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融 負(fù)債的公允價值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。 7．在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情 況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣． （） 【參考答案】正確 8．總

26、承包商在采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn) 度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計入累計發(fā)生的合同成本。 【參考答案】錯誤 【解析】 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出， 但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量， 因此不應(yīng)將這部分支出計入累計發(fā)生的合同成本中來確定 完工進(jìn)度。如果是根據(jù)分工工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實(shí)際發(fā)生的合同成本。 9．企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計政策變更 處理。 （） 【參考答案】錯誤 【解析】企業(yè)難以區(qū)分是

27、會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)該作為會計估計變更處理。 10 ．民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。 （） 【參考答案】錯誤 【解析】民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ) 四，計算分析題 （1） 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，有關(guān)資料如下： 資料一： 2014 年 8 月 1 日， 甲公司從乙公司購入 1 臺不需安裝的 A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使用， 已收 到增值稅專用發(fā)票，價款 1000 萬元，增值稅稅額為 170 萬元，付款期為 3 個月。 資料二： 2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使

28、用 過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。 2014 年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起 訴訟，至當(dāng)年 12 月 31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為 70%，預(yù)計支 付訴訟費(fèi) 5 萬元，逾期利息在 20 萬元至 30 萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。 資料三： 2015 年 5 月 8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi) 5 萬元，并在 10 日內(nèi)向乙 公司支付欠款 1170 萬元和逾期利息 50 萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于 2015 年 5 月 16 日以銀行存款支付上述款項(xiàng)。 資料四：甲公司 201

29、4 年度財務(wù)報告已于 2015 年 4 月 20 日報出，不考慮其他因素。 要求： （ 1） 編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄 （ 2） 判斷說明甲公司 2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由，如果 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。 （ 3） 編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會計分錄 【參考答案】 （ 1 ）甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄： 借：固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：應(yīng)付賬款 1170 （ 4） 未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為

30、 70% 滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 ②預(yù)計支付訴訟費(fèi) 5 萬元，逾期利息在 20 萬元至 30 萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的 可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計量的條件。 ③該義務(wù)同時是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 預(yù)計負(fù)債金額：50+ （20+ 30） /2 =30 （萬元） 借：營業(yè)外支出 25 管理費(fèi)用 5 貸：預(yù)計負(fù)債 30 （ 5） 2015 年 5 月 8 日 借：預(yù)計負(fù)債 30 營業(yè)外支出 25 貸：其他應(yīng)付款 55 2015 年 5 月 16 日 借：其他應(yīng)付款 55 應(yīng)付賬款 1170 貸：銀行存款 1225 （2） 甲

31、公司 2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零， 遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬元 （系 2013 年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生） ， 甲公司 2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計處理中， 與 稅法規(guī)定存在差異的有： 資料一： 2014 年 1 月 1 日， 購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品， 成本為 200 萬元，因 無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算， 2014 年 12 月 31 日， 對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。 資料二： 20

32、14 年 1 月 1 日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1000 萬元，作為持有至到期投 資核算，該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值， 2014 年 12 月 31 日，甲公 司確認(rèn)了 50 萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。 資料三： 2014 年 12 月 31 日， 應(yīng)收賬款賬面余額為 10000 萬元， 減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200 萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 資料四： 2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為 10070 萬元，適用的所得稅稅率為 15%，預(yù)計從

33、 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅 所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。 要求： （ 1） 分別計算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。 （ 2） 分別計算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)” 、 “遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目 “期末余額”欄應(yīng)列示的金額。 （ 3） 計算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。 （ 4） 編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的 會計分錄。 【參考答案】 （1）甲公司20

34、14年度應(yīng)納稅所得額=10070—200/10 （稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額） —50（國 債免稅利息收入）+ 100 （補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100 （萬元） 甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%= 1515 （萬元） （ 5） 資料一： 2014 年末無形資產(chǎn)賬面價值為 200 萬元，稅法上按照 10 年進(jìn)行攤銷，因此計 稅基礎(chǔ)=200 — 200/10 =180 （萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異= 200- 180=20 （萬元），確認(rèn)遞延所 得稅負(fù)債=20*25%= 5 （萬元） 資料二： 該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等， 均為 10000 萬元， 不產(chǎn)生

35、暫時性差異， 不確認(rèn)遞延所得稅。 資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價值= 10000-200- 100=9700 （萬元）由于提取 的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計稅基礎(chǔ)= 10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確 認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000—9700） *25%= 75 （萬元） 因此“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額= 75 （萬元） “遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額= 5 （萬元） （3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5 （萬元） 本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)= 75—200*15%= 45 （萬元） 發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確

36、認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)= 5-45 = － 40 （萬元） 所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515 — 40= 1475 （萬元） （ 4） 借：所得稅費(fèi)用 1475 遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1515 遞延所得稅負(fù)債 5 五、綜合題 1 ．甲公司 2013 年至 2015 年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下： 資料一： 2013 年 1 月 1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值 1 元，公允價值為 4 ． 5 元的普通股 1000 萬股作為對價取得乙公司 30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有 乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮?/p>

37、影響，取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面 價值為16000萬元，除行政管理用 W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值分別與其賬面價 值相同。該固定資產(chǎn)原價為 500 萬元，原預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法 計提折舊，已計提折舊 100 萬元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價值為 480 萬元，預(yù)計尚可使用 4 年， 與原預(yù)計剩余年限相一致，預(yù)計凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計提折舊。 資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為 900萬元的M商品以不含增值稅的價格 1200 萬元出售給甲公司，至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售出該商品 5

38、0%，剩余 50%作為 存貨，未發(fā)生減值。 資料三： 2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 6000 萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價值變動增加其 他綜合收益 200 萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。 資料四： 2014 年 1 月 1 日， 甲公司將對乙公司股權(quán)投資的 80%出售給非關(guān)聯(lián)方， 取得價款 5600 萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為 1400 萬元，出售部分股份后，甲公司對乙 公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。 資料五： 2014 年 6 月 30 日， 甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至 1300 萬元， 預(yù)

39、計乙公司 股價下跌是暫時性的。 資料六： 2014 年 7 月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公 司股票的公允價值下跌至 800 萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備。 資料七： 2015 年 1 月 8 日， 甲公司以 780 萬元的價格在二級市場上售出所持有乙公司的全部股 票。 資料八：甲公司和乙公司采用的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他 因素。 要求： （ 1） 判斷說明甲公司 2013 年度對乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司取得 乙公司股權(quán)投資的會計分錄。 （ 2） 計算甲

40、公司 2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制 相關(guān)的會計分錄 （ 3） 計算甲公司 2014 年 1 月 1 日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并 編制相關(guān)的會計分錄。 （ 4） 分別編制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日持有乙公司股票相關(guān)的會計分錄。 （ 5） 編制甲公司 2015 年 1 月 8 日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄（“長期股權(quán)投資” 、 “可 供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目） 【參考答案】 1） 1） 甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下

41、不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司 30%的股份，能夠 對乙公司施加重大影響，所以采用權(quán)益法核算。 入賬價值的分錄： 借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500 貸：股本 1000 資本公積—股本溢價 3500 取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值= 16000+ [480 — （500- 100） ] = 16080 （萬元） 甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額= 16080*30%= 4824 （萬元）， 大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額= 4824-4500 = 324 （萬元） 分錄為： 借：長期股權(quán)投資—

42、投資成本 324 貸：營業(yè)外收入 324 2） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益= [6000 — （ 480/4 —500/5 ） — （ 1200 — 900） *50%]*30%= 1749 （萬 元） 應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%= 60 （萬元） 分錄為： 借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749 —其他綜合收益 60 貸：投資收益 1749 其他綜合收益 60 （3）處置長期股權(quán)投資的損益= 5600+ 1400— （4500 + 324+ 1749+60） + 60=427 （萬元） 處置分錄： 借：銀行存款 5600 可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400 貸：長期

43、股權(quán)投資—投資成本 4824 —損益調(diào)整 1749 其他綜合收益 60 投資收益 427 借：其他綜合收益 60 貸：投資收益 60 （ 4） 6 月 30 日 借：其他綜合收益 100 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100 12月 31 日 借：資產(chǎn)減值損失 600 其他綜合收益 100 可供出售金融資產(chǎn)－減值準(zhǔn)備 500 （ 5） 1 月 8 日處置時 借：銀行存款 780 可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 100 —減值準(zhǔn)備 500 投資收益 20 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400 2．甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適

44、用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計在 未來期間保持不變， 甲公司已按 2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額 6000 萬元計算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用 和應(yīng)交所得稅，金額均為 1500 萬元，按凈利潤的 10%提取了法定盈余公積，甲公司 2014 年度財務(wù) 報告批準(zhǔn)報出日為 2015 年 3 月 25 日， 2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015 年 4 月 20 日完成， 2015 年 1 月 28 日，甲公司對與 2014 年度財務(wù)報告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查， 有關(guān)資料如下： 資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售 A商品1000件，商品已全部移交乙公司

45、， 每件成本為 500 元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價格 600 萬元對外銷售，甲公司 按每件 30 元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)，代銷期限為 6 個月，代銷期限結(jié)束時，乙公司 將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單， 2014年12月31日, 甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出 A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票 上注明的銷售價格為 24 萬元，增值稅稅額為 4． 08 萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同 金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi) 1 ． 2 萬元后的凈額 26． 88 萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)

46、算， 甲公司已將款項(xiàng)收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生，甲公司 2014 年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元） 借：應(yīng)收賬款 60 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：庫存商品 50 借：銀行存款 26 ． 88 銷售費(fèi)用 1 ． 2 貸：應(yīng)收賬款 24 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4． 08 資料二： 2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 500 萬元 的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為 12 個月，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司收到丙公司支付的 首

47、期合同款 40 萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50 萬元（均為開發(fā)人員薪酬） ，該合同的結(jié)果能夠可靠 估計， 預(yù)計還將發(fā)生 350 萬元的成本， 2014 年 12 月 31 日， 甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已 完工工作進(jìn)行測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為 10%，根據(jù)稅法規(guī)定， 甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司 2014 年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元） 借：銀行存款 40 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 借：勞務(wù)成本 50 貸：應(yīng)付職工薪酬 50 借：主營業(yè)務(wù)成本 50 貸：勞務(wù)成本 50 資料三： 2014 年 6 月 5 日， 甲公司申請

48、一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼， 申請書 中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于 2014 年 7 月 1 日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限 24 個 月，預(yù)計研發(fā)支出為 1200 萬元（其中計劃自籌 600 萬元，申請財政補(bǔ)貼 600 萬元） ；科研成果的所 有權(quán)歸屬于甲公司， 2014 年 6 月 15 日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補(bǔ)貼款 600 萬元，但不得挪作他用。 2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至 2014 年 12 月 31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計能如期完成。甲公司對該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與 收益

49、相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日對上述 財政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計處理（單位：萬元） 借：銀行存款 600 貸：營業(yè)外收入 600 要求： （ 1） 判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日 后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。 （ 2） 判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日 后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。 （ 3） 判斷甲公司對財政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日 后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)

50、整分錄。 【參考答案】 （ 1） 甲公司的相關(guān)處理不正確。理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng) 在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入 36 貸：應(yīng)收賬款 36 借：發(fā)出商品 30 貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本 30 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1 ． 5（ 6*25%） 貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 1 ． 5 借：利潤分配—未分配利潤 4 ． 05 [ （36－ 30－ 1． 5） *90%] 盈余公積 0 ． 45 貸：以前年度損益調(diào)整 4 ． 5（ 36－ 30－ 1

51、． 5） （ 2） 甲公司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項(xiàng)建造合同的收入 和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500*10%= 50 （萬元）， 應(yīng)確認(rèn)的成本=（50+350） *10%= 40 （萬元） 該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 10 貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入 10 借：勞務(wù)成本 10 貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本 10 借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 5 （ 20*25%） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5 借：以前年度損益調(diào)整 15 貸：盈余公積 1 ． 5 利潤分配—未分配利潤 13 ． 5 （ 3

52、） 甲公司的會計處理不正確。理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府 補(bǔ)助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計入損益。該事項(xiàng)屬 于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。 調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450 貸：遞延收益 450 借：盈余公積 45 利潤分配—未分配利潤 405 貸：以前年度損益調(diào)整 450 2014 年中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》真題及參考答案（全） 一、單項(xiàng)選擇題 （ 本類題共 15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題備選答案中，只有一個符合題 意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用 2

53、B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)，多選、錯 選、不選均不得分 ） 1. 企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是 （ ） A. 投資合同約定的匯率 B. 投資合同簽訂時的即期匯率 C.收到投資款時的即期匯率 D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率 2.2013 年 12月 1 日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于 2014 年 1 月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售 K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公 司庫存該產(chǎn)品 300 噸，單位成本為 1.8 萬元，單位市場銷售價格為 1.5 萬元 (不含增值稅 ) 。甲

54、公司 預(yù)計銷售上述 300 噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi) 25 萬元。不考慮其他因素， 2013 年 12 月 31 日，上述 300 噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為 ( ) 萬元。 A.425 B.525 C.540 D.550 3.2013 年 12月 31 日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為 1000 萬元，公允價值 為 980 萬元，預(yù)計處置費(fèi)用為 80 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1050 萬元。 2013 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。 A.0 B.20 C.50 D.100 4.2013 年 10 月

55、 31 日，甲公司獲得只能用于項(xiàng)目研發(fā)未來支出的財政撥款 1000 萬元，該研發(fā) 項(xiàng)目預(yù)計于 2014 年 12 月 31 日完成。 2013 年 10 月 31 日， 甲公司應(yīng)將收到的該筆財政撥款計入 ( ) A. 研發(fā)支出 B. 遞延收益 C.營業(yè)外收入 D.其他綜合收益 5.2013 年 1 月 1 日起，企業(yè)對其確認(rèn)為無形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專利技術(shù)按照 5 年的期限進(jìn)行攤銷， 由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快， 2014 年 1 月， 企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為 2 年， 這一 變更屬于 ( ) 。 A. 會計政策變更 B. 會計估計變更 C.前期差錯更正 D.本期差錯

56、更正 6.2013 年 3 月 5 日，甲公司承建一項(xiàng)工程，合同約定的工期為 18 個月，合同總收入為 300 萬 元，預(yù)計總成本為 250 萬元。甲公司采用完工百分比法確認(rèn)收入，完工百分比按照累計實(shí)際發(fā)生的 合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。至 2013 年末已確認(rèn)收入 140 萬元，已收到工程款 150 萬 元。至 2014 年 6 月 30 日，該工程累計實(shí)際發(fā)生的成本為 200 萬元，預(yù)計至工程完工還將發(fā)生成本 50 萬元，剩余工程款將于項(xiàng)目完工時收到。 2014 年 1~6 月份，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入總額為 ( ) 萬元。 A.90 B.100 C.150 7.2013 年

57、 4月 20 日， 甲公司以當(dāng)月 1 日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物 資款， 5 月 10 日開始施工， 5 月 20 日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工， 7 月 15 日復(fù)工興建。 甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)為 ( ) 。 A.2013 年 4 月 1 日 C. 2013 年 4 月 20 日 D. 2013 年 5 月 10 日 E. 2013 年 7 月 15 日 8.2013 年 7月 5 日，甲公司與乙公司協(xié)商債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠款中的 10 萬元，剩余 款項(xiàng)在 2013 年 9 月 30 日支付 ; 同時約定，截至 2013 年 9

58、 月 30 日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn) 金流量充裕， 應(yīng)再償還甲公司 6 萬元。 當(dāng)日， 甲公司估計這 6 萬元屆時被償還的可能性為 70%。 2013 年 7月 5 日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為 ( ) 萬元。 A.4 B.5.8 C.6 D.10 9. 對于因無法滿足捐贈所附條件而必須退還給捐贈人的部分捐贈款項(xiàng)， 民間非營利組織應(yīng)將該 部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為 ( ) 。 A. 管理費(fèi)用 B. 其他費(fèi)用 C.籌資費(fèi)用 D.業(yè)務(wù)活動成本 10. 甲公司一臺用于生產(chǎn) M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值為零。假定 M產(chǎn)品各 年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方

59、法中，能夠使該設(shè)備第一年計提折舊金額最多的是 ( ) 。 A. 工作量法 B. 年限平均法 C.年數(shù)總和法 D.雙倍余額遞減法 11. 甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計發(fā)生研究開發(fā)支出 800 萬元，其中符合資本化條件的支 出為 500 萬元。 研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)， 實(shí)際發(fā)生注冊登記費(fèi) 8 萬元 ; 為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為 6 萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬 價值為 ( ) 萬元。 A.508 B.514 C.808 D.814 12. 事業(yè)單位在年末對非財政補(bǔ)助結(jié)余進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是 ( ) 。

60、 A. 將“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方 B. 將“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方 C.將“經(jīng)營結(jié)合”科目借方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借方 D.將“經(jīng)營結(jié)合”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目貸方 13.企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價物屬于 ( ) 。 A. 現(xiàn)值 B. 重置成本 C.歷史成本 D.可變現(xiàn)凈值 14. 下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是 ( ) 。 A. 取得時將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益 B. 將出售的剩余部分重分類為

61、交易性金融資產(chǎn) C.資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 D.將出售時實(shí)際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 15. 在可行權(quán)日之后，與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有關(guān)的應(yīng)付職工薪酬公允價值發(fā)生變動的，企業(yè) 應(yīng)將該變動金額計入 ( ) 。 A. 當(dāng)期損益 B. 盈余公積 C.資本公積 D.未分配利潤 二、多項(xiàng)選擇題 ( 本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個或兩個 以上符合題意的正確答案， 請將選定的答案， 按答題卡要求， 用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)， 多選、少選、錯選、不選均不得分 ) 1. 下列各項(xiàng)中，屬于

62、借款費(fèi)用的有 ( ) 。 A. 銀行借款的利息 B. 債券溢價的攤銷 C.債券折價的攤銷 D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi) 2. 非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量并且涉及補(bǔ)價的， 補(bǔ)價支付方在確定計入當(dāng)期損益的金額 時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有 ( ) 。 A. 支付的補(bǔ)價 B. 換入資產(chǎn)的成本 C.換出資產(chǎn)的賬面價值 D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 3. 下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)減值跡象的有 ( ) 。 A. 固定資產(chǎn)將被閑置 B. 計劃提前處置固定資產(chǎn) C.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時 D.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化且對企業(yè)產(chǎn)生不利影響 4. 下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計

63、處理的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用 B. 結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用 C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益 D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入資本公積 5. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊 B. 至少每年年度終了對固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核 C.至少年每年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核 D.至少每年年度終了對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核 6. 下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯的方法中，不正確的有

64、( ) 。 A. 追溯重述法 B. 追溯調(diào)整法 C.紅字更正法 D.未來適用法 7. 下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有 ( ) A. 采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時確認(rèn)收入 B. 以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時確認(rèn)收入 C. 附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售， 應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時確認(rèn) 收 D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商 品作為購進(jìn)商品處理 8. 下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有 ( ) 。 A. 自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷

65、B. 至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核 C.有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷 D.無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷 9. 下列資產(chǎn)中，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回的有 ( ) 。 A. 在建工程 B. 長期股權(quán)投資 C.可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資 D. 以成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 10. 因部分處置長期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法時進(jìn)行 的下列會計處理中，正確的有 ( ) 。 A. 按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本 B. 剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至

66、處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額 調(diào)整當(dāng)期損益 C.剩余股權(quán)按照原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份 額調(diào)整留存收益 D.將剩余股權(quán)的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有的投資單位可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 三、判斷題 ( 本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確，并按 答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn) [，]；認(rèn) 為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn) [X],每小題答題正確的得 1分，答題錯誤的扣0.5分，不答 題的不得分也不扣分，本類題最低得分為零分 ) 1. 資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 ( ) 2. 按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差 額調(diào)整原已計提的折舊金額。 ( ) 3. 對直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨， 企業(yè)在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)考慮不同的 因素。 ( ) 4. 會計計量是為了將符合確認(rèn)