第四章長期股權(quán)投資

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1、 第 四 章 長 期 股 權(quán) 投 資【 教 學(xué) 重 點 】 【 教 學(xué) 難 點 】 長 期 股 權(quán) 投 資 是 指 企 業(yè) 通 過 投 資 而 擁 有 被 投 資 單位 權(quán) 益 并 承 擔(dān) 責(zé) 任 ， 且 不 準(zhǔn) 備 隨 時 變 現(xiàn) ， 持 有 時間 較 長 的 投 資 。（ 1） 長 期 持 有（ 2） 獲 得 經(jīng) 濟 利 益（ 3） 按 比 例 承 擔(dān) 風(fēng) 險 1 投 資 企 業(yè) 能 夠 對 被 投 資 單 位 實 施 控 制 的 權(quán)益 性 投 資 ， 即 對 子 公 司 的 投 資 。 2 投 資 企 業(yè) 與 其 他 合 營 方 一 同 對 被 投 資 單 位實 施 共 同 控 制 的

2、權(quán) 益 性 投 資 ， 即 合 營 企 業(yè) 投 資 3 投 資 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 實 施 具 有 重 大 影 響的 權(quán) 益 性 投 資 ， 即 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 4 投 資 企 業(yè) 持 有 的 對 被 投 資 單 位 不 具 有 共 同控 制 或 重 大 影 響 ， 并 且 在 活 躍 市 場 中 沒 有 報 價 、公 允 價 值 不 能 可 靠 計 量 的 權(quán) 益 性 投 資 設(shè) 置 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 戶 ， 核 算 企 業(yè) 投 出 的 期限 在 一 年 以 上 (不 含 一 年 )的 各 種 股 權(quán) 性 質(zhì) 的 投 資 ， 包括 購 入 的 股 票

3、 和 其 他 股 權(quán) 投 資 等 。 賬 戶 的 性 質(zhì) ： 是 資 產(chǎn) 類 。 明 細(xì) 賬 戶 ： 按 “ 股 票 投 資 ” 、 “ 其 他 股 權(quán) 投 資 ”設(shè) 置 明 細(xì) 賬 戶 。 賬 戶 結(jié) 構(gòu) ： 借 方 登 記 長 期 股 權(quán) 投 資 的 取 得 成 本 ；貸 方 登 記 收 回 投 資 或 其 他 情 況 減 少 投 資 ； 期 末 借 方余 額 反 映 企 業(yè) 持 有 的 長 期 股 權(quán) 投 資 的 價 值 。 長期股權(quán)投資 控 制 （ 對 子 公 司投 資 ， 屬 于 企 業(yè) 合并 方 式 取 得 ） 共 同 控 制 （ 對 合 營 企 業(yè) 投 資 ） 重 大 影 響 （

4、 對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 ） 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 不 具 有控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 響 、在 活 躍 市 場 上 沒 有 報 價 且 公允 價 值 不 能 可 靠 計 量 的 權(quán) 益性 投 資企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制或 重 大 影 響 、 在 活 躍 市 場 上 有 報 價 且 公 允價 值 能 可 靠 計 量 的 權(quán) 益 性 投 資 同 一 控 制 ： 按 享 有 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價值 份 額 進(jìn) 行 初 始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 成 本 法 非 同 一 控 制 ： 按

5、 合 并 成 本 （ 付 出 對 價 的 公 允 價值 ） 進(jìn) 行 初 始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 成 本 法按 付 出 對 價 的 公 允 價 值 進(jìn) 行 初始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 權(quán) 益 法按 付 出 對 價 的 公 允 價 值 進(jìn) 行 初始 計 量 ， 后 續(xù) 計 量 采 用 成 本 法短 期 內(nèi) 賺 差 價 ： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 持 有 時 間 長 ： 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 下 列 投 資 中 ， 不 應(yīng) 作 為 長 期 股 權(quán) 投 資 核 算的 是 （ ） 。 A.對 子 公 司 的 投 資 B.對 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 C.對 合

6、營 企 業(yè) 投 資 D.沒 有 控 制 、 共 同 控 制 或 重 大 影 響 ， 在 活躍 市 場 中 有 報 價 、 公 允 價 值 能 可 靠 計 量 的權(quán) 益 性 投 資 長 期 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 按 初 始 投 資 成 本 入 賬 。 長 期 股權(quán) 投 資 初 始 計 量 如 下 表 所 示 。取 得 方 式 初 始 計 量企 業(yè) 合并 方 式（ 對 子公 司 投資 ） 同 一 控 制 被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 的 份 額 ， 付 出 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 與享 有 被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 份 額 的 差 額 計 入

7、資 本 公 積 。非 同 一 控 制 付 出 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 ， 付 出 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 計入 當(dāng) 期 損 益 。企 業(yè) 合 并 以 外 的 方 式 （ 除 對 子 公 司 以 外 的長 期 股 權(quán) 投 資 ） 付 出 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 或 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價 值 ， 付 出 資 產(chǎn)公 允 價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 二 、 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 一 ） 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投資 原 則

8、： 不 以 公 允 價 值 計 量 ， 不 確 認(rèn) 損 益 。 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ， 合 并 方 以 支 付 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn)讓 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 或 承 擔(dān) 債 務(wù) 方 式 作 為 合 并 對 價 的 ，應(yīng) 當(dāng) 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面價 值 的 份 額 作 為 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 與 支 付 的 現(xiàn) 金 、 轉(zhuǎn) 讓的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 以 及 所 承 擔(dān) 債 務(wù) 賬 面 價 值 之 間 的 差額 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 資 本 公 積 (資

9、 本 溢 價 或 股 本 溢 價 )；資 本 公 積 (資 本 溢 價 或 股 本 溢 價 )不 足 沖 減 的 ， 調(diào)整 留 存 收 益 。 注 意 ： 這 里 調(diào) 整 的 是 資 本 公 積 (資 本 溢 價 或股 本 溢 價 )， 不 能 調(diào) 整 資 本 公 積 （ 其 他 資 本公 積 ） 。 合 并 方 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 作 為 合 并 對 價 的 ，應(yīng) 當(dāng) 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 權(quán)益 賬 面 價 值 的 份 額 作 為 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初始 投 資 成 本 。 按 照 發(fā) 行 股 份 的 面 值 總 額 作為 股 本

10、， 長 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 與 所發(fā) 行 股 份 面 值 總 額 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整資 本 公 積 (資 本 溢 價 或 股 本 溢 價 )； 資 本 公 積(資 本 溢 價 或 股 本 溢 價 )不 足 沖 減 的 ， 調(diào) 整 留存 收 益 。 （ 二 ） 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ， 購 買 方在 購 買 日 應(yīng) 當(dāng) 區(qū) 別 下 列 情 況 確 定 合 并 成 本 ,并 將 其 作 為 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 1 一 次 交 換 交 易 實 現(xiàn) 的 企 業(yè) 合 并 ， 合 并 成本 為 購 買 方 在

11、 購 買 日 為 取 得 對 被 購 買 方 的控 制 權(quán) 而 付 出 的 資 產(chǎn) 、 發(fā) 生 或 承 擔(dān) 的 負(fù) 債以 及 發(fā) 行 的 權(quán) 益 性 證 券 的 公 允 價 值 。 2 通 過 多 次 交 換 交 易 ， 分 步 取 得 股 權(quán) 最 終形 成 企 業(yè) 合 并 的 ， 合 并 成 本 為 每 一 單 項 交易 成 本 之 和 。 無 論 是 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 還 是 非 同 一控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ，實 際 支 付 的 價 款 或 對 價 中 包 含 的 已 宣 告 但尚 未 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利

12、潤 ， 應(yīng) 作 為 應(yīng) 收項 目 處 理 。 會 計 處 理 如 下 ： 非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投資 ， 應(yīng) 在 購 買 日 按 企 業(yè) 合 并 成 本 ， 借 記“ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 ， 按 支 付 合 并 對 價的 賬 面 價 值 ， 貸 記 或 借 記 有 關(guān) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債科 目 ， 按 發(fā) 生 的 直 接 相 關(guān) 費 用 ， 貸 記 “ 銀行 存 款 ” 等 科 目 。 企 業(yè) 合 并 成 本 中 包 含 的應(yīng) 自 被 投 資 單 位 收 取 的 已 宣 告 但 尚 未 發(fā) 放的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ， 應(yīng)

13、作 為 應(yīng) 收 股 利 進(jìn) 行核 算 。 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ， 投 出 資 產(chǎn) 為 非 貨 幣 性資 產(chǎn) 時 ， 投 出 資 產(chǎn) 公 允 價 值 與 其 賬 面 價 值 的 差 額應(yīng) 分 別 不 同 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 會 計 處 理 ： （ 1） 投 出 資 產(chǎn) 為 固 定 資 產(chǎn) 或 無 形 資 產(chǎn) ， 其 差 額計 入 營 業(yè) 外 收 入 或 營 業(yè) 外 支 出 。 （ 2） 投 出 資 產(chǎn) 為 存 貨 ， 按 其 公 允 價 值 確 認(rèn) 主 營業(yè) 務(wù) 收 入 或 其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 ， 按 其 成 本 結(jié) 轉(zhuǎn) 主 營 業(yè)務(wù) 成 本 或 其 他 業(yè) 務(wù) 成 本

14、。 （ 3） 投 出 資 產(chǎn) 為 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 等 投 資 的 ，其 差 額 計 入 投 資 收 益 ， 同 時 應(yīng) 將 可 供 出 售 金 融 資產(chǎn) 持 有 期 間 公 允 價 值 變 動 確 認(rèn) 的 資 本 公 積 （ 其 他資 本 公 積 ） 轉(zhuǎn) 入 投 資 收 益 。 三 、 以 企 業(yè) 合 并 以 外 的 方 式 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投資 除 企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 以 外 ， 其 他 方式 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 下 列 規(guī) 定 確定 其 初 始 投 資 成 本 ： （ 一 ） 以 支 付 現(xiàn) 金

15、 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng)按 照 實 際 支 付 的 購 買 價 款 作 為 初 始 投 資 成 本 。初 始 投 資 成 本 包 括 與 取 得 長 期 股 權(quán) 投 資 直 接 相關(guān) 的 費 用 、 稅 金 及 其 他 必 要 支 出 。 企 業(yè) 取 得 長期 股 權(quán) 投 資 ， 實 際 支 付 的 價 款 或 對 價 中 包 含 的已 宣 告 但 尚 未 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ， 應(yīng) 作 為應(yīng) 收 項 目 處 理 。 （ 二 ） 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 取 得 的 長 期 股 權(quán)投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 的 公

16、允 價值 作 為 初 始 投 資 成 本 。 為 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券支 付 的 手 續(xù) 費 、 傭 金 等 應(yīng) 自 權(quán) 益 性 證 券 的溢 價 發(fā) 行 收 入 中 扣 除 ， 溢 價 收 入 不 足 的 ，應(yīng) 沖 減 盈 余 公 積 和 未 分 配 利 潤 。 （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng)按 照 投 資 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價 值 作 為 初 始投 資 成 本 ， 但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 價 值 不 公 允的 除 外 。 （ 四 ） 以 債 務(wù) 重 組 、 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 交 換 等方 式 取 得 的 長 期 股

17、權(quán) 投 資 ， 按 相 關(guān) 準(zhǔn) 則 規(guī)定 處 理 四 、 投 資 成 本 中 包 含 的 已 宣 告 尚 未 發(fā) 放 現(xiàn)金 股 利 或 利 潤 的 處 理 通 過 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 科目 核 算 。 第 二 節(jié) 長 期 股 權(quán) 投 資 的 后 續(xù) 計 量取 得 方 式 后 續(xù) 計 量企 業(yè) 合 并方 式 同 一 控制 成 本 法 核 算 。非 同 一控 制 成 本 法 核 算 。企 業(yè) 合 并 以 外 的方 式 （ 1） 不 具 有 共 同 控 制 或 重 大 影 響 ，并 且 在 活 躍 市 場 中 沒 有 報 價 、 公允 價 值 不 能 可 靠 計 量 ： 成 本 法 核算 ；（

18、2） 共 同 控 制 或 重 大 影 響 ： 權(quán) 益法 核 算 。 一 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法 （ 一 ） 成 本 法 的 定 義 及 其 適 用 范 圍 成 本 法 ， 是 指 投 資 按 成 本 計 價 的 方 法 。 下 列 情 況 下 ， 企 業(yè) 應(yīng) 運 用 成 本 法 核 算 長 期股 權(quán) 投 資 ： 1 投 資 企 業(yè) 能 夠 對 被 投 資 單 位 實 施 控 制 的長 期 股 權(quán) 投 資 。 投 資 企 業(yè) 對 子 公 司 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng)采 用 成 本 法 核 算 ， 編 制 合 并 財 務(wù) 報 表 時 按照 權(quán) 益 法 進(jìn) 行 調(diào)

19、整 。 2 投 資 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 不 具 有 共 同 控 制或 重 大 影 響 ， 并 且 在 活 躍 市 場 中 沒 有 報 價 、公 允 價 值 不 能 可 靠 計 量 的 長 期 股 權(quán) 投 資 。 （ 二 ） 成 本 法 核 算 在 成 本 法 下 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 當(dāng) 按 照 初 始投 資 成 本 計 量 。 追 加 或 收 回 投 資 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 。 被 投 資 單 位 宣 告 分派 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ， 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 投 資 收益 。 投 資 企 業(yè) 確 認(rèn) 投 資 收 益 ， 僅 限 于

20、被 投資 單 位 接 受 投 資 后 產(chǎn) 生 的 累 積 凈 利 潤 的 分配 額 ， 所 獲 得 的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 超 過 上 述數(shù) 額 的 部 分 作 為 初 始 投 資 成 本 的 收 回 。 通 常 情 況 下 ， 投 資 企 業(yè) 在 取 得 投 資 當(dāng) 年 自被 投 資 單 位 分 得 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 應(yīng) 作 為投 資 成 本 的 收 回 ； 以 后 年 度 ， 被 投 資 單 位累 計 分 派 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 超 過 投 資 以 后至 上 年 末 止 被 投 資 單 位 累 計 實 現(xiàn) 凈 利 潤 的 ，投 資 企 業(yè) 按 照 持 股

21、比 例 計 算 應(yīng) 享 有 的 部 分應(yīng) 作 為 投 資 成 本 的 收 回 。 在 成 本 法 下 ， 關(guān) 于 現(xiàn) 金 股 利 的 處 理 涉 及 三個 賬 戶 ， 即 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 賬 戶 、 “ 投 資 收益 ” 賬 戶 和 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 戶 。 在 實際 進(jìn) 行 賬 務(wù) 處 理 時 ， 可 先 確 定 應(yīng) 記 入 “ 應(yīng)收 股 利 ” 賬 戶 和 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 戶 的金 額 ， 然 后 根 據(jù) 借 貸 平 衡 原 理 確 定 應(yīng) 記 入“ 投 資 收 益 ” 賬 戶 金 額 。 當(dāng) 被 投 資 企 業(yè) 宣告 現(xiàn) 金 股 利 時 ，

22、投 資 企 業(yè) 按 應(yīng) 得 部 分 借 記“ 應(yīng) 收 股 利 ” 賬 戶 。 “長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 戶 金 額 的 確 定 比 較 復(fù) 雜 ，具 體 作 法 是 ： 當(dāng) 投 資 后 應(yīng) 收 股 利 的 累 積 數(shù)大 于 投 資 后 應(yīng) 得 凈 利 的 累 積 數(shù) 時 ， 其 差 額即 為 累 積 沖 減 投 資 成 本 的 金 額 ， 然 后 再 根據(jù) 前 期 已 累 積 沖 減 的 投 資 成 本 調(diào) 整 本 期 應(yīng)沖 減 或 恢 復(fù) 的 投 資 成 本 ； 當(dāng) 投 資 后 應(yīng) 收 股利 的 累 積 數(shù) 小 于 或 等 于 投 資 后 應(yīng) 得 凈 利 的累 積 數(shù) 時 ， 若 前

23、 期 存 有 尚 未 恢 復(fù) 的 投 資 成本 ， 則 首 先 將 尚 未 恢 復(fù) 數(shù) 額 全 額 恢 復(fù) ， 然后 再 確 認(rèn) 投 資 收 益 。 “應(yīng) 收 股 利 ” 科 目 和 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目發(fā) 生 額 的 計 算 公 式 如 下 ： 1 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 科 目 發(fā) 生 額 =本 期 被 投 資單 位 宣 告 分 派 的 現(xiàn) 金 股 利 投 資 持 股 比 例 2 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 發(fā) 生 額 =（ 投 資后 至 本 年 末 止 被 投 資 單 位 累 積 分 派 的 利 潤或 現(xiàn) 金 股 利 -投 資 后 至 上 年 末 止 被 投

24、 資 單 位累 積 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 ） 投 資 持 股 比 例 -投 資企 業(yè) 已 沖 減 的 投 資 成 本 應(yīng) 用 上 述 公 式 計 算 時 ， 若 計 算 結(jié) 果 為 正 數(shù) ，則 為 本 期 應(yīng) 沖 減 的 投 資 成 本 ， 在 “ 長 期 股權(quán) 投 資 ” 科 目 貸 方 反 映 ； 若 計 算 結(jié) 果 為 負(fù)數(shù) ， 則 為 本 期 應(yīng) 恢 復(fù) 的 投 資 成 本 ， 在 “ 長期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 借 方 反 映 ， 但 恢 復(fù) 數(shù) 不能 大 于 原 沖 減 數(shù) 。 二 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法 （ 一 ） 權(quán) 益 法 的 定 義 及 其 適

25、 用 范 圍 權(quán) 益 法 ， 是 指 投 資 以 初 始 投 資 成 本 計 量 后 ，在 投 資 持 有 期 間 根 據(jù) 投 資 企 業(yè) 享 有 被 投 資單 位 所 有 者 權(quán) 益 份 額 的 變 動 對 投 資 的 賬 面價 值 進(jìn) 行 調(diào) 整 的 方 法 。 投 資 企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 具 有 共 同 控 制 或 重大 影 響 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng) 采 用 權(quán) 益 法核 算 。 在 長 期 股 權(quán) 投 資 采 用 權(quán) 益 法 核 算 時 ， 下 列各 項 中 ， 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 投 資 收 益 的 是 （ ） 。 A.被 投 資 企 業(yè) 實 現(xiàn) 凈 利 潤

26、B.被 投 資 企 業(yè) 提 取 盈 余 公 積C.收 到 被 投 資 企 業(yè) 分 配 的 現(xiàn) 金 股 利D.收 到 被 投 資 企 業(yè) 分 配 的 股 票 股 利 （ 二 ） 權(quán) 益 法 核 算 權(quán) 益 法 的 類 型 圖 示 如 下 ：簡 單 權(quán) 益 法 購 買 法 權(quán) 益 法 完 全 權(quán) 益 法按 被 投 資 單 位賬 面 凈 利 潤 乘以 投 資 方 投 資持 股 比 例 確 定長 期 股 權(quán) 投 資和 投 資 收 益 在 被 投 資 單 位 賬 面 凈 利 潤 的 基礎(chǔ) 上 ， 調(diào) 整 投 資 時 被 投 資 單 位可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 公 允 價 值 和 賬 面 價值 的 差 額 對

27、當(dāng) 期 損 益 的 影 響 計算 被 投 資 單 位 調(diào) 整 后 凈 利 潤 ，在 此 基 礎(chǔ) 上 乘 以 投 資 持 股 比 例 確 定 長 期 股 權(quán) 投 資 和 投 資 收 益 在 購 買 法 的基 礎(chǔ) 上 ， 消除 投 資 企 業(yè)和 被 投 資 企業(yè) 的 內(nèi) 部 交易 注 意 ： 教 材 中 采 用 的 是 完 全 權(quán) 益 法 。 核 算 使 用 的 明 細(xì) 科 目 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 成 本 損 益 調(diào) 整 其 他 權(quán) 益 變 動 1 成 本 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 大 于 投 資 時應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允

28、價 值份 額 的 ， 不 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資成 本 ； 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 小 于投 資 時 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公允 價 值 份 額 的 ， 應(yīng) 按 其 差 額 ， 借 記 “ 長 期股 權(quán) 投 資 成 本 ” 科 目 ， 貸 記 “ 營 業(yè) 外 收入 ” 科 目 。 2 損 益 調(diào) 整 （ 1） 投 資 企 業(yè) 取 得 長 期 股 權(quán) 投 資 后 ， 應(yīng) 當(dāng)按 照 應(yīng) 享 有 或 應(yīng) 分 擔(dān) 的 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 的凈 損 益 的 份 額 ， 確 認(rèn) 投 資 損 益 并 調(diào) 整 長

29、 期股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 。 投 資 企 業(yè) 按 照 被 投資 單 位 宣 告 分 派 的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 計 算 應(yīng)分 得 的 部 分 ， 相 應(yīng) 減 少 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬面 價 值 。 （ 2） 投 資 企 業(yè) 在 確 認(rèn) 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 的凈 損 益 的 份 額 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 以 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位各 項 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價 值 為 基 礎(chǔ) ， 對 被 投 資單 位 的 凈 利 潤 進(jìn) 行 調(diào) 整 后 確 認(rèn) 。 比 如 ， 以 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 固 定 資 產(chǎn)

30、 、 無 形資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 為 基 礎(chǔ) 計 提 的 折 舊 額 或 攤 銷 額 ，相 對 于 被 投 資 單 位 已 計 提 的 折 舊 額 、 攤 銷 額 之 間存 在 差 額 的 ， 應(yīng) 按 其 差 額 對 被 投 資 單 位 凈 損 益 進(jìn)行 調(diào) 整 ， 并 按 調(diào) 整 后 的 凈 損 益 和 持 股 比 例 計 算 確認(rèn) 投 資 損 益 。 在 進(jìn) 行 有 關(guān) 調(diào) 整 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 具 有重 要 性 的 項 目 。 （ 3） 超 額 虧 損 的 確 認(rèn) 投 資 企 業(yè) 確 認(rèn) 被 投 資 單 位 發(fā) 生 的 凈 虧 損 ，應(yīng) 當(dāng) 以 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬

31、 面 價 值 以 及 其 他實 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對 被 投 資 單 位 凈 投 資 的 長 期 權(quán)益 減 記 至 零 為 限 ， 投 資 企 業(yè) 負(fù) 有 承 擔(dān) 額 外損 失 義 務(wù) 的 除 外 。 其 他 實 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對 被 投 資 單 位 凈 投 資 的 長期 權(quán) 益 ， 通 常 是 指 長 期 應(yīng) 收 項 目 。 比 如 ，企 業(yè) 對 被 投 資 單 位 的 長 期 債 權(quán) ， 該 債 權(quán) 沒有 明 確 的 清 收 計 劃 、 且 在 可 預(yù) 見 的 未 來 期間 不 準(zhǔn) 備 收 回 的 ， 實 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對 被 投 資 單位 的 凈 投 資 。 在 確 認(rèn) 應(yīng) 分 擔(dān) 被

32、 投 資 單 位 發(fā) 生 的 虧 損 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 按照 以 下 順 序 進(jìn) 行 處 理 ： 沖 減 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 。 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 不 足 以 沖 減 的 ， 應(yīng) 當(dāng)以 其 他 實 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對 被 投 資 單 位 凈 投 資 的 長 期 權(quán)益 賬 面 價 值 為 限 繼 續(xù) 確 認(rèn) 投 資 損 失 ， 沖 減 長 期 應(yīng)收 項 目 等 的 賬 面 價 值 。 經(jīng) 過 上 述 處 理 ， 按 照 投 資 合 同 或 協(xié) 議 約 定 企 業(yè)仍 承 擔(dān) 額 外 義 務(wù) 的 ， 應(yīng) 按 預(yù) 計 承 擔(dān) 的 義 務(wù) 確 認(rèn) 預(yù)計 負(fù)

33、 債 ， 計 入 當(dāng) 期 投 資 損 失 。 除 上 述 情 況 仍 未 確 認(rèn) 的 應(yīng) 分 擔(dān) 被 投 資 單 位 的 損 失 ，應(yīng) 在 賬 外 備 查 登 記 。 被 投 資 單 位 以 后 期 間 實 現(xiàn) 盈 利 的 ， 企 業(yè) 扣除 未 確 認(rèn) 的 虧 損 分 擔(dān) 額 后 ， 應(yīng) 按 與 上 述 相反 的 順 序 處 理 ， 減 記 賬 外 備 查 登 記 的 金 額 、已 確 認(rèn) 預(yù) 計 負(fù) 債 的 賬 面 余 額 、 恢 復(fù) 其 他 實質(zhì) 上 構(gòu) 成 對 被 投 資 單 位 凈 投 資 的 長 期 權(quán) 益及 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ， 同 時 確 認(rèn) 投資 收

34、益 。 例 ： P87 4-14 3 其 他 權(quán) 益 變 動 投 資 企 業(yè) 對 于 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 長 期 股 權(quán)投 資 的 賬 面 價 值 并 計 入 所 有 者 權(quán) 益 。 在 持 股 比 例 不 變 的 情 況 下 ， 被 投 資 單 位 除凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動 ， 投 資企 業(yè) 按 持 股 比 例 計 算 應(yīng) 享 有 的 份 額 ， 借 記或 貸 記 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 ， 貸 記 或 借記 “ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ” 科

35、 目 。 三 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 發(fā) 生 減 值 時 ， 借 記 “ 資 產(chǎn) 減 值 損 失 ” 科 目 ， 貸 記“ 長 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 ” 科 目 。 注 意 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 準(zhǔn) 備 在 提 取 以 后 ， 不允 許 轉(zhuǎn) 回 。 【 例 ： 多 選 題 】 下 列 項 目 中 ， 影 響 長 期 股 權(quán) 投 資賬 面 價 值 變 動 的 有 （ ） 。 A 成 本 法 核 算 被 投 資 企 業(yè) 接 受 實 物 資 產(chǎn) 捐 贈B 成 本 法 核 算 被 投 資 企 業(yè) 宣 告 的 股 利 屬 于 投 資 后實 現(xiàn) 的 凈 利

36、潤 C 權(quán) 益 法 核 算 被 投 資 企 業(yè) 宣 告 發(fā) 放 股 票 股 利D 計 提 長 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備E 權(quán) 益 法 核 算 被 投 資 企 業(yè) 宣 告 發(fā) 放 現(xiàn) 金 股 利 第 三 節(jié) 長 期 股 權(quán) 投 資 核 算 方 法 的 轉(zhuǎn)換 及 處 置 一 、 長 期 股 權(quán) 投 資 核 算 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 （ 一 ） 成 本 法 轉(zhuǎn) 換 為 權(quán) 益 法 1 因 持 股 比 例 上 升 由 成 本 法 改 為 權(quán) 益 法 因 持 股 比 例 上 升 由 成 本 法 改 為 權(quán) 益 法 的 會計 處 理 如 下 圖 所 示 。 （ 1） 原 持 股 比 例 部 分 原

37、 取 得 投 資 時 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 余 額大 于 應(yīng) 享 有 原 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 可 辨認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 的 份 額 ， 不 調(diào) 整 長 期 股權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ； 原 取 得 投 資 時 長 期 股權(quán) 投 資 的 賬 面 余 額 小 于 應(yīng) 享 有 原 取 得 投 資時 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 份 額 ，調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 和 留 存 收 益 。 對 于 原 取 得 投 資 后 至 新 取 得 投 資 的 交 易 日 之 間被 投 資 單 位 可 辨

38、認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 變 動 相 對 于原 持 股 比 例 的 部 分 ， 屬 于 在 此 之 間 被 投 資 單 位 實現(xiàn) 凈 損 益 中 應(yīng) 享 有 份 額 的 ， 一 方 面 應(yīng) 調(diào) 整 長 期 股權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ， 同 時 對 于 原 取 得 投 資 時 至 新增 投 資 當(dāng) 期 期 初 按 照 原 持 股 比 例 應(yīng) 享 有 被 投 資 單位 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 ， 應(yīng) 調(diào) 整 留 存 收 益 ， 對 于 新 增 投資 當(dāng) 期 期 初 至 新 增 投 資 交 易 日 之 間 應(yīng) 享 有 被 投 資單 位 的 凈 損 益 ， 應(yīng) 計 入 當(dāng) 期 損 益

39、 ； 屬 于 其 他 原 因?qū)?致 的 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 變 動 中應(yīng) 享 有 的 份 額 ， 在 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價 值 的同 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 計 入 “ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ” 。 （ 2） 新 增 持 股 比 例 部 分 新 增 的 投 資 成 本 大 于 應(yīng) 享 有 取 得 投 資 時 被投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 ， 不 調(diào) 整長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ； 新 增 的 投 資 成本 小 于 應(yīng) 享 有 取 得 投 資 時 被 投 資 單 位 可 辨認(rèn) 凈

40、 資 產(chǎn) 公 允 價 值 ， 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 和營 業(yè) 外 收 入 。 商 譽 、 留 存 收 益 和 營 業(yè) 外 收 入 的 確 定 應(yīng) 與投 資 整 體 相 關(guān) 。 2 因 持 股 比 例 下 降 由 成 本 法 改 為 權(quán) 益 法 持 股 比 例 下 降 由 成 本 法 改 為 權(quán) 益 法 的 會 計處 理 如 下 圖 所 示 。 因 處 置 投 資 導(dǎo) 致 對 被 投 資 單 位 的 影 響 能 力由 控 制 轉(zhuǎn) 為 具 有 重 大 影 響 或 者 與 其 他 投 資方 一 起 實 施 共 同 控 制 的 情 況 下 ,首 先 應(yīng) 按 處置 或 收 回 投 資 的 比

41、例 結(jié) 轉(zhuǎn) 應(yīng) 終 止 確 認(rèn) 的 長期 股 權(quán) 投 資 成 本 。 在 此 基 礎(chǔ) 上 ,應(yīng) 當(dāng) 比 較 剩余 的 長 期 股 權(quán) 投 資 成 本 與 按 照 剩 余 持 股 比例 計 算 原 投 資 時 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn)凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 的 份 額 , 屬 于 投 資 作 價 中 體 現(xiàn) 的 商 譽 部 分 ,不 調(diào) 整 長期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ； 屬 于 投 資 成 本 小于 原 投 資 時 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資產(chǎn) 公 允 價 值 份 額 的 ,在 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 成本 的 同 時 ,應(yīng)

42、調(diào) 整 留 存 收 益 。 對 于 原 取 得 投 資 后 至 因 處 置 投 資 導(dǎo) 致 轉(zhuǎn) 變?yōu)?權(quán) 益 法 核 算 之 間 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 凈 損 益中 應(yīng) 享 有 的 份 額 ， 一 方 面 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 長 期 股權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ， 同 時 對 于 原 取 得 投 資時 至 處 置 投 資 當(dāng) 期 期 初 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 的凈 損 益 （ 扣 除 已 發(fā) 放 及 已 宣 告 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金股 利 和 利 潤 ） 中 應(yīng) 享 有 的 份 額 ， 調(diào) 整 留 存收 益 對 于 處 置 投 資 當(dāng) 期 期 初 至 處 置 投 資 之 日 被投

43、資 單 位 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 中 享 有 的 份 額 ， 調(diào)整 當(dāng) 期 損 益 ； 其 他 原 因 導(dǎo) 致 被 投 資 單 位 所有 者 權(quán) 益 變 動 中 應(yīng) 享 有 的 份 額 ， 在 調(diào) 整 長期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價 值 的 同 時 ， 應(yīng) 當(dāng) 計 入“ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ” 。 長 期 股 權(quán) 投 資 自 成 本 法 轉(zhuǎn) 為 權(quán) 益 法 后 ， 未來 期 間 應(yīng) 當(dāng) 按 照 準(zhǔn) 則 規(guī) 定 計 算 確 認(rèn) 應(yīng) 享 有被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 的 凈 損 益 及 所 有 者 權(quán) 益 其他 變 動 的 份 額 。 （ 二 ） 權(quán) 益 法 轉(zhuǎn) 為 成 本

44、 法 1 因 持 股 比 例 上 升 由 權(quán) 益 法 改 為 成 本 法 按 分 步 取 得 股 權(quán) 最 終 形 成 企 業(yè) 合 并 處 理 ，要 將 原 持 股 比 例 部 分 由 權(quán) 益 法 調(diào) 整 為 成 本法 。 2 因 持 股 比 例 下 降 由 權(quán) 益 法 改 為 成 本 法 按 賬 面 價 值 作 為 成 本 法 核 算 的 基 礎(chǔ) 。 二 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 處 置 處 置 長 期 股 權(quán) 投 資 ， 其 賬 面 價 值 與 實 際 取得 價 款 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 計 入 當(dāng) 期 損 益 （ 投 資收 益 ） 。 采 用 權(quán) 益 法 核 算 的 長 期 股 權(quán) 投 資 ，因 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所 有 者 權(quán) 益 的其 他 變 動 而 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 ， 處 置 該 項投 資 時 應(yīng) 當(dāng) 將 原 計 入 所 有 者 權(quán) 益 的 部 分 按相 應(yīng) 比 例 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期 損 益 （ 投 資 收 益 ） 。