寶山鋼鐵股份有限公司企業(yè)所得稅會計案例研究 會計財務(wù)管理專業(yè)

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1、 目 錄 摘要 1 關(guān)鍵詞 1 1 緒論 3 1.1 選題意義 3 1.2 文獻(xiàn)綜述 3 1.2.1 國外文獻(xiàn)綜述 3 1.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 5 1.2.3 文獻(xiàn)評價 5 1.3 研究內(nèi)容與思路、研究方法 6 1.3.1 研究內(nèi)容及思路 6 1.3.2 研究方法 6 1.4 企業(yè)所得稅的相關(guān)概述 6 1.4.1 企業(yè)所得稅的概念 6 1.4.2 企業(yè)所得稅的特征 7 2 寶山鋼鐵股份有限公司現(xiàn)狀及企業(yè)所得稅中存在的問題 9 2.1 寶山鋼鐵公司簡介 9 2.1.1 寶山鋼鐵公司的相關(guān)財務(wù)指標(biāo) 9 2.1.2 寶山鋼鐵公司關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)

2、的情況 10 2.2 寶山鋼鐵公司企業(yè)所得稅中存在的問題 10 2.2.1 應(yīng)納所得額的核算比較混亂 10 2.2.2 對費(fèi)用的確認(rèn)和列支方面存在錯誤 11 2.2.3 隱瞞企業(yè)的實(shí)際收入情況 12 3 寶山鋼鐵公司對企業(yè)所得稅的對策 13 3.1 加強(qiáng)相關(guān)人員的教育 13 3.2 健全內(nèi)部控制的機(jī)制體制 13 3.3 按要求扣除所列支費(fèi)用 14 結(jié)論 14 參考文獻(xiàn) 15 致謝 16 附錄一 資產(chǎn)負(fù)債表 17 附錄二 利潤表 19 2 寶山鋼鐵股份有限公司企業(yè)所得稅會計案例研究 摘要：企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)的硬性規(guī)定，其目的在于企業(yè)的納稅義務(wù)層

3、面。企業(yè)所繳納的所得稅是按照經(jīng)營所得產(chǎn)生的，所得稅涵蓋了如：產(chǎn)品銷售利潤、投資獲得增益、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后變現(xiàn)、房租租賃以及勞動收入等。在我國現(xiàn)行的會計與稅收管理辦法對增益的處理存在差別，在這期間衍生出了所得稅會計。兩者涵蓋內(nèi)容不同而產(chǎn)生差別，如原則依據(jù)不同、服務(wù)對象不同等。企業(yè)所得稅作為我國當(dāng)前最常見的稅收種類，要嚴(yán)格遵循企業(yè)所得稅運(yùn)行中的調(diào)控與監(jiān)察職能，從根本上推動社會經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，對國家財政收入層面做出進(jìn)一步保障。企業(yè)按一定比例繳納所得稅稅額時往往與企業(yè)特定時段的增益和資金的分派相關(guān)。為了使所得稅在企業(yè)中起到正確導(dǎo)向的運(yùn)用，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照最新規(guī)定做出稅務(wù)的繳納。本文將以寶山鋼鐵股份有限公司為探

4、究主體，對企業(yè)所得稅會計的運(yùn)營內(nèi)容做出分析。通過數(shù)據(jù)整合自己資源獲取了解企業(yè)運(yùn)營時對稅前會計增益(或虧損)和應(yīng)納稅所得(或虧損)間是否嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則。進(jìn)一步對稅務(wù)相關(guān)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度、企業(yè)所得稅征收、漏洞的補(bǔ)充做出強(qiáng)化，達(dá)到從根本上推進(jìn)稅收收入，這將是企業(yè)亟待解決的問題。 關(guān)鍵詞：寶山鋼鐵;企業(yè)所得稅;案例探究 Case study on Enterprise income tax Accounting of Baoshan Iron and Steel Co., Ltd. Abstract: Corporate income tax is a hard state regulat

5、ion on enterprises, and its purpose lies in the level of tax liability of enterprises. The income tax paid by an enterprise is generated according to operating income. The income tax covers, for example, profit from product sales, gains from investment, realisation after asset transfer, rent and lea

6、se, and labor income. There are differences in the treatment of gains in Chinas current accounting and tax management methods, during which income tax accounting was derived. The two cover different content and make a difference, such as different principles and different service targets. As the mos

7、t common type of taxation in China, corporate income tax must strictly follow the regulation and supervision functions in the operation of corporate income tax, fundamentally promote the development of the social economic system, and provide further protection for the states fiscal revenue. When an

8、enterprise pays a certain percentage of income tax, it is often related to the gain of the enterprise at a specific time period and the distribution of funds. In order for the income tax to play a correct and guiding role in the enterprise, the enterprise should make tax payment in strict accordance

9、 with the latest regulations. This article will use Baoshan Iron & Steel Co., Ltd. as the main body of inquiry, and analyze the operation content of enterprise income tax accounting. Integrate your own resources through data to obtain an understanding of whether strict accounting standards are follo

10、wed between pre-tax accounting gains (or losses) and taxable income (or losses) during business operations. To further strengthen the enforcement of tax-related authorities, the collection of corporate income tax, and the supplement of loopholes to achieve a fundamental promotion of tax revenue, thi

11、s will be a problem that companies need to solve urgently. Key words:Baoshan Steel; Enterprise Income Tax; Case Study  1 緒論 1.1 選題意義 企業(yè)所得稅已經(jīng)發(fā)展成為中國稅制結(jié)構(gòu)中使用較為頻繁稅種,為了推進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，針對企業(yè)所得稅監(jiān)察與調(diào)控必不可少，這在一定程度上保障了國家的權(quán)益。企業(yè)在納稅時往往需要按比例投放資金、分派資金的走向。為了明確資金分派的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)的調(diào)控，如稅前或稅后中需扣除部分。本文將以寶山鋼鐵股份

12、有限公司為調(diào)研主體，進(jìn)一步分析其所得稅會計處理中的流程。明確企業(yè)在運(yùn)作中對稅前會計增益(或虧損)和應(yīng)納稅所得(或虧損)的相關(guān)計算及處理方式。當(dāng)前中國隊(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法層面的要求越來越嚴(yán)格，對企業(yè)所得稅征收、漏洞的補(bǔ)充等進(jìn)行深入監(jiān)管，如何使所得稅收入穩(wěn)步增長成為企業(yè)中亟待解決的問題?？梢悦鞔_的是，所得稅必須完全依照中國稅收規(guī)定，將應(yīng)稅作為運(yùn)行核心，充分利用會計技術(shù)以及相關(guān)資料進(jìn)行整合分析，從而找出和處理會計所得與應(yīng)稅所得中出現(xiàn)的問題，對稅款繳納要遵循會計理論與相關(guān)辦法。所以對所得稅政策的貫徹實(shí)施與監(jiān)察是保證應(yīng)稅收益結(jié)果真實(shí)性的前提。企業(yè)要及時獲取并遵循最新規(guī)定對稅額做出調(diào)整，從根本上對企業(yè)做出正確引

13、導(dǎo)作用。 1.2 文獻(xiàn)綜述 1.2.1 國外文獻(xiàn)綜述 全球范圍內(nèi)的所有企業(yè)所得稅稅率均有下降趨勢，很大比例的西方國家對當(dāng)?shù)?即在本國注冊成立)跨國企業(yè)將自身應(yīng)稅所得業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移向國外以應(yīng)對該調(diào)控。全球范圍內(nèi)有部分國家未對企業(yè)所得稅做出規(guī)定，而也有一部分國家規(guī)定其企業(yè)所得稅為企業(yè)增益的三分之一。 巴哈馬：巴哈馬不設(shè)立企業(yè)所得稅制度，要求跨國公司在交易完成后支付的實(shí)際稅率在5%至15%之間。 百慕大：百慕大不設(shè)立公司所得稅制度?？鐕就瓿山灰缀蟮膶?shí)際稅率平均為12%左右。 開曼群島：要求跨國公司最終對其在開曼群島注冊的業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的增益支付約13%的稅率。 馬來西亞：馬來西亞當(dāng)?shù)毓酒?/p>

14、均納稅率為19%，跨國公司納稅率約為17%左右。 印度：印度政府規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為34%，跨國企業(yè)實(shí)際支付的稅率為17%；當(dāng)?shù)仄髽I(yè)繳付22% 瑞典：瑞典企業(yè)所得稅為28%，與美國相比較低。當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的實(shí)際稅率為10%，跨國企業(yè)實(shí)際稅率為18%。 瑞士：瑞士企業(yè)所得稅稅率為21%，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的實(shí)際稅率為17%，跨國企業(yè)實(shí)際稅率為19%。 加拿大：加拿大企業(yè)所得稅稅率為36%，由于當(dāng)?shù)氐亩愂諟p免政策，跨國公司稅率僅21%，本土企業(yè)稅率為14%。 澳大利亞：澳大利亞企業(yè)所得稅稅率為30%，經(jīng)當(dāng)?shù)囟愂諟p免政策后，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及跨國企業(yè)實(shí)際稅率中位為22%. 法國：法國將企業(yè)的基準(zhǔn)稅率訂為35%。

15、經(jīng)稅收政策減免后，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)際稅率中位數(shù)為25%，跨國企業(yè)實(shí)際稅率為23%。 美國：美國規(guī)定跨國企業(yè)所得稅為35%。經(jīng)稅收政策減免后，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)稅率中位數(shù)為23%，跨國企業(yè)稅率為28%。 德國：政府規(guī)定德國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和跨國企業(yè)所得稅稅率為37%，但其實(shí)際稅率中位數(shù)分別為16%和24%。 英國：政府規(guī)定英國跨國企業(yè)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率為30%。經(jīng)稅收政策減免后，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)總稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到了20%左右，其中跨國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)則為24%左右。 日本：日本政府規(guī)定企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)為40%，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)際稅率可達(dá)37%，而大型海外企業(yè)實(shí)際稅率為38%，這些數(shù)值均位居世界前列。 國外學(xué)者David Hills

16、on（2015）在探究中指出，稅收的預(yù)期往往無法達(dá)到預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)，許多因素的共同調(diào)控造成了稅務(wù)工作中的阻礙。稅務(wù)機(jī)關(guān)部門存在低素質(zhì)人員，或在其執(zhí)法階段過為寬泛，對政策法規(guī)不及時了解都能影響稅收。 澳洲學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2014）經(jīng)過系統(tǒng)的探究后表示，企業(yè)稅務(wù)最終審核出現(xiàn)問題以及納稅金額的改變往往與政策法規(guī)的變動、企業(yè)調(diào)控是否嚴(yán)格遵循規(guī)定等都有較強(qiáng)的相關(guān)關(guān)系。都會對納稅做出不同程度的影響，在很大程度上可以增加稅收風(fēng)險系數(shù)。 1.2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 我國學(xué)者楊文杰（2019）在探究企業(yè)所得稅的征收時發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)所得稅管理中，經(jīng)濟(jì)效益的升級是企業(yè)或團(tuán)體組織、以至于國家政府機(jī)

17、關(guān)都要注意的問題，對稅收管理經(jīng)驗(yàn)的累積以及不斷的學(xué)習(xí)都能強(qiáng)化企業(yè)或組織的專業(yè)知識，使其自身能力滿足職業(yè)技能需求，可以更加全面的為企業(yè)解決潛在問題。企業(yè)要求內(nèi)部的財務(wù)人員提高對企業(yè)所得稅的敏感程度，要充分配合稅務(wù)部門的工作，企業(yè)要清楚其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，在企業(yè)運(yùn)營過程中，財務(wù)部門應(yīng)將審計之前嵌入到所得稅繳納中，并靈活運(yùn)用，進(jìn)一步支持國家對企業(yè)所得稅的調(diào)控，從根本上推進(jìn)中國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 簡秀梅（2019）當(dāng)前，由于市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動了國民經(jīng)濟(jì)質(zhì)的飛躍。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法在原來的基礎(chǔ)上有了很大的變化和調(diào)整，這不僅給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，更帶來了機(jī)會。企業(yè)應(yīng)該充分學(xué)習(xí)并掌握現(xiàn)行的稅法政策，積

18、極主動地為企業(yè)創(chuàng)造更大的收益。 李一佳（2019）統(tǒng)一稅率會明顯減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)和經(jīng)營成本，提升企業(yè)的稅后經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化了企業(yè)的創(chuàng)新力，強(qiáng)化了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)力，提高了企業(yè)人力資源整體素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)在競爭環(huán)境中的適應(yīng)能力，保證國內(nèi)各方面產(chǎn)業(yè)不斷向更高層次發(fā)展。 1.2.3 文獻(xiàn)評價 國外稅收征管實(shí)踐，大數(shù)據(jù)和信息化建設(shè)對我國的稅收管理提供了有意義的借鑒，特別是信息交換深度的和廣度。理論方面來看，國外學(xué)者在納稅遵從、信息不對稱等方面對稅收管理進(jìn)行研究。在信息不對稱理論方面，主要以博弈為基礎(chǔ)來分析。風(fēng)險管理的研究以理論分析為主，缺乏針對稅務(wù)機(jī)關(guān)具體情況提出的框架。國外學(xué)者在對風(fēng)險管理方面，以

19、理論研究為主，缺乏稅局實(shí)踐的總結(jié)和歸納。國外稅制與中國稅制不同，對于企業(yè)所得稅的管理難點(diǎn)和重點(diǎn)也不同，稅種風(fēng)險管理上無借鑒意義。 國內(nèi)的稅收征管理論和實(shí)踐，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該科學(xué)合理采取征管手段來管理企業(yè)所得稅。但是缺少一套便捷高效的管理體系的方法。納稅風(fēng)險評估方法具有一定實(shí)用性，但其仍局限于傳統(tǒng)的評估方法，沒有進(jìn)一步引用新的理論和技術(shù)。企業(yè)管理方面，國內(nèi)研究主要還是傾向于對稅收優(yōu)惠的落實(shí)執(zhí)行上，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該優(yōu)化服務(wù)，讓企業(yè)的稅收優(yōu)惠可以應(yīng)享盡享。也有學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理，但卻未能提出切實(shí)可行的辦法。 1.3 研究內(nèi)容與思路、研究方法 1.3.1 研究內(nèi)容及思路 企業(yè)所得

20、稅涵蓋了中國范疇的內(nèi)資企業(yè)以及運(yùn)營企業(yè)在銷售生產(chǎn)中按收入所得進(jìn)行繳稅的過程。本文首先對文中即將運(yùn)用到的一下企業(yè)所得稅方面的理論和專家學(xué)者的研究進(jìn)行了介紹，以此作為文章的理論基礎(chǔ)。通過案例企業(yè)中的寶山鋼鐵股份有限公司的企業(yè)所得稅會計案例進(jìn)行具體的分析，并提出目前公司在企業(yè)所得稅納稅中存在的不足和缺陷，形成對公司改進(jìn)企業(yè)所得稅法和流程的有效改進(jìn)措施，并且提出有價值的參考建議。 1.3.2 研究方法 (1)文獻(xiàn)研究法 利用文獻(xiàn)探究法對中國以及外國的資料做出合理的整合與分析，對文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)一步研讀，將會計學(xué)、財務(wù)管理、企業(yè)管理等專業(yè)內(nèi)容融入到文獻(xiàn)閱讀中，在查找相關(guān)理論的同時要注意其與實(shí)際的融合，似

21、的本次論文內(nèi)容具有廣泛的適用性。 (2)理論聯(lián)系實(shí)際的方法 不但對企業(yè)所得稅的相關(guān)理論進(jìn)行分析，理論聯(lián)系實(shí)際，分析出企業(yè)所得稅在我國企業(yè)運(yùn)用中存在的問題與解決的方法，還應(yīng)理論聯(lián)系我國實(shí)際相結(jié)合的方法。 (3)案例分析法 在對寶山鋼鐵股份有限公司中企業(yè)所得稅會計示例中融入案例分析模型，做出進(jìn)一步的探究與分析，找出其中存在的問題，并提出有價值的參考意見。 1.4 企業(yè)所得稅的相關(guān)概述 1.4.1 企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅在企業(yè)層面涵蓋了中國內(nèi)資企業(yè)以及經(jīng)營單位運(yùn)營時的增益征收的稅種。 納稅人范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅納稅人主要指的是具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)

22、的內(nèi)資企業(yè)以及社會性質(zhì)的組織，涵蓋了以下方面：國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他所得的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)所得稅的收取主要來源于納稅人在經(jīng)營過程中的增益。其中涵蓋了銷售貨物增益、付出勞動增益、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)變現(xiàn)、利息分紅增益、租賃增益、版權(quán)或?qū)＠麢?quán)使用費(fèi)增益、捐贈產(chǎn)出增益及其他類型增益層面。 在中國隊(duì)企業(yè)所得稅規(guī)定是指中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)類型及非居民企業(yè)類型）和其他具備增益來源的社會組織以自身生產(chǎn)銷售收益為繳稅對象進(jìn)行所得稅的收取。企業(yè)所得稅納稅人作為中國公民，要求其嚴(yán)格遵循《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中的規(guī)定對所得稅進(jìn)行繳納。其中規(guī)定中指出，由

23、個人獨(dú)資的企業(yè)或合伙性質(zhì)的企業(yè)無需遵循該條例。 當(dāng)前中國現(xiàn)行的所得稅層面的核算方法涵蓋以下幾部分，即應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。其中納稅影響會計法又可進(jìn)行深入的細(xì)分，即遞延法以及利潤表債務(wù)法。在這其中應(yīng)付稅款法操作最為便捷，且其含義通俗易懂，但弊端是無法對企業(yè)會計記賬時有關(guān)的會計基礎(chǔ)做出較為全面的展現(xiàn)，同時無法對所得稅費(fèi)用真實(shí)程度做出保障。利潤表債務(wù)法所有較大的約束性，利潤表債務(wù)發(fā)只考慮利潤表這單一維度的層面對會計與稅法進(jìn)行分析，并對兩者的差距做出衡量。利潤表債務(wù)法無法做到與全面收益觀結(jié)合，在利用債務(wù)表模型對增益的分析并不全面。遞延法模型在分析轉(zhuǎn)銷時間產(chǎn)生的不同時非常便捷。

24、但是該模型在實(shí)際應(yīng)用中仍存在較大漏洞。國家對稅法或稅率進(jìn)行調(diào)控后，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)中對遞延稅所涉及的所有款項(xiàng)與實(shí)際企業(yè)對所得稅做出的預(yù)期存在較大的偏離。綜上所述，中國學(xué)者及其科研團(tuán)隊(duì)更偏向于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的使用，而非利潤表債務(wù)法，這種推薦的原因分析如下：（1）對比兩者存在的差異后可知，其中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)模型更能全面對數(shù)據(jù)做出體現(xiàn)，而且資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)模型在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中的適用范圍更大；（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)模型對企業(yè)所得稅的全部流程，即增益產(chǎn)生到繳納稅務(wù)的狀態(tài)，有著較為直觀的表現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)模型對會計相關(guān)審核也較為關(guān)鍵。 1.4.2 企業(yè)所得稅的特征 我國共計有四大稅種，其中企業(yè)所得

25、稅是目前我國占比較大的稅種。企業(yè)在日常運(yùn)營或生產(chǎn)銷售中所產(chǎn)生的增益總和稱為企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅所涉及的渠道包括：產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)、房屋租賃資金產(chǎn)生、勞動產(chǎn)出以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的變現(xiàn)等，企業(yè)所得稅也包括了企業(yè)間進(jìn)行投資的增益。其中企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅共同形成中國的三大稅種，當(dāng)前中國現(xiàn)行的體制標(biāo)準(zhǔn)為直接稅與間接稅協(xié)同使用的雙主體模型，這種模型的演變源自于中國國情較為特殊，在西方發(fā)達(dá)國家政府主要的稅收來源中為法律法規(guī)中施行的直接稅，即個人所得稅與企業(yè)所得稅的稅收總和，由于當(dāng)前全球范圍內(nèi)資本環(huán)境發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)都進(jìn)行了改革，未來對于稅收中，企業(yè)所得稅所具備的主導(dǎo)能力隨發(fā)展而增強(qiáng)。中國范疇內(nèi)的企業(yè)所得稅主

26、要來自于企業(yè)自身以及社會性質(zhì)經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)，針對合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)并無明確要求。對我國現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行分析，中國范圍內(nèi)居民企業(yè)的甄別標(biāo)準(zhǔn)主要是：第一，實(shí)行注冊所在地標(biāo)準(zhǔn)；第二，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。中國境內(nèi)所獲取的增益及境外獲取的增益共同組成了居民企業(yè)納稅標(biāo)準(zhǔn)，如果出現(xiàn)性質(zhì)為非居民企業(yè)，則非居民企業(yè)的稅務(wù)繳納原則應(yīng)為：境內(nèi)增益征稅以及境內(nèi)組織占地相關(guān)增益征稅。目前，中國對企業(yè)所得稅繳納范疇一定程度上反映出居民管轄權(quán)，與此同時，也對增益獲取地管轄權(quán)有進(jìn)一步的體現(xiàn)，也就是屬地兼屬人原則。納稅人對稅務(wù)的繳納計算公式如下所示： 應(yīng)納稅額所得額=利潤總額+納稅調(diào)整額-納稅調(diào)整減少額 應(yīng)交所得稅=應(yīng)

27、納稅所得額所得稅稅率 目前我國對行政單位和事業(yè)單位（經(jīng)營業(yè)務(wù)除外）的界定標(biāo)準(zhǔn)較為特殊，企業(yè)目前所依據(jù)的會計基礎(chǔ)大多都為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這種權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)很大程度的對會計信息具備的特征--“實(shí)質(zhì)重于形式”原則做出很好的展現(xiàn)。企業(yè)在對所繳納的所得稅進(jìn)行判定時，需要嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”涉及的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對所屬節(jié)點(diǎn)的增益與超出進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，只有保證其正確性原則，才能對所屬節(jié)點(diǎn)的“應(yīng)納稅所得額”做出正確的映射。除此之外，企業(yè)運(yùn)營中應(yīng)納稅所得額計算要求對納稅調(diào)整項(xiàng)目充分分析后進(jìn)行審核，其中，納稅調(diào)整項(xiàng)目涵蓋調(diào)增項(xiàng)目和調(diào)減項(xiàng)目兩個板塊。調(diào)增項(xiàng)目在實(shí)際應(yīng)用中主要涉及罰款與滯納金的交付等，調(diào)減項(xiàng)目

28、主要指免稅收入、不征稅收入和減征稅等板塊的調(diào)整。 中國對于企業(yè)所得稅的調(diào)控往往維持在25%，政府針對擁有高新科技的企業(yè)在企業(yè)所得稅層面往往有特殊照顧，目前我國高新科技性質(zhì)的企業(yè)所得稅率基本在15%左右，對于符合國家制定標(biāo)準(zhǔn)的微型規(guī)模企業(yè)，其中，微型規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)資產(chǎn)總額不超過三千萬的公司，其利潤總額累積不多余三十萬，企業(yè)員工數(shù)量在一百人以內(nèi)，商業(yè)性質(zhì)的企業(yè)要求其全部資產(chǎn)不超過一千萬，利潤總額累積未達(dá)到三十萬，企業(yè)員工數(shù)量在八十人以內(nèi)，對于滿足以上標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)國家將所得稅率標(biāo)準(zhǔn)定為20%，已經(jīng)被認(rèn)定為微小企業(yè)的公司如果其年利潤總額無法達(dá)到十萬元，可以在原本定制的應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上減少50%，作

29、為該企業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)，通過計算可知，該規(guī)模的企業(yè)實(shí)際稅率只為10%。 國家針對扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅也做出了相應(yīng)的調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)，要求在薪資標(biāo)準(zhǔn)條例中按照企業(yè)支付金額的實(shí)際數(shù)據(jù)為計稅標(biāo)準(zhǔn)，其中，企業(yè)內(nèi)部員工獲得的福利以及企業(yè)員工用于深造資金、員工工費(fèi)的扣除限額比率都做出了非常明確的規(guī)定。在保險費(fèi)層面涵蓋的內(nèi)容來說，五險一金、企業(yè)財險、特殊工種保險的扣除要嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)，其中，企業(yè)員工家庭險和個人購買的商業(yè)保險不在扣除范圍內(nèi)。按照企業(yè)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)類型對具體傭金進(jìn)行專項(xiàng)扣除。即贊助成本、股份所得分配、財產(chǎn)減值、銀行等正規(guī)機(jī)構(gòu)以外的利息所得等。 國家在對企業(yè)所得稅其他調(diào)控中顯示，其中要求扣除企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目中的

30、研發(fā)經(jīng)費(fèi)需加計50%，企業(yè)內(nèi)部殘疾員工薪資加計100%進(jìn)行扣除，公共工程建設(shè)、環(huán)境保護(hù)治理、節(jié)能減排過程中所取得的首次費(fèi)用生產(chǎn)運(yùn)營增益施行三免三減半原則。企業(yè)在資源節(jié)約建設(shè)中的增益按90%減計，參與安全環(huán)保相關(guān)設(shè)備的企業(yè)遵循購入價的10%減計后，繳納費(fèi)用。國家在對有關(guān)軟件企業(yè)、設(shè)計企業(yè)、集成電路企業(yè)的稅收繳納中，也提供了很多特殊照顧原則。 2 寶山鋼鐵股份有限公司現(xiàn)狀及企業(yè)所得稅中存在的問題 2.1 寶山鋼鐵公司簡介 寶山鋼鐵股份有限公司（以下稱為“寶鋼股份”）是目前中國范圍內(nèi)規(guī)模最大、最具現(xiàn)代化的鋼鐵企業(yè)。寶鋼股份始終秉承著誠信、創(chuàng)造、管控、技能等多層面發(fā)展原則，使企業(yè)成為國際鋼鐵市

31、場中世界性質(zhì)的鋼鐵聯(lián)合企業(yè)。在發(fā)布的《世界鋼鐵業(yè)指南》中顯示，寶鋼股份在世界鋼鐵行業(yè)競爭力榜單中占據(jù)第三的位置，這也是國家將鋼鐵企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)放在寶鋼股份的原因之一。寶鋼股份不斷的在生產(chǎn)中完善技術(shù)知識，保證其鋼鐵產(chǎn)出具備較高的附加值。在汽車行業(yè)、造船行業(yè)、開采行業(yè)、家用電器、食品飲品包裝中都涉及到鋼鐵的運(yùn)用，充分體現(xiàn)了鋼鐵在高級別建設(shè)中的應(yīng)用，目前寶鋼股份在保證滿足中國市場的鋼材供應(yīng)的基礎(chǔ)上，已經(jīng)成功向日本、韓國、歐美等幾十個國家進(jìn)行輸出。 2.1.1 寶山鋼鐵公司的相關(guān)財務(wù)指標(biāo) 表1 寶鋼公司相關(guān)財務(wù)指標(biāo)（單位：億元） 相關(guān)財務(wù)指標(biāo) 2018年 2017年 2016年 201

32、5年 2014年 營業(yè)收入 3048 2891 2462 1638 1874 營業(yè)成本 2591 2484 2182 1493 1689 毛利潤 441 388 273 141 180 營業(yè)利潤 281.8 249.2 119.2 17.59 76.41 凈利潤 206.3 179.9 89.94 10.85 57.94 經(jīng)營活動現(xiàn)金流凈額 456.1 330.8 224 211.8 282.8 加權(quán)平均凈產(chǎn)收益率（%） 12.70% 12.24% 7.68% 0.90% 5.16% 研發(fā)投入 70.31

33、 42.07 ﹣ ﹣ ﹣ 研發(fā)投入占營業(yè)收入的比例（%） 2.30% 1.40% ﹣ ﹣ ﹣ 根據(jù)上表所顯示內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)，以企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)為探究主體，企業(yè)近年來發(fā)展都較為順利，企業(yè)整體增益都呈現(xiàn)上升趨勢。報告中可以看出，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍主要面向?qū)H以及國內(nèi)客戶在汽車行業(yè)、造船行業(yè)、食品加工產(chǎn)業(yè)、日常生活用品行業(yè)的材料提供。從數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，2018年度企業(yè)收入總額為3048億，與上一年比較增長了5.4%。之所以會有這種增益的出現(xiàn)，主要源于企業(yè)固有業(yè)務(wù)中需求量的不斷上漲，在報告期內(nèi)，2017年企業(yè)運(yùn)營成本為2891億，與上一年比較增長幅度為17.4%。企業(yè)產(chǎn)生運(yùn)營成本

34、的增長在于固有業(yè)務(wù)量的長期增加，這在一定程度上加大了運(yùn)營成本，企業(yè)2018年度毛利潤為441億，與上一年比較增長幅度為13.66%。經(jīng)調(diào)查，企業(yè)2018年度經(jīng)營過程衍生的現(xiàn)金流量為456.1億，與上一年比較增長幅度為37.88%，由于企業(yè)的利潤途徑有所增加，2018年度的企業(yè)凈向利潤與日產(chǎn)增益都起到了正向推進(jìn)作用。 2.1.2 寶山鋼鐵公司關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)的情況 將實(shí)際情況與我國稅法進(jìn)行融合，不難看出實(shí)際扣除情況中招待費(fèi)與廣宣費(fèi)都產(chǎn)生了一定程度上的出入，因其各自具備扣除標(biāo)準(zhǔn)，并且這種扣除標(biāo)準(zhǔn)與私我的實(shí)際營業(yè)增益都息息相關(guān)。在企業(yè)運(yùn)營中常常對企業(yè)相關(guān)的招待費(fèi)與廣宣費(fèi)進(jìn)行提高其扣除限額

35、，具體表現(xiàn)在企業(yè)中就是企業(yè)銷售部門要具備其單獨(dú)審核能力。企業(yè)將產(chǎn)品與服務(wù)售出等相關(guān)審核交由銷售部門，由銷售部門對第三渠道做出銷售，這種流程的目的在于對實(shí)際銷售做出有一次累加。這種企業(yè)運(yùn)營中的模式不對企業(yè)現(xiàn)今的增益總數(shù)據(jù)做出影響，而且在一定程度上增加了招待費(fèi)與廣宣費(fèi)的最高扣除標(biāo)準(zhǔn)，限制了繳稅的數(shù)量。以下表2為寶山鋼鐵有限公司 2014 年、2015 年、2016 年、2017年、2018年度實(shí)際銷售收入和相關(guān)支出費(fèi)用的具體情況。 表2 寶鋼公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)用及廣宣費(fèi)用情況（單位：億元） 2018年 2017年 2016年 2015年 2014年 營業(yè)收入 3048 289

36、1 2462 1638 1874 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 13.93 13.31 11.7 10.57 11 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 21 20.35 17.58 10.96 11 2.2 寶山鋼鐵公司企業(yè)所得稅中存在的問題 2.2.1 應(yīng)納所得額的核算比較混亂 我國企業(yè)在針對稅前利潤（利潤表中所展現(xiàn)的利潤總額一欄）是應(yīng)納稅所得額的相關(guān)計算的前提。其中企業(yè)利潤總額的計算公式要充分考慮到項(xiàng)目增益、成本消耗、企業(yè)運(yùn)營外其他資金來源以及營業(yè)稅金等方面，在企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)中涉及層面較為廣泛，這一問題導(dǎo)致企業(yè)會計在賬務(wù)審核層面往往會出現(xiàn)失誤。我國的大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目時，無

37、法做到全面準(zhǔn)確的計算，這也導(dǎo)致了企業(yè)最終收入項(xiàng)目無法的得到精準(zhǔn)的核算，這種能力的缺失導(dǎo)致很多企業(yè)出現(xiàn)隱瞞收入的現(xiàn)象。 在這方面寶山鋼鐵公司出現(xiàn)了費(fèi)用列支渠道來源失誤的問題，企業(yè)在運(yùn)營中忽視了相關(guān)原則的重要性，在性質(zhì)差異明顯的費(fèi)用范疇以及稅前、稅后列支順序等層面均出現(xiàn)虛假記錄的現(xiàn)象。在對納稅人權(quán)益進(jìn)行損害的層面做出分析，企業(yè)處理納稅人的權(quán)益虧損時，并沒有做到有效的彌補(bǔ)，其操作規(guī)范也不符合規(guī)定，其中在責(zé)任劃分中出現(xiàn)的推諉現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這種問題的發(fā)生也就直接導(dǎo)致了納稅人的權(quán)益虧損得不到有效彌補(bǔ)，企業(yè)不遵循協(xié)議中的規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)損失，其中存在企業(yè)單方面對約定范疇外虧損補(bǔ)充做出更改。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)寶鋼企業(yè)

38、在實(shí)際工作時，對永久性差異和時間性差異層面并沒有做出明確的范疇細(xì)化，時間性差異可以由一部分本期轉(zhuǎn)回部分做出調(diào)控，從而滿足應(yīng)納稅所得額，為了便捷處理，企業(yè)往往將時間性差異與永久性差異進(jìn)行統(tǒng)一處理，這種較為籠統(tǒng)的處理辦法導(dǎo)致本期所得稅在計算中存在一定的誤差。由于這種誤差的存在，導(dǎo)致所得稅在征收過程中與較多的環(huán)節(jié)都有直接聯(lián)系。由此可見，加強(qiáng)稅收征收管理部門的管控力度，可以在一定程度上對審核所得稅中間流程做出嚴(yán)密的監(jiān)察，從根本上規(guī)避以虛報成本、降低收入或推遲收入時間的現(xiàn)象發(fā)生。目前，中國現(xiàn)行的《公司法》《證券法》自己法律法規(guī)中所涉及的企業(yè)退市規(guī)制相關(guān)條例中，針對我國公司企業(yè)、退市、股票調(diào)控、配股制度與

39、債券售出都進(jìn)行了較為明確的規(guī)定。在法律法規(guī)中對企業(yè)在增益能力的指標(biāo)管控尤為嚴(yán)格。從以上闡述不難看出，目前中國資本市場環(huán)境的監(jiān)察層面，針對增益能力標(biāo)準(zhǔn)有明文規(guī)定。這種局面下中國企業(yè)財務(wù)日常工作，表現(xiàn)出長期性質(zhì)的，對于利潤表中經(jīng)營成果一欄流于形式，且過分看重，這就導(dǎo)致了對衡量資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)償還能力和資金鏈結(jié)構(gòu)得不到明確的現(xiàn)象。由于中國當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，在于軌跡接軌層面會計準(zhǔn)則常常受到國際通用規(guī)則的影響，資產(chǎn)負(fù)債表在中國企業(yè)運(yùn)行中得到廣泛應(yīng)用。目前；我國的會計和稅務(wù)有關(guān)法律法規(guī)仍存在在權(quán)利與范圍層面交互的現(xiàn)象。 2.2.2 對費(fèi)用的確認(rèn)和列支方面存在錯誤 企業(yè)對會計進(jìn)行審核時，忽視了其自身

40、的相關(guān)性以及配比原則，對企業(yè)成本、費(fèi)用范疇、費(fèi)用列支等較為模糊。由于對成本和費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)并不嚴(yán)格，企業(yè)內(nèi)部成本收到人為干涉；中國存在一部分企業(yè)對資金的稅前稅后列支順序做出顛倒，其中，研發(fā)費(fèi)用范疇的界定出現(xiàn)問題，企業(yè)開發(fā)階段產(chǎn)生的資本性質(zhì)的成本遵循稅法規(guī)定，要求按照實(shí)際的 150%做出扣除。 成本、費(fèi)用范疇劃分問題。當(dāng)前企業(yè)會計制度著重于成本和產(chǎn)出費(fèi)用的細(xì)化，出現(xiàn)成本、費(fèi)用項(xiàng)目人為干涉。企業(yè)在技術(shù)開發(fā)的支出全部計入政策性虧損；業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)也計入企業(yè)成本中。 （2）稅前稅后列支順序定義不標(biāo)準(zhǔn)。工程構(gòu)筑中出現(xiàn)的貸款利息被錄入管理費(fèi)用或財務(wù)費(fèi)用；購入固定資產(chǎn)被歸類為費(fèi)用中，把固定資產(chǎn)拆分后錄入

41、費(fèi)用；資產(chǎn)損失過程不通過稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是歸屬于營業(yè)外支出；補(bǔ)貼收入不屬于計稅所得額的一種,可以直接劃分到資本公積或增益公積內(nèi);稅務(wù)機(jī)關(guān)未審批合格的,如稅前列支三項(xiàng)費(fèi)用(新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)) 均有涉及。 (3)企業(yè)日常中廣告費(fèi)與商標(biāo)版權(quán)支出。要求適當(dāng)對廣告費(fèi)與商標(biāo)使用費(fèi)做出變通。控股股東對當(dāng)期廣告費(fèi)用做出投入,標(biāo)準(zhǔn)定位銷售額的一定占比，控股股東作為商標(biāo)所有權(quán)，應(yīng)收取該部分費(fèi)用;我國上市公司需要對商標(biāo)使用費(fèi)進(jìn)行指出,當(dāng)期廣告費(fèi)用也包含在內(nèi)。第一種利潤與當(dāng)期利潤相比降低，后一種利潤與當(dāng)期利潤相比出現(xiàn)較高的現(xiàn)象。 2.2.3 隱瞞企業(yè)的實(shí)際收入情況 對企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核時，對

42、企業(yè)當(dāng)前收入做出瞞報。 （1）企業(yè)設(shè)立預(yù)收賬款，并銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品發(fā)出后不計入銷售增益中，以掛賬形式存在。 （2）廢品、邊角料不計入在內(nèi)。主要針對工業(yè)性質(zhì)企業(yè)生產(chǎn)出現(xiàn)的金屬邊角料、次等品、二次包裝物等。以上幾種通常為現(xiàn)金收入，直接交付給個體經(jīng)營者。納稅人將這些收入用于自身發(fā)展或員工福利基金。 (3)返利銷售模式。由于企業(yè)魚龍混雜營銷方式多有不同，返利銷售模式已經(jīng)成為企業(yè)占領(lǐng)市場的手段之一，企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品與市場價格相比較低，可以從根本上達(dá)到占領(lǐng)市場的目的，這種手段成為營銷策略的一部分。一旦商家對現(xiàn)金、實(shí)物進(jìn)行接收，這部分現(xiàn)金無法計入賬單內(nèi)，這就形成了賬外經(jīng)營的衍生。 (4)目前我國零售及服務(wù)

43、企業(yè)，并不是對于每單業(yè)務(wù)都保證開具票據(jù)，往往票據(jù)金額少于實(shí)際金額，一部分企業(yè)分票面金額為了對收入進(jìn)行展示，在一些零售業(yè)購入貨物時，其銷售不計入賬內(nèi)，這種操作導(dǎo)致了企業(yè)資金存在其他循環(huán)。瞞報實(shí)際收入，為了達(dá)到少繳稅款的目的，這也成為了所得稅會計合計時誤差的原因。在這里寶山鋼鐵公司的隱瞞實(shí)際這一狀況要及時解決，避免更大的漏洞產(chǎn)生。 3 寶山鋼鐵公司對企業(yè)所得稅的對策 3.1 加強(qiáng)相關(guān)人員的教育 （1）對企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)與綜合素養(yǎng)的提高勢在必行。要求進(jìn)入企業(yè)的會計人員必須掌握其職能需要的專業(yè)技能，這種能力的具備是后續(xù)工作開展的保障。企業(yè)內(nèi)部會計人員相關(guān)專業(yè)知識以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息知識的儲

44、備，成為了是否能使財務(wù)會計效能達(dá)到最大發(fā)揮的基礎(chǔ)，要求企業(yè)內(nèi)部會計人員要滿足自身職位職能的基本需要，為了提高會計人員的綜合素養(yǎng)，提出以下建議： ①自身技能的學(xué)習(xí)，為養(yǎng)成綜合技能型人才。我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，導(dǎo)致對從業(yè)人員的要求升高，除自身專業(yè)技能外，還要求對其他相關(guān)能力的儲備，是企業(yè)在市場中更具備競爭力； ②企業(yè)設(shè)立專門專業(yè)知識與技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，對員工進(jìn)行進(jìn)一步培養(yǎng)； ③會計電算化中加強(qiáng)員工實(shí)際操作水平。財務(wù)專業(yè)的相關(guān)學(xué)習(xí)要在理論基礎(chǔ)熟知的同時，加強(qiáng)對實(shí)踐的結(jié)合，由于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，員工應(yīng)將自身職能技術(shù)化，對企業(yè)員工電算化的培養(yǎng)是重中之重； ④樹立正確的企業(yè)價值觀。企業(yè)文化氛圍的

45、優(yōu)化有利于員工的素養(yǎng)培訓(xùn)，使企業(yè)員工更具有凝聚力，使員工間存在良性競爭循環(huán)，從根本上發(fā)揮其最大的工作效能； 3.2 健全內(nèi)部控制的機(jī)制體制 企業(yè)現(xiàn)行的針對內(nèi)部的規(guī)制存在一定漏洞。在規(guī)定中對流程控制和獎勵標(biāo)準(zhǔn)的體現(xiàn)并不全面，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門存在矛盾。為了從根本上解決這一問題，企業(yè)組織架構(gòu)的健全十分重要，企業(yè)要對內(nèi)部崗位職能范疇做出明確劃分，對資產(chǎn)的記錄與保存做出重視，要求企業(yè)嚴(yán)格遵循國家貨幣資金管理?xiàng)l例，明確錢、賬、物三者間的人員及責(zé)任劃，為了起到監(jiān)察作用，要對三者關(guān)系進(jìn)行制約，從根本上使資金安全完整。對職位職能范疇進(jìn)行細(xì)化與實(shí)施，例如不相容職位進(jìn)行分離等，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)筑完善

46、的工作流程體系，職位與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來相關(guān)時，應(yīng)嚴(yán)格按照流程對內(nèi)部實(shí)施管控流程，使其達(dá)到有據(jù)可依。 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化和控制活動在一定程度增加了企業(yè)所得稅計算時的精準(zhǔn)度。第一，企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的提倡，對內(nèi)部控制管理觀念進(jìn)行樹立；第二，針對企業(yè)內(nèi)部各部門職位層面，人員的調(diào)配要體現(xiàn)內(nèi)部控制的牽制原則，從根本上規(guī)避崗位中員工所處時間過長導(dǎo)致的徇私舞弊現(xiàn)象，為了更好的管理，企業(yè)對內(nèi)部輪崗制度的實(shí)施必不可少。最后，企業(yè)自身對內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)的完備是重中之重。 3.3 按要求扣除所列支費(fèi)用 在對以上增益的差別進(jìn)行分析之外，針對明確會計和稅法的資金層面也存在嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。會計部門對資金的明確需要

47、嚴(yán)格遵守其使用的會計基礎(chǔ)，在使用方法中企業(yè)通常利用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行日常賬目的記錄，從根本上對收益與成本分配做出明確了解，一定程度的規(guī)避了利潤波動幅度對其數(shù)據(jù)的影響。對比于會計層面的處置方法，稅法層面與費(fèi)用支出在數(shù)值上仍不能相同。例如：企業(yè)中對研發(fā)費(fèi)用相關(guān)數(shù)據(jù)的分析。企業(yè)項(xiàng)目處于研發(fā)層面時，會計所做的處置方式與稅法達(dá)成統(tǒng)一；其分歧產(chǎn)生于企業(yè)科研項(xiàng)目的開發(fā)階段，企業(yè)項(xiàng)目的研發(fā)階段產(chǎn)生的支出本質(zhì)上應(yīng)為資本性質(zhì)，企業(yè)要求會計在審理時對該層面的支出嚴(yán)格錄入資產(chǎn)的入賬中；稅法層面對這一費(fèi)用的處理則是：除了遵循企業(yè)實(shí)際資本性質(zhì)的支出需要扣除外，要額外扣除 50%的費(fèi)用。會計與稅法對于企業(yè)項(xiàng)目中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)

48、用處置存在根本性差距，這一差距衍生出了“納稅調(diào)減項(xiàng)目”。 在費(fèi)用列支相關(guān)問題層面，要求企業(yè)對會計與稅法從根本上產(chǎn)生的差距做出合理分析；企業(yè)需要對兩者存在的不同規(guī)定嚴(yán)格遵守并在具體實(shí)例中進(jìn)行解決；以會計作為最后調(diào)整的基準(zhǔn)，在對會計數(shù)據(jù)產(chǎn)出后，進(jìn)行下一步的稅法處理。 結(jié)論 中國對于企業(yè)所得稅會計審核流程仍存在一些漏洞，如：應(yīng)納所得額審核混亂、費(fèi)用的明確以及列支層面存在失誤、企業(yè)實(shí)際收入不真實(shí)的情況、對暫時性差異的界定范疇不明確、所得稅匯算繳納后沒有及時做出賬務(wù)處理、偷、漏、避稅等違法行為時有發(fā)生。這些問題的出現(xiàn)都延緩了我國所得稅發(fā)展的腳步，對于這些問題出現(xiàn)的具體原因，做出針對性解決和處理，最

49、后總結(jié)出最具適用性的所得稅處理準(zhǔn)則。其中在方法層面涵蓋了：進(jìn)一步探究所得稅會計核算理論與辦法、遵循會計法律法規(guī)確認(rèn)收入、按規(guī)定扣除所列支費(fèi)用。 企業(yè)的會計人員的會計專業(yè)知識和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息知識的勝任能力是發(fā)揮財務(wù)會計作用的首要條件，這就意味著作為企業(yè)的會計人員必須具備足以完成其工作范圍內(nèi)應(yīng)具備的財會及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息相關(guān)的綜合知識，必須具備基本的技能和專業(yè)能力。對于寶山鋼鐵來說首先要解決的問題是要加強(qiáng)相關(guān)人員的教育，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計核算水平。企業(yè)內(nèi)部固有財務(wù)規(guī)制存在漏洞，對環(huán)節(jié)與獎勵架構(gòu)的范疇并不明確，企業(yè)財務(wù)部門合作存在滯后性，導(dǎo)致出現(xiàn)很多對企業(yè)不利的影響，因此要建立健全內(nèi)部控制的

50、機(jī)制體制，最后一定要按要求扣除所列支費(fèi)用，以免因?yàn)椴灰?guī)范操作對公司造成不利影響。寶山鋼鐵要發(fā)展在企業(yè)所稅管理方面一定要解決的這幾個問題。 本文的局限性：本文中涉及的意見提出，針對實(shí)際情況仍需要進(jìn)一步的深入和細(xì)分；本文運(yùn)用規(guī)范探究模型，對企業(yè)運(yùn)營中的問題停留過于表層，要補(bǔ)充在探究中的數(shù)據(jù)資源，完善理論基礎(chǔ)與實(shí)際情況。本文仍存在較為片面等問題，期待各位老師對問題的指出。 參考文獻(xiàn): [1] Arachi ,G.Santoro,ATax Enforcement for SMEsilessons from the TtanlianExperiences[J].Journal of

51、 Tax Research,5(2):225-243 [2] Jon Homstra.Risk-based Tax Audits Approaches and Country Experiences[G].World Bank,2010:93-99. [3] 楊文杰.企業(yè)所得稅的征收管理與經(jīng)濟(jì)效益審計[J].納稅,2019,13(31):25. [4] 簡秀梅.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2019(10):171-172. [5] 李一佳.所得稅稅率調(diào)整對企業(yè)收益影響探討[J].納稅,2019,13(29):18. [6] 於增輝.新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中產(chǎn)生的積極影響

52、分析[J].現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版),2019(10):189. [7] 閔志慧,景俊維.企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的收入差異研究[J].山西農(nóng)經(jīng),2019(02):151. [8] 周琴.企業(yè)所得稅會計核算問題探討[J].商場現(xiàn)代化,2019(07):161-162. [9] 任偉.新舊企業(yè)所得稅率淺析[J].納稅,2018,12(36):15. [10] 曹欽白. 改革開放40年的中國稅收[N]. 中國財經(jīng)報,2018-11-27(006). [11] 王珊珊.新所得稅法下企業(yè)的稅務(wù)處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2018(07):35-36. [12] 劉之茵.所得稅會計方法的變化對企業(yè)

53、所得稅的納稅影響[J].商業(yè)會計,2018(08):35-37. [13] 蔣蘇婭.試論企業(yè)所得稅及所得稅會計[J].現(xiàn)代商業(yè),2018(11):140-142. [14] 王浩.論企業(yè)所得稅改革對上市公司收入分配格局的影響[J].會計師,2017(13):5-7 [15] 王健.上市公司所得稅會計處理方法現(xiàn)狀與問題研究[J].知識經(jīng)濟(jì),2017(01):139+141. [16] 張小麥.企業(yè)所得稅會計核算存在的問題與對策[J].納稅,2017(22):14. [17] 陳小燕.淺談企業(yè)所得稅會計核算的問題及應(yīng)對策略[J].納稅,2017(35):14.

54、 致謝: 在本論文的寫作中，要特別感謝指導(dǎo)老師給我的指導(dǎo)和幫助，給與我寫作的思路。每次找您請教問題都不厭其煩，耐心講解，讓我終身難忘。當(dāng)我對論文的思路感到困惑時，您為我理清思路，指導(dǎo)我有了一條比較清晰的思路。在這里，還要特別感謝給我諸多教誨和幫助的各位老師。在我的學(xué)習(xí)生涯中，感謝各位老師的教導(dǎo)，給我們講解扎實(shí)的專業(yè)知識和為人處事的道理。。作為您們的學(xué)子我會在今后的生活中不斷鞭策自己。 最后，感謝我的家人對我無條件的支持，謝謝你們不管我處于何種的狀態(tài)，都對我保持極大的支持。我永遠(yuǎn)都不會忘記你們的良苦用心和一如既往的支持與鼓勵。謝謝你們，我會繼續(xù)努力。  附錄一 資產(chǎn)負(fù)債表 寶鋼公司2

55、014年-2018年資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 2018年 2017年 2016年 2015年 2014年 流動資產(chǎn) ????貨幣資金 169.6億 178.6億 140.2億 78.17億 121.0億 ????應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 418.3億 439.4億 327.1億 173.5億 192.7億 ????預(yù)付款項(xiàng) 63.28億 80.18億 111.6億 41.60億 29.24億 ????其他應(yīng)收款合計 31.76億 27.60億 22.56億 15.14億 16.39億 ????其他流動資產(chǎn) 77.68

56、億 153.7億 210.9億 80.33億 44.99億 流動資產(chǎn)合計 1201億 1333億 1368億 699.0億 743.9億 非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 2151億 2169億 2223億 1642億 1543億 資產(chǎn)總計 3351億 3502億 3591億 2341億 2287億 流動負(fù)債 ????短期借款 383.2億 602.8億 520.8億 271.1億 314.8億 ????向中央銀行借款 -- -- -- 1.307億 -- ????吸收存款及同業(yè)存放

57、88.02億 84.71億 93.16億 100.1億 79.72億 ????拆入資金 -- 4.000億 -- 1.980億 -- ????以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 62.96萬 3.719億 3516萬 360.9萬 -- ????應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 459.3億 396.7億 519.7億 258.2億 253.3億 ????預(yù)收款項(xiàng) 198.5億 237.4億 273.0億 124.7億 115.2億 ????賣出回購金融資產(chǎn)款 1.421億 1.306億 1.523億 -- 1.695億 ???

58、?應(yīng)付職工薪酬 26.83億 23.66億 18.77億 16.72億 17.43億 ????應(yīng)交稅費(fèi) 44.31億 46.99億 35.64億 16.98億 21.62億 ????其他應(yīng)付款合計 18.97億 26.08億 38.84億 24.83億 14.35億 ????其中:應(yīng)付利息 3.594億 5.821億 5.594億 1.996億 2.813億 ?????????應(yīng)付股利 66.03萬 5067萬 3518萬 62.58萬 1218萬 ?????????其他應(yīng)付款 15.36億 19.75億 32.89億 22.

59、83億 11.42億 流動負(fù)債合計 1333億 1632億 1703億 918.6億 892.5億 非流動負(fù)債 ????長期借款 56.10億 4.134億 9.587億 91.11億 99.36億 ????應(yīng)付債券 30.00億 85.53億 210.5億 87.47億 30.24億 ????長期應(yīng)付款 9.275億 9.743億 40.18億 8259萬 8929萬 ????長期應(yīng)付職工薪酬 11.25億 7.810億 3.633億 3.283億 1.621億 ????專項(xiàng)應(yīng)付款 -- 2.619億

60、 2.619億 2.929億 2.879億 ????預(yù)計負(fù)債 -- 199.0萬 419.6萬 -- -- ????遞延收益 10.89億 11.17億 11.57億 10.93億 12.69億 ????遞延所得稅負(fù)債 8.408億 7.148億 6.934億 4.547億 4.231億 ????其他非流動負(fù)債 -- -- 31.57萬 713.5萬 190.2萬 非流動負(fù)債合計 125.9億 125.6億 285.1億 201.2億 151.9億 負(fù)債合計 1459億 1758億 1988億 1120億 1044億

61、 附錄二 利潤表 寶鋼公司2014年-2018年利潤表 利潤表 2018年 2017年 2016年 2015年 2014年 營業(yè)總收入 3052億 2895億 2464億 1641億 1878億 ????營業(yè)收入 3048億 2891億 2462億 1638億 1874億 ????利息收入 4.108億 3.927億 2.391億 3.216億 3.716億 ????手續(xù)費(fèi)及傭金收入 1458萬 1215萬 1256萬 601.

62、9萬 380.4萬 營業(yè)總成本 2819億 2680億 2357億 1634億 1806億 ????營業(yè)成本 2591億 2484億 2182億 1493億 1689億 ????利息支出 1.696億 1.748億 1.955億 2.662億 2.568億 ????手續(xù)費(fèi)及傭金支出 388.2萬 404.4萬 226.0萬 107.3萬 62.21萬 ????研發(fā)費(fèi)用 70.31億 42.07億 -- -- -- ????營業(yè)稅金及附加 16.23億 18.80億 6.537億 4.662億 4.705億 ????銷售

63、費(fèi)用 34.93億 33.66億 29.28億 21.53億 22.00億 ????管理費(fèi)用 59.27億 54.25億 91.55億 72.87億 77.28億 ????財務(wù)費(fèi)用 43.66億 33.70億 39.77億 23.93億 4.877億 ????資產(chǎn)減值損失 2.314億 11.25億 5.568億 15.78億 4.751億 其他經(jīng)營收益 ????加:公允價值變動收益 1.897億 -1.841億 1.028億 565.8萬 2335萬 ???????投資收益 41.23億 30.42億 1

64、0.75億 10.38億 3.789億 ???????其中:對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 13.59億 6.726億 316.2萬 7802萬 1.549億 營業(yè)利潤 281.8億 249.2億 119.2億 17.59億 76.41億 ????加:營業(yè)外收入 3.116億 2.745億 5.081億 6.682億 11.81億 ????其中:非流動資產(chǎn)處置利得 -- 1.766億 6062萬 9459萬 4.687億 ????減:營業(yè)外支出 6.788億 11.64億 5.381億 6.645億 5.436億 ????其中:非流動資產(chǎn)處置凈損失 -- 10.23億 4.741億 6.387億 4.227億 利潤總額 278.2億 240.4億 118.9億 17.63億 82.78億 ????減:所得稅費(fèi)用 45.38億 36.32億 25.50億 11.17億 21.87億 凈利潤 232.8億 204.0億 93.39億 6.456億 60.91億 25