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1、租稅申報實務綜合所得稅法綜合所得稅概念l係衡量納稅能力之租稅課徵方法，除法定免稅所得外，就各類所得，無論其來源或類別，一律合併課稅，並考慮家庭狀況，給予不同的扣除額及免稅額，採累進稅率。l家庭為申報單位。l年滿20歲可獨立申報。l配偶之薪資可分開計算，合併申報。課稅主體與客體l主體：有中華民國來源所得之個人，區(qū)分居住者與非居住者。1.居住者(183天)：除就源扣繳外，尚須結算申報。2.非居住者：就源扣繳。l客體：屬地主義(中華民國來源所得)。減免範圍l現(xiàn)役軍人薪餉。l托兒所、幼稚園、國中小之教職員薪資。l傷害及死亡之損害賠償金。l個人因執(zhí)行職務而死亡。l特支費。l獎學金及研究、考察補助費。l駐
2、中華民國外交官。l個人出售土地。l因繼承、遺贈或贈與而取得之財產。l個人稿費、作曲、版稅及演講之鐘點費(18萬為限)。綜合所得總額十大類所得l(一)營利所得 公司股東股利、合夥及獨資盈餘、多層次傳銷事業(yè)零售盈餘。l(二)執(zhí)行業(yè)務所得 指會計師、律師、醫(yī)師、紀紀人等範圍，得扣除相關成本及費用(多層次傳銷之傭金)。l(三)薪資所得：包括薪資、津貼、獎金、紅利及各種補助費。l(四)利息所得：公債、公司債、存款利息所得。短期票券利息採分離課稅，就源扣繳20%。郵政存簿儲金之利息所得免稅(100萬以內)。l(五)租賃所得及權利金：1.租賃所得=收入-必要耗損及費用(43%)2.押金收入先設算利息可併入利
3、息所得或租 賃所得 3.權利金l(六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：100%費用率，故本項免稅。l(七)財產交易所得：非為經常買賣、賣出之營利活而持有之各種財產，因買賣或交換而發(fā)生之增益。l(八)競技競賽及機會中獎之獎金或給與：政府舉辦之獎券中獎奬金採分離課稅 20%(2000元以上)l(九)退職所得(補充1)l(十)其他所得(補充2)退職所得(補充1)領取方式領取金額退職所得一次領取P161,000 xN0161,000 xNP161,000X23.5=3,783,5007,800,000322,000X23.5=7,567,0007,567,000-3,783,500=3,783,500
4、除以2為1,891,7507,800,000-7,567,000=233000(超過部份全數(shù)課稅)退職所得=1,891,750+233,000=2,124,750其他所得(補充2)l變動所得：減半課稅(1)自力經營林業(yè)之所得(2)受僱從事遠洋漁業(yè)，於每次出海後一次分配之報酬。(3)一次給付之撫卹金或死亡補償。課稅所得的決定l綜合所得淨額(課稅所得)=綜合所得總額-免稅額-扣除額。l免稅額：(1)本人(2)配偶(3)受扶養(yǎng)親屬(4)77,000，但滿70歲以上得增加50%，115,500。扣除額l一般扣除額：分標準扣除額及列舉扣除額。l標準扣除額：單身46,000，有配偶為92,000。l列舉扣
5、除額：(1)捐贈：20%，20萬上限 (2)保險費：每人24,000上限，全民健保不受限制。(3)醫(yī)藥及生育費(4)災害損失(5)購屋借款利息：以自用住宅為主，每戶 300,000上限 舉例：甲先生今年度銀行存款利息25萬元，購買自用住宅借款利息35萬?？鄢嗌伲?6)房租支出：每戶120,000 (5)與(6)選一項特別扣除額l財產交易損失l薪資所得特別扣除額：每年78,000l儲蓄投資特別扣除額：27萬元l殘障特別扣除額：77000l教育學費特別扣除額：每戶25,000稅率結構l綜合所得淨額x適用稅率-累進差額=應納稅額l應納稅額-扣繳稅額及可扣抵稅額=應補或應退稅額級距稅率累進差額0-3
6、7萬6%037-99萬13%25,90099-198萬21%105,100198-372萬30%283,300372萬以上40%655,300物價指數(shù)連動l課稅級距：10%l免稅額：3%l標準扣除額、薪資所得及殘障特別扣除額：5%補充講義例子解答營利所得(股利總額)$100,000執(zhí)行業(yè)務所得5.2萬(稿費低於180,000免稅)0薪資所得90萬+55萬+5萬1,500,000利息所得10萬+8萬180,000其他所得：根據(jù)財政部解釋函令，福利金算其他所得根據(jù)財政部解釋函令，福利金算其他所得(非薪資所得非薪資所得)5,000綜合所得總額1,785,000減：免稅額77,000X4+115,00
7、0(423,500)扣除額：標準扣除額(92,000)薪資所得特別扣除額78,000X2+50,000(206,000)儲蓄投資特別扣除額180,000(180,000)教育學費特別扣除額25,000(25,000)綜合所得淨額858,500妻為配偶，薪資分開計算550,000-77,000-,78000=395,000395,000X13%-25,900=25,450858,500-395,000=463,500463,500X13%-25,900=34,355應納稅額=25,450+34,355=59,805先生的薪資分開計算結果900,000-77,000-78,000=745,000745,000 x13%-25,900=70,950858,500-745,000=113,500113,500 x6%=6,810應納稅額=70,950+6,810=77,760
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