經濟師考試 財政稅收專業(yè)知識與實務 沖刺串講班講義 全

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1、69 / 70 2014年經濟師考試 財政稅收 沖刺串講班講義-全 第一章　公共財政與財政職能 第一節(jié)　公共產品與公共財政理論 　　公共財政的理論基礎是"公共產品"和"市場失靈"理論。 　　一、公共產品的概念及其特征 　　掌握公共產品的概念：純公共產品是指這樣的產品——每個人消費這種產品不會導致他人對該產品消費的減少。 　　掌握公共產品的特征 效用的不可分割性 　 受益的非排他性 　 取得方式的非競爭性 消費者的增加不引起生產成本的增長，即增加一個消費者，其邊際成本等于零。 提供目的的非盈利性 　 　　公共產品

2、的核心特征是：受益的非排他性與取得方式的非競爭性 　　注意 "混合產品"的概念，比如教育。 　　公共產品與私人產品的區(qū)別主要是就消費該產品的不同特征來加以區(qū)別的,并不是指產品的所有制性質. 　　二、掌握市場失靈與公共財政 　　"市場失靈"是財政存在的前提，從而也就決定了財政的職能范圍。 　　掌握市場失靈的表現(xiàn)：公共產品缺失、外部效應、不完全競爭、收入分配不公、經濟波動與失衡 　　在市場經濟條件下，財政分配的范圍是以“市場失靈”為標準，以糾正和解決“市場失靈”這一問題來界定的。 　　三、熟悉構建我國公共財政體系（2011年新增） 第二節(jié)　財政的職能 　　資源配置職能

3、、收入分配職能和經濟穩(wěn)定職能。 　　一、資源配置職能 　　（一）掌握資源配置職能的含義 　　財政資源配置的主體是政府，所以也稱為政府資源配置。 　　在市場經濟條件下，之所以必須進行財政資源配置，主要原因：（1）許多社會公共需要和公共產品無法通過市場來提供和滿足；（2）市場配置有一定的盲目性。 　?。ǘ┱莆肇斦Y源配置方式 　　財政資源配置方式是指政府提供公共產品的決定方式和資金供應方式。財政資源配置方式實際上是一種政治程序。 　　公共產品的效率由資源配置效率和生產效率組成。財政資源配置方式實質上是財政運行機制。提高公共產品的供給效率，實質上涉及政治體制的民主化、科學化和法制

4、化的問題。 　?。ㄈ┝私夤伯a品效率供給的難點 　　（四）掌握解決公共產品效率問題的基本途徑 　　1.實現(xiàn)公共產品資源配置效率的基本途徑是完善民主、科學的財政決策體制。 　　2.實現(xiàn)公共產品生產效率的基本途徑是完善公共部門的組織制度和激勵約束制度，確保公共部門的行為不偏離政府的意圖。 　?。ㄎ澹┱莆召Y源配置職能的范圍 　　包括直接滿足消費需求的公共產品和準公共產品，以及天然壟斷行業(yè)的產品等。 　?。┵Y源配置職能的主要內容 1.調節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門之間的配置 體現(xiàn)在財政收入占國內生產總值比重的高低上 2.調節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置 主要是通過稅收、

5、投資、財政補貼和財政體制中的轉移支付等手段和政策來實現(xiàn) 3.調節(jié)資源在國民經濟各部門之間的配置 （1）調整投資結構 （2）改變現(xiàn)有企業(yè)的生產方向，即調整資產的存量結構 　　二、收入分配職能 　　（一）掌握收入分配的目標：實現(xiàn)公平分配 　?。ǘ┱莆丈鐣降臏蕜t 　　保證生存權準則；效率與公平兼顧；共同富裕準則 　?。ㄈ┦煜ど鐣还降脑? 　　生產要素占有狀況的不公平；制度不完善；個人及家庭狀況的不同 　　（四）收入分配職能的實現(xiàn) 　　1.財政的收入分配范圍 　?。?）在效率的基礎上盡可能改善初始條件的不公平 　?。?）完善市場機制，盡可能創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境

6、 　?。?）在個人偏好方面進行適當?shù)母深A——社會保障 　　2.財政的收入分配方式 　?。?）在組織財政收入時要考慮社會公平 　?。?）在安排財政支出時要考慮社會公平：在提供社會公共勞務時要考慮社會公平；構建效率市場的制度體系；不斷改善市場機制初始條件的不平等狀況。 　?。?）要實行社會保障，以利于社會公平的切實實現(xiàn) 　?。ㄎ澹┦杖敕峙渎毮艿闹饕獌热? 　　財政的分配職能主要是通過調節(jié)企業(yè)的利潤水平和居民的個人收入水平來實現(xiàn)的。 1.調節(jié)企業(yè)利潤水平 稅收手段：消費稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅 統(tǒng)一稅制，公平稅負 2.調節(jié)居民的個人收入水平 （1）稅收：個人所得

7、稅、社會保障稅、財產稅、遺產稅、贈與稅 （2）轉移支付：社會保障支出、救濟支出、補貼 　　三、經濟穩(wěn)定職能 　　（一）掌握經濟穩(wěn)定的含義 　　充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡 　?。ǘ┱莆战洕€(wěn)定職能的主要內容 　　1.通過財政預算收支進行調節(jié)——逆經濟風向行事 （1）社會總需求大于社會總供給時 實行國家預算收大于支的結余政策進行調節(jié)——緊縮性財政政策，壓縮需求 （2）社會總供給大于社會總需求時 實行國家預算支大于收的赤字政策進行調節(jié)——擴張性財政政策，刺激需求 （3）社會總供求平衡時 國家預算應該實行收支平衡的中性政策 　　2.通過制度性安排，發(fā)揮財政 "內在

8、穩(wěn)定器"作用 （1）在收入方面 主要是實行累進所得稅制 （2）在支出方面 主要體現(xiàn)在轉移性支出的安排上，如社會保障、補貼、救濟和福利支出等 　　3.財政政策和其他政策配合的調節(jié) 第二章　財政支出理論 第一節(jié)　財政支出的分類 分類依據(jù) 分類結果 1.按財政支出的經濟性質分類（重要） （1）購買性支出 （2）轉移性支出 2.按財政支出在社會再生產中的作用分類（很重要） （1）補償性支出 （2）消費性支出 （3）積累性支出 3.按照財政支出的目的性分類（熟悉） （1）預防性支出 （2）創(chuàng)造性支出 4.按照政府對財政支出的控制能力分類（熟悉） （1）

9、不可控制性支出 （2）可控制性支出 5.按財政支出的收益范圍分類（熟悉） （1）一般利益支出 （2）特殊利益支出 第二節(jié)　財政支出的經濟影響 　　1.掌握購買性支出和轉移性支出對生產、流通、分配和國民經濟運行的不同影響。 　 購買性支出對經濟的影響 轉移性支出的經濟影響 對流通領域的影響 在社會總需求中，占主要地位的是個人的消費需求。 政府購買性支出是現(xiàn)代市場經濟條件下各種商品和勞務的銷售得以實現(xiàn)的必不可少的條件。 政府轉移性支出是現(xiàn)代市場經濟條件下各種商品和勞務的銷售得以實現(xiàn)的必不可少的條件。 對生產領域的影響 掌握：1.政府購買性支出的增加：直接或間

10、接增加社會總需求——價格上升——企業(yè)利潤率提高——企業(yè)擴大生產——所需生產資料增多——導致社會生產的膨脹，增加國民收入，形成經濟繁榮的局面。 如果轉移性支出的對象是個人或者家庭，其對生產的影響就是間接的。 掌握：2.政府購買性支出的減少：往往會通過直接或間接減少社會總需求，而導致社會生產的萎縮，減少國民收入，形成經濟萎縮的局面。 如果轉移性支出的對象是企業(yè)，其對生產的影響就是直接的。 對分配領域的影響 1.購買性支出的總額不變，只是所購買的商品或者勞務的結構發(fā)生改變時，將影響整個社會的收入分配狀況。 可能改變在初次分配中形成的國民收入分配格局。 　　 2.購買性支出在總額上

11、發(fā)生改變，而在結構上仍保持著原來的狀況。 （1）購買性支出普遍增加時：促進社會生產增長——國民收入增加——資本的利潤率和勞動力的工資都會有所提高。 （2）購買性支出普遍減少時：社會生產萎縮——國民收入減少——資本的利潤率和勞動力的工資都會有所下降。 　　2.掌握購買性支出與轉移性支出的經濟影響比較 　 購買性支出 轉移性支出 （一）對社會的生產和就業(yè)的影響不同 對生產和就業(yè)的影響是直接的 對生產和就業(yè)的影響是間接的 對國民收入分配的影響不同 對國民收入分配的影響是間接的 對國民收入分配的影響是直接的 （二）對政府的效益約束不同 對政府的效益約束較強 對政府的效益約

12、束較弱 （三）對微觀經濟組織的預算約束不同 對微觀經濟主體的預算約束是硬的 對微觀經濟主體的預算約束是軟的 （四）執(zhí)行財政職能的側重點不同 以購買性支出占較大比重的支出結構的財政活動，執(zhí)行資源配置的職能較強 以轉移性支出占較大比重的支出結構的財政活動，執(zhí)行國民收入分配的職能較強 第三節(jié)　財政支出的規(guī)模 　　一、財政支出規(guī)模的衡量指標 　　可以用財政支出規(guī)模的絕對量和相對量來衡量財政支出規(guī)模。常用財政支出的相對量作為衡量和考察財政支出的指標。 　　用財政支出占國民收入的比重來衡量財政分配的規(guī)模，反映了 財政分配的真實規(guī)模，也反映了財政分配對國民經濟的作用程度，更能反

13、映財政分配的真實狀況。 　　我國選用的衡量指標： 財政支出/國民收入。而現(xiàn)代市場經濟國家大多選用國民生產總值或者國內生產總值作為分母衡量財政支出的規(guī)模。 　　了解國民收入與國民生產總值的差異 　　二、財政支出的增長趨勢 　　掌握財政支出的增長趨勢：財政支出無論是從絕對量上還是從相對量上來看，在世界各國都呈現(xiàn)出上升的趨勢。 　　熟悉西方財政經濟理論界對財政支出規(guī)模趨勢的分析：瓦格納的“政府活動擴張法則”、皮考克和魏斯曼的 "公共收入增長導致論"、馬斯格雷夫和羅斯托的"經濟發(fā)展階段論"。熟悉其具體內容 　　三、熟悉中國財政支出規(guī)模分析 　　從1978年至1996年，我國財政支

14、出占國內生產總值以及中央財政支出占全國財政支出總額的比重都呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。 　　原因：政策性調整；管理水平的原因；管理體制上的原因；統(tǒng)計原因 第四節(jié)　財政支出的效益分析 　　一、財政支出效益分析的意義 　　財政支出必須講究效益，其根本原因在于社會經濟資源的有限性。 　　二、掌握財政支出效益分析的特點 　　（一）計算所費與所得的范圍不同 　　財政支出效益分析中計算所費與所得的范圍較寬。 　?。ǘ┖饬啃б娴臉藴什煌? 　　財政支出效益分析中不能單純地以經濟效益為衡量標準，而必須確定經濟效益與社會效益的雙重的效益標準。 　?。ㄈ駜?yōu)的標準不同 　　財政分配所追求

15、的是整個社會的最大效益 　　三、掌握財政支出效益分析的方法和適用的領域 方法 適用范圍 （一）成本-效益分析法 適用于那些有直接經濟效益的支出項目，如基本建設投資支出項目。 （二）最低費用法 適用于那些只有社會效益，其產品不能進入市場的支出項目，如國防支出、軍事、行政、文化、衛(wèi)生等支出項目。 （三）“公共勞務”收費法 對于那些既有社會效益，又有經濟效益，但其經濟效益難以直接衡量，而產品可以全部或部分進入市場的支出項目（如教育、交通等支出），適宜采用公共勞務收費法。 1.免費和低價政策 如強制進行義務教育，強制注射疫苗 2.平價政策 公路、公園、鐵路、醫(yī)療。 3

16、.高價政策 適用于從全社會利益來看必須限制使用的"公共勞務"，如繁華階段的機動車停車收費 （四）公共定價法 （2011年新增） 公共定價法一般包括兩個方面：（1）純公共定價；（2）管制定價 1.平均成本定價法 2.二部定價法 現(xiàn)在幾乎所有受價格管制的行業(yè)（如電力、燃氣、電話等自然壟斷行業(yè)）都普遍采用這種定價方法 3.負荷定價法 按不同時間段或時期的需求制定不同的價格，如電力、燃氣、電話等行業(yè) 第三章　財政支出的內容 類別 內容 購買性支出 社會消費性支出 行政管理費、國防支出、文教科衛(wèi)事業(yè)費 投資性支出 基礎設施投資、財政農業(yè)投資 轉移性支出 社

17、會保障支出 財政補貼 稅收支出 第一節(jié)　購買性支出 　　購買性支出包括社會消費性支出和財政投資性支出。 　　屬于社會消費性支出的有：行政管理費，國防費，文教、科學、衛(wèi)生事業(yè)費，還有工交商農等部門的事業(yè)費等。 　　從世界各國的一般發(fā)展趨勢來看，社會消費性支出的絕對規(guī)?？偟氖浅尸F(xiàn)一種擴張趨勢，相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴張趨勢，達到一定規(guī)模則相對停滯。 　　一、行政管理費與國防費支出 　　（一）行政管理費支出 　　掌握行政管理費支出的內容：包括行政支出、公安支出、國家安全支出、司法檢察支出和外交支出。 　　按費用要素分類，行政管理費包括人員經費和公用經費兩大類。

18、 　　從世界各國的一般情況看，行政管理費支出的絕對數(shù)是增長的，但它在財政支出總額中所占的比重卻應是下降趨勢。 　?。ǘ┦煜乐С? 　　熟悉國防費支出的內容：包括國防費、民兵建設費、國防科研事業(yè)費和防空經費等。我國國防費全部納入國家預算安排，實行財政撥款制度，按照《預算法》實施管理，國防費預、決算由全國人民代表大會審批，由國家和軍隊的審計機構實施嚴格的審計和監(jiān)督。 　　二、文教科學衛(wèi)生等事業(yè)支出 　?。ㄒ唬┙逃С? 　　從經濟性質看，教育服務一般被看作是一種混合產品。但其中義務教育：純公共產品；義務教育以外的高層次教育：混合產品。 　　從實踐看，各國政府特別是發(fā)展中國家一般在

19、提供教育服務方面發(fā)揮主導作用。發(fā)展中國家當前教育支出體制改革的關鍵，在于加大對初等教育的投資，提高初等教育經費在教育經費中的比重。 　?。ǘ┛茖W研究支出 　　用于那些外部效應較強的科學研究支出（主要是基礎科學的經費）應由政府承擔，而那些可以通過市場交換來充分彌補成本的科學研究支出（主要是應用性研究經費），則可由微觀主體來承擔。 　　我國財政用于科學研究支出及其占財政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。 　?。ㄈ┬l(wèi)生支出 　　公共衛(wèi)生領域是具有很大外部效應和非排他性的公共產品，因此應由政府提供公共衛(wèi)生。此外政府提供公共衛(wèi)生的另一個重要理由，是公平的收入分配。 　　熟悉世界銀行

20、提出的政府要對衛(wèi)生事業(yè)進行干預的三條理由 　　（四）加強管理，提高文教科學衛(wèi)生支出的效益 　　1.逐步規(guī)范財政資金供應范圍 　　2.改革和完善文教科學衛(wèi)生事業(yè)單位的財務制度 　　3.改革事業(yè)單位管理形式 　　新的管理形式改為“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用”辦法。 　　4.推行定額管理，改進資金分配辦法 　　過去經費分配一向采取“基數(shù)加增長法”，新的分配辦法是在定額管理的基礎上，實行“零基預算法”。 　　5.多種形式發(fā)展事業(yè)，多渠道籌集資金，實行收支統(tǒng)一管理 　　三、財政投資性支出 　?。ㄒ唬┱莆照斦顿Y的特點、范圍和標準 　　1.政府財政投資的特

21、點和范圍 　 非政府部門投資 政府投資 盈利性 追求微觀上的盈利性 可以不盈利或微利，但是政府投資項目的建成，可以極大地提高國民經濟的整體效益 項目規(guī)模 一般無力承擔規(guī)模較大的投資項目，只能從事周轉快、見效快的短期性投資。 政府財力雄厚，而且資金來源多半是無償?shù)模梢酝顿Y于大型項目和長期項目。 效益標準 不可能顧及非經濟的社會效益 可以從事社會效益好而經濟效益一般的投資 　　影響政府投資與非政府部門投資在世界各國社會總投資中所占的比重的因素主要有兩個：（1）經濟體制的差異；（2）經濟發(fā)展階段的差異。 　　在社會主義市場經濟體制下，政府對投資的宏觀調控需要通過間接和直

22、接兩種方式進行。了解直接調控和間接調控的概念。 　　2.政府財政投資的決策標準 　　資本-產出比率最小化標準；資本-勞動力最大化標準；就業(yè)創(chuàng)造標準 　?。ǘ┗A設施投資 　　1.熟悉基礎設施的特點：基礎設施特別是大型基礎設施，大多數(shù)屬于資本密集型行業(yè)，具有初始投資大、建設周期長、投資回收慢的特征，這些特點決定了應該由政府支持基礎設施投資。 　　2.從經濟性質看，基礎設施從總體上說可以歸類為混合產品，可以由政府提供，可以由市場提供，也可以采取混合提供方式。了解基礎設施投資的提供方式 　　3.財政投融資制度 　　財政投融資是通過國家信用方式籌集資金的。政府投資并不意味著完全的無償撥

23、款。熟悉財政投融資的五個基本特征： 　?。?）財政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資 　?。?）財政投融資的目的性很強，范圍有嚴格限制 　　它主要是為具有提供“公共產品”特征的基礎產業(yè)部門融資。 　?。?）計劃性與市場機制相結合 　?。?）財政投融資由國家設立的專門機構——政策性金融機構負責統(tǒng)籌管理和經營。 　　政策性銀行的資本金，主要應由政府預算投資形成。 　?。?）財政投融資的預算管理比較靈活 　?。ㄈ┴斦r業(yè)投資 　　1.了解財政對農業(yè)投資的必要性 　　2.掌握財政對農業(yè)投入的范圍 　　主要投資于以水利為核心的農業(yè)基礎設施建設、農業(yè)科技推廣、農村教育和培訓等方

24、面。注重農業(yè)科研活動，推動農業(yè)技術進步。 第二節(jié)　轉移性支出 　　一、社會保障支出 　?。ㄒ唬┥鐣Ｕ系母拍钆c內容 　　1.掌握社會保障和社會保障制度的概念 　　注意社會保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀80年代首創(chuàng) 　　2. 掌握我國社會保障的內容 　　社會保險、社會救助、社會福利、社會優(yōu)撫，掌握其具體內容，注意社會保險是現(xiàn)代社會保障的核心內容，是一國居民的基本保障 　?。ǘ┝私馐袌鼋洕鷹l件下社會保障制度的經濟意義 　?。ㄈ┱莆丈鐣Ｕ现贫鹊念愋? 類型 特點 采用的國家 1.社會保險型 政府按照“風險分擔，互助互濟”的保險原則舉辦的社會保險計劃。受保人和

25、雇主要繳納保險費。受保人發(fā)生受保事故時，無論其經濟條件如何，只要按規(guī)定交納了保險費，就可以享受政府提供的保險金。 　 2.社會救濟型 （1）受保人不用繳納任何費用，保障資金完全由政府從一般政府預算中籌資； （2）受保人享受保障計劃的津貼需要經過家庭收入及財產調查，只有經濟條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。 澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計劃 3.普遍津貼型 政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計劃。在這種計劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費用，普遍津貼的資金來源與社會救濟一樣也完全由政府一般預算撥款，與社會救濟不同的是，受保人在享受津貼時并不需要進行家庭生計調查。

26、 新西蘭的公共養(yǎng)老金計劃 4.節(jié)儉基金型 政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計劃。在這種計劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個人賬戶繳費。個人賬戶中繳費和投資收益形成的資產歸職工個人所有。一當職工不幸去世時，其個人賬戶中的資產家屬可以繼承。 節(jié)儉基金型的社會保障計劃與社會保險計劃相比，其最大的特點是受保人之間不能進行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟的保險功能。這種保障計劃雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有強制儲蓄的功能 新加坡、馬來西亞、印度等20多個發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金 　?。ㄋ模┱莆瘴覈幕旧鐣Ｕ现贫龋ㄖ攸c內容） 　　養(yǎng)老保險、失

27、業(yè)保險和醫(yī)療保險，掌握個人、企業(yè)繳費的比例以及待遇。 　　1.養(yǎng)老保險 　　企業(yè)繳費的比例一般不得超過企業(yè)工資總額的20%；個人養(yǎng)老保險的繳費比例為本人繳費工資的8%。養(yǎng)老保險實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的運行方式。個人繳費年限滿15年，在退休后可按月領取基本養(yǎng)老金。 　　養(yǎng)老保險基金的結余除預留相當于兩個月的養(yǎng)老金開支外，其余全部要購買國家債券和存入專戶，不能用于其他盈利性投資。 　　2.失業(yè)保險 　　城鎮(zhèn)企事業(yè)單位要按照單位工資總額的2%繳納失業(yè)保險費；職工個人要按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險費，但城鎮(zhèn)企事業(yè)單位招用的農民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險費。 失業(yè)前所在單位和個人累

28、計繳費時間 領取失業(yè)保險金的待遇 不足1年的 不能領取失業(yè)保險金 滿l年不滿5年的 最長期限為l2個月 滿5年不足l0年的 最長期限為l8個月 l0年以上的 最長期限為24個月 　　3.醫(yī)療保險 　　用人單位的繳費率應控制在職工工資總額的6%左右，職工個人的繳費率一般為本人工資收入的2%。目前我國的基本醫(yī)療保險實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的運行模式。 　?。ㄎ澹┪覈鐣Ｕ现贫鹊倪M一步改革 　　1.養(yǎng)老保險的籌資模式問題 　　養(yǎng)老保險的籌資模式可分為現(xiàn)收現(xiàn)付式和基金式兩大類?；鹗接址譃橥耆鹗胶筒糠只鹗絻煞N。 　　我國目前社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的籌資模式，

29、基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。有人主張保險的籌資模式及時地轉為部分基金式。 　　掌握遼寧試點具體做法： 　?、倨髽I(yè)不再為職工向個人賬戶繳費，企業(yè)的繳費全部進入統(tǒng)籌基金，用于支付當期的養(yǎng)老金； 　?、诼毠€人要按工資總額的8%向個人賬戶繳費； 　　③個人賬戶中的繳費額不再為當期支付的養(yǎng)老金融資，個人賬戶將部分的“實賬”運行，個人賬戶中的存儲額將用于國債投資或存入銀行； 　　④改革前職工個人賬戶中的“空賬”將不被填實； 　?、萏岣呋A養(yǎng)老金的支付標準。 　　2.開征社會保險稅問題 　　3.廣大農村人口的社會保障問題 　　二、財政補貼支出 　　1.財政補貼的性質 　　（1）財政補貼的

30、主體是國家； 　　（2）補貼的對象是企業(yè)和居民； 　?。?）補貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實現(xiàn)特定的政治、經濟和社會目標； 　?。?）補貼的性質是通過財政資金的無償補助而進行的一種社會財富的再分配。 　　掌握財政補貼的概念。 　　財政補貼支出與社會保障支出同屬財政的轉移性支出。兩者的差別主要體現(xiàn)在同相對價格體系的關系上。 　　2.掌握財政補貼的分類，企業(yè)虧損補貼與價格補貼的區(qū)別 分類依據(jù) 分類結果 注意 （1）按財政補貼的項目和形式分類 價格補貼、企業(yè)虧損補貼、外貿補貼、房租補貼、職工生活補貼、財政貼息、減免稅收等 企業(yè)虧損補貼僅限于國有企業(yè)，也稱

31、為計劃虧損補貼。 企業(yè)虧損補貼與價格補貼的區(qū)別： ①價格補貼直接與市場零售商品有關，而企業(yè)虧損補貼主要與工業(yè)生產資料有關； ②價格補貼的直接受益人是居民，企業(yè)虧損補貼的直接受益人是相關的企業(yè)； ③價格補貼是在流通環(huán)節(jié)上的補貼，企業(yè)虧損補貼是在生產環(huán)節(jié)上的補貼； ④價格補貼的對象是商品，而企業(yè)虧損補貼的對象是企業(yè)。 價格補貼在財政支出中列支，企業(yè)虧損補貼作為沖減收入處理。 （2）按補貼的環(huán)節(jié)分類 生產環(huán)節(jié)的補貼 農業(yè)生產資料價格補貼、工礦產品價格補貼、生產企業(yè)的政策性虧損補貼等 流通環(huán)節(jié)的補貼 農副產品價格補貼、商業(yè)和外貿企業(yè)的政策性虧損補貼等 分配環(huán)節(jié)的補貼 財政貼息

32、和稅收支出等 消費環(huán)節(jié)的補貼 職工副食品補貼 （3）按補貼的經濟性質分類 生產補貼 農業(yè)生產資料價格補貼、財政貼息 生活補貼 職工副食品補貼 （4）按補貼的內容分類 現(xiàn)金補貼--明補 職工副食品補貼 實物補貼--暗補 補貼接受主體并未真正獲益的財政補貼，即補貼利益發(fā)生了轉移的那部分財政補貼。如農副產品價格補貼和農業(yè)生產資料價格補貼。 　　3.了解財政補貼的經濟影響分析及其實際經濟效應 　　三、稅收支出 　?。ㄒ唬┱莆斩愂罩С龅母拍钆c分類 　　掌握稅收支出的概念：政府為了實現(xiàn)特定目標而放棄一些稅收。稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。 　　掌

33、握稅收支出的分類：從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。 　?。ǘ┦煜ざ愂罩С龅男问? 形式 解釋 1.稅收豁免 在一定期間內，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅，或對其某些活動不列入課稅范圍等，以減輕其稅收負擔。 最常見的稅收豁免項目有兩類：（1）免除關稅與貨物稅；（2）免除所得稅。 2.納稅扣除 準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。 3.稅收抵免 允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。 最主要的稅收抵免有兩種形式，即投資抵免（投資津貼）和國外

34、稅收抵免。 4.優(yōu)惠稅率 對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。納稅限額事實上就是優(yōu)惠稅率的方式之一。 5.延期納稅 也稱“稅負延遲繳納”，是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。 6.盈虧相抵 盈虧相抵有一定的時間限制；就其應用的范圍來看，盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。 7.加速折舊 　 8.退稅 作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。 包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。 出口退稅涉及的稅種有：退還進口稅；退還已納的國內銷售稅、增值稅、消費稅等。 　?。ㄈ┝私舛愂罩С龅念A算控制 　　非制度化的臨時監(jiān)督與控制、建立統(tǒng)一的稅收支出

35、賬戶、臨時性與制度化相結合的控制方法。 第四章　稅收理論 第一節(jié)　稅收概述 　　一、稅收的本質 　　掌握稅收的概念。稅收由國家征收，行使征稅權的主體是國家。稅收是政府取得財政收入最佳、最有效的形式。 　　掌握稅收的本質：作為權力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、社會成員之間形成的一種特定分配關系。 　　二、掌握稅收的職能 　　財政職能（收入職能）、經濟職能（調節(jié)職能）、監(jiān)督職能，其中稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。 第二節(jié)　稅收原則 　　一、稅收原則概述 　　1.熟悉制定稅收原則的依據(jù)：政府公共職能；社會生產力水平；生產關系狀況。

36、 　　2.熟悉古典稅收原則 　 稅收原則 威廉配第：最早提出稅收原則一詞 著作：《賦稅論》和《政治算術》 稅收原則：公平、簡便、節(jié)省 亞當斯密 代表作：《國民財富性質和原因的研究》（《國富論》 稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費用 瓦格納 財政政策原則 國民經濟原則 社會公正原則 稅務行政原則 　　二、掌握現(xiàn)代稅收原則 　 具體內容 1.財政原則 （1）充裕原則； （2）彈性原則； （3）便利原則； （4）節(jié)約原則——節(jié)省稅務行政費用 2.經濟原則 （1）配置原則——稅收活動必須有利于資源配置 （2）效率原則（重要） 第一，稅收的

37、經濟效率原則 第二，稅收本身的效率原則 3.公平原則 在當代西方稅收學界看來，稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要的原則。 （1）普遍原則 （2）平等原則——現(xiàn)代社會的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平，又稱為“水平公平”，對相同境遇的人課征相同的稅。 縱向公平，又稱為“垂直公平”。對不同境遇的人課征不同的稅。 判斷“境遇”的標準一般包括受益標準和能力標準。 測定納稅人納稅能力強弱的標準：收入、財產和支出。收入通常被認為是測定納稅人納稅能力的最好的尺度。 第三節(jié)　稅法與稅制 　　一、稅法概述 　?。ㄒ唬┦煜ざ惙ǖ母拍? 　　稅法是由

38、國家權力機關或其授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規(guī)范的總和。 　?。ǘ┦煜ざ惙ǖ臏Y源 　　稅法屬于成文法，而不是習慣法。稅法的淵源主要就是成文法。 　　1.稅法的正式淵源 　?。?）憲法；（2）稅收法律；（3）稅收法規(guī)；（4）部委規(guī)章和有關規(guī)范性文件；（5）地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關規(guī)范性文件；（6）自治條例和單行條例；（7）國際稅收條約或協(xié)定 　　2.稅法的非正式淵源：習慣、判例、稅收通告等。 　?。ㄈ┦煜ざ惙ǖ男Яεc解釋（2011年新增） 　　1.稅法的效力：空間效力和時間效力 　　2.稅法的解釋 　　立法解釋、行政解釋、司法解釋，注意立法解釋和司法解釋可以

39、作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)，而行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù) 　?。ㄋ模┦煜ざ惙ǖ姆ǘㄖ髁x原則 　　該原則的實質在于對國家的權力加以限制。稅收法定主義原則的內容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。 　　二、稅制要素 　?。ㄒ唬┦煜ざ愂罩贫鹊母拍? 　?。ǘ┱莆斩愂罩贫鹊幕緲嫵梢?，熟悉其他構成要素 　?。?）納稅人（納稅義務人、納稅主體） 　　稅法上規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人 　?。?）征稅對象 　　也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標的物，它是一個稅種區(qū)別于另外

40、一個稅種的主要標志。 　　稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。 　　計稅依據(jù)：計算應納稅額所依據(jù)的標準 　?。?）稅率 　　稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率 　　掌握全額累進稅率和超額累進稅率的差別；超額累進稅率的特點：計算方法比較復雜；累進幅度比較緩和、速算扣除數(shù)的計算和應用 　?。?）減稅免稅 　　減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。 　?、俣惢綔p免。通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點的異同。 　?、诙愵~式減免。通過直接減少應納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。

41、 　　三、熟悉我國現(xiàn)行稅收法律制度 　　法律級次分類 類型 制定機關 具體內容 （1）稅收法律 全國人大及其常委會 企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征管法 全國人大或其常委會授權國務院立法 增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅暫行條例 （2）稅收行政法規(guī) 國務院 實施細則 （3）稅收地方性法規(guī) 地方人大及其常委會 　 （4）稅收部門規(guī)章 國務院稅務主管部門 　 （5）稅收地方規(guī)章 地方政府 　 　　稅種分類 類別 具體稅種 （1）貨物和勞務稅類 增值稅、消費稅、營業(yè)稅 （2）所得稅類 企業(yè)所得稅、個人所得稅 （3）資源稅類 資

42、源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 （4）特定目的稅類 城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅等 （5）財產和行為稅類 房產稅、車船稅、印花稅、契稅等 （6）關稅類 關稅 第四節(jié)　稅收負擔 　　一、稅收負擔概述 　?。ㄒ唬┱莆斩愂肇摀母拍? 　　稅收負擔：一定時期內納稅人因國家征稅而承受的經濟負擔。 　　稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。 　?。ǘ┦煜ざ愂肇摀暮饬恐笜? 類型 指標 1宏觀稅收負擔的衡量指標 （1）國民生產總值（或國內生產總值）負擔率 （2）國民收入負擔率 2.微觀稅收負擔的衡量指標 （1）企業(yè)（個人）稅收負擔率 （2）直接稅負

43、擔率 （3）企業(yè)流轉稅稅負率 （4）企業(yè)所得稅稅負率 　?。ㄈ┒愂肇摀挠绊懸蛩? 類別 具體影響因素 1.經濟因素 （1）經濟發(fā)展水平或生產力發(fā)展水平 一國的經濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素 （2）一國的政治經濟體制 （3）一定時期的宏觀經濟政策——膨脹時期提高稅負；蕭條時期降低稅負 2.稅制因素 （1）征稅對象 （2）計稅依據(jù) （3）稅率 （4）減免稅 （5）附加和加成 　　二、稅收負擔的轉嫁與歸宿 　?。ㄒ唬┒愗撧D嫁與歸宿的概念 　　掌握稅負轉嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人

44、不一致的經濟現(xiàn)象。 　　稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。 　　（二）掌握稅負轉嫁（稅收輾轉）的形式 　　稅負轉嫁的方式主要有前轉、后轉、消轉和稅收資本化四種。 方式 解釋 1.前轉 又稱“順轉”。前轉是稅負轉嫁最典型和最普通的形式。 2.后轉 又稱“逆轉”。 3.消轉 自我消化稅款。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式。 4.稅收資本化 也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者。 稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。 名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔。 　　（三）

45、稅負轉嫁的條件 　　1.商品經濟的存在；2.自由的價格體制 　?。ㄋ模┦煜ざ愗撧D嫁的一般規(guī)律（2011年新增） 1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉嫁 商品需求彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成反比，與稅負向后轉嫁的程度成正比 商品供給彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成正比，與稅負向后轉嫁的程度成反比 當商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例小于供給方負擔的比例；當商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例大于由供給方負擔的比例 2. 對壟斷性商品課征的稅較易轉嫁 　 3.流轉稅較易轉嫁 　 4.征稅范圍廣的稅種較易轉嫁 　 第五節(jié)

46、　國際稅收 　　一、國際稅收概述 　?。ㄒ唬┦煜H稅收的概念 　　國際稅收：國家之間的稅收分配關系。 　　（二）國際稅收的研究內容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。 　　國際稅收需要研究的重要內容主要有：稅收管轄權問題，國際重復征稅的產生與免除，國際避稅與反避稅。 　　二、稅收管轄權 　?。ㄒ唬┱莆斩愂展茌牂嗟母拍罴按_定原則 　　屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權的最基本原則 　?。ǘ┦煜ざ愂展茌牂嗟姆N類 　　1.收入來源地管轄權，也稱為地域管轄權——按屬地主義原則確立的稅收管轄權 　　2.居民管轄權——按屬人主義原則確立的

47、稅收管轄權 　?。ㄈ┒愂展茌牂嗟倪x擇 　　多數(shù)國家，同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權 　　三、國際重復征稅的產生與免除 　?。ㄒ唬﹪H重復征稅及其產生的原因 　　國際重復征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內容。 　　國際重復征稅產生的原因： 　　首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產生國際重復征稅的重要前提。 　　其次，產生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉。 　　（二）掌握國際重復征稅的免除 方法 解釋 作用 1.低稅法 居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復征稅。 只能在一定程度上降低重復征稅的數(shù)額，不

48、能從根本上免除國際重復征稅。只有當單獨制定的較低稅率趨于零時，國際重復征稅才趨于徹底免除 2.扣除法 居住國政府對其居民取得的國內外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費用在應納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。 不能從根本上免除國際重復征稅。 3.免稅法（豁免法） 居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權。這種方法是承認收入來源地管轄權的獨占地位 可從根本上免除國際重復征稅，但可能造成本國應稅收入的喪失。 4.抵免法（重點） 居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。 該方法承認收入來源地管轄

49、權優(yōu)先于居民管轄權，是目前解決國際重復征稅最有效的方法。 　　掌握抵免方法： 抵免方法 適用范圍 （1）直接抵免 適用于同一經濟實體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。 （2）間接抵免 適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。 　　掌握抵免限額的計算方法——分國抵免限額、綜合抵免限額、分項抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。 　　稅收饒讓：居住國政府對其居民在國外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部分，視同在國外實際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國稅法規(guī)定的稅率進行補征。 　　目的：為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實際效果。 　　四、了解國際避稅與反避稅

50、 　　國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負的行為。 　　五、了解國際稅收協(xié)定 第五章　商品課稅制度 第一節(jié)　增值稅制 　　一、了解增值稅的概念 　　二、掌握增值稅的征稅范圍 　　在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物。 　?。ㄒ唬╀N售貨物的規(guī)定 　　1.基本規(guī)定：貨物指的是有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。 　　2.掌握視同銷售貨物的規(guī)定 　　（1）將貨物交付他人代銷； 　?。?）銷售代銷貨物； 　?。?）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機

51、構設在同一縣（市）的除外； 　?。?）將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目； 　?。?）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者； 　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 　?。?）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 　　（二）提供的應稅勞務——加工、修理修配勞務 　?。ㄈ┗旌箱N售行為 　　1.含義：一項銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍。 　　2.稅務處理——依據(jù)納稅人的主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。 情形 稅務處理 以納增值稅為主的

52、納稅人的混合銷售行為，納增值稅 以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅 特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為 納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為：應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額 　?。ㄋ模┘鏍I非應稅勞務的規(guī)定 　　兼營行為是多項行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。 　　稅務處理：分別核算，分別納稅；未分別核算的：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 　?。ㄎ澹┎糠重浳锏恼鞫愐?guī)定 　?。?）貨物期貨。包括商

53、品期貨和貴金屬期貨，應當征收增值稅。 　?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。 　?。?）建筑材料、構件。在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。 　　（4）集郵商品 情形 稅務處理 郵政部門銷售集郵商品 營業(yè)稅 集郵商品的生產、調撥；郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品 增值稅 　?。?）縫紉，應當征收增值稅。 　?。?）飲食業(yè)銷售貨物 情形 稅務處理 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等銷售食品 營業(yè)稅 飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設的門市部、外賣點對外銷售食品；專門生產或銷售貨物（包括燒

54、鹵熟制食品在內）的個體經營者及其他個人 增值稅 　　三、熟悉增值稅的納稅人 　　四、稅率 　?。ㄒ唬┒惵? 　　1.貨物稅率 　　（1）基本稅率：17% 　?。?）低稅率：13% ①生活必需品類 糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等 ②文化用品類 圖書、報紙、雜志 ③農業(yè)生產資料類 飼料、化肥、農機、農藥、農膜 ④農產品 ⑤音像制品、電子出版物、二甲醚 ⑥國務院規(guī)定的其他貨物 　?。?）零稅率——出口貨物 　　2.應稅勞務稅率：17% 　　（二）征收率——小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適

55、用 　　小規(guī)模納稅人：3% 　　1.納稅人銷售使用過的固定資產和舊貨 納稅人 分類 稅務處理 一般納稅人 銷售使用過的、已經抵扣進項稅額的固定資產 按適用稅率征收增值稅 　 銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產 依照4%征收率減半征收增值稅 應納稅額=含稅銷售額/（1+4%）4%50% 銷售自己使用過的除固定資產外的其他物品 按適用稅率征稅 小規(guī)模納稅人 銷售自己使用過的固定資產 減按2%的征收率征收增值稅 應納稅額=含稅銷售額/（1+3%）2% 納稅人銷售舊貨 依4%征收率減半征收增值稅 　　了解征收率的其他規(guī)定 　　五、銷售貨物

56、或應稅勞務的計稅依據(jù)——銷售額 　?。ㄒ唬╀N售額范圍的一般規(guī)定：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。 　　下列項目不包括在內——確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票 　?。?）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 　?。?）同時符合兩項條件的代墊運費： 　?。?）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 　　（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 　　（二）銷售額范圍的特殊規(guī)定 銷售方式 具體類型 稅務處理 1.折扣折讓方式 折扣額和價格開在同一張發(fā)票上

57、的 按折扣后的銷售額計算納稅 將折扣額另開發(fā)票 不得從銷售額中減除折扣額 銷售折讓 可以從銷售額中減除折讓額。 2.以舊換新 一般貨物 按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 金銀首飾 可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 3.還本銷售 　 銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出 4.以物易物 雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 5.包裝物押金 注意區(qū)分押金與租金 一般貨物 ①如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未逾期的，不并入銷售額征稅 ②因逾期未

58、收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。 征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率。 除啤酒、黃酒外的其他酒類產品 無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅 6.包裝物租金 隨貨物銷售收取 增值稅 單獨 營業(yè)稅 7.視同銷售 售價、組價 ①只征增值稅的：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率10%） ②既征增值稅，又征消費稅的： 組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）+消費稅；成本利潤率按消費稅稅法的規(guī)定計算。 　?。ㄈ┖愪N售額的換算 　　銷售額是否含稅的判斷：（1）發(fā)票——普通發(fā)票含稅；（2

59、）行業(yè)——零售價含稅；（3）價外費用不特殊指明，含稅 　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率） 　　六、掌握增值稅應納稅額的計算 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應納稅額的計算 　　應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額 　　1.銷項稅額 　　銷項稅額=銷售額稅率 　　2.進項稅額 　?。?）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 　　①增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 　　②海關完稅憑證上注明的增值稅額； 　　③收購免稅農產品可抵扣的增值稅額，按照買價和13%的扣除率計算。 　　進項稅額 =買價扣除率（13%）

60、　　買價包括納稅人購進農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 　?、苤Ц哆\費可抵扣的扣稅額 　　進項稅額 =運輸費用金額扣除率（7%） 　　運輸費用金額：包括運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其它雜費。郵寄費不得扣除進項稅額。 　　⑤混合銷售行為按規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。 　?。?）熟悉進項稅額申報抵扣時間 　?。?）掌握不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額——未產生銷項稅額 　?、儆糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨

61、物或者應稅勞務 　　②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 　?、鄯钦p失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 　　④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 　?、萆鲜龅?項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用 　?。?）熟悉進項稅額的扣減 　?。?）熟悉進項稅額不足抵扣的處理 　　因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 　　關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知：按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科

62、目。 　?。ǘ┖喴邹k法應納稅額的計算 　　應納稅額=銷售額征收率；不得抵扣進項稅額 　　1.銷售額為不含增值稅的銷售額。 　　2.征收率的規(guī)定：3% 　?。ㄈ┻M口貨物應納稅額的計算 　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅 　　應納稅額=組成計稅價格稅率 　　七、熟悉增值稅的納稅義務發(fā)生時間 　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 銷售方式 納稅義務發(fā)生時間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物

63、并辦妥托收手續(xù)的當天 賒銷和分期收款 為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天； 預收貨款 為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 委托他人代銷貨物 收到代銷清單，收到全部或者部分貨款，發(fā)出代銷貨物滿180天的當天，三者中較早者 其他視同銷售行為 貨物移送的當天 應稅勞務 為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天 進口貨物 報關進口的當天 　　八、熟悉增值稅的納稅期限 　　1日、3日、5日、10日、15日、1

64、個月或1個季度。 　　納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。 　　九、熟悉增值稅的納稅地點 　　一般遵循屬地主義原則，具體內容大家自己看一下。 　　十、熟悉增值稅的減稅、免稅 　?。ㄒ唬┢鹫鼽c 　　（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項目 　　1.農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品 　　2.避孕藥品和用具； 　　3.古舊圖書； 　　4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 　　5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； 　　6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； 　　7.個人（不包括個體經營者）銷售自己使用

65、過的物品。 　　十一、熟悉增值稅的征收管理 　　1.小規(guī)模納稅人的認定及管理 企業(yè)類型 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 1.生產企業(yè) 年應稅銷售額在50萬元以下 年應稅銷售額在50萬元以上 2.商業(yè)企業(yè) 年應稅銷售額在80萬元以下 年應稅銷售額在80萬元以上 　　2.增值稅一般納稅人的認定及管理 　　凡增值稅一般納稅人，均應向其企業(yè)所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 第二節(jié)　消費稅制 　　一、了解消費稅的概念 　　二、熟悉消費稅的納稅人

66、　　三、掌握消費稅的征收范圍 　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。 　　四、消費稅的稅率（無須記具體稅率） 　?。ㄒ唬┦煜はM稅的稅率形式——比例稅率和定額稅率 征稅方式 范圍 復合征稅 卷煙、白酒 定額稅率 啤酒、黃酒、成品油 比例稅率 其他應稅消費品 　　掌握從高適用稅率的情形： 　?。?）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅； 　?。?）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。 　?。ǘ┝私膺m用稅率的特殊規(guī)定 　　五、掌握消費稅的計稅依據(jù) 　　一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經濟行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。 　?。ㄒ唬┳孕袖N售應稅消費品的計稅依據(jù) 　　1.銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒 　　2