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1、租稅申報(bào)實(shí)務(wù)綜合所得稅法綜合所得稅概念l係衡量納稅能力之租稅課徵方法，除法定免稅所得外，就各類所得，無(wú)論其來(lái)源或類別，一律合併課稅，並考慮家庭狀況，給予不同的扣除額及免稅額，採(cǎi)累進(jìn)稅率。l家庭為申報(bào)單位。l年滿20歲可獨(dú)立申報(bào)。l配偶之薪資可分開計(jì)算，合併申報(bào)。課稅主體與客體l主體：有中華民國(guó)來(lái)源所得之個(gè)人，區(qū)分居住者與非居住者。1.居住者(183天)：除就源扣繳外，尚須結(jié)算申報(bào)。2.非居住者：就源扣繳。l客體：屬地主義(中華民國(guó)來(lái)源所得)。減免範(fàn)圍l現(xiàn)役軍人薪餉。l托兒所、幼稚園、國(guó)中小之教職員薪資。l傷害及死亡之損害賠償金。l個(gè)人因執(zhí)行職務(wù)而死亡。l特支費(fèi)。l獎(jiǎng)學(xué)金及研究、考察補(bǔ)助費(fèi)。l駐
2、中華民國(guó)外交官。l個(gè)人出售土地。l因繼承、遺贈(zèng)或贈(zèng)與而取得之財(cái)產(chǎn)。l個(gè)人稿費(fèi)、作曲、版稅及演講之鐘點(diǎn)費(fèi)(18萬(wàn)為限)。綜合所得總額十大類所得l(一)營(yíng)利所得 公司股東股利、合夥及獨(dú)資盈餘、多層次傳銷事業(yè)零售盈餘。l(二)執(zhí)行業(yè)務(wù)所得 指會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)師、紀(jì)紀(jì)人等範(fàn)圍，得扣除相關(guān)成本及費(fèi)用(多層次傳銷之傭金)。l(三)薪資所得：包括薪資、津貼、獎(jiǎng)金、紅利及各種補(bǔ)助費(fèi)。l(四)利息所得：公債、公司債、存款利息所得。短期票券利息採(cǎi)分離課稅，就源扣繳20%。郵政存簿儲(chǔ)金之利息所得免稅(100萬(wàn)以內(nèi))。l(五)租賃所得及權(quán)利金：1.租賃所得=收入-必要耗損及費(fèi)用(43%)2.押金收入先設(shè)算利息可併入利
3、息所得或租 賃所得 3.權(quán)利金l(六)自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：100%費(fèi)用率，故本項(xiàng)免稅。l(七)財(cái)產(chǎn)交易所得：非為經(jīng)常買賣、賣出之營(yíng)利活而持有之各種財(cái)產(chǎn)，因買賣或交換而發(fā)生之增益。l(八)競(jìng)技競(jìng)賽及機(jī)會(huì)中獎(jiǎng)之獎(jiǎng)金或給與：政府舉辦之獎(jiǎng)券中獎(jiǎng)奬金採(cǎi)分離課稅 20%(2000元以上)l(九)退職所得(補(bǔ)充1)l(十)其他所得(補(bǔ)充2)退職所得(補(bǔ)充1)領(lǐng)取方式領(lǐng)取金額退職所得一次領(lǐng)取P161,000 xN0161,000 xNP161,000X23.5=3,783,5007,800,000322,000X23.5=7,567,0007,567,000-3,783,500=3,783,500
4、除以2為1,891,7507,800,000-7,567,000=233000(超過(guò)部份全數(shù)課稅)退職所得=1,891,750+233,000=2,124,750其他所得(補(bǔ)充2)l變動(dòng)所得：減半課稅(1)自力經(jīng)營(yíng)林業(yè)之所得(2)受僱從事遠(yuǎn)洋漁業(yè)，於每次出海後一次分配之報(bào)酬。(3)一次給付之撫卹金或死亡補(bǔ)償。課稅所得的決定l綜合所得淨(jìng)額(課稅所得)=綜合所得總額-免稅額-扣除額。l免稅額：(1)本人(2)配偶(3)受扶養(yǎng)親屬(4)77,000，但滿70歲以上得增加50%，115,500?？鄢~l一般扣除額：分標(biāo)準(zhǔn)扣除額及列舉扣除額。l標(biāo)準(zhǔn)扣除額：?jiǎn)紊?6,000，有配偶為92,000。l列舉扣
5、除額：(1)捐贈(zèng)：20%，20萬(wàn)上限 (2)保險(xiǎn)費(fèi)：每人24,000上限，全民健保不受限制。(3)醫(yī)藥及生育費(fèi)(4)災(zāi)害損失(5)購(gòu)屋借款利息：以自用住宅為主，每戶 300,000上限 舉例：甲先生今年度銀行存款利息25萬(wàn)元，購(gòu)買自用住宅借款利息35萬(wàn)?？鄢嗌?？(6)房租支出：每戶120,000 (5)與(6)選一項(xiàng)特別扣除額l財(cái)產(chǎn)交易損失l薪資所得特別扣除額：每年78,000l儲(chǔ)蓄投資特別扣除額：27萬(wàn)元l殘障特別扣除額：77000l教育學(xué)費(fèi)特別扣除額：每戶25,000稅率結(jié)構(gòu)l綜合所得淨(jìng)額x適用稅率-累進(jìn)差額=應(yīng)納稅額l應(yīng)納稅額-扣繳稅額及可扣抵稅額=應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額級(jí)距稅率累進(jìn)差額0-3
6、7萬(wàn)6%037-99萬(wàn)13%25,90099-198萬(wàn)21%105,100198-372萬(wàn)30%283,300372萬(wàn)以上40%655,300物價(jià)指數(shù)連動(dòng)l課稅級(jí)距：10%l免稅額：3%l標(biāo)準(zhǔn)扣除額、薪資所得及殘障特別扣除額：5%補(bǔ)充講義例子解答營(yíng)利所得(股利總額)$100,000執(zhí)行業(yè)務(wù)所得5.2萬(wàn)(稿費(fèi)低於180,000免稅)0薪資所得90萬(wàn)+55萬(wàn)+5萬(wàn)1,500,000利息所得10萬(wàn)+8萬(wàn)180,000其他所得：根據(jù)財(cái)政部解釋函令，福利金算其他所得根據(jù)財(cái)政部解釋函令，福利金算其他所得(非薪資所得非薪資所得)5,000綜合所得總額1,785,000減：免稅額77,000X4+115,00
7、0(423,500)扣除額：標(biāo)準(zhǔn)扣除額(92,000)薪資所得特別扣除額78,000X2+50,000(206,000)儲(chǔ)蓄投資特別扣除額180,000(180,000)教育學(xué)費(fèi)特別扣除額25,000(25,000)綜合所得淨(jìng)額858,500妻為配偶，薪資分開計(jì)算550,000-77,000-,78000=395,000395,000X13%-25,900=25,450858,500-395,000=463,500463,500X13%-25,900=34,355應(yīng)納稅額=25,450+34,355=59,805先生的薪資分開計(jì)算結(jié)果900,000-77,000-78,000=745,000745,000 x13%-25,900=70,950858,500-745,000=113,500113,500 x6%=6,810應(yīng)納稅額=70,950+6,810=77,760
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