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1、第五章 城市維護建設稅 、 教育 費附加與煙葉稅 第一節(jié) 城市維護建設稅 第二節(jié) 教育費附加 第三節(jié) 煙葉稅 學習 本章時，主要掌握城市維護建設稅、教育費附加和煙葉 稅的計稅依據(jù)、優(yōu)惠政策和應納稅額的計算方法。注意城市 維護建設稅、教育費附加、煙葉稅與增值稅、消費稅、營業(yè) 稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的關系。 城市 維護建設稅的基本原理 （一）城市維護建設稅的概念 城市 維護建設稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、 營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。 （二）城市維護建設稅的特點： 1.稅款?？顚Ｓ?2.屬于一種附加稅 3.根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同的比例稅率 4.征收范圍較廣 一、城市維護建設稅 （
2、三）城市維護建設稅的作用： 1.補充城市維護建設資金的不足 2.限制了對企業(yè)的亂攤派 3.調(diào)動了地方政府進行城市維護和建設的積極性 納稅義務人與稅率 （一）納稅義務人 城建稅的納稅義務人，是指負有繳納增值稅、消費稅和 營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）義務的單位和個人，包括國有 企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政 單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個 體工商戶及其他個人。 對外資企業(yè) 2010年 12月 1日（含）之后發(fā)生納稅義務的增 值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設稅；對外資企業(yè) 2010年 12月 1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收城市 維護 建設稅。 （
3、 二）稅率 城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū)差別比例 稅率，除特殊規(guī)定外，即： 1.納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為 7； 2.納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為 5； 3.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為 1。 城建稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。 但是，對下列兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅 率就地繳納城建稅： 1.由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人， 其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí) 行； 2.流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳 納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。 計稅依據(jù)與應納稅額的計算
4、 （一）計稅依據(jù) 計稅依據(jù)的一般規(guī)定 城市維護建設稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、 消費稅、營業(yè)稅稅額，包括被查補的上述三項稅額，但不包 括加收的滯納金和罰款等非稅款項。 計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 城建稅進口不征、出口不退、出口免抵要交： 1.城建稅進口不征、出口不退； 2.增值稅免抵的稅額。 （二）應納稅額的計算 城建稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的 “三稅”稅額決定的，其計算公式為： 應納稅額納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅 稅額 適用稅率 【 例 】 某市區(qū)一家企業(yè) 2012年 3月份實際繳納增值稅 300 000元， 繳納消費稅 400 000元，繳納營業(yè)稅 200 0
5、00元。計算該企業(yè)應納 的城建稅稅額。 應納城建稅稅額（實際繳納的增值稅實際繳納的消費稅 實際繳納的營業(yè)稅） 適用稅率（ 300 000 400 000 200 000） 7 900 000 7 63 000（元） 由于城建稅法實行納稅人所在地差別比例稅率，所以在計算應 納稅額時，應十分注意根據(jù)納稅人所在地來確定適用稅率。 稅收 優(yōu)惠和征收管理 （一）稅收優(yōu)惠 城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅又具附加稅性質(zhì)， 當主稅發(fā)生減免時，城建稅相應發(fā)生稅收減免。城建稅的稅 收減免具體有以下幾種情況： 1.城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨 “三稅”的減免而減免。 2.對于因減免稅而需進行“
6、三稅”退庫的，城建稅也可 同時退庫。 3.海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城建 稅。 4.對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法 的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和 教育費附加，一律不退（返）還。 5.對國家重大水利工程建設基金免征城市維護 建設稅。 （二）征收管理 要點 規(guī) 定 納稅 環(huán)節(jié) 納稅人實際繳納三稅的環(huán)節(jié) 納稅 地點 1.一般規(guī)定：納稅人繳納“三稅”地點，就是該納稅人繳 納城建稅的地點 2.特殊規(guī)定：代征代扣三稅的，代征代扣城市維護建設稅 按照繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率（代征代扣方所在 地適用稅率），在代征代扣所在地繳納城市維護建設稅 納稅 期
7、限 城建稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。城 建稅的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納 稅額的大小分別核定。不能按照固定期限按期納稅的， 可以按次納稅 二、教育 費附加 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個 人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教 育費附加實質(zhì)上不是一種稅收，但對納稅人而言，無論是繳 納或是會計核算都 視同稅收對待。 教育費附加的征收范圍及計征依據(jù) 教育費附加對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個 人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計征依 據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。 對外資企業(yè) 2010年 12月 1日（含
8、）之后發(fā)生納稅義務的增 值稅、消費稅、營業(yè)稅征收教育費附加；對外資企業(yè) 2010年 12月 1日之前發(fā)生納稅義務的“三稅”，不征收教育費附加。 教育費附加計征比率 按照 1994年 2月 7日 國務院關于教育費附加征收問題的 緊急通知 的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收比率為 3。 教育費附加的計算 教育費附加的計算公式為： 應納教育費附加實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅 征 收比率 【 例 】 某市區(qū)一家企業(yè) 2012年 3月份實際繳納增值稅 200 000 元，繳納消費稅 300 000元，繳納營業(yè)稅 100 000元。計算該 企業(yè)應繳納的教育費附加。 應納教育費附加（實際繳納的增值稅實際繳納的消
9、費稅 實際繳納的營業(yè)稅） 征收比率（ 200 000 300 000 100 000） 3 600 000 3 18 000（元） 教育費附加的減免規(guī)定 1.對海關進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不征收教育費 附加。 2.對由于減免增值稅、消費稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同 時退還已征收的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消 費稅的，不退還已征的教育費附加。 3.對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加。 三、煙葉 稅 煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依 據(jù)征收的一種稅。 納稅義務人、征稅范圍與稅率 （一）納稅義務人 在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅 人，應當依照 中華
10、人民共和國煙葉稅暫行條例 的規(guī)定繳 納煙葉稅。 （二）征稅范圍 按照 暫行條例 的規(guī)定，煙葉的征稅范圍是指晾曬煙 葉、烤煙葉。 （三）稅率 煙葉稅實行比例稅率，稅率為 20%。煙葉稅稅率的調(diào)整， 由國務院決定。 應納稅額的計算與征收管理 （一）應納稅額的計算 煙葉稅應納稅額按照 暫行條例 的規(guī)定，以納稅人收購 煙葉的收購金額和規(guī)定的稅率計算。 應納稅額的計算公式為： 應納稅額 =煙葉收購金額 稅率 【 例 5-3】 某煙草公司系增值稅一般納稅人， 8月收購煙葉 100 000公斤，煙葉收購價格 9元 /公斤，總計 900 000元，貨 款已全部支付。請計算該煙草公司 8月份收購煙葉應繳納的 煙葉稅。 應繳納煙葉稅 =900 000 20%=180 000（元） （二）征收管理 要點 規(guī)定 納稅義務 發(fā)生時間 納稅人收購煙葉的當天 納稅地點 納稅人收購煙葉，應當向煙葉收購地的主管稅務機關 申報納稅。按照 暫行條例 的規(guī)定，煙葉稅由地方 稅務機關征收 納稅期限 納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起 30日內(nèi)申報納稅。 具體納稅期限由主管稅務機關核定。 思考題 1什么是城市維護建設稅？ 2城市維護建設稅的納稅人和計稅依據(jù)有何規(guī)定？ 3城市維護建設稅有哪些優(yōu)惠政策？ 4教育費附加有哪些基本規(guī)定？ 5城市維護建設稅、教育費附加和煙葉稅有何缺陷？應如 何完善
城市維護建設稅、教育
