綜合分類結(jié)合的個人所得稅制改革探討

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1、綜合分類結(jié)合的個人所得稅制改革探討 作為直接稅的個人所得稅，最早源于十八世紀(jì)末的英國，起初也是基于增加財政收入的考慮而開征的。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展個人所得稅除了在組織財政收入，還在調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平等方面的作用日益顯現(xiàn)，也成為很多國家開征的主要稅種之一。改革開放后，我國于上世紀(jì)八十年代開始建立個人所得稅制度，針對不同的納稅人先后頒布《個人所得稅法》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年修訂頒布新的《個人所得稅法》，最終建立了現(xiàn)行分類課征的個人所得稅制度。并分別于2005年、2007年和2011年先后對《個人所得稅

2、法》進(jìn)行了修訂。 　　 一、我國現(xiàn)行個人所得稅制度概況 　　 分類課征個稅制度就是將個人所得按其性質(zhì)劃分為工資薪金、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等11類，對不同性質(zhì)的所得采用不同的計稅方式。在征收管理上采用源泉扣繳和自行申報相結(jié)合的方式，以源泉扣繳為主。 　　 隨著經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，居民收入不斷增長，生活水平不斷提高，個稅收入不斷增長。根據(jù)財政部網(wǎng)站公布數(shù)據(jù)顯示，2014年個稅收入達(dá)7377億元（是1999年的17.83倍）占稅收收入6.2%左右;個稅收入同比增長12.9%，增長速度超過稅收收入5.1個百分點，超過名義GDP增速5.5個百分點。而2014年全國居民人均可支配收入20167元，名義

3、增長10.1%（扣除物價影響實際增長6.8%），個稅增長速度也明顯高于人均可支配收入增速?？傊瑐€稅收入增長存在不合理的地方。從收入結(jié)構(gòu)上看，2013年工資薪金所得稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅分別達(dá)4092億元（占稅收收入62.66%）、664億元;工薪所得稅相對上年增長14.4%，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅相對上年增長38%。2014年前三季度數(shù)據(jù)看，工資薪金所得稅、勞務(wù)報酬所得稅和利息股息紅利所得稅也增長較快，同比分別增長18%、18.8%和5.2%。伴隨著國家的發(fā)展壯大，居民個人收入不斷增長，個稅對國家財政收入的貢獻(xiàn)也越來越大，但稅收收入增長的同時也反映出工薪階層成為個稅主要負(fù)擔(dān)者。 　　 二、向綜合課征個

4、人所得稅改革的難點 　　 所謂"綜合";就個人所得稅而言有兩個層面的含義。一個層面即所得的綜合，將個人所得不按其性質(zhì)區(qū)分征稅，也就是說個人所得稅按照個人"綜合";的應(yīng)稅所得征收。綜合化的個稅制度必然需要高效的征管制度和征管隊伍作保障，以源泉扣繳方式為主的征管模式必然要向自主申報和源泉扣繳并重或者自主申報為主的征管模式轉(zhuǎn)變。就我國實際看，我國人口眾多，個稅納稅人數(shù)量多為征收管理帶來極大挑戰(zhàn)。在稅收法治化有待完善和納稅人依法納稅意識有待提高的背景下，自主申報納稅還有很多亟待解決的問題。 　　 另一個層面的"綜合";就是指納稅單位的綜合化，即納稅單位由自然人個體向"家庭";單位改革。從稅收公平的

5、角度看以家庭為主的征收模式更加體現(xiàn)稅收公平原則。隨著社會發(fā)展，家庭結(jié)構(gòu)不斷演變，以家庭為征稅單位能夠?qū)€人家庭負(fù)擔(dān)納入個稅制度考慮范疇是稅收公平原則的要求。在我國這樣的家庭觀念較為特殊的社會，從稅收法律的角度來對家庭進(jìn)行界定是極其困難的。加上當(dāng)前社會變革加快，人口流動十分頻繁等諸多因素使得按家庭征稅在實際操作中存在很多困難，即便我國建立了較為嚴(yán)格的戶籍制度但是依然很難為以家庭征稅提供多少制度支撐，同時如何就家庭征收進(jìn)行監(jiān)管也是較為困難的。 　　 三、我國建立綜合分類相結(jié)合的個人所得稅制度改革建議 　　 從"綜合";的兩個層面看，向綜合課征的個稅制度改革存在很多操作困難，但是從公平稅收原則角

6、度以及稅收法治化建設(shè)角度看，綜合課征的個稅制度依然是我國改革的方向。針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)狀，我國確立了先建立綜合分類相結(jié)合的個人所得稅改革目標(biāo)，逐漸向綜合課征制轉(zhuǎn)變。依法治國建設(shè)背景下個稅改革也在逐步推進(jìn)，而推動我國個稅制度的完善可以從以下幾方面進(jìn)行。 　　 （一）逐步由部分所得合并征收向綜合所得征收改革 　　 從我國當(dāng)前實際看，一步到位的對綜合所得征稅很困難，因此可以先將性質(zhì)相同的所得項目合并征稅，主要將勞動性所得和財產(chǎn)性所得分別綜合征稅。首先可將現(xiàn)有的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包承租經(jīng)營所得等具有勞動性質(zhì)的所得項目進(jìn)行綜合征稅;對于利息股息紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)

7、租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等財產(chǎn)性所得進(jìn)行綜合征收。對于勞動性和財產(chǎn)性所得則適合采用超額累進(jìn)稅率;同時對于超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計可以參照其他國家經(jīng)驗，適當(dāng)壓縮稅率級次，對于中等偏下收入群體適宜較低的稅率。而對于稿酬、偶然等其他所得等可保留分類課征的辦法，稅率選取上保留比例稅率。 　　 （二）建立以實際共同生活為基礎(chǔ)的家庭為征稅單位的個人所得稅制度 　　 以家庭為納稅單位的個稅制度更加符合以家庭為基本組織結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代社會實際，也更加符合稅收公平原則。但是基于以模糊的"家庭";為征稅單位的稅收制度難以實現(xiàn)，為此結(jié)合我國實際可建立以實際共同生活為基礎(chǔ)的家庭為征稅單位的個稅制度。以實際共同生活為基礎(chǔ)的家庭，可稱

8、之為"有限家庭";，進(jìn)而規(guī)避因傳統(tǒng)的家庭概念和以戶籍為標(biāo)準(zhǔn)的家庭概念在實際運(yùn)用中的困境，使得在稅制設(shè)計上更具現(xiàn)實操作性。對于未婚單身的依然以自然人為征稅單位。 　　 以實際居住為基礎(chǔ)的家庭概念，就是以婚姻為基礎(chǔ)的夫妻關(guān)系作為衡量納稅單位的基礎(chǔ)，并考慮撫養(yǎng)未成年子女和贍養(yǎng)老人情況。以"有限家庭";為征稅單位的同時，確定夫妻二人的生計費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，以及未成年子女的撫養(yǎng)費(fèi)扣除和贍養(yǎng)老人的贍養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段確定夫妻二人的綜合免征額，對于未成年子女多少確定生計費(fèi)扣除系數(shù)。結(jié)合我國計劃生育基本國策，對于撫養(yǎng)一個未成年孩子的夫妻根據(jù)撫養(yǎng)孩子的基本生活成本確定撫養(yǎng)費(fèi)扣除額，并以此標(biāo)準(zhǔn)確定系數(shù)

9、為1，對于符合國家政策的第二個未成年孩子確定扣除系數(shù)為0.7。對于第三個孩子及以上的可以確定更低的扣除系數(shù)或者不得任何扣除撫養(yǎng)費(fèi)。對于夫妻雙方需要贍養(yǎng)的離退休及無業(yè)老人，則允許扣除一定的老人贍養(yǎng)費(fèi)，對于獨(dú)自承擔(dān)或是聯(lián)合承擔(dān)贍養(yǎng)老人的不同情形分別確定一個家庭的老人贍養(yǎng)費(fèi)。此外，無論是生計費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、未成年子女撫養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)還是老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)均應(yīng)該每年根據(jù)物價變動進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。 　 （三）完善稅收征管制度提升個人所得稅征管水平 　　 綜合性的個稅制度必須有高效的稅收征管體系作保障，征管水平的提升是順利實現(xiàn)個稅改革的關(guān)鍵一環(huán)。 　　 首先，高效運(yùn)行的個稅征收體系必須要借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，因

10、此需要加強(qiáng)信息化個稅征管系統(tǒng)的建設(shè)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升個稅征收和稅源監(jiān)控能力。其次，需要強(qiáng)化對納稅人的管理。2015年3月1日起實行的新《稅務(wù)登記管理辦法》已經(jīng)明確納稅人識別號具有唯一性，并規(guī)定個人納稅人識別號由身份證件號碼+2位順序碼組成。統(tǒng)一且唯一的納稅人識別號有利于個稅的征收和管理。同時個稅征管效率的提高也需要完善日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來尤其是對個人支付業(yè)務(wù)的監(jiān)控，在《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中就有建議"從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟(jì)活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。";第三，

11、在具體的征收模式選擇上需要將源泉扣繳和自主申報兩種征收方式相結(jié)合，綜合性的個稅需要納稅人自主申報，而源泉扣繳則更加有利于稅款的及時征收。綜合分類相結(jié)合的個稅需要進(jìn)一步完善向個人支付的單位先行扣繳稅款的制度，這有助于增強(qiáng)個稅征收效率。一個納稅年度結(jié)束后由納稅人自主申報個稅，根據(jù)全年所得計稅和分期扣繳稅額比較并多退少補(bǔ)。最后，從發(fā)達(dá)國家實際經(jīng)驗看，高效的稅收征管體系必然有發(fā)達(dá)的稅務(wù)中介服務(wù)市場支撐。為此我國也應(yīng)該積極發(fā)展稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)范稅務(wù)代理市場并促進(jìn)其快速健康發(fā)展。專業(yè)化、職業(yè)化的稅務(wù)代理市場的培育和完善是綜合分類相結(jié)合的個稅制度建立并正常運(yùn)行的必然要求。 　　 　　參考文獻(xiàn)： 　　

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