《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》講義

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1、編號(hào)： 時(shí)間：2021年x月x日 書山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 頁(yè)碼：第165頁(yè) 共165頁(yè) 《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》講義 （說(shuō)明：黑體字為《處分規(guī)定》原文，藍(lán)色字體為講解內(nèi)容，深紅色字體為稅收政策參考內(nèi)容） ? 為了便于大家理解《稅收違法違紀(jì)處分規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《處分規(guī)定》），首先對(duì)《處分規(guī)定》的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、表述方法以及與有關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系作如下說(shuō)明： 一、《處分規(guī)定》規(guī)定的稅收違法違紀(jì)行為，以現(xiàn)行法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件為依據(jù)，參考了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員黨風(fēng)廉政建設(shè)的有關(guān)規(guī)定，以實(shí)際稅收征收管理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。 《處分規(guī)定》明示列舉的稅收違法違紀(jì)行為

2、，以稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則為基本的法律依據(jù)；對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章以及其他規(guī)范性文件規(guī)定的稅收違法違紀(jì)行為，依據(jù)重要性、不重復(fù)以及適度概括等原則予以適度吸收；對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)章制度規(guī)定的與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)行職務(wù)有關(guān)的工作作風(fēng)、職業(yè)道德和廉政紀(jì)律等違規(guī)違紀(jì)行為，綜合分析實(shí)際稅收工作中違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的類別、性質(zhì)、數(shù)量、發(fā)生頻度等因素，進(jìn)行適度歸類，選取重要的、普遍的和危害性較大的行為，納入《處分規(guī)定》。 在具體稅收違法違紀(jì)行為方面，以目前實(shí)際稅收征收管理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)歸類、概括，兼顧全面、突出重點(diǎn)，做到基本能夠覆蓋全部的稅收征收管理業(yè)務(wù)，而又不過(guò)于具體和拘泥于細(xì)節(jié)。

3、在具體條文表述方面，《處分規(guī)定》列舉的稅收違法違紀(jì)行為，體現(xiàn)了繁簡(jiǎn)適度、突出重點(diǎn)、寬嚴(yán)結(jié)合的原則?！短幏忠?guī)定》列舉的稅收違法行為，既涵蓋了稅收征收管理各個(gè)方面的業(yè)務(wù)，又沒(méi)有對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)于細(xì)節(jié)化的表述，列舉的稅收違法違紀(jì)行為，都是實(shí)際工作中經(jīng)?；蛘呷菀壮霈F(xiàn)問(wèn)題，以及可能給國(guó)家稅收造成損失的行為?！短幏忠?guī)定》第三條至第十七條列舉了主要的稅收違法違紀(jì)行為，涉及稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)稽查、減免退稅、代征稅款、發(fā)票管理等各個(gè)方面。根據(jù)不同的稅收違法違紀(jì)行為，設(shè)定不同的處分種類和幅度。 在具體違法違紀(jì)行為的列示方面，依據(jù)以下四項(xiàng)原則予以處理：一是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了應(yīng)予以處分的行為，但沒(méi)有

4、規(guī)定處分種類和幅度的，《處分規(guī)定》對(duì)處分種類和幅度予以明確；二是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及公務(wù)員的義務(wù)，但沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)的行政法律責(zé)任的，《處分規(guī)定》根據(jù)實(shí)際稅收征收管理和稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督監(jiān)察工作情況和需要，規(guī)定相應(yīng)的處分種類和幅度；三是對(duì)稅收規(guī)章及其他規(guī)范性文件規(guī)定的應(yīng)予處分的行為，無(wú)論是否規(guī)定處分種類和幅度，《處分規(guī)定》均予以適度概括吸收；四是稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了應(yīng)予以處分的行為，并明確規(guī)定了處分的種類和幅度的，《處分規(guī)定》不再重抄。不過(guò)，依據(jù)第四項(xiàng)原則處理的情況較少，目前只有《稅收征管法》第七十六條。（第七十六條原文：稅務(wù)機(jī)關(guān)違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次的，責(zé)

5、令限期改正，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予降級(jí)或者撤職的行政處分）。 二、《處分規(guī)定》與《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》的關(guān)系 《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》第二條第三款、第四款規(guī)定：“地方性法規(guī)、部門規(guī)章、地方政府規(guī)章可以補(bǔ)充規(guī)定本條例第三章未作規(guī)定的應(yīng)當(dāng)給予處分的違法違紀(jì)行為以及相應(yīng)的處分幅度。除國(guó)務(wù)院監(jiān)察機(jī)關(guān)、國(guó)務(wù)院人事部門外，國(guó)務(wù)院其他部門制定處分規(guī)章，應(yīng)當(dāng)與國(guó)務(wù)院監(jiān)察機(jī)關(guān)、國(guó)務(wù)院人事部門聯(lián)合制定。除法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)務(wù)院決定外，行政機(jī)關(guān)不得以其他形式設(shè)定行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分事項(xiàng)?！备鶕?jù)以上規(guī)定，作為部門規(guī)章的《處分規(guī)定》，可以補(bǔ)充規(guī)定《處分條例》（以下簡(jiǎn)稱《處分條例》）第

6、三章未作規(guī)定的應(yīng)當(dāng)給予處分的違法違紀(jì)行為以及相應(yīng)的處分幅度，而且應(yīng)當(dāng)采用與國(guó)務(wù)院監(jiān)察機(jī)關(guān)、國(guó)務(wù)院人事部門聯(lián)合制定的方式。 按照以上規(guī)定，根據(jù)法律層級(jí)的適用原則，《處分規(guī)定》在列示稅收違法違紀(jì)行為時(shí)，以實(shí)際稅收征收管理業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)《處分條例》已作出明確規(guī)定的違法違紀(jì)行為，《處分規(guī)定》不再進(jìn)行重復(fù)規(guī)定或者原文引用。例如關(guān)于行政復(fù)議、行政處罰、貪污、行賄、受賄等違法違紀(jì)行為的規(guī)定。但是，對(duì)《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》雖有規(guī)定，但稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章又有特殊規(guī)定的事項(xiàng)，在《處分規(guī)定》中予以適當(dāng)明確，例如關(guān)于稅務(wù)檢查、納稅擔(dān)保的有關(guān)規(guī)定。 所以，我們?cè)谔幚矶愂者`法違紀(jì)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確處理好《處分

7、規(guī)定》與《處分條例》之間的關(guān)系，對(duì)《處分條例》已有明確規(guī)定的事項(xiàng)，適用其規(guī)定；對(duì)《處分條例》沒(méi)有規(guī)定，而《處分規(guī)定》有明確規(guī)定的事項(xiàng)，適用《處分規(guī)定》；對(duì)二者都有規(guī)定的事項(xiàng)，如果具體的稅收違法違紀(jì)行為沒(méi)有稅收方面的特殊規(guī)定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用《處分條例》。同時(shí)，對(duì)稅收法律、行政法規(guī)已明確規(guī)定稅收違法行為及其處分種類和幅度的，例如《征管法》第七十六條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先適用其規(guī)定。 三、處分規(guī)定的結(jié)構(gòu)和表述方法 《處分規(guī)定》采取了不分章節(jié)的條文式表述方法，在內(nèi)容表述方面，對(duì)稅收違法違紀(jì)行為進(jìn)行了歸類和高度概括，基本不對(duì)具體行為進(jìn)行描述；在稅收違法違紀(jì)行為的列示方面，沒(méi)有采用征管法對(duì)稅收征收管理業(yè)務(wù)的分

8、類方法，而是依據(jù)行為的性質(zhì)、危害程度、應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分的幅度等因素進(jìn)行條文歸并及列示。 在處分種類和幅度的裁量權(quán)方面，《處分規(guī)定》仍采用《處分條例》的表述方法，即：將違法違紀(jì)行為的情節(jié)分為一般、較重、嚴(yán)重等三個(gè)層次，分別規(guī)定不同的處分種類和幅度。具體處分的適用，由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)根據(jù)不同的稅收違法違紀(jì)行為具體裁量確定。但是，《處分規(guī)定》對(duì)稅收違法違紀(jì)行為的處分種類和幅度，明顯比過(guò)去的規(guī)定要嚴(yán)格，對(duì)一些稅收違法違紀(jì)行為的處分，起點(diǎn)就是記過(guò)。例如《處分規(guī)定》第七條至第十條的規(guī)定。 《處分規(guī)定》對(duì)稅收違法違紀(jì)行為構(gòu)成的表述，大部分以是否違反規(guī)定為前提，對(duì)違反規(guī)定的行為，才予以處分，充分體現(xiàn)了

9、過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則?！短幏忠?guī)定》第三至五條、第十三條、第十四條等條文都采用了這種表述方法。例如第三條規(guī)定的違反規(guī)定辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記等行為，均以是否違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的規(guī)定為前提。 在行為主體方面，《處分規(guī)定》首次將稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員以外的單位和個(gè)人納入處分范圍?！短幏忠?guī)定》具體條文中沒(méi)有特別指明稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員主體的，均適用于所有本《處分規(guī)定》第二條規(guī)定范圍內(nèi)的單位和個(gè)人。例如《處分規(guī)定》第十三條至第十七條的規(guī)定，尤其是第十七條的規(guī)定，把目前稅收管理中常見(jiàn)的逃稅、發(fā)票違法等稅收違法行為及其主體，都納入處分范圍。 關(guān)于本《講義》有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)

10、明： 按照總局監(jiān)察局領(lǐng)導(dǎo)的要求，我整理了本講義。為了便于大家理解、批評(píng)和指正，我對(duì)《講義》的有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下： 首先，本《講義》以依法解釋、立足實(shí)際工作、正確指導(dǎo)適用為原則，有關(guān)內(nèi)容以《處分規(guī)定》和《處分規(guī)定釋義》項(xiàng)目組審定的內(nèi)容為準(zhǔn)，基本不做個(gè)人認(rèn)識(shí)性解釋。 其次，《講義》在體例、結(jié)構(gòu)、行為構(gòu)成的分析方法等方面參照了監(jiān)察部編寫的《處分條例》的釋義。在對(duì)每一條文內(nèi)容進(jìn)行解釋時(shí)，先對(duì)稅收違法違紀(jì)行為涉及的稅收征收管理業(yè)務(wù)及其程序進(jìn)行表述，然后對(duì)違法違紀(jì)行為的構(gòu)成進(jìn)行分析，最后對(duì)處分種類和幅度的裁量予以解釋。由于《處分規(guī)定》針對(duì)的對(duì)象不僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員，同時(shí)也為了稅務(wù)人員理解方便，《

11、講義》用了相對(duì)較多的篇幅對(duì)稅收征收管理業(yè)務(wù)及其程序和部分實(shí)體稅法的規(guī)定進(jìn)行了介紹。 第三，對(duì)稅收違法違紀(jì)行為構(gòu)成的分析，采用了刑法理論關(guān)于犯罪構(gòu)成要件的分析方法，即從主體、主觀方面、客體、客觀方面等四個(gè)方面進(jìn)行分析。在對(duì)行為的客觀方面進(jìn)行分析時(shí)，根據(jù)實(shí)際稅收征管工作中存在的問(wèn)題，針對(duì)不同的稅收違法違紀(jì)行為，舉了一些例子，這些例子是為了說(shuō)明有關(guān)行為的客觀表現(xiàn)，而不是說(shuō)行為的客觀表現(xiàn)僅限于所例舉的內(nèi)容。?? 附錄：刑法理論關(guān)于犯罪構(gòu)成的有關(guān)知識(shí)： 我國(guó)刑法中的犯罪構(gòu)成，是指刑法規(guī)定的，決定某一行為的社會(huì)危害性及其程度而為該行為構(gòu)成犯罪所必須的一切主觀要件與客觀要件的有機(jī)統(tǒng)一。刑法規(guī)定的各個(gè)

12、犯罪都必須具備以下四個(gè)要件： 1、犯罪客體。犯罪客體是我國(guó)刑法所保護(hù)的為犯罪行為所侵犯的社會(huì)關(guān)系。犯罪客體是構(gòu)成犯罪的必要條件，例如徇私舞弊不征、少征稅款罪的客體是國(guó)家稅收管理秩序。 2、犯罪客觀方面。犯罪客觀方面，是犯罪活動(dòng)的客觀外在表現(xiàn)，即某種犯罪是通過(guò)什么樣的行為、在什么樣的條件下對(duì)犯罪客體進(jìn)行了侵犯，以及這種侵犯造成了什么樣的后果和事實(shí)特征。它包括以下要素： （1）危害行為，包括作為和不作為。作為，即積極的行為，是指以積極的身體舉動(dòng)實(shí)施刑法所禁止的行為，如搶劫、盜竊等；不作為，即消極的行動(dòng)，是指不實(shí)施其依法有義務(wù)實(shí)施的行為，如遺棄、失職等。構(gòu)成不作為犯罪必須以行為人負(fù)有特定義務(wù)為

13、前提，包括法定義務(wù)、職務(wù)或業(yè)務(wù)上要求的義務(wù)以及先行義務(wù)等。 （2）危害后果，即危害行為對(duì)犯罪客體所造成的實(shí)際損害或現(xiàn)實(shí)危險(xiǎn)。 （3）因果關(guān)系，即危害行為與危害結(jié)果之間引起與被引起的合乎規(guī)律的聯(lián)系。 3、犯罪主體。犯罪主體是指實(shí)施犯罪并且承擔(dān)刑事責(zé)任的人。只有達(dá)到一定年齡并具有責(zé)任能力的自然人，才能成為犯罪主體，責(zé)任年齡和責(zé)任能力是構(gòu)成犯罪主體的必要條件。 4、犯罪主觀方面。犯罪主觀方面是指行為人對(duì)其所實(shí)施的危害社會(huì)的行為及其危害結(jié)果所持的故意或過(guò)失的心理態(tài)度。包括犯罪故意和過(guò)失。 （1）犯罪故意，是指明知自己的行為會(huì)發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，并且希望或放任這種結(jié)果發(fā)生的一種心理態(tài)度。 （

14、2）犯罪過(guò)失，是指行為人應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己的行為可能發(fā)生危害社會(huì)的結(jié)果，因疏忽大意而沒(méi)有預(yù)見(jiàn)，或已經(jīng)預(yù)見(jiàn)而輕信能夠避免，以致發(fā)生這種結(jié)果的心理狀態(tài)。 第四，《處分規(guī)定》除了依據(jù)行為情節(jié)劃分不同的處分幅度之外，沒(méi)有規(guī)定具體的處分裁量權(quán)劃分標(biāo)準(zhǔn)，所以，《講義》也沒(méi)有對(duì)處分種類和幅度的裁量權(quán)進(jìn)行明確的解釋。如此處理的主要原因有以下幾點(diǎn)：一是稅收違法違紀(jì)行為較多，無(wú)法統(tǒng)一量化具體情節(jié)；二是國(guó)稅、地稅以及其他有關(guān)部門各自稅收征收管理業(yè)務(wù)的差異；三是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平等地區(qū)差異。所以，關(guān)于處分幅度的裁量問(wèn)題，僅作原則性的解釋。 第五，按照《處分規(guī)定》第二十條的規(guī)定：稅收違法違紀(jì)行為涉嫌犯罪的，應(yīng)移送司法

15、機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。為了便于判斷稅收違法違紀(jì)行為是否涉嫌犯罪，《講義》依據(jù)現(xiàn)行刑事法律、立法解釋、司法解釋的有關(guān)規(guī)定，對(duì)與稅收違法違紀(jì)行為有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了轉(zhuǎn)引或者摘抄。 第六，關(guān)于《講義》的文字表述，為了減少理論爭(zhēng)議，作了如下處理：一是使用的語(yǔ)言、詞語(yǔ)，以法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件的原文表述為依據(jù)，一般不進(jìn)行理論整理或者論述，確需概括表述的，盡量使用原文用語(yǔ)或者接近原意；二是對(duì)關(guān)鍵詞語(yǔ)的解釋，盡量使用法律、法規(guī)、規(guī)章的原文解釋，原文沒(méi)有表述或者表述確有不當(dāng)?shù)?，參照其他法律、行政法?guī)或者司法解釋的規(guī)定處理；三是對(duì)一般理論用語(yǔ)的處理，依據(jù)目前通用或者相對(duì)權(quán)威的理論解釋處理。同時(shí)，由于

16、《講義》涉及的法律、法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件較多，為了行文的連續(xù)性，在正文部分的文字表述，如無(wú)特殊需要，一般不指明引用的法律依據(jù)名稱及其條、款、項(xiàng)。 第一條? 為了加強(qiáng)稅收征收管理，懲處稅收違法違紀(jì)行為，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的貫徹實(shí)施，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》、《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本規(guī)定。 講解： （一）《處分規(guī)定》的立法目的 按照本條規(guī)定，《處分規(guī)定》的立法目的是為了加強(qiáng)稅收征收管理，懲處稅收違法違紀(jì)行為，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的貫徹實(shí)施。但是，懲處稅收違法違紀(jì)行為是其主要和直接的立法目

17、的。為了實(shí)現(xiàn)這一立法目的，《處分規(guī)定》從三個(gè)方面作出了明確規(guī)定：一是細(xì)化了原有的處分規(guī)定，補(bǔ)充規(guī)定了新的稅收違法違紀(jì)行為種類；二是規(guī)定了具體的稅收違法違紀(jì)行為的量紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同稅收違法違紀(jì)行為的性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等因素，規(guī)定了相應(yīng)的處分種類和幅度；三是建立了稅收違法違紀(jì)案件查辦協(xié)作配合機(jī)制，明確了任免機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法違紀(jì)行為的查處職責(zé)，建立了稅收違法違紀(jì)案件查處協(xié)作配合機(jī)制，明確了任免機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)與稅務(wù)行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照各自的職責(zé)范圍，移送有關(guān)案件材料，并書面通報(bào)處理結(jié)果。 （二）《處分規(guī)定》的立法依據(jù) 關(guān)于具體的立法依據(jù)，我們可以這樣簡(jiǎn)單予以概括：《公務(wù)員法》是《處分條例

18、》的直接依據(jù)，《處分規(guī)定》是對(duì)《處分條例》第三章內(nèi)容的補(bǔ)充，《稅收征管法》及有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章是確定稅收違法違紀(jì)行為的直接依據(jù)，而《行政監(jiān)察法》（包括《公務(wù)員法》第九章和第十五章）是追究行政紀(jì)律責(zé)任的程序性規(guī)定。 關(guān)于立法依據(jù)、違法違紀(jì)行為的設(shè)定等內(nèi)容，我們?cè)谇懊嬉堰M(jìn)行了介紹，此處不再重復(fù)。 ? 第二條? 有稅收違法違紀(jì)行為的單位，其負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員，以及有稅收違法違紀(jì)行為的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)紀(jì)律責(zé)任。屬于下列人員的（以下統(tǒng)稱有關(guān)責(zé)任人員），由任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)按照管理權(quán)限依法給予處分： （一）行政機(jī)關(guān)公務(wù)員； （二）法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的組織中從

19、事公務(wù)的人員； （三）行政機(jī)關(guān)依法委托從事公共事務(wù)管理活動(dòng)的組織中從事公務(wù)的人員； （四）企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體中由行政機(jī)關(guān)任命的人員。 法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定和國(guó)務(wù)院監(jiān)察機(jī)關(guān)、國(guó)務(wù)院人力資源社會(huì)保障部門制定的處分規(guī)章對(duì)稅收違法違紀(jì)行為的處分另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 講解： （一）稅收違法違紀(jì)行為的處分對(duì)象 按本條規(guī)定，處分對(duì)象包括單位和個(gè)人。單位有違法違紀(jì)行為的，對(duì)負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員予以處分；個(gè)人有稅收違法違紀(jì)行為的，處分該個(gè)人。但是，以上應(yīng)予處分的人員，都應(yīng)當(dāng)具備本條規(guī)定的承擔(dān)行政責(zé)任的主體資格，即：應(yīng)為公務(wù)員、依法從事公務(wù)的人員或者行政機(jī)關(guān)任命的人員。 本

20、條關(guān)于處分對(duì)象的規(guī)定，法律依據(jù)是《公務(wù)員法》第106條和《處分條例》第54條。具體如下： 《公務(wù)員法》第一百零六條：法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位中除工勤人員以外的工作人員，經(jīng)批準(zhǔn)參照本法進(jìn)行管理。 《處分條例》第五十四條：對(duì)法律、法規(guī)授權(quán)的具有公共事務(wù)管理職能的事業(yè)單位中經(jīng)批準(zhǔn)參照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》管理的工作人員給予處分，參照本條例的有關(guān)規(guī)定辦理。 所謂的“直接責(zé)任人員”，是指直接實(shí)施了稅收違法違紀(jì)行為的人員；所謂“負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員”，是指擔(dān)任一定的領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，直接作出或者參與作出實(shí)施稅收違法違紀(jì)行為的決策，或者疏于管理，對(duì)稅收違法違紀(jì)行為造成的損害后果負(fù)有責(zé)任

21、的人員。 需要說(shuō)明一點(diǎn)，關(guān)于單位違法違紀(jì)行為主體的認(rèn)定，一般情況下，要滿足以下條件： 1、主體是《處分規(guī)定》規(guī)定范圍內(nèi)的單位； 2、違法違紀(jì)行為由單位的決策機(jī)構(gòu)或者人員按照單位的決策程序決定，由直接責(zé)任人員具體實(shí)施； 3、單位違法違紀(jì)行為以《處分規(guī)定》有明文規(guī)定為前提，即只有《處分規(guī)定》規(guī)定了單位可以成為某種違法違紀(jì)行為的主體時(shí)，才能將單位認(rèn)定為違法違紀(jì)行為主體。 在認(rèn)定違法違紀(jì)行為主體和處分對(duì)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的違法違紀(jì)行為及其表現(xiàn)，正確區(qū)分違法違紀(jì)行為的主體是單位還是個(gè)人或者是單位與個(gè)人的混合主體。 （二）處分的實(shí)施主體 按照本條的規(guī)定，處分的實(shí)施機(jī)關(guān)是任免機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)。任

22、免機(jī)關(guān)，是指對(duì)所屬的行政機(jī)關(guān)公務(wù)員有任免權(quán)限的行政機(jī)關(guān)。監(jiān)察機(jī)關(guān)，是指各級(jí)人民政府中專門履行行政監(jiān)察職能的機(jī)關(guān)。 （三）處分權(quán)限 處分權(quán)限，是指任免機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)給予《處分規(guī)定》第二條第一款所列人員處分的權(quán)力分工。具體而言,就是各級(jí)任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)在給予不同級(jí)別的有稅收違法違紀(jì)行為的人員處分，以及給予這些人員不同種類的處分的權(quán)力界限。任免機(jī)關(guān)或者監(jiān)察機(jī)關(guān)在作出處分決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限作出決定。 關(guān)于處分權(quán)限，不同身份、級(jí)別、部門以及不同任免程序的公務(wù)員和公務(wù)人員都不盡相同，公務(wù)員法、憲法、《全國(guó)人民代表大會(huì)組織法》等法律、行政法規(guī)有明確的規(guī)定。關(guān)于《處分規(guī)定》中對(duì)稅務(wù)人員的處分權(quán)

23、限，總局領(lǐng)導(dǎo)已有專門的講解，我在此不再摘錄，僅就行政機(jī)關(guān)公務(wù)員的處分權(quán)限作簡(jiǎn)要解釋如下： 各行政機(jī)關(guān)自行任命的本機(jī)關(guān)的公務(wù)員，各該機(jī)關(guān)就可以決定予以處分。也就是說(shuō)，任免機(jī)關(guān)的處分權(quán)限一般限于由其任命的公務(wù)員，對(duì)不是由其任命的公務(wù)員，任免機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)給予處分。監(jiān)察機(jī)關(guān)可以給予有違法違紀(jì)行為的監(jiān)察對(duì)象處分，其中包括給予不是由監(jiān)察機(jī)關(guān)任命的行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分。 ? 第三條? 稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員有下列行為之一的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，給予警告或者記過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予記大過(guò)或者降級(jí)處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分： （一）違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記的； （

24、二）違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的； （三）違反規(guī)定開(kāi)具完稅憑證、罰沒(méi)憑證的； （四）違反法定程序?yàn)榧{稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的。 一、違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記或者注銷稅務(wù)登記的 講解： （一）稅收政策 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)以對(duì)其實(shí)施稅務(wù)管理的一種制度。稅務(wù)登記管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施稅務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，是稅收征納雙方法律關(guān)系依法產(chǎn)生、變更和消滅的依據(jù)和證明。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)登記管理，包括設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記管理，是依法有效實(shí)施稅收征管的前提和基礎(chǔ)，是稅源監(jiān)控管理的必要措施。 按照《稅收征收管

25、理法》和《稅務(wù)登記辦法》的規(guī)定，稅務(wù)登記管理包括設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記、變更登記和注銷登記等三個(gè)方面。 1、開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記 開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行登記管理，是稅務(wù)登記管理的起點(diǎn)，也是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。 （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人以外的其他納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦

26、理稅務(wù)登記。 （2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)在同一地累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 （3）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。 2、變更稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記，是指納稅人已登記的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生增、減或者其他變動(dòng)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更有關(guān)登記內(nèi)容。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)

27、辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 3、注銷稅務(wù)登記 注銷稅務(wù)登記，是指納稅人因各種原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而終止納稅義務(wù)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷原稅務(wù)登記。 （1）納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦

28、理注銷稅務(wù)登記。 （2）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 （3）納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 （4）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之

29、日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)直接實(shí)施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的行為會(huì)發(fā)生損害正常的稅收征管秩序的損害后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國(guó)家稅收征管秩序。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)

30、登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的行為。例如，行為人在辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記或者變更稅務(wù)登記工作中，不依法審核納稅人提交的資料，或者不認(rèn)真進(jìn)行調(diào)查，導(dǎo)致納稅登記信息錯(cuò)誤，給后續(xù)的稅收征管工作造成損失；在辦理注銷稅務(wù)登記工作中，不按規(guī)定收繳發(fā)票、防偽稅控專用工具、發(fā)票專用章及有關(guān)涉稅證件，不按規(guī)定對(duì)納稅人的納稅情況依法進(jìn)行檢查處理，以及不按規(guī)定追繳稅款、滯納金或者罰款給國(guó)家稅收造成損失等行為。就本行為的構(gòu)成來(lái)說(shuō)，只要行為人實(shí)施了違反法定權(quán)限、條件和程序辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記的行為，就構(gòu)成本行為，而不論行為是否發(fā)生損害后果。但是，在實(shí)際稅收征管工作中，是否造成損害后果及其程度，也應(yīng)

31、當(dāng)作為認(rèn)定本行為和量紀(jì)的重要因素之一。 （三）要點(diǎn)解讀 1、本條四項(xiàng)內(nèi)容規(guī)定的違法違紀(jì)行為，都以“違反規(guī)定”為前提，在主觀方面上都是故意的行為。主觀故意的認(rèn)定，需要依據(jù)行為的客觀表現(xiàn)。例如，稅務(wù)人員在辦理企業(yè)注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)時(shí)，不按規(guī)定收繳稅款，其行為本身就證明了主觀故意，稅務(wù)人員不能以自己不知道有關(guān)規(guī)定為由否認(rèn)主觀上的故意。但是，因有不可抗力、意外事件以及其他不可歸責(zé)于當(dāng)事人的客觀原因而導(dǎo)致當(dāng)事人無(wú)法按照規(guī)定處理稅收征管業(yè)務(wù)，或者導(dǎo)致當(dāng)事人采取其他變通形式予以恰當(dāng)處理的，不能認(rèn)定當(dāng)事人有主觀故意。 2、對(duì)當(dāng)事人執(zhí)行錯(cuò)誤的行政決定，或者執(zhí)行上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的錯(cuò)誤命令而發(fā)生的違法違紀(jì)行為，除當(dāng)事人

32、故意執(zhí)行錯(cuò)誤決定或者命令外，應(yīng)綜合分析行為的客觀表現(xiàn)、當(dāng)事人在行為中的所起作用以及當(dāng)事人的主觀心態(tài)等因素認(rèn)定當(dāng)事人的主觀故意。對(duì)這種情況，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《公務(wù)員法》第五十四條的規(guī)定處理，即：公務(wù)員執(zhí)行公務(wù)時(shí)，認(rèn)為上級(jí)的決定或者命令有錯(cuò)誤的，可以向上級(jí)提出改正或者撤銷該決定或者命令的意見(jiàn)；上級(jí)不改變?cè)摏Q定或者命令，或者要求立即執(zhí)行的，公務(wù)員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該決定或者命令，執(zhí)行的后果由上級(jí)負(fù)責(zé)，公務(wù)員不承擔(dān)責(zé)任；但是，公務(wù)員執(zhí)行明顯違法的決定或者命令的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 3、雖然本行為構(gòu)成的認(rèn)定不考慮行為是否發(fā)生損害后果，但是，結(jié)合目前的實(shí)際稅收征管工作，不能對(duì)所有違反規(guī)定的行為都予以行政處分，對(duì)一些

33、不會(huì)產(chǎn)生稅收損害后果或者不會(huì)損害納稅人合法權(quán)益的事項(xiàng)，例如有關(guān)表格項(xiàng)目填寫不全，數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤，以及辦理時(shí)限超時(shí)等問(wèn)題，可以酌情不予處分，可以對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行批評(píng)教育，或者按照稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法的規(guī)定追究執(zhí)法責(zé)任。根據(jù)《處分條例》第十四條的規(guī)定：行政機(jī)關(guān)公務(wù)員主動(dòng)交代違法違紀(jì)行為，并主動(dòng)采取措施有效避免或者挽回?fù)p失的，應(yīng)當(dāng)減輕處分。行政機(jī)關(guān)公務(wù)員違紀(jì)行為情節(jié)輕微，經(jīng)過(guò)批評(píng)教育后改正的，可以免予處分。 4、關(guān)于本行為處分幅度的裁量，是否造成損害后果及其程度，是主要的考慮因素。關(guān)于稅收損失數(shù)額的認(rèn)定，參照紀(jì)委、檢察機(jī)關(guān)辦理瀆職侵權(quán)案件的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以監(jiān)察部門立案時(shí)確已造成的損失確定，即立案時(shí)無(wú)

34、法追回或者尚未追回的稅款數(shù)額。例如，《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（高檢發(fā)釋字〔2006〕2號(hào)）規(guī)定：直接經(jīng)濟(jì)損失和間接經(jīng)濟(jì)損失，是指立案時(shí)確已造成的經(jīng)濟(jì)損失。移送審查起訴前，犯罪嫌疑人及其親友自行挽回的經(jīng)濟(jì)損失，以及由司法機(jī)關(guān)或者犯罪嫌疑人所在單位及其上級(jí)主管部門挽回的經(jīng)濟(jì)損失，不予扣減，但可作為對(duì)犯罪嫌疑人從輕處理的情節(jié)考慮。 5、本項(xiàng)規(guī)定的三種稅收違法違紀(jì)行為，目前稅收征管工作中存在問(wèn)題較多的是稅務(wù)登記注銷，在開(kāi)業(yè)、變更稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，除了行業(yè)、稅種登記認(rèn)定之外，一般不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。注銷稅務(wù)登記的主要問(wèn)題是稅款清繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)在注銷環(huán)節(jié)不按規(guī)定進(jìn)行檢查的情況普遍存

35、在，檢查結(jié)論為無(wú)問(wèn)題的比例極高。對(duì)一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的納稅人而言，頻繁登記并注銷已成為其逃稅的手段之一。這一問(wèn)題長(zhǎng)期存在的原因是多方面的，既有立法不科學(xué)、不健全的原因，又有管理制度滯后、有效性查的原因，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)管理方面的原因，但深層次的原因還在立法和制度管理上。所以，對(duì)注銷稅務(wù)登記行為的監(jiān)督管理，是監(jiān)察部門不可忽視的工作。 以下關(guān)于行為構(gòu)成的解釋，依據(jù)以上講解內(nèi)容。 二、違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的 講解： （一）稅收政策 在稅收征收管理措施方面，國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)，并按照稅

36、務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。稅控裝置和稅控專用設(shè)備的使用，對(duì)依法加強(qiáng)稅收征管，提高征管效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票和稅款抵扣憑證的有效管理，起到了很好的促進(jìn)作用。 增值稅防偽稅控系統(tǒng)稅務(wù)專用設(shè)備由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一配備并逐級(jí)發(fā)放；企業(yè)專用設(shè)備由防偽稅控系統(tǒng)技術(shù)服務(wù)單位實(shí)施發(fā)售管理。關(guān)于防偽稅控專用設(shè)備的發(fā)放、發(fā)售、繳銷安全措施等事項(xiàng)，國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法》及有關(guān)規(guī)范性文件有明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員在稅控專用設(shè)備管理工作中應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行并貫徹落實(shí)到位。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，

37、對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)實(shí)施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知其行為違反稅控專用設(shè)備管理的規(guī)定，會(huì)發(fā)生損害稅控專用設(shè)備以及給相關(guān)稅收管理造成損失的后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國(guó)家稅收征管秩序。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備的行為。行為人的行為是否違反稅控專用設(shè)備管理的規(guī)定，是認(rèn)定本行為客觀方面構(gòu)成的主要依據(jù)。例如，不按規(guī)定程序和要求認(rèn)定防偽稅控企業(yè)；違反規(guī)定發(fā)放、發(fā)售稅控專用設(shè)備；對(duì)注銷稅務(wù)登記的防偽稅控企業(yè)，

38、不按規(guī)定收繳金稅卡和IC卡等。就本行為的構(gòu)成來(lái)說(shuō)，只要行為人違反規(guī)定發(fā)放、收繳稅控專用設(shè)備，就構(gòu)成本行為，而不論行為是否發(fā)生損害后果。 （三）要點(diǎn)解讀 1、本條所稱“稅控專用設(shè)備”主要是指增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備，包括金稅卡、IC卡、讀卡器、延伸板、相關(guān)軟件以及金稅盤和報(bào)稅盤。對(duì)其他稅控專用設(shè)備的發(fā)放、收繳行為的紀(jì)律處分，參照本條的規(guī)定執(zhí)行。“其他稅控專用設(shè)備”，是指增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備之外的稅控設(shè)備，例如：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)的稅控盤和報(bào)稅盤、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的稅控盤和傳輸盤。在稅控抵扣方面，道路運(yùn)輸業(yè)發(fā)票同樣能夠抵扣稅款

39、和列支費(fèi)用，其對(duì)稅收管理的影響也很大。 2、本行為的構(gòu)成雖然不論是否發(fā)生實(shí)際損害后果，但是，損害后果也是行為認(rèn)定和處分幅度裁量應(yīng)予考慮的因素。關(guān)于損害后果，不能僅以稅款損失為依據(jù)，嚴(yán)重?cái)_亂稅控設(shè)備及相關(guān)發(fā)票管理秩序的，也是損害后果的表現(xiàn)形式之一。 ? 三、違反規(guī)定開(kāi)具完稅憑證、罰沒(méi)憑證的行為 講解： （一）稅收政策 稅收完稅憑證，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款時(shí)給納稅人開(kāi)具的法定收款憑證，包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、代扣（代收）稅款憑證以及其他完稅證明。稅收罰沒(méi)憑證，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收罰款時(shí)給被處罰人開(kāi)具的收款憑證，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)依法沒(méi)收稅收違法行為人的違法所得、作案工具及非法物品

40、時(shí)給當(dāng)事人開(kāi)具的憑證。 關(guān)于稅收完稅憑證、罰沒(méi)憑證的開(kāi)具管理，國(guó)家稅務(wù)總局《稅收票證管理辦法》及有關(guān)規(guī)范性文件有明確的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)具稅收完稅憑證、罰沒(méi)憑證，保證稅款依法足額入庫(kù)，依法管理涉稅罰沒(méi)收入。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)實(shí)施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知其行為違反稅收票證管理的規(guī)定，可能導(dǎo)致?lián)p害稅款征收管理活動(dòng)的后果，而希望或者放任這種

41、結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國(guó)家稅收征管秩序。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了違反規(guī)定開(kāi)具完稅憑證、罰沒(méi)憑證的行為。行為人的行為是否違反稅收完稅憑證、罰沒(méi)憑證開(kāi)具的管理規(guī)定，是認(rèn)定本行為客觀方面構(gòu)成的主要依據(jù)之一。例如，未依法足額征收稅款就開(kāi)具完稅憑證；未依法收繳罰款就開(kāi)具罰款憑證；征收稅款而不給納稅人開(kāi)具完稅憑證；收繳罰款而不給被處罰人開(kāi)具罰款憑證；依法沒(méi)收稅收違法當(dāng)事人的違法所得、作案工具及非法物品而不依法開(kāi)具沒(méi)收憑證；違反稅收分成、入庫(kù)級(jí)次的規(guī)定開(kāi)具完稅憑證；以及其他不按規(guī)定的時(shí)限、內(nèi)容和要求開(kāi)具完稅憑證、罰沒(méi)憑證的行為。就本行為的構(gòu)成來(lái)說(shuō)，只要行為人違反規(guī)定開(kāi)具稅收完

42、稅憑證、罰沒(méi)憑證，就構(gòu)成本行為，而不論本行為是否發(fā)生損害后果。但是，是否造成損害后果，也應(yīng)當(dāng)作為認(rèn)定本行為和量紀(jì)的重要因素之一。 （三）要點(diǎn)解讀 1、稅收罰沒(méi)憑證，包括稅收罰款憑證和沒(méi)收憑證。罰款憑證，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收罰款時(shí)給被處罰人開(kāi)具的法定收款憑證，包括稅收罰款收據(jù)、當(dāng)場(chǎng)處罰罰款收據(jù)等；沒(méi)收憑證，是指定稅務(wù)機(jī)關(guān)依法沒(méi)收稅收違法行為人的違法所得、作案工具及非法物品時(shí)給當(dāng)事人開(kāi)具的法定憑證，包括各種沒(méi)收財(cái)物收據(jù)。目前，國(guó)地稅系統(tǒng)、不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的罰款憑證和沒(méi)收憑證都不盡相同，特別是沒(méi)收憑證，國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有統(tǒng)一的文書格式，實(shí)際工作中的處理辦法也各不相同。 2、該項(xiàng)行為的客觀方

43、面主要表現(xiàn)為不按規(guī)定開(kāi)具，例如多開(kāi)、少開(kāi)、套開(kāi)以及其它開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的行為。 3、只要行為人故意違反規(guī)定開(kāi)具，包括違反程序性規(guī)定和實(shí)體性規(guī)定，就構(gòu)成本行為。 ? 四、違反法定程序?yàn)榧{稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為 講解： （一）稅收政策 減稅、免稅和退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收管理工作的重要組成部分，由于是稅收收入或者稅款的減免和退還，其行為直接影響國(guó)家的稅收收入和納稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員在稅收的減、免、退管理工作中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行并認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收政策，特別是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，既要維護(hù)國(guó)家的稅收利益；又要依法落實(shí)稅收政策，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；應(yīng)當(dāng)依照法定的程序和要求辦理各

44、項(xiàng)減、免、退稅手續(xù)，做到合法、及時(shí)、準(zhǔn)確。 1、減稅、免稅、退稅的概念和法律規(guī)定 （1）減稅、免稅。減稅是指對(duì)符合條件的納稅人或者征稅對(duì)象，從其應(yīng)納稅額中減征部分稅款；免稅，是指對(duì)符合條件的納稅人或者征稅對(duì)象，免征某一稅種或者某一項(xiàng)目的稅款。 納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。依法具備減稅、免稅資格和條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

45、應(yīng)當(dāng)予以追繳。 在稅收征收管理中，減稅、免稅主要是各種稅收優(yōu)惠減免，包括法定減免、政策性減免、臨時(shí)減免等形式。例如，對(duì)符合規(guī)定的出口貨物免征增值稅和消費(fèi)稅，以及對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，等等。 （2）退稅。退稅是指國(guó)家將納稅人已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款的全部或者部分退還給納稅人。 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，并自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。除依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅外，納稅人在申請(qǐng)退稅時(shí)可

46、以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加算應(yīng)退稅款的銀行同期存款利息。納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款，抵扣后有余額的，退還納稅人。 目前，涉及退稅的稅收征收管理業(yè)務(wù)主要有：日常稅款申報(bào)征收多征稅款退稅，企業(yè)所得稅匯算清繳退稅，依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅，出口貨物退稅，以及因納稅人享受各種稅收減免優(yōu)惠而產(chǎn)生的減免退稅等。 2、減稅、免稅、退稅的程序 在稅收征收管理工作中，涉及減稅、免稅、退稅的具體稅收業(yè)務(wù)較多，程序性規(guī)定也各有特點(diǎn)。例如，對(duì)出口貨物的退免稅，國(guó)家稅務(wù)總局有專門的管理辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員在辦理減稅、免稅、退稅等具體稅收業(yè)務(wù)時(shí)，既要執(zhí)行專門的程序性規(guī)定

47、，又要遵守各項(xiàng)具體的稅收減稅、免稅、退稅規(guī)定。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)實(shí)施本行為的人員給予處分。 2、本行為的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知違反法定程序?yàn)榧{稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為會(huì)發(fā)生損害國(guó)家稅收利益或者納稅人合法權(quán)益的后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國(guó)家稅收征管秩序、國(guó)家稅收利益以及納稅人的合法權(quán)益。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人實(shí)施了違反法定程序?yàn)榧{稅人辦理

48、減稅、免稅、退稅手續(xù)的行為，是否違反法定程序?qū)嵤┮陨闲袨?，是認(rèn)定本行為客觀表現(xiàn)的主要依據(jù)之一。例如，不按政策規(guī)定程序進(jìn)行核實(shí)或者函調(diào)，導(dǎo)致不符合規(guī)定的減、免、退稅申請(qǐng)得以審批執(zhí)行；違反規(guī)定程序，對(duì)不符合規(guī)定資格或者條件的納稅人的減、免、退稅申請(qǐng)予以審批；違反規(guī)定的權(quán)限、程序和要求為納稅人辦理減、免、退稅手續(xù)；以及不按規(guī)定為納稅人辦理減、免、退稅，損害納稅人的合法權(quán)益等。就本行為的構(gòu)成來(lái)說(shuō)，只要行為人違反法定程序?yàn)榧{稅人辦理減稅、免稅、退稅手續(xù)，就構(gòu)成本行為，而不論是否發(fā)生損害后果。也就是說(shuō)，只要行為人的行為已經(jīng)實(shí)施完畢，即構(gòu)成本行為，而不論是否已經(jīng)發(fā)生了國(guó)家稅款損失的損害后果。是否發(fā)生損害后果

49、，以及損害后果的大小，在量紀(jì)時(shí)予以考慮。 （三）要點(diǎn)解讀 1、關(guān)于“法定程序”的范圍，所謂法定程序，應(yīng)當(dāng)是稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及國(guó)家財(cái)稅部門其他規(guī)范性文件規(guī)定的程序，省級(jí)及其以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，不能認(rèn)定為“法定程序”。因?yàn)椋〖?jí)及其以下稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)設(shè)定行政處分，如果將其規(guī)定視為“法定程序”，實(shí)質(zhì)上就導(dǎo)致了省級(jí)及其以下稅務(wù)機(jī)關(guān)變相設(shè)定了行政處分。 2、本項(xiàng)規(guī)定的違法違紀(jì)行為，強(qiáng)調(diào)的是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反法定程序辦理有關(guān)減免退稅手續(xù)的行為，也就是說(shuō)，無(wú)論納稅人是否依法具備減免退稅的資格和條件，以及是否已經(jīng)辦理了減免退稅，只要行為人在辦理有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)有違反法定程序的行為，就構(gòu)成本行為。對(duì)于稅

50、務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員明知納稅人不符合減免退稅資格和條件，而違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定為其辦理減免退稅的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為濫用職權(quán)的行為，依據(jù)本《處分規(guī)定》第十四條第二項(xiàng)的規(guī)定處理。 3、本項(xiàng)和第十四條第二項(xiàng)的區(qū)別。首先，本項(xiàng)的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員，而后者的主體是全主體（即處分規(guī)定第二條規(guī)定的所有主體，下同）；其次，本條規(guī)定的是具體減免退稅辦理業(yè)務(wù)的程序性問(wèn)題，不考慮實(shí)體是否違法，而后者規(guī)定的是減免退稅的實(shí)體性問(wèn)題，不考慮程序是否合法；第三，本項(xiàng)規(guī)定的是具體行政行為，即減免退稅辦理業(yè)務(wù)，而后者既包括具體行政行為，又包括抽象行政行為。所以，在具體適用本條第二項(xiàng)和第十四條第二項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定時(shí)，要根據(jù)具體

51、的稅收違法違紀(jì)行為的客觀表現(xiàn)，注意區(qū)分二者在適用上的不同之處。 4、關(guān)于責(zé)任主體的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)正確劃分決策者和執(zhí)行者或者實(shí)施者的不同責(zé)任，對(duì)違反法定程序的行為起決定作用的人，應(yīng)當(dāng)負(fù)主要責(zé)任，其他人負(fù)次要責(zé)任或者不負(fù)責(zé)任。因?yàn)?，在?shí)際稅收征管工作中，大多數(shù)減免退稅都是需要審批的，審批人對(duì)與減免退稅結(jié)果有實(shí)質(zhì)性影響的事項(xiàng)的確認(rèn)或者審批行為，直接影響減免退稅的合法性、正確性，例如調(diào)查審核報(bào)告的出具、減免退稅文書的審批。如果審批人明知減免退稅的調(diào)查審批工作不符合法定程序，仍作出同意的批準(zhǔn)決定，則其應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)重點(diǎn)追究決策人或者審批人的責(zé)任，而不能擴(kuò)大一般經(jīng)辦人員的責(zé)任，除非一般經(jīng)辦人員有

52、弄虛作假或者玩忽職守等行為并因此導(dǎo)致決策人或者審批人的錯(cuò)誤判斷。 ? 第四條? 稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員有下列行為之一的，對(duì)有關(guān)責(zé)任人員，給予記過(guò)或者記大過(guò)處分；情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分；情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分： （一）違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票，致使國(guó)家稅收遭受損失或者造成其他不良影響的； （二）違反規(guī)定核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)水平明顯不合理的。 ? 一、違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票，致使國(guó)家稅收遭受損失或 者造成其他不良影響的 講解： （一）稅收政策 發(fā)票管理是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅

53、收征管的有力措施和手段，是稅收征收管理的重要組成部分。發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。存根聯(lián)由收款方或開(kāi)票方留存?zhèn)洳?；發(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證；記賬聯(lián)由收款方或開(kāi)票方作為記賬原始憑證。發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開(kāi)戶銀行及賬號(hào)、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額、開(kāi)票人、開(kāi)票日期、開(kāi)票單位（個(gè)人）名稱（章）等。發(fā)票的種類包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買方支

54、付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。其他發(fā)票是指增值稅專用發(fā)票以外的各種發(fā)票，其種類和式樣，由國(guó)家稅務(wù)總局或者省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)規(guī)定權(quán)限確定。由于增值稅專用發(fā)票具有直接抵扣稅款的功用，其管理及相應(yīng)的法律責(zé)任也更為嚴(yán)格。 1增值稅專用發(fā)票以及其他發(fā)票的發(fā)售 （1）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。需要

55、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。 （2）發(fā)售發(fā)票。納稅人需要使用發(fā)票的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)售人員對(duì)申請(qǐng)人提交的稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿等資料進(jìn)行審核，審核資料無(wú)誤后，根據(jù)核定的票種信息發(fā)售發(fā)票，并在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿上打印發(fā)

56、票領(lǐng)購(gòu)記錄，按規(guī)定收取發(fā)票工本費(fèi)。 （3）違反規(guī)定發(fā)售發(fā)票的法律責(zé)任。違反規(guī)定發(fā)售增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的行為，不僅涉及行政紀(jì)律責(zé)任，如果有徇私舞弊情節(jié)且造成嚴(yán)重后果的，可能涉及刑事責(zé)任。 第一，根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件立案標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》（高檢發(fā)釋字[2006]2號(hào)）的規(guī)定，在發(fā)售發(fā)票工作中,如果稅務(wù)人員為了私情、私利，違反法律、行政法規(guī)以及其他關(guān)于發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定發(fā)售發(fā)票，致使國(guó)家稅收損失累計(jì)達(dá)10萬(wàn)元以上的；或者致使國(guó)家稅收損失累計(jì)不滿10萬(wàn)元，但發(fā)售增值稅專用發(fā)票25份以上或者其他發(fā)票50份以上或者增值稅專用發(fā)票與其他發(fā)票合計(jì)50份以上，或者具有索取、收受賄賂或者其

57、他惡劣情節(jié)的，都構(gòu)成徇私舞弊發(fā)售發(fā)票罪。 第二，根據(jù)《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十七條、第六十八條的規(guī)定，非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計(jì)在20萬(wàn)元以上的，非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。 2、增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的保管 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的保管工作，確保發(fā)票運(yùn)輸、儲(chǔ)存、領(lǐng)用的安全，除不可抗力及意外事件外，不得發(fā)生發(fā)票丟失、被盜、損毀等事故。對(duì)納稅人注銷稅務(wù)登記交回的發(fā)票、換版繳銷收回的發(fā)票以及依法收繳納稅人的發(fā)票，應(yīng)認(rèn)真

58、做好保管工作，保證發(fā)票的安全。同時(shí)，依法加強(qiáng)對(duì)納稅人及其他發(fā)票領(lǐng)用人已領(lǐng)購(gòu)發(fā)票保管情況的監(jiān)督檢查，依法對(duì)未按規(guī)定保管發(fā)票的行為進(jìn)行處理、處罰。 3、增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的代開(kāi) （1）一般規(guī)定。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他資料、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開(kāi)具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開(kāi)發(fā)票。禁止非法代開(kāi)發(fā)票。 （2）增值稅專用發(fā)票的代開(kāi)。代開(kāi)增值稅

59、專用發(fā)票，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的納稅人代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其他任何單位和個(gè)人不得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。代開(kāi)專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具，非防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的代開(kāi)專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。 增值稅納稅人申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票時(shí)，填寫《代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》連同稅務(wù)登記證副本,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。稅務(wù)人員對(duì)申請(qǐng)人提交的有關(guān)資料審核無(wú)誤后，通過(guò)綜合征管軟件征收稅款并開(kāi)具稅收完稅憑證。申請(qǐng)人繳納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定為其代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。 （3

60、）其他發(fā)票的代開(kāi) 其他發(fā)票的代開(kāi)，是指未依法領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位或者個(gè)人，因臨時(shí)需要，而到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票。申請(qǐng)人申請(qǐng)代開(kāi)其他發(fā)票，應(yīng)填寫《代開(kāi)發(fā)票申請(qǐng)表》，并提交與代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)有關(guān)的合同、協(xié)議或者其他證明材料、經(jīng)辦人身份證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，按照規(guī)定計(jì)算征收各項(xiàng)應(yīng)繳稅款，開(kāi)具稅收完稅憑證，并開(kāi)具其他發(fā)票。 （二）行為構(gòu)成 1、本行為的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人員和直接責(zé)任人員給予處分；稅務(wù)人員作為本行為的主體，需要追究行政紀(jì)律責(zé)任的，對(duì)直接實(shí)施違法、違規(guī)行為的人員給予處分。 2、本行為

61、的主觀方面表現(xiàn)為故意。即行為人明知其發(fā)售、保管、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的行為違反法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，會(huì)發(fā)生致使國(guó)家稅收遭受損失或者造成其他不良影響的后果，而希望或者放任這種結(jié)果發(fā)生。 3、本行為侵害的客體是國(guó)家對(duì)發(fā)票的管理秩序和國(guó)家的稅收利益。 4、本行為的客觀方面表現(xiàn)為行為人違反法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定實(shí)施了發(fā)售、保管、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票的行為。例如，徇私舞弊向不具備領(lǐng)購(gòu)條件的單位和個(gè)人發(fā)售發(fā)票；超范圍、超核定用量發(fā)售發(fā)票；違反發(fā)票批量供應(yīng)、交舊購(gòu)新或者驗(yàn)舊購(gòu)新的有關(guān)規(guī)定發(fā)售發(fā)票；不按規(guī)定運(yùn)輸、保管發(fā)票；違反規(guī)定對(duì)不具備代開(kāi)條件的申請(qǐng)人開(kāi)具發(fā)票或者開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票；代

62、開(kāi)發(fā)票時(shí)不按規(guī)定征收稅款或者征收的稅款與開(kāi)具的發(fā)票金額不對(duì)應(yīng)；以及不認(rèn)真審核申請(qǐng)人提交的有關(guān)資料而導(dǎo)致違規(guī)代開(kāi)發(fā)票等行為。就本行為的認(rèn)定而言，發(fā)生損害后果是認(rèn)定本行為構(gòu)成的必要條件。行為人違反規(guī)定發(fā)售、保管、代開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票，只有發(fā)生了“致使國(guó)家稅收遭受損失或者造成其他不良影響”的損害后果，才構(gòu)成本行為。對(duì)沒(méi)有發(fā)生損害后果的違規(guī)行為，不依據(jù)本條的規(guī)定處理，需要追究行政執(zhí)法責(zé)任的，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定予以追究。 （三）要點(diǎn)解讀 1、關(guān)于本項(xiàng)規(guī)定的違法違紀(jì)行為的認(rèn)定，應(yīng)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，合理劃分行為人的責(zé)任。 2、什么是“不良影響”，如何認(rèn)定“造成其他不

63、良影響”的損害后果呢？在關(guān)于行政紀(jì)律處分的行政法規(guī)中，《處分條例》第19條、第28條、第30條有關(guān)于“不良影響”的后果表述，即：參與迷信活動(dòng)，嚴(yán)重違反公務(wù)員職業(yè)道德、工作作風(fēng)懈怠、態(tài)度惡劣，以及曠工或者因公外出、請(qǐng)假期滿無(wú)正當(dāng)理由逾期不歸，造成不良影響的等三種情況。本項(xiàng)將“不良影響”規(guī)定為損害后果之一，是因?yàn)橛行┌l(fā)票違法規(guī)行為不產(chǎn)生稅收損失，但會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂發(fā)票管理秩序，或者給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。關(guān)于其認(rèn)定，應(yīng)綜合考慮具體的違法違紀(jì)行為的性質(zhì)、表現(xiàn)形式、影響范圍等因素。一般而言，出現(xiàn)大范圍的發(fā)票管理違法違規(guī)問(wèn)題，因此給納稅人的合法權(quán)益造成損失，引發(fā)群體性事件，以及出現(xiàn)其他嚴(yán)重影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形

64、象等問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為造成不良影響。 ? 二、違反規(guī)定核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額，導(dǎo)致納稅人稅負(fù)水平明顯不合理的 講解： （一）稅收政策 核定應(yīng)納稅額和定期定額征收稅款是征管法規(guī)定的稅款征收方式，核定應(yīng)納稅額的方式在稅收征管和稅務(wù)稽查中都能夠采用，定期定額征收稅款方式主要適用于對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的稅收征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員是否依據(jù)法定的權(quán)限、程序、內(nèi)容和方法核定納稅人的應(yīng)納稅額以及調(diào)整納稅人的稅收定額，直接影響國(guó)家稅收的及時(shí)、足額入庫(kù)，同時(shí)也使稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員面臨不征、少征稅款的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的行政紀(jì)律或者法律責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重或者造成嚴(yán)重后果的，甚至可能要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

65、 在稅收征管工作中，核定應(yīng)納稅額的征收方式主要有以下幾種情況：一是對(duì)具備法定無(wú)法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅額的納稅人直接核定其一定期間的應(yīng)納稅額；二是對(duì)納稅人按核定方式征收稅款，例如核定征收企業(yè)所得稅；三是對(duì)納稅人實(shí)行定期定額的征收方法，例如對(duì)個(gè)體工商戶的定期定額征收。 1、核定應(yīng)納稅額的一般規(guī)定 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： （1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； （2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； （3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； （4）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； （5）

66、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； （6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。???? 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的方法包括：參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；按照其他合理方法核定。 采用一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。 納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。 2、企業(yè)所得稅核定征收 （1）核定征收條件。納稅人具備征管法規(guī)定的可以核定征收的情形之一的，可以核定征收企業(yè)所得稅。但是，對(duì)特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）的規(guī)定。 （2）核定方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率： 第一，能正確核算（查實(shí)）