綜合所得稅知識分析

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1、綜合所得稅-1前 言 所得稅之歷史：1、最早發(fā)源於英國（1798），首相Pitt 籌措英法百年戰(zhàn) 爭之費(fèi)用之臨時(shí)稅，1842 Peer變成經(jīng)常稅 後來成 為租稅中的女王 2、由比例稅率 累進(jìn)稅率 3、由分類所得稅 綜合所得稅 分類綜合所得稅 主題A 所得及所得稅的概念1、所得之意義 2、所得稅之分類 3、所得之分類 1、隱含所得、外露所得 2、實(shí)物所得、貨幣所得 3、合法所得、非法所得 4、變動(dòng)所得 5、公式型所得 6、福利性所得(可大可小)原則上要課，但難以計(jì)算 （變相薪資）甲公司吹冷氣：電費(fèi)，如何分?jǐn)?乙公司吹電扇4、綜合所得稅之優(yōu)缺點(diǎn)(詳課本P.68）本資料來源所得的概念 1、定義 1、

2、源泉週期說：具規(guī)則性、重發(fā)性（如 （經(jīng)濟(jì)學(xué)）薪資）之所得 2、經(jīng)濟(jì)力增加說：Y 1、所得 消費(fèi)（期末淨(jìng)資產(chǎn)期初淨(jìng)資產(chǎn)）2、本期損益 收入成本費(fèi)用利得損失 （會計(jì)學(xué)）3、列舉 1、綜所稅：十類所得（列舉概括）（稅法）（一網(wǎng)打盡）2、營所稅：所得收入成本費(fèi)用損 失稅捐 所得稅：人 自然人：個(gè)人所得稅 1、分類所得稅（簡單）2、綜合所得稅（量能課稅）3、分類綜合所得稅 法人：公司所得稅營利事業(yè)所得稅 1、獨(dú)資 2、合夥 3、公司 4、合作社 所得稅的分類隱含所得與外露所得 1、例子：替子弟補(bǔ)習(xí) 1、隱含所得設(shè)算所得 2、理論上：課 外露所得 3、實(shí)務(wù)上：不課 如制服、電視抽獎(jiǎng)抽中汽車，繞著地球跑抽中

3、機(jī)票 2、實(shí)物所得：除公教之實(shí)物配給外，其餘課稅，（歧視民營 業(yè)）貨幣所得 （詐騙，扣繳15%，每個(gè)人都中汽車）（等嘸人），財(cái)迷心竅，我也會心動(dòng) 3、合法所得 非法所得 1、有返還義務(wù)：貪污沒收 2、無返還義務(wù)：密醫(yī)、地下舞廳課稅 實(shí)物、貨幣、合法與非法所得 意義：多年累積，一次實(shí)現(xiàn) 4、變動(dòng)所得 1、自力林業(yè)（長期性）2、一次給付撫恤金 半數(shù)課稅 3、遠(yuǎn)洋漁船（南非，一去五年）回來，痛哭一世 4、收回承租地：公告現(xiàn)值之1/3 ：地主不爽 5、公式型所得：收入成本費(fèi)用所得 1、舉證：核實(shí)認(rèn)列 2、不舉證：公式型所得認(rèn)定 執(zhí)行業(yè)務(wù)者、農(nóng)林漁牧（成本100%）如 押金設(shè)算 租賃所得、出售財(cái)產(chǎn)所得

4、6福利性所得 (1)保險(xiǎn)費(fèi)強(qiáng)制性不課（勞健保）人壽保險(xiǎn) 2,000以下不課 2,000以上課 (2)加班費(fèi)範(fàn)圍內(nèi)不課 範(fàn)圍外課 (3)伙食費(fèi) 1,800內(nèi)不課 國際運(yùn)輸180元30內(nèi)：不課 交通費(fèi)(4)差旅費(fèi)為雇主目的：不課 住宿費(fèi) 膳什費(fèi)(5)水電補(bǔ)助 檢據(jù)報(bào)銷不（大）亂來 定額補(bǔ)助課（小）（理論和實(shí)際 相反）(6)各項(xiàng)補(bǔ)助：課（考上漲停板，考不上跌停板）(7)醫(yī)藥 1、特約醫(yī)院課 2、醫(yī)務(wù)室不課稅(8)福利金 主題B 課稅範(fàn)圍（一）1、所得之意義 一、概述 2、所得稅之種類 3、所得之分類 4、優(yōu)缺點(diǎn)二、課稅範(fàn)圍：中華民國來源所得 1、臺灣地區(qū)來源所得 三者如何課稅？2、大陸地區(qū)來源所得

5、3、其他國家來源所得 課稅範(fàn)圍為中華民國來源所得所得來源所得取得者是否課綜所稅臺灣地區(qū)來源所得1.臺灣地區(qū)居民取得課2.大陸、香港、澳門居民取得課3.其他外國人取得課大陸地區(qū)來源所得1.臺灣地區(qū)居民取得課2.大陸、香港、澳門居民取得不課3.其他外國人取得不課其他國外所得及香港、澳門地區(qū)來源所得不在課稅範(fàn)圍之中不課1、綜合所得稅之會計(jì)期間：採曆年制 2、綜合所得稅之會計(jì)基礎(chǔ)如下：原則：現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)原則 現(xiàn)金基礎(chǔ) 1、強(qiáng)制歸戶（不給他保留，怕他風(fēng)險(xiǎn)太大，給他全部保留，郤成為股東避難所，置政 例外 府於何地，、政府也是兩難）2、無償借用。3、租金偏低、獨(dú)資合夥、公司分配股利 、公務(wù)員被告停職終於復(fù)職

6、，領(lǐng)5年薪資 公務(wù)員幹25年而能全身而退，也不簡單 以前：併入領(lǐng)取年度之所得（無違憲，但須檢討）現(xiàn)在：併入各該年度之所得，計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)徵之稅3、營利事業(yè)成立他益信託時(shí)，受益人應(yīng)課所得稅 1、受益人為個(gè)人時(shí)，課綜合所得稅 2、受益人為營利事業(yè)時(shí)，課營利事業(yè)所得稅 （詳解析庚，p71）主題B 課稅範(fàn)圍（二）我國綜合所得稅採屬地主義為主，屬人主義為輔綜所稅採屬地主義之探討、為何？採屬地主義之理由：1、早期經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，人才、資金無外移（兩缺）無境 外所得 2、華僑通常擁有雙重國籍，無境內(nèi)所得，郤有境外所得如採屬人主義，將對之課稅3、採屬人主義須能掌握所得來源，（但無多少邦交國家）高度租稅效率 明知不

7、可為而為之是為踐踏法律無意義 需提供納稅資料，但先進(jìn)國家郤無邦交 我們是外交孤兒（小人國、黑人國）需要他提供資料的國家：沒有邦交 有邦交的國家：不需要他提供主題C 中華民國來源所得之認(rèn)定 一、所得概述 二、課稅範(fàn)圍：中華民國來源所得 1、公司分配之股利 2、合作社或合夥分配之盈餘 3、工商農(nóng)林漁牧礦冶之盈餘 4、勞務(wù)報(bào)酬（提供地）三、中華民國來源所得之認(rèn)定 5、利息所得 （發(fā)生地）6、租賃所得 7、權(quán)利金所得 8、財(cái)產(chǎn)交易所得 9、競技中獎(jiǎng)所得 10、其他所得、範(fàn)圍 1、九類所得：發(fā)生地在臺灣才課稅 2、勞務(wù)報(bào)酬之提供地在臺灣才課稅 （某甲被大同公司派去日本，不課稅）例外：1、（所8-3）非居

8、住者且90天者，且境外給付者 不課 Why？（高級技術(shù)且國外給付，如果課稅，就不來了）(1)周潤發(fā)90天華納：1,000萬不課 (2)周潤發(fā)90天中影：1,000萬課(中影就源扣繳)(3)周潤發(fā)91天中影：1,000萬課(中影就源扣繳)(4)周潤發(fā)91天華納：1,000萬課、非扣繳所得 （由周潤發(fā)申報(bào)納稅）（木柵捷運(yùn)系統(tǒng)做不好是可以理解的，三個(gè)月?lián)Q一 批工程師）2、促14：華僑(外人)條例，183天，境外給付不課 為吸引外資、外國事業(yè)（高級技術(shù)人員）（P83）3、所411：臺大哈佛交換教授(P77)：不課 4、所88：駐外人員之薪資(大使館是國土之延伸)：課：每月3萬免稅 人在國內(nèi)，擔(dān)任國外企

9、業(yè)之顧問，自國外領(lǐng)取報(bào)酬應(yīng)稅 主題D 納稅義務(wù)人（一）綜合所得稅之會計(jì)年度：1/1 12/31（不可改變）1、故在國內(nèi)有戶籍者，為居住者 1/1 3/1 12/31 x x x x x （在美10個(gè)月）仍是居住者 1/1 8/1 12/31 5/31 2、x x x x x x x x 住國外10個(gè)月，仍是非居住者（硬生生分成兩半）1/1 2/1 7/1 9/1 11/1 12/31 3、x x x x x x x 非連續(xù)者，合併超過183天者，仍是居住者 主題D 納稅義務(wù)人（二）外勞在境內(nèi)之計(jì)算：算尾不算頭 、君86/4/2入境，5/10出境，計(jì)38天 86/7/2入境後未出境，計(jì)182天

10、,合計(jì)220天 、君86/8/1入境，87/1/20出境，計(jì)111天 外勞：7/3來臺：未滿183天：月薪2.5萬 6 20%3萬（稅）7/2來臺：滿183天：2.5萬 67.24.36.20（所 得淨(jìng)額）將境內(nèi)所得轉(zhuǎn)換成境外所得之舉例：高所得者 假華僑、真避稅 甲公司 大股東股利（40%）奈及利亞之公司（20%）出售股票 （投資公司）再買回股票 免稅）(境外所得）匯回國內(nèi)納稅義務(wù)人：應(yīng)申報(bào)所得稅或應(yīng)繳納所得稅之人 綜所稅個(gè)人但採家庭合併申報(bào)制（含受扶養(yǎng)親屬）父 母 父 母 、所得偏低者免申報(bào) 、父母無所得，18歲之子有60萬所得夫 妻 ，由父母申報(bào)，不可由該子申報(bào)，漏報(bào)者罰父母子 女 子 例

11、外：未成年已婚者30 21 18 、夫妻合併申報(bào) （在學(xué)）可 例外由子女扶養(yǎng)合併申報(bào)之理由 、得為衡量納稅之指標(biāo) 、可以防止納稅義務(wù)人移轉(zhuǎn)所得給邊際稅 率低的人，以規(guī)避累進(jìn)稅率 大陸地區(qū)人民 法統(tǒng)上 視為中華民國國民應(yīng)採結(jié)算申報(bào) 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上非臺灣稅法所及 故採就源扣繳 扣繳率如採高者又將之視為非中華民國國民，故採抵者（10）用心良苦 主題E 免稅（一）1、身分免稅：如軍人薪資免稅 2、落實(shí)社會福利：如損害賠償金免稅 3、鼓勵(lì)儲蓄(投資)：停徵證券交易所得稅 免稅之立法理由 4、提高教育水準(zhǔn)：獎(jiǎng)學(xué)金免稅 5、國際慣例：外交官免稅 6、平等互惠：外國外交職員 7、避免重複課稅：土地交易所得免稅 免

12、稅所得之影響 1、有違租稅公平原則：造成新的不公平 2、影響經(jīng)濟(jì)資源之分配：干擾個(gè)人決策行為 3、稅基減少，需另覓財(cái)源 4、造成徵納雙方之困擾：意圖之轉(zhuǎn)換所得之種類 5、造成新的不公平：彌補(bǔ)稅收之損失 1、身分免稅 1、軍人薪餉：（影響士氣、保衛(wèi)國家、工作時(shí)間長待遇菲薄 、鼓勵(lì)從軍、怕洩露軍機(jī)）冒生命危險(xiǎn)，警察就不免稅何德何能，後備軍人不免稅 （應(yīng)分戰(zhàn)區(qū)、士官、士兵）2、中小學(xué)教職員：（三步一小園、五步一大園）工友，警衛(wèi) 立案者才可免稅。完全中學(xué)按時(shí)數(shù)比例 5、軍公教等實(shí)物配給：（政府照顧公務(wù)員）對民營業(yè)不公平 特別費(fèi)：機(jī)關(guān)首長才有：對外交際 特支費(fèi)：股長以上就有 23、稿費(fèi)：（鼓勵(lì)文藝創(chuàng)作，

13、文化流氓），用一枝筆罵死政府 屈服於這些人 24、試務(wù)人員費(fèi)：出題、監(jiān)考、閱卷 （招生考試：成大招轉(zhuǎn)學(xué)生：免稅、就業(yè)考試：成大招聘教授試教之鑑定：應(yīng)稅 主題E 免稅（二）1、身分免稅（軍、教、實(shí)、稿、試）2、落實(shí)社會福利 3、損害賠償金：（肉體上、精神上、心理上傷害非所得 ，一家之主，依法計(jì)算之補(bǔ)償，課稅 造成撫育上困難。罵對方三字經(jīng)、名譽(yù) 上損害）願(yuàn)意活著或被921地震壓死 4、撫卹金及死亡給付：公私組織皆可（活的叫退休金）（分執(zhí)行職務(wù)：免稅非執(zhí)行職務(wù) ：併退職所得課稅：晚上在家死亡 7、人身保險(xiǎn)給付：（有錢人皆用保險(xiǎn)來作租稅規(guī)畫）雙重優(yōu)惠3、鼓勵(lì)儲蓄(投資)6、強(qiáng)制性存款利息：（名存實(shí)亡）

14、應(yīng)該取消掉 4-1、證券交易所（停徵）4-2、期貨交易所得（停徵）保險(xiǎn)費(fèi)：24,000元列舉扣除 儲蓄 未死 （生死合險(xiǎn)）死亡遺產(chǎn)稅免稅 （買保險(xiǎn)反而更危險(xiǎn)）保障很危險(xiǎn)詐領(lǐng)保險(xiǎn)金（謀財(cái)害命），買 保險(xiǎn)，賺錢給做嫁粧 應(yīng)採定額免稅但不易改全民保險(xiǎn)圖利財(cái)團(tuán) （有錢人政商勾結(jié)、講話有力量）若取消，人壽股票跌十根停板 （因其中有紅利，屬利息部分，免稅不公平）6：強(qiáng)制性存款 、38年失?。?）戰(zhàn)敗（2）民心向背通貨膨脹 早上發(fā)薪資：100斤50斤20斤一碗麵 、38年領(lǐng)薪資算兆、億、拿布袋趕快花掉 加速通貨膨脹強(qiáng)制存款抑減通膨 故利息所得免稅時(shí)至今日政府仍無信心 萬一有一天還會有此情況，故保留 主題E

15、免稅（三）1、身分免稅（軍、教、實(shí)、稿、試）2、落實(shí)社會福利 3、鼓勵(lì)儲蓄(投資)4、提高教育水準(zhǔn) 8、獎(jiǎng)學(xué)金：（不帶條件者，免稅也；帶條件者，不免稅也）長庚醫(yī)學(xué)院（7年免稅）賣身契：應(yīng)稅 非賣身契：免稅 11、文化教育交換合約：（高層次）別人派人來 還領(lǐng)他薪水，如果課稅，誰還要再來？哈佛大學(xué)：臺灣大學(xué)交換教授（屬地主義之例外）促11、國民出售權(quán)利金所得：（以前是100%免稅）（過去政府吃虧）（公司虛列成本，個(gè)人免稅）個(gè)人出售100萬，公司帳列1000萬，以之?dāng)備N 現(xiàn)在改為50%免稅：殺手剪 賣給外國：養(yǎng)老鼠，咬布袋應(yīng)稅 5、國際慣例11、外交官：職務(wù)上之所得 平等互惠 12、外交互惠：各該國職員職務(wù)上之所得 16、土地（課土地增值稅）日常用品（所得低、稽徵成本高）6、避免重 17、62/12/31前股票交易所得：無此 規(guī)定，股 複課稅 市崩盤（因63/1/1開徵證券交易所得稅）18、繼承、贈與（已課遺產(chǎn)稅、贈與稅）都50-1：公設(shè)保留地：按公告現(xiàn)值加四成徵收 公告現(xiàn)值偏低，易引起抗?fàn)?，公共建設(shè)不易達(dá)成7、變動(dòng)所得：1/2免稅 8、信託之免稅 1、信託行為間財(cái)產(chǎn)移轉(zhuǎn)，不課徵所得稅 2、公益信託之租稅優(yōu)惠 （詳解析乙）