小企業(yè)會計準則解讀(ppt 170頁)

《小企業(yè)會計準則解讀(ppt 170頁)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《小企業(yè)會計準則解讀(ppt 170頁)（170頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則 解讀解讀鄭鄭 騰騰Email:fjsx-Email:fjsx-Tel:13860979511Tel:13860979511QQ:340307999QQ:340307999小企業(yè)會計界定小企業(yè)會計界定v小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則第二條第二條 本準則適用于在中本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合中小企業(yè)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。v下列三類小企業(yè)除外：下列三類小企業(yè)除外：v（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。v（二）

2、金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。v（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。v 前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則的規(guī)定相同。的規(guī)定相同。小企業(yè)會計界定小企業(yè)會計界定v小規(guī)模納稅人標準：中華人民共和國增值稅暫小規(guī)模納稅人標準：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十八條行條例實施細則第二十八條v5050萬元萬元 80 80萬元萬元 50%50%v小型微利企業(yè)標準：中華人民共和國企業(yè)所得小型微利企業(yè)標準：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條稅法實

3、施條例第九十二條v工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 30 100 3000 30 100 3000v商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 30 80 1000 30 80 1000小企業(yè)執(zhí)行的會計標準小企業(yè)執(zhí)行的會計標準v 第三條第三條 符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則。v（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)中的相關(guān)規(guī)定進行處理。定進行處理。v（二）執(zhí)行（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的小

4、企業(yè)，不得在執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。v（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年金融企業(yè)的，應當從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計企業(yè)會計準則準則。v（四）已執(zhí)行（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企的上市公司

5、、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。小企業(yè)會計準則內(nèi)容小企業(yè)會計準則內(nèi)容v20112011年年1010月月1818日財政部制定并發(fā)布；日財政部制定并發(fā)布；v20132013年年1 1月月1 1日執(zhí)行日執(zhí)行v內(nèi)容包括：小企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計內(nèi)容包括：小企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則準則-會計科目、主要財務處理會計科目、主要財務處理資資 產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)v 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。源。v 小企

6、業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。產(chǎn)。v 小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1 1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年，下同）年，下同）或超過或超過1 1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。產(chǎn)。v 小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。預付款項、存貨等。v 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。v 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投小

7、企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。費用等。v 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金 （一）管理制度：（一）管理制度：中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例國務院、國務院、中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實施細則中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實施細則中中國人民銀行、國人民銀行、內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試貨幣資金（試行）行

8、）財政部財政部（二）使用范圍：工資、津貼；個人勞務報酬、個人獎（二）使用范圍：工資、津貼；個人勞務報酬、個人獎金；個人勞保、福利；向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物金；個人勞保、福利；向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資；出差人員差旅費；結(jié)算起點以下（資；出差人員差旅費；結(jié)算起點以下（10001000元）的零星元）的零星支出；人行確定的其他支出。支出；人行確定的其他支出。（三）限額管理：（三）限額管理：開戶單位日常開支所需開戶單位日常開支所需3-53-5天，邊遠地區(qū)和交通不便地天，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)區(qū)5-155-15天，超過送存，不足的開現(xiàn)金支票補足。天，超過送存，不足的開現(xiàn)金支票補足。流動資產(chǎn)流動資

9、產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v（四）日常管理：不得（四）日常管理：不得“坐支坐支”現(xiàn)金、不得現(xiàn)金、不得“白條抵庫白條抵庫”；日清日；日清日結(jié)，當天賬實核對；結(jié)，當天賬實核對；v（五）核算：（五）核算：v 1 1、明細核算：按人民幣和外幣進行明細核算；、明細核算：按人民幣和外幣進行明細核算；v（1 1）現(xiàn)金收入核算）現(xiàn)金收入核算v 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金v 貸：銀行存款（提取現(xiàn)金）貸：銀行存款（提取現(xiàn)金）v 其他應收款（歸還備用金）其他應收款（歸還備用金）v 主營業(yè)務收入（零星銷售）主營業(yè)務收入（零星銷售）v 營業(yè)外收入（罰款）營業(yè)外收入（罰款）v（2 2）現(xiàn)金支出核算）現(xiàn)金支出核算v 借：材料采購或在途物資

10、（外購貨物）借：材料采購或在途物資（外購貨物）v 費用科目（接受勞務）費用科目（接受勞務）v 應付職工薪酬（支付工資、獎金、福利費）應付職工薪酬（支付工資、獎金、福利費）v 其他應收款（備用金或出借差旅費、代墊款項其他應收款（備用金或出借差旅費、代墊款項v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v（3 3）現(xiàn)金短缺的核算）現(xiàn)金短缺的核算v 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢v 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金v 借：其他應收款借：其他應收款-AA-AA出納員（賠款）出納員（賠款）v 營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額）v 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財

11、產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢v【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】：v 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務（國家稅務總局公告總局公告20112011年年2525號）號）v 實際資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失v 清單申報和專項申報清單申報和專項申報流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v 年度企業(yè)所得稅江算清繳申報時報送資料：年度企業(yè)所得稅江算清繳申報時報送資料：v 應報送資料：現(xiàn)金盤點表；短缺說明和相關(guān)核準文件；應報送資料：現(xiàn)金盤點表；短缺說明和相關(guān)核準文件；損失責任認定和賠償說明；刑事犯罪應有司法機關(guān)材料；損失責任認定和賠償說明；刑事犯罪

12、應有司法機關(guān)材料；金融機構(gòu)假幣收繳證明。金融機構(gòu)假幣收繳證明。v（4 4）現(xiàn)金溢余核算）現(xiàn)金溢余核算v 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金v 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢v 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入v【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】：v 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十二條：其他收入包括資產(chǎn)溢余第二十二條：其他收入包括資產(chǎn)溢余收入收入流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v 二、銀行存款二、銀行存款v（一）管理：（一）管理：v 一個企業(yè)可開設多個銀行賬戶，但只能有一個基本賬戶；一個企業(yè)可開設多個銀行

13、賬戶，但只能有一個基本賬戶；賬戶按用途分類可分為基本存款戶、一般存款戶、專用賬戶按用途分類可分為基本存款戶、一般存款戶、專用存款戶、臨時存款戶。存款戶、臨時存款戶。v 思考：基本存款戶與一般存款戶的區(qū)別？思考：基本存款戶與一般存款戶的區(qū)別？v 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法v 第十七條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，第十七條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款，并將其全部賬戶向稅務機關(guān)報告；款賬戶和其他存款，并將其全部賬戶向稅務機關(guān)報告；v

14、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則中華人民共和國稅收征收管理法實施細則v 第十七條第十七條 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自開立基本存款賬從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起戶或者其他存款賬戶之日起1515日內(nèi)向主管稅務機關(guān)局面日內(nèi)向主管稅務機關(guān)局面報告其全部賬號，發(fā)生變化的，應當自變化之日起報告其全部賬號，發(fā)生變化的，應當自變化之日起1515日日內(nèi)向主管稅務機關(guān)書面報告。內(nèi)向主管稅務機關(guān)書面報告。v 每日結(jié)出余額，月末編制每日結(jié)出余額，月末編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v（二）核算（二）核算v 1 1、明細核算：先按銀行

15、再按幣種進行明細核算、明細核算：先按銀行再按幣種進行明細核算v 2 2、銀行存款收入核算、銀行存款收入核算v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應收賬款貸：應收賬款 （貨款）（貨款）v 其他應收款其他應收款 （備用金返還）（備用金返還）v 3 3、銀行存款支出核算、銀行存款支出核算v 借：費用科目（現(xiàn)金支票存根或銀行轉(zhuǎn)賬單）借：費用科目（現(xiàn)金支票存根或銀行轉(zhuǎn)賬單）v 應付職工薪酬（銀行代發(fā)工資或福利費）應付職工薪酬（銀行代發(fā)工資或福利費）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 4 4：銀行存款清查：銀行存款清查v 銀行存款不存在短缺，但是有可能損失。原因在于金融銀行存款不存在短缺，但是有可能損失。原因在

16、于金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉。機構(gòu)破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v 三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金v（一）內(nèi)容：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保（一）內(nèi)容：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、外埠存款等。證金存款、外埠存款等。v（二）核算：（二）核算：v 1 1、繳交銀行存款、繳交銀行存款v 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 2 2、使用其他貨幣資金（比如購買材料）、使用其他貨幣資金（比如購買材料）v 借：在途物資借：在途物資v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額v 貸：其他

17、貨幣資金貸：其他貨幣資金v 3 3、收回退款、收回退款v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金v 思考：企業(yè)存放在證券公司的貨幣資金歸哪種？思考：企業(yè)存放在證券公司的貨幣資金歸哪種？流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)短期投資短期投資v 一、短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時一、短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過間不準備超過 1 1 年（含年（含 1 1 年，下同）的投資。年，下同）的投資。v 二、核算：二、核算：v 1 1、取得、取得v 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。稅

18、費作為成本進行計量。v 實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或?qū)嶋H支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。v 借：短期投資借：短期投資 （買價加相關(guān)稅費）（買價加相關(guān)稅費）v 應收股利應收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）v 應收利息應收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 交割單交割單v2 2、持有收益、持

19、有收益v在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一金股利或在債務人應付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當計入投資收益。當計入投資收益。v借：應收股利借：應收股利v 應收利息應收利息v貸：投資收益貸：投資收益v3 3、出售、出售v出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入投資收益。稅費后的凈額，應當計入投資收益。v借：銀行存款借：銀行存款v貸：短期投資貸：短期投資v 應收股利應

20、收股利v 應收利息應收利息v 投資收益投資收益流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、生的各項債權(quán)。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。v 應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。、應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬。、v 一、應收票據(jù)一、應收票據(jù)v 日常經(jīng)營活動收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。日常經(jīng)營活動收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。v（一）明細核算（一）明細

21、核算 ：按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行：按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。明細核算。還應建立還應建立“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”v（二）會計處理：（二）會計處理：v 1 1、開具承兌匯票和收到背書的承兌匯票、開具承兌匯票和收到背書的承兌匯票v 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù)v 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額銷項稅額v 注意：原始憑證注意：原始憑證流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v 2 2、應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收票據(jù)貼現(xiàn)v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：財務費用（貼現(xiàn)利息）v 應收票據(jù)（無追索權(quán)）或短

22、期借款（有追索權(quán)）應收票據(jù)（無追索權(quán)）或短期借款（有追索權(quán)）v 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=到期收回金額（分帶息和不帶息）到期收回金額（分帶息和不帶息）*年利率年利率/360/360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)v 貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾v 3 3、背書轉(zhuǎn)讓、背書轉(zhuǎn)讓v 借：在途物資借：在途物資v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額v 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)v 注意：原始憑證注意：原始憑證流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v4 4、應收票據(jù)持有至到期、應收票據(jù)持有至到期v借：銀行存款（到期收回）或應收賬款（商業(yè)承借：銀行存款（到期收回）或應收賬款（商業(yè)承兌匯票到期無款

23、收回）兌匯票到期無款收回）v貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) （賬面價值）（賬面價值）v 財務費用（帶息票據(jù)）財務費用（帶息票據(jù)）v注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會計制度應當按注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會計制度應當按票據(jù)利率計提利息，但小企業(yè)會計準則沒有明確票據(jù)利率計提利息，但小企業(yè)會計準則沒有明確認規(guī)定。認規(guī)定。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v 二、應收賬款二、應收賬款v(一）入賬價值；商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣一）入賬價值；商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣v（二）明細核算：按對方單位（二）明細核算：按對方單位v（三）內(nèi)容：因銷售商品和提供勞務而應向購貨單位和接受勞務單（三）內(nèi)容：因銷售商品和提供勞務而應向

24、購貨單位和接受勞務單位收取的款項，包括買價，包裝費和運雜費等位收取的款項，包括買價，包裝費和運雜費等v（四）核算（四）核算v 1 1、增加應收賬款、增加應收賬款v 借：應收賬款借：應收賬款v 貸：主營業(yè)務收入（售價）貸：主營業(yè)務收入（售價）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額（增值稅）銷項稅額（增值稅）v 銀行存款銀行存款 （代墊其他費用）（代墊其他費用）v 2 2、收回款項、收回款項v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應收賬款貸：應收賬款流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v 三、預付賬款三、預付賬款v（一）內(nèi)容：核算根據(jù)合同預付的購貨款、租金、工程（一）內(nèi)容：核算根

25、據(jù)合同預付的購貨款、租金、工程款?？?。v（二）明細核算：根據(jù)對方單位進行明細核算（二）明細核算：根據(jù)對方單位進行明細核算v（三）核算（三）核算v 1 1、預付款項、預付款項v 借：預付賬款借：預付賬款 （金額）（金額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 2 2、收到所購物資、收到所購物資v 借：在途物資借：在途物資v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額v 貸；預付賬款貸；預付賬款 （所購物資總金額）（所購物資總金額）v 3 3、補足或退回、補足或退回流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v 四、應收股利四、應收股利v（一）內(nèi)容：被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。（一

26、）內(nèi)容：被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。v（二）核算（二）核算v 1 1、購買投資時，含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。、購買投資時，含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。v 借：短期投資（差額）借：短期投資（差額）v 應收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利）應收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利）v 貸：銀行存款（支付的價款和相關(guān)費用）貸：銀行存款（支付的價款和相關(guān)費用）v 2 2、持有期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利、持有期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利v 借：應收股利借：應收股利v 貸：投資收益貸：投資收益v 3 3、收到股利、收到股利流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款

27、項v 五、應收利息五、應收利息v（一）內(nèi)容：核算債券投資已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。（一）內(nèi)容：核算債券投資已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。v（二）核算（二）核算v 1 1、購買債券投資，含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。、購買債券投資，含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。v 借：短期投資或長期債券投資（差額）借：短期投資或長期債券投資（差額）v 應收利息（含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）應收利息（含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）v 貸：銀行存款（支付的購買價款和相關(guān)費用）貸：銀行存款（支付的購買價款和相關(guān)費用）v 2 2、持有分期付息到期一資次還本債券，持有期間已到付息期，應收、持有分期付息到期一資次還本債券

28、，持有期間已到付息期，應收取的利息。取的利息。v 借：應收利息借：應收利息v 貸：投資收益貸：投資收益v 3 3、收取利息、收取利息v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應收利息貸：應收利息流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應收及預付款項v 六、其他應收款六、其他應收款v（一）內(nèi)容：核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收（一）內(nèi)容：核算小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。v 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商

29、品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，也通過本科目核算。過本科目核算。v（二）核算（二）核算v 按對方單位進行明細核算按對方單位進行明細核算v 1 1、發(fā)生其他應收款項發(fā)生其他應收款項v 借：其他應收款借：其他應收款v 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理v 2 2、發(fā)生因出口產(chǎn)品或商品按照稅法應予退回的增值稅、發(fā)生因出口產(chǎn)品或商品按照稅法應予退回的增值稅v 借：其他應收款借：其他應收款v 貸：應交稅費貸：應交稅費-應交增值稅應交增值稅-出口退稅出口退稅v 3 3、收回、收回流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應收及預付款項應

30、收及預付款項v 七、壞賬損失七、壞賬損失v 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：v（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。v（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。不足清償?shù)?。v（三）

31、債務人逾期（三）債務人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。務的。v（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹７ㄗ穬數(shù)?。v（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。v（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。v 應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。

32、時沖減應收及預付款項。流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨存貨v 一、內(nèi)容一、內(nèi)容v 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn) v 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成

33、品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。v（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。備件）、包裝材料、燃料等。v（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢

34、包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。v（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。v（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位

35、，或者可以作為商品對外銷售的定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)品。v（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。v（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架

36、等。v（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。工的各種材料、商品等物資。v（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。及存欄待售的牲畜等。v 二、取得存貨成本確定二、取得存貨成本確定v（一）外購存貨的成本包括：（一）外購存貨的成本包括：v 購買價款：購入發(fā)票上列明的價款，但不包含可抵扣的購買價款：購入發(fā)票上列明的價款，但不包含可抵扣的增值稅；增值稅；v 相關(guān)稅費：進口關(guān)稅、消費稅、資

37、源稅、不能抵扣的增相關(guān)稅費：進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅；值稅；v 運輸費：取得運輸發(fā)票上注明的運費，但不包含按按標運輸費：取得運輸發(fā)票上注明的運費，但不包含按按標準可抵扣的增值稅；準可抵扣的增值稅；v 裝卸費：裝卸費：v 保險費：保險費：v 以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用：倉儲費、包以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用：倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費v 注：商品流通企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸注：商品流通企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用費、保險費、以

38、及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用直接計入銷售費用。直接計入銷售費用。v（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。v 經(jīng)過經(jīng)過1 1年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)年期以上的制造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。生的借款費用，也計入存貨的成本。v 前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及前款所稱借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣其他相關(guān)成本。包括：借款利息、

39、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款而發(fā)生的匯兌差額等。v 注：注：小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則沒有對借款費用的資本化計算沒有對借款費用的資本化計算方法專門進行規(guī)定，按本準則第三條第一款可以參照方法專門進行規(guī)定，按本準則第三條第一款可以參照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則-借款費用準則借款費用準則進行具體的進行具體的 v（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。v（四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關(guān)的人工費、材料（四）提供勞務的成本包括：與勞務提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應分攤的間接費用。費和應分攤的間接費用。v（五）自行栽

40、培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：當按照下列規(guī)定確定：v 1 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。v 2 2自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接

41、費用。間接費用。v 3 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。應分攤的間接費用。v 4 4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。v（六）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評（六）盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。估價值確定。v 三、發(fā)出存貨的計價三、發(fā)出存貨的計價v 小企業(yè)應當采用先進先出

42、法、加權(quán)平均法或者個別計價小企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。隨意變更。v 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。方法確定發(fā)出存貨的成本。v 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的存貨以及提供的勞務，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。的成本。v 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)

43、用對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。v 對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。對于已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。月月日日摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額3 31 1期初余額期初余額400400101040000

44、400003 35 5購入購入5005001111350035003 31212發(fā)出發(fā)出7007002002003 32222購入購入4004001212480048003 32525發(fā)出發(fā)出3003003 33131本月合計本月合計900900103001030010001000300300v1 1、先進先出法、先進先出法v1212日發(fā)出成本日發(fā)出成本=400=400*10+30010+300*11=730011=7300v2525日發(fā)出成本日發(fā)出成本=200=200*11+10011+100*12=340012=3400v2 2、全月一次加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法v發(fā)出存貨全月加權(quán)平均

45、單價發(fā)出存貨全月加權(quán)平均單價=v（月初結(jié)存實際成本（月初結(jié)存實際成本+本月進貨成本）本月進貨成本）/（月初結(jié)（月初結(jié)存數(shù)量存數(shù)量+本月進貨數(shù)量）本月進貨數(shù)量）=（4000+103004000+10300）/（400+900400+900）=11=11v本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=11=11*（700+300700+300）=11000=11000v本月結(jié)存實際成本本月結(jié)存實際成本=4000+10300-11000=3300=4000+10300-11000=3300v3 3、移動加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法v5 5日加權(quán)平均單價日加權(quán)平均單價=（原有庫存實際成本（原有庫存實際成本+本次進本

46、次進貨實際成本）貨實際成本）/（原有庫存數(shù)量（原有庫存數(shù)量+本次進貨數(shù)量）本次進貨數(shù)量）=（4000+55004000+5500）/（400+500400+500）=10.55=10.55v1212日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=10.55=10.55*700=7385700=7385v1212日結(jié)存成本日結(jié)存成本=4000+5500-7385=2115=4000+5500-7385=2115v2222日加權(quán)平均單日加權(quán)平均單=(2115+4800)/(200+400)=11.53=(2115+4800)/(200+400)=11.53v2525日發(fā)出成本日發(fā)出成本=11.53=11.53*30

47、0=3459300=3459v月末結(jié)存成本月末結(jié)存成本=2115+4800-3459=3456=2115+4800-3459=3456v4 4、個別計價法、個別計價法v 四、核算四、核算v（一）原材料（一）原材料v 1 1、實際成本法、實際成本法v（1 1）外購原材料）外購原材料v A A、收到材料，尚未驗收入庫，發(fā)票尚未收到、收到材料，尚未驗收入庫，發(fā)票尚未收到v 不進行賬務處理不進行賬務處理 v B B、收到發(fā)票、收到發(fā)票 v 借：在途物資（采購發(fā)票金額、運輸費、裝卸費、保險借：在途物資（采購發(fā)票金額、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用）費以及在外購材料過程發(fā)生的其

48、他直接費用）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、應付賬款應付賬款v C C、驗收入庫、驗收入庫v 如已收到發(fā)票如已收到發(fā)票 v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（實際單價借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（實際單價*實際收貨數(shù)實際收貨數(shù)量，如有合理損耗應加上）量，如有合理損耗應加上）v 其他應收款（可查明原因且由銷售單位或運輸單位負擔其他應收款（可查明原因且由銷售單位或運輸單位負擔的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實際成本與采購金額

49、的差額）的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實際成本與采購金額的差額）v 待處理財產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）待處理財產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）v 貸：在途物資貸：在途物資 （實際單價（實際單價*實際收貨數(shù)量，如有合理損實際收貨數(shù)量，如有合理損耗應加上）耗應加上）v 發(fā)票賬單未到達（月末）發(fā)票賬單未到達（月末）v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價*實際收貨數(shù)實際收貨數(shù)量）量）v 貸：應付賬款貸：應付賬款-暫估入庫暫估入庫v（2 2）自制原材料）自制原材料v借：原材料借：原材料v貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本v（3 3）投資者投入原材料核算）投資者投

50、入原材料核算v借：原材料借：原材料v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額v貸：實收資本（注冊資本額）貸：實收資本（注冊資本額）v 資本公積資本公積 （評估金額與注冊資本額的差額）（評估金額與注冊資本額的差額）v（4 4）發(fā)出材料）發(fā)出材料v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 制造費用制造費用v 管理費用管理費用v 銷售費用銷售費用v 其他業(yè)務支了，其他業(yè)務支了，v 貸：原材料貸：原材料v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-銷項稅額銷項稅額v 2 2、計劃成本法、計劃成本法v（1 1）外購原材料）外購原材料v

51、 A A、收到材料，尚未驗收入庫，發(fā)票尚未收到、收到材料，尚未驗收入庫，發(fā)票尚未收到v 計劃成本法不進行賬務處理。計劃成本法不進行賬務處理。v B B、收到發(fā)票、收到發(fā)票v 借：材料采購（采購發(fā)票金額、運輸費、裝卸費、保險借：材料采購（采購發(fā)票金額、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用）費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、應付賬款應付賬款v C C、

52、驗收入庫、驗收入庫v A A收入發(fā)票收入發(fā)票v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價*實際收貨數(shù)實際收貨數(shù)量）量）v 其他應收款（可查明原因且由銷售單位或運輸單位負擔其他應收款（可查明原因且由銷售單位或運輸單位負擔的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實際成本與采購金額的差額）的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實際成本與采購金額的差額）v 待處理財產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）待處理財產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）v 貸：材料采購貸：材料采購 （總金額（總金額/采購金額采購金額*實際收貨數(shù)量，如有實際收貨數(shù)量，如有途中合理損耗也應當包括）途中合理損耗也應當包括）v

53、材料成本差異（實際收貨數(shù)量的計劃成本與實際成本材料成本差異（實際收貨數(shù)量的計劃成本與實際成本的差額，在借方可貸方均可）的差額，在借方可貸方均可）v 發(fā)票賬單未到達發(fā)票賬單未到達v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計劃單價*實際收貨數(shù)實際收貨數(shù)量）量）v 貸：應付賬款貸：應付賬款-暫估入庫暫估入庫v（2 2）發(fā)出材料）發(fā)出材料v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 制造費用制造費用v 管理費用管理費用v 銷售費用銷售費用v 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出v 貸：原材料貸：原材料v 本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗

54、收入庫材本月驗收入庫材料的成本差異）料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的本月驗收入庫材料的計劃成本）計劃成本）100%100%v 月初材料成本差異率月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計月初結(jié)存材料的計劃成本劃成本100%100%v 發(fā)出材料應負擔的成本差異發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異材料成本差異率率 v 注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計算 v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 制造費用制造費用v 管理費用管

55、理費用v 銷售費用銷售費用v 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出v 貸：材料成本差異貸：材料成本差異v（二）庫存商品（二）庫存商品v 核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。存在外的商品等。v 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)

56、的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。算。v 可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應與合格產(chǎn)品分開記賬。開記賬。v 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。作為代管產(chǎn)品處理，單獨設置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。v 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 1405 農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品”科科目。目。v 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：小企業(yè)

57、（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在的挑選整理費等），在“銷售費用銷售費用”科目核算，不在本科目核算?？颇亢怂?，不在本科目核算。v 1 1、工業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)v（1 1）生產(chǎn)完成驗收入庫）生產(chǎn)完成驗收入庫v 借：庫存商品借：庫存商品v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本v（2 2）發(fā)出）發(fā)出v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品v 2 2、商品流通企業(yè)、商品流通企業(yè)v（1 1）進價核算）進價核算v A A購進購進v 借：在途物資

58、（采購發(fā)票金額）借：在途物資（采購發(fā)票金額）v 銷售費用（運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生銷售費用（運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用）的其他直接費用）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、應付賬款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、應付賬款v 借：庫存商品借：庫存商品v 貸：在途物資貸：在途物資v B B銷售銷售v 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品v（2 2）售價核算）售價核算v A

59、 A購進購進v 借：在途物資（采購發(fā)票金額）借：在途物資（采購發(fā)票金額）v 銷售費用（運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生銷售費用（運輸費、裝卸費、保險費以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費用）的其他直接費用）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、應付賬款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預付賬款、應付賬款v B B入庫入庫v 借：庫存商品（售價）借：庫存商品（售價）v 貸：在途物資貸：在途物資 （實際成本）（實際成本）v 商品進銷差價商品進銷差價

60、（差額）（差額）v C C銷售銷售v 借：主營業(yè)務成本（售價）借：主營業(yè)務成本（售價）v 貸：庫存商品貸：庫存商品v 商品進銷差價率商品進銷差價率=月末分攤前本科目貸方余額月末分攤前本科目貸方余額（“庫存庫存商品商品”科目月末借方余額科目月末借方余額+本月本月“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目貸科目貸方發(fā)生額）方發(fā)生額）100%100%v 本月銷售商品應分攤的商品進銷差價本月銷售商品應分攤的商品進銷差價=本月本月“主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入”科目貸方發(fā)生額科目貸方發(fā)生額商品進銷差價率商品進銷差價率 v 借：商品進銷差價借：商品進銷差價v 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本v（三）周轉(zhuǎn)材料（三）周轉(zhuǎn)材

61、料v 核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。包核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。模板、木模板、腳手架等。v 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原原材料材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分外出售的包裝物，應按照價值大小和使用年限長短，分別在別在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目或本科目核算?？颇炕虮究颇亢怂恪 小

62、企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“1412 1412 包裝物包裝物”、“1413 1413 低值易耗品低值易耗品”科目?？颇?。v 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設置本科目，將包裝物并入包裝物并入“原材料原材料”科目核算?？颇亢怂恪 按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤攤銷銷”進行明細核算。進行明細核算。v 1 1、購入、購入v 比照比照“原材料原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務處理科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務處理 。v 2 2、領(lǐng)用、領(lǐng)用v（1 1）生產(chǎn)、施工

63、領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料v A A一次攤銷法一次攤銷法v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 管理費用管理費用v 工程施工工程施工v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 v B B分次攤銷法分次攤銷法 v 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 管理費用管理費用v 工程施工工程施工v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷v 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用v（2 2）產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物）產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物 v 借：銷售費用借：銷售費用v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料v（3 3）產(chǎn)品出售并單獨計

64、價的包裝物）產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物 v 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料v（四）委托加工物資（四）委托加工物資v 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本，按照加工合同、受托加工單位以及加工物資實際成本，按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。的品種等進行明細核算。v 1 1、發(fā)出加工、發(fā)出加工v 借：委托加工物資借：委托加工物資v 貸：原材料（計劃成本或?qū)嶋H成本）貸：原材料（計劃成本或?qū)嶋H成本）v 材料成本差異（計劃成本時才有）材料成本差異（計劃成本時才有）v 商品進銷差價商品

65、進銷差價v 2 2、支付加工費、運雜費、支付加工費、運雜費 、消費稅、消費稅v 借：委托加工物資借：委托加工物資v 應交稅費應交稅費-應交消費稅（收回用于繼續(xù)加工）應交消費稅（收回用于繼續(xù)加工）v 應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅-進項稅額進項稅額v 貸：銀行存款貸：銀行存款v3 3、加工后收回、加工后收回v借：原材料借：原材料v貸：委托加工物資貸：委托加工物資v（五）消耗性生物資產(chǎn)（五）消耗性生物資產(chǎn)v 核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。產(chǎn)的實際成本。v 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，自行栽

66、培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：應當按照下列規(guī)定確定：v 1 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。接費用。v 2 2自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。調(diào)查設計費和應分攤的間接費用。v 3 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。人工費和應分攤的間接費用。v 4 4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。間接費用。v 1 1、外購、外購v 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)v