中南大學《基礎會計學》一.ppt

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1 基礎會計學 中南大學商學院會計學系 文化素質課 2 基礎會計學 文化素質選修課程 主要介紹會計的基本理論 方法和會計實務 為今后理解和利用會計信息作財務決策提供知識基礎 課程性質及學習目的 3 1 1會計的產(chǎn)生和發(fā)展1 2會計的目標和內容1 3會計的職能作用1 4會計準則 第一部分會計概論 4 1 1會計的產(chǎn)生和發(fā)展 一會計的產(chǎn)生會計是社會生產(chǎn) 經(jīng)濟 發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 其產(chǎn)生條件 生產(chǎn)力有一定的發(fā)展 剩余產(chǎn)品出現(xiàn) 才有可能產(chǎn)生會計 生產(chǎn)過程較為復雜 由于管理的要求才產(chǎn)生了對會計的需要 5 會計 釋義 會 總和計算 歲會計 零星計算 月計 6 一 會計由附帶職能 獨立職能到管理職能的發(fā)展 二 會計對象由廣泛的經(jīng)濟過程的記錄到僅對價值運動記錄的發(fā)展 三 會計方法由簡單到科學完善的發(fā)展 二傳統(tǒng)會計向現(xiàn)代會計的發(fā)展 7 一 會計定義會計是以為用戶提供決策有用的財務信息為目標 以反映和控制企業(yè)和各單位經(jīng)濟過程為內容的一種管理活動 也是管理經(jīng)濟 提高經(jīng)濟效益的重要工具 三現(xiàn)代會計的涵義及特征 8 1會計既是一種管理經(jīng)濟的活動 又是經(jīng)濟管理的工具管理活動 反映經(jīng)濟過程和結果 做到心中有數(shù) 通過比較 分析 考核 控制經(jīng)濟過程 使之按既定目標進行 管理工具 其它管理活動的手段 提供管理2 3的信息2以企業(yè) 事業(yè)等單位為服務對象對企 事業(yè)機關單位的經(jīng)濟過程進行連續(xù) 系統(tǒng) 全面 綜合的反映和控制 微觀會計 3以貨幣為主要的計量尺度會計信息是一種財務信息 即以貨幣形式表現(xiàn)的信息 會計也采用其他計量尺度 但以貨幣為統(tǒng)一計量尺度 二 現(xiàn)代會計的特點 9 1 2會計的目標和內容 一會計的目標 一 什么是會計目標會計目標亦稱會計目的 是指會計所要達到的境地和結果 二 會計目標由什么決定 需要和可能客觀因素 會計信息用戶經(jīng)濟決策的需要 用戶包括 1投資者 信貸者 國家機關 供應商 客戶 職工等直接利益關系者 財務狀況 獲利及償債能力 2企業(yè)管理當局及其他管理人員 用以交待經(jīng)管責任并協(xié)調各方經(jīng)濟利益 3其他信息用戶包括社會公眾 經(jīng)紀人 律師 經(jīng)濟師 工會等 他們是潛在利益關系者或充當信息用戶利益的代表主觀因素 會計的特點 只能提供財務信息 10 1 2會計的目標和內容 一會計的目標 一 什么是會計目標會計目標 會計目的 是指會計所要達到的境地和結果 通過會計系統(tǒng)提供財務會計信息以滿足會計信息使用者 企業(yè)利益相關者 財務決策的需要 11 會計目標由什么決定客觀因素 會計信息用戶經(jīng)濟決策的需要 企業(yè)外部利益相關者 直接利益關系者 投資者債權人政府稅收機構供應商及客戶等企業(yè)管理當局及員工其他信息用戶 社會公眾 經(jīng)紀人 律師 經(jīng)濟師 工會等 他們是潛在利益關系者或充當信息用戶利益的代表 主觀因素 會計的特點 只能提供財務會計信息 二 會計目標由什么決定 12 三 應該提供哪些信息 會計目標的內容 總的來說是提供能夠幫助企業(yè)利益相關者財務決策所需的財務信息 包括 企業(yè)財務狀況 資產(chǎn) 負債 所有者權益 會計報表1 資產(chǎn)負債表企業(yè)經(jīng)營成果 收入 費用 利潤 會計報表2 利潤表企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量會計報表3 現(xiàn)金流量表 13 一 會計內容的總體描述 會計對象 二 會計內容的具體描述 會計要素 二 會計內容 會計對象 14 一 會計對象 以企業(yè)為例 會計對象也就是會計反映和控制的內容 以貨幣計量的經(jīng)濟過程可以概括為資本 資金 的價值動 這一運動過程可以從資金進入企業(yè) 資金的循環(huán)周轉 資金退出企業(yè)3個方面進行考察 15 1資金進入企業(yè)企業(yè)通過籌資活動 以發(fā)行股票或債券 向銀行借款等取得資金 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn) 權益增加 2資金的循環(huán)周轉進入企業(yè)的資金按照G w p w G 循環(huán)周轉 表現(xiàn)為供應 生產(chǎn) 銷售過程 其價值量隨資金周轉而發(fā)生變化 3資金退出企業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程或資金循環(huán)周轉完成時 因交納所得稅 分派盈利 償還借款等形式而退出企業(yè) 價值總量減少 資金運動 16 企業(yè)價值運動示意圖 17 資金進入 退出 循環(huán)周轉示意圖0 進入 G貨幣資金 W儲備資金 P生產(chǎn)資金 W 產(chǎn)品資金 G 貨幣資金 退出 會計事項 經(jīng)濟業(yè)務 開業(yè)投入股本400 借款100 購置固產(chǎn)300 買進材料120 領用材料100 支付人工費用50 折舊費用30 產(chǎn)品完工140 出售產(chǎn)品130收回190 交納所得稅20 股本400借款100 500 300 固定資產(chǎn)300 120 材料120 100 料100 50 工50 30 費30 完工140 140 出售130 19020 20 所得稅 開業(yè) 資產(chǎn) 貨幣 500 負債 借款 100 權益 股本 400 本期收入190 費用 130 20 利潤 未分配 40期末 資產(chǎn)540 負債100 權益 400 40 其中 期末資產(chǎn) 貨幣 500 190 300 120 50 20 200固定資產(chǎn) 300 30 270材料 120 100 20在產(chǎn)品 100 50 30 140 40產(chǎn)成品 140 130 10 18 二 會計內容的具體描述 會計要素 會計要素 會計對象的具體化靜態(tài)要素 對價值運動某一時點呈現(xiàn)的會計項目所作歸類 包括 資產(chǎn) 負債 所有者權益動態(tài)要素 對價值運動顯著變動狀態(tài)呈現(xiàn)的會計項目所作的歸類 包括 收入 費用 利潤 19 1 資產(chǎn) 過去的交易或事項形成 并由企業(yè)擁有或控制的資源 該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 1 特征客觀性特定主體經(jīng)濟利益 2 分類流動資產(chǎn) 現(xiàn)金 存款 短期投資 應收賬款 材料 產(chǎn)成品等長期投資 股票 債券固定資產(chǎn) 房屋及建筑物 機器設備 運輸設備無形資產(chǎn) 專利權 商標權 著作權 土地使用權其他長期資產(chǎn) 長期待攤費 20 2 負債 過去的交易或事項形成現(xiàn)時義務 履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 1 特征現(xiàn)時義務清償 債權人 償還日期 償還金額 清償方式的多樣性 2 分類流動負債 應付賬款 應付工資 短期借款 應計 預提 費用長期負債 長期借款 應付債券 其他長期應付款 21 所有者權益 所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 其金額為資產(chǎn)減負債后的余額 1 特征 與負債的區(qū)別 不直接償還剩余權益分享利潤 2 分類實收資本 實收資本 股本 資本公積 資本 股本 溢價 法定財產(chǎn)重估增值 接受捐贈財產(chǎn)盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積未分配利潤 尚未確定用途或留待以后年度分配的利潤 22 靜態(tài)要素之間相互關系 資產(chǎn) 負債 所有者權益 資金占用 資金來源 23 4 收入 是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 1 特征日常經(jīng)營活動收入資產(chǎn)增加或負債減少實質是所有者權益 2 分類營業(yè)收入 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入其他收入 投資收益 補貼收入 24 5 費用 是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流出 1 特征日常經(jīng)營活動費用資產(chǎn)減少或負債增加實質所有者權益減少 2 分類營業(yè)成本 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務支出期間費用 管理費用 財務費用 營業(yè)費用 25 6 利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 1 特征 所有者權益 2 利潤總額構成營業(yè)利潤 主營業(yè)務利潤 其他業(yè)務利潤投資收益營業(yè)外收支凈額 3 凈利潤利潤總額 凈利潤 26 動態(tài)要素之間的相互關系 利潤 收入 費用 27 3會計要素間的互相聯(lián)系 靜態(tài)要素間的聯(lián)系 資產(chǎn)負債所有者權益 動態(tài)要素間的聯(lián)系 收入費用利潤 靜態(tài)要素與動態(tài)要素之間的聯(lián)系資產(chǎn) 負債 所有者權益 收入費用利潤 未分配 資產(chǎn)負債所有者權益 收入費用 A 540 100 400 40 190 150 40 未分配 540 100 400 190 150 28 資產(chǎn) 負債 權益收入 費用 利潤 期初 資產(chǎn) 貨幣 500 負債100 權益 資本 400本期 A新投資現(xiàn)金50 資產(chǎn) 50 權益 50 B費用200 180元現(xiàn)款支付 其余暫欠 費用 200 資產(chǎn) 180 負債 20 C收入300現(xiàn)款 收入 300 資產(chǎn) 300 期末資產(chǎn)670 負債120 權益450 400 50 100 本期收益收入300 費用200 100 未分配利潤 資產(chǎn)670 負債120 權益450 收入300 費用200 生產(chǎn)成本制造費用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品人工費50直接村料300300辦公費100直接人工200400折舊費150應攤制造費合計300 100200 X 互相聯(lián)系2 29 1 3會計的職能作用 一什么是會計的職能作用會計職能 會計的固有功能 它是回答會計用來做什么的問題 會計的作用 發(fā)揮會計職能所顯現(xiàn)的客觀效果 30 二 會計的基本職能 一 會計的反映職能 會計信息系統(tǒng)職能會計信息系統(tǒng)是處理 轉換經(jīng)濟數(shù)據(jù) 提供會計信息的系統(tǒng) 系統(tǒng)組成如下 31 二 會計控制職能 會計控制系統(tǒng)職能 會計控制系統(tǒng)是運用反饋的會計信息和數(shù)據(jù) 指揮 調節(jié) 監(jiān)督經(jīng)濟活動 使之按既定目標進行的系統(tǒng) 其控制系統(tǒng)職能主要表現(xiàn)在 32 1參與預測 決策 制訂計劃預測對經(jīng)濟前景及發(fā)展趨勢作出合理的估計決策對經(jīng)濟目標和經(jīng)濟資財?shù)母鞣N備選用途作出合理選擇計劃根據(jù)決策 事先擬訂實現(xiàn)目標的具體內容和步驟2對計劃執(zhí)行情況進行監(jiān)督 引導 調節(jié)對經(jīng)濟活動的合理性 合法性 有效性進行監(jiān)察和督促對偏離目標的活動和行為加以引導和調節(jié)3考核業(yè)績 分析計劃執(zhí)行結果 總結改進工作根據(jù)計劃完成情況 考評企業(yè)和各職能部門業(yè)績和責任分析計劃完成原因 總結經(jīng)驗教訓 改進管理工作 33 1 4會計準則 我國財政部于1992年11月30日發(fā)布了 企業(yè)會計準則 次年7月1日執(zhí)行 34 一 會計準則的涵義亦稱會計原則 會計工作的規(guī)范 評價會計工作質量的準繩 它是對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如何進行會計處理和編制財務報告所作出的原則規(guī)定 或者說是這一過程中應該遵循的公認原則 二 會計準則的作用1規(guī)范會計工作 提高會計工作質量2維護正常的經(jīng)濟秩序 加強宏觀及微觀經(jīng)濟管理3有利于國際交流 形成國際的會計語言 增強投資 信貸 及貿易者的信心 一 會計準則的意義 35 二 會計的基本假設 一 會計基本假設的涵義指對會計賴以活動的客觀環(huán)境所作的基本假定 會計環(huán)境存在著許多不確定因素 進行會計處理中 難免運用判斷 估計 為此 必須對此作出共同認可的假定 才能保證提供可以理解的會計信息 二 內容1會計主體假設會計主體的涵義 會計為之服務的特定單位 會計主體的范圍包括 企 事業(yè)單位 企事業(yè)單位中能單獨核算經(jīng)營 事業(yè) 成果的內部單位 企業(yè)集團 會計主體假設的內容 會計只是計算 記錄 報告特定的會計主體經(jīng)營活動或財務收支活動及其結果 會計主體假設的要求 2個嚴格區(qū)分 會計主體與主體所有者 會計主體同與主體發(fā)生經(jīng)濟關系的別的主體 36 2 繼續(xù) 持續(xù) 經(jīng)營假設 涵義 企業(yè)存在的時間是沒有限制的 可以持續(xù)它的經(jīng)營活動 直到實現(xiàn)它的計劃和受托責任 持續(xù)經(jīng)營假設 在企業(yè)沒有明確的反證要終止經(jīng)營活動時 應認為它可以按現(xiàn)有的規(guī)模 條件 目的繼續(xù)它的經(jīng)營活動 持續(xù)經(jīng)營假設要求 執(zhí)照公認的原則或制度的要求對其經(jīng)營活動及其結果進行記錄和陳報 會計要素的計價不考慮清算的要求 37 涵義 對會計主體持續(xù)時間人為劃分的等分階段 分期假設內容 會計應定期揭示經(jīng)營情況及結果 分期假設要求 定期編制財務報告 年 季 月報 按照權責發(fā)生制原則 采用特殊程序 以分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)管責任 4 3 會計分期假設 38 4 貨幣計量和幣值不變假設 B 一 貨幣計量假設 對會計信息表現(xiàn)形式所作的假定涵義 以貨幣作為會計要素的計量單位內容 會計記錄的數(shù)據(jù)以及根據(jù)這些數(shù)據(jù)整理 匯總 加工生成的會計信息 都可以以貨幣作為計量單位 要求 確定一種貨幣為記賬的本位幣 業(yè)務收支以外幣作為計量單位的 編制報表時 應折算為本位幣 二 幣值不變假設 貨幣計量的補充假設涵義 用作計量單位的貨幣 其購買力是固定不變的 內容 以貨幣計量的會計信息 其價值量是可比的 可以通約計算 幣值不變假設并不否定貨幣的升值 貶值 但從較長時期看 它們的作用可以互相抵消 要求 以歷史成本作為計量的依據(jù) 39 三 會計的一般原則 涵義 建立在會計基本假設基礎之上 用以衡量或指導會計工作的原則 40 真實性 會計信息及會計所確認的經(jīng)濟活動必須客觀真實 因而是可靠的 會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù) 這些信息和數(shù)據(jù)是合乎事理和邏輯的 可以驗證的 會計人員應客觀公正不偏不倚 相關性 會計所提供的信息必須是用戶經(jīng)濟決策有關的 會計應全面提供滿足各類信息用戶經(jīng)濟決策的財務信息 這些信息與用戶決策的問題是關聯(lián)的 有用的 一貫性 會計處理的方法應當前后期一致 不得隨意改變會計處理的程序方法 確有必要改變 應說明原因及其對財務狀況 經(jīng)營成果的影響 一 有關會計信息質量要求的原則 41 會計的一般原則 續(xù) 原則 可比性 會計指標口徑一致可以互相對比 橫的 各主體 指標口徑一致 縱的 前后期 程序方法一致 按規(guī)定期限及時記錄和提供財務信息 及時性 本期事項應在本期全部確認記錄 按規(guī)定時間編報報表 重要性 會計應記錄提供一切有用的重要信息 在財務報告中 重要信息應單獨列示 非重要信息可以合并 與成本 效益原則配合使用 明晰性 會計記錄和報表應清晰明了 便于理解和運用 提供的信息和記錄它們的程序 方法都應是通用的 愿意學會正當使用的人都可以學會 謹慎性 對于收入 費用 損失處理持穩(wěn)健態(tài)度 充分預計可能的損失 費用 負債 收入實現(xiàn)后才確認 少或不預計可能的收入 Z 42 二 有關確認和計量的原則 權責發(fā)生制原則1權責發(fā)生 指某一會計期間取得收入的權利 承擔費用的責任的形成2涵義 收入 費用應當在收入權利 費用責任形成期間予以確認而不管該期間是否收到或付出現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 要求 一項收入或費用只要是在本期發(fā)生 應屬本期 即使本期沒有收到或付出 也應在本期確認 反之 即使本期已經(jīng)收 付 也不能作為本期收入 費用確認記錄 跨期的收入費用 應采用特殊程序和方法記錄和分配 0歷史成本原則1歷史成本 指資產(chǎn)取得時的交換價格 2涵義 會計對資產(chǎn)的計量 應以當初取得該項資產(chǎn)所費成本為標準 3要求 各項財產(chǎn)物資應按當時取得的實際成本計價 歷史成本一當確定 不得隨意變動 物價變動時 除國家另有規(guī)定者外 不得調整其賬面價值 43 配比原則 配比 收入 成就 與費用 代價 進行配合比較 涵義 收入必須聯(lián)系費用在相同的會計期間予以確認 要求 一項收入在某一特定期間一旦予以確認 隨后 與該項收入有關的費用也應在同一期間確認 與一項收入有關的費用包括 a與某項收入直接有關的費用 如銷售收入與銷售成本 b與特定期間有關的費用 如期間費用 c本期發(fā)生 無法確定與某一特定時期有關的費用 如管理費及營業(yè)外支出的一些項目 合理劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出 為取得本期收益所發(fā)生的支出 其受益期在本期 如銷售成本 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務支出等等 資本性支出 為取得受益期在1年以上的財產(chǎn)而發(fā)生的支出 如購置固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)支出 開辦費 長期待攤費等 涵義 應合理劃分并正確陳報收益性支出和資本性支出 基本要求 凡是本期受益的支出 應全部列為本期費用 凡受益期包括相連接的若干會計期間的支出 發(fā)生時應列為資產(chǎn) 然后按受益期間分期轉作費用 如待攤費用 長期待攤費用 x 問題 是否每一個月的收益性支出就一定是當月的費用 44 黑色星期一的啟示 黑色星期一的啟示 1929年10月28日 星期一 紐約華爾亍證券交易所開盤不久 股票急劇下跌 跌風迅猛異常 迅速蔓延到其他國家 從而引發(fā)了一埸資本主義世界發(fā)展史上歷時最長 涉及范圍最廣 打擊最為沉重的一次經(jīng)濟危機 此次經(jīng)濟危機使資本主義世界工業(yè)生產(chǎn)下降了37 2 一些國家鋼鐵生產(chǎn)等項目甚至退回到了上個世紀 企業(yè)大量破產(chǎn) 單是美國29 32年9月就倒閉企業(yè)12 81萬家 銀行0 6萬家 失業(yè)人數(shù)猛增 美 英 法 德等國股票分別下跌了77 40 53 60 在對這次經(jīng)濟危機的深刻反省中 大家認識到 由于企業(yè)采用的會計方法不當 造成了會計核算不實 以及企業(yè)弄虛作假 在一定程度上引起和助長了社會經(jīng)濟秩序混亂 對經(jīng)濟危機起了推波助瀾的作用 根據(jù)這一教訓 首先在危機爆發(fā)地美國 于30年代開始了旨在規(guī)范會計工作 提高會計信息質量的會計準則的研制工作 0 45 2002年7月19日美國股市遭遇黑色星期五 綜合報道道 瓊斯指數(shù)日跌近400點 創(chuàng)四年以來最低點 以科技股為主的納斯達克指數(shù)跌至五年來最低點 計算顯示 股市下跌已使市場總值損失去2 5億美元左右 2002年7月19日美國股市遭遇黑色星期五 新聞透視假賬摧垮信心狂拋帶來狂跌在美國大公司做假賬的丑聞不斷披露之后 美國華爾街股市已經(jīng)連續(xù)好幾個星期下跌 假賬事件頻發(fā) 使人們不知道美國公司公布的經(jīng)常賬目是否真實可靠 其中到底有多大水分 在這種情況下 投資者狂拋股票也就顯得不足為奇了 46 實例 A公司上月末庫存甲產(chǎn)品40件 生產(chǎn)成本1萬元月生產(chǎn)完工入庫60件 生產(chǎn)成本5000元 庫存產(chǎn)品合計70萬元 本月銷售30件 售價8000元 計算產(chǎn)品銷售利潤 方法一30件 0 8萬元 件 30件 1萬元 件 6萬元方法二30件 0 8萬元 件 30件 0 5萬元 件 9萬元方法三30件 0 8萬元 件 30件 70萬元 100件 9萬元 先進先出法 后進先出法 加權平均法 47 權責發(fā)生制實例 根據(jù)某企業(yè)9月發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務確定本月收入 費用 銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元 銷售產(chǎn)品120元 購買單位A交來現(xiàn)款50元 余款暫欠 收到購買單位A前欠貨款120元 收到購買單位B預交貨款120元 收到C單位交來9 12月份倉庫租金120元 本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元 本月應交所得稅100元 未交 本月交納上月所欠辦公電話費100元 本月財產(chǎn)保險費100元 已交50元 余款暫欠 支付管理部門10 12月份報紙訂閱費100元 收入 120 50 120 120 120 530 元 費用 100 100 100 50 100 450 元 收入 120 120 120 4 270 元 費用 100 100 100 300 元 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 48 練習一靜態(tài)要素歸類 49 練習二動態(tài)要素歸類 50 參考書目 1 會計學原理 吳水澎主編 遼寧人民出版社1996年出版 2 企業(yè)會計制度2001 中華人民共和國財政部制定 經(jīng)濟科學出版社2001年出版 3 企業(yè)會計準則 中華人民共和國財政部制定 1992年 4 會計原理 美 P H 沃爾金巴克等著 廈門大學財務會計教研室譯 中國財政經(jīng)濟出版社1982年出版 0