財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀-song.ppt

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2019/12/2,1,,,會(huì)計(jì)學(xué)ACCOUNTING,吉林大學(xué) 商學(xué)院 毛志宏 博士,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀,, 中管網(wǎng)制造業(yè)頻道,2019/12/2,2,,,課程介紹 資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀 利潤(rùn)表的閱讀 現(xiàn)金流量表的閱讀,2019/12/2,3,,我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,,,,會(huì)計(jì)報(bào)表,,會(huì)計(jì)報(bào)表附注,,財(cái)務(wù)情況說明書,,資產(chǎn)負(fù)債表,,利潤(rùn)表,,現(xiàn)金流量表,,,,,,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,,,利潤(rùn)分配表,,股東權(quán)益增減變動(dòng)表,分部報(bào)告,,,,,2019/12/2,4,,,資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益,,,資產(chǎn)負(fù)債表,,現(xiàn)金流量表,,,利潤(rùn)表,,收入、費(fèi)用、利潤(rùn),,會(huì)計(jì)報(bào)表要素,2019/12/2,5,,會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ——構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素 1.資產(chǎn),資產(chǎn)的構(gòu)成,,流動(dòng)資產(chǎn),長(zhǎng)期投資,固定資產(chǎn),無形及其他資產(chǎn),,,,,,資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)具有如下特征： 資產(chǎn)是過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成或獲得的； 資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的； 資產(chǎn)必須能用貨幣計(jì)量； 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。 我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長(zhǎng)期資產(chǎn))。,2019/12/2,6,2.負(fù)債,負(fù)債的構(gòu)成,流動(dòng)負(fù)債,短期借款,應(yīng)付賬款,應(yīng)付工資,長(zhǎng)期負(fù)債,,,,,……,長(zhǎng)期借款,……,,,,負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 負(fù)債的一個(gè)基本特征，是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù)。 負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。,2019/12/2,7,3／所有者權(quán)益,所有者權(quán)益構(gòu)成,實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤(rùn),,,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。,2019/12/2,8,資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之關(guān)系 ——會(huì)計(jì)的基本等式,,資產(chǎn),＝,￥,負(fù)債,＋,,所有者權(quán)益,2019/12/2,9,會(huì)計(jì)報(bào)表要素 ——構(gòu)成利潤(rùn)表的要素 1.收入 2.費(fèi)用 3.利潤(rùn),,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入,,計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用,,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 利潤(rùn)總額 凈利潤(rùn),2019/12/2,10,會(huì)計(jì)報(bào)表要素確認(rèn)的一般原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 配比原則 劃分收益性支出與資本性支出原則 謹(jǐn)慎性原則,2019/12/2,11,會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量特征,客觀性原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則 相關(guān)性原則 一貫性原則 可比性原則 及時(shí)性原則 明晰性原則 重要性原則,2019/12/2,12,,,資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀,資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季未、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。通過該表可以全面綜合地了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的組成情況，用來分析企業(yè)的償債能力和獲利能力。,2019/12/2,13,資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)、格式,2019/12/2,14,,1.“貨幣資金”項(xiàng)目 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計(jì)數(shù)。 現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容,,,2019/12/2,15,,2. “短期投資”項(xiàng)目,,,反映企業(yè)購入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、并準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的其他投資，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額。,2019/12/2,16,短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量 短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。 短期投資期末計(jì)價(jià)按成本與市價(jià)熟低法,主要的會(huì)計(jì)問題,2019/12/2,17,3.“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目 反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。,2019/12/2,18,主要的會(huì)計(jì)問題,應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓,2019/12/2,19,4. “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。,2019/12/2,20,主要的會(huì)計(jì)問題,應(yīng)收賬款的確認(rèn) 壞賬的確認(rèn)及核算方法,2019/12/2,21,應(yīng)收賬款的確認(rèn),收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生，因而在銷售成立時(shí)既確認(rèn)了銷售收入，又確認(rèn)了應(yīng)收賬款。 會(huì)計(jì)上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制定》規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合四項(xiàng)條件，即確認(rèn)為收入： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,2019/12/2,22,壞賬的確認(rèn)： 一般地說，如果有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，例如，債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在這些情況發(fā)生時(shí)企業(yè)即可以將此轉(zhuǎn)為壞賬。,2019/12/2,23,壞賬損失的核算方法 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)處理上，這種方法通常稱為備抵法。,應(yīng)收賬款,,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,應(yīng)交稅金— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng),,,,,,,壞賬準(zhǔn)備,,管理費(fèi)用,,,,,,應(yīng)收賬款凈額,,,2019/12/2,24,5.“存貨”項(xiàng)目,,反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本等。,2019/12/2,25,主要的會(huì)計(jì)問題,存貨的確認(rèn) 存貨取得成本的確定 存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 存貨的清查,2019/12/2,26,存貨的確認(rèn),存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 存貨的確認(rèn) 存貨的確認(rèn)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否擁有所有權(quán)為依據(jù)。,2019/12/2,27,存貨取得成本的確定,購入的存貨：按買價(jià)加附屬成本作為實(shí)際成本。 自制的存貨：按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 委托外單位加工完成的存貨：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 投資者投入的存貨：按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。,2019/12/2,28,存貨計(jì)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,資產(chǎn)負(fù)債表,,存貨,利潤(rùn)表,,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,期初存貨＋本期增加＝可供銷售存貨,,未售出,,,期末存貨,,,,已售出,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,,,,期末存貨高估，銷售成本低估，利潤(rùn)高估。期末存貨低估，銷售成本高估，利潤(rùn)低估。,2019/12/2,29,存貨清查,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制定》規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。,2019/12/2,30,6.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,,,,,反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。,,2019/12/2,31,主要的會(huì)計(jì)問題,長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法,2019/12/2,32,長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型,控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。 無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。,2019/12/2,33,長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本的確定,長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)，作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。,2019/12/2,34,長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法,企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，或者企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，或者企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。,2019/12/2,35,成 本 法 核 算,采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。 企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。,2019/12/2,36,權(quán) 益 法 核 算,采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。 股權(quán)投資差額的確定可用如下公式表示： 股權(quán)投資差額=投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益投資持股比例 采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額 ，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。 企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值(減少金額應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限)。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按其金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。,2019/12/2,37,7.“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目,,,反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入的固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中另行反映。,2019/12/2,38,主要的會(huì)計(jì)問題,固定資產(chǎn)取得成本的確定 折舊的范圍及方法 固定資產(chǎn)的清查,2019/12/2,39,固定資產(chǎn)取得成本的確定,固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。固定資產(chǎn)的取得成本是指企業(yè)為取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。 固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 賬價(jià)值。,2019/12/2,40,折 舊 范 圍,一般而言，使用中的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，未使用和不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。 具體講，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物(無論使用與否)，在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具、季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備，經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及融資租入的固定資產(chǎn)。 不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：除房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。,2019/12/2,41,折 舊 方 法,由于折舊方法的選用直接關(guān)系到成本、費(fèi)用、收入以及國(guó)家的稅收，因此，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并以此為依據(jù)計(jì)提折舊是十分重要的。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有四種，即使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。前兩種方法為直線法，后兩種方法為加速折舊法。,2019/12/2,42,,決定折舊費(fèi)用的因素,,原始成本,,減去,,殘值,,等于,,折舊成本,,使用用年限,,,定期折舊費(fèi)用,2019/12/2,43,使用年限法,使用年限法有關(guān)的計(jì)算公式如下： 年折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折舊額/ 12 個(gè)別折舊率，是指按照每項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。其計(jì)算公式如下： 年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 上式中，預(yù)計(jì)凈殘值率，是指預(yù)計(jì)凈殘值與原價(jià)的比率。一般為3%-5%，由企業(yè)自主確定。 分類折舊率，是指按照每類固定資產(chǎn)的原價(jià)、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值率等條件計(jì)算的折舊率。,2019/12/2,44,雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法計(jì)算公式為： 年折舊率=2/ 預(yù)計(jì)使用年限 100% 年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 采用此法，按照慣例，當(dāng)某年按雙倍余額遞減法計(jì)算提取的折舊額小于按直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，應(yīng)從該年起改按直線法計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定： 實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。,2019/12/2,45,年數(shù)總和法,年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法或變率遞減法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率(分?jǐn)?shù))來計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的年序數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下： 年折舊率= (折舊年限—已使用年限) / 折舊年限(折舊年限+1)2 年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率,2019/12/2,46,折舊對(duì)損益的影響過程,累計(jì)折舊,,制造費(fèi)用,,管理費(fèi)用,,生產(chǎn)成本,,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,,,,,本年利潤(rùn),2019/12/2,47,固定資產(chǎn)的清查,對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查，是企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中的主要內(nèi)容之一，是保證固定資產(chǎn)真實(shí)，發(fā)掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)潛力的一項(xiàng)重要手段。 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。,結(jié)束,2019/12/2,48,短 期 借 款,短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。,2019/12/2,49,應(yīng) 付 票 據(jù),應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款額的書面證明。 在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在商品購銷活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由收款人或付款人(或承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。,2019/12/2,50,應(yīng) 付 賬 款,反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。,2019/12/2,51,預(yù) 收 賬 款,預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的購貨定金或部分貨款，待實(shí)際出售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)再?zèng)_減。,2019/12/2,52,長(zhǎng) 期 借 款,長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。,2019/12/2,53,實(shí) 收 資 本,企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。,2019/12/2,54,實(shí)收資本的確認(rèn),一般企業(yè)實(shí)收資本的確認(rèn) 投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬。 投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。,2019/12/2,55,股份有限公司股本的確認(rèn)： 公司的股本應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。,2019/12/2,56,資本公積,資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有者權(quán)益歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。 資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，它是伴隨著實(shí)收資本而產(chǎn)生的。實(shí)收資本是法定資本，而資本公積則相當(dāng)于準(zhǔn)資本。我國(guó)《公司法》規(guī)定，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。,2019/12/2,57,資本公積的內(nèi)容主要包括： 資本(或股本)溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 外幣資本折算差額，是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。這一差額作為資本公積處理。 其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。,2019/12/2,58,留存利潤(rùn),留存利潤(rùn)的構(gòu)成： 留存利潤(rùn)是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。 從凈利潤(rùn)中留存下來用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需的利潤(rùn)稱為盈余公積。 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。中外合資企業(yè)的盈余公積還包括：儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資。 未分配利潤(rùn)是指可供支配的利潤(rùn)在提取了盈余公積和支付了股利（或利潤(rùn)）以后的余額。它可以用來彌補(bǔ)以后年度企業(yè)發(fā)生的虧損、分派現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)為盈余公積。 留存利潤(rùn)的反面為累計(jì)虧損，它表明所有者投入資本的蝕耗。,2019/12/2,59,,利潤(rùn)表的閱讀與分析,利潤(rùn)表的閱讀與分析,利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表把一定期間的收入與其同一會(huì)計(jì)期間相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比，以計(jì)算出企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤(rùn)(或凈虧損)。通過該表的編制可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和利潤(rùn)(虧損)的組成情況，用來分析企業(yè)盈利能力。,2019/12/2,60,——年———月 項(xiàng) 目 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 加：投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 四、利潤(rùn)總額 減：所得稅 五、凈利潤(rùn),,,,,利 潤(rùn) 表,,,,2019/12/2,61,,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目,,反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)取得的收入總額。,2019/12/2,62,主要的會(huì)計(jì)問題,收入的定義與范圍 收入的確認(rèn),2019/12/2,63,收入的定義與范圍,收入（revenues），是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入的范圍有廣義與狹義之分。 廣義的收入是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的所有有利屬性。 狹義的收入僅指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 人們習(xí)慣上將狹義上的收入稱為營(yíng)業(yè)收入，而廣義的收入則包括營(yíng)業(yè)收入和利得。 營(yíng)業(yè)收入包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等，是企業(yè)主要的、經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入。根據(jù)收入對(duì)企業(yè)的重要程度，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 利得（gains）是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的一些非經(jīng)常性的、與企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的現(xiàn)金或資源的流入。,2019/12/2,64,一般銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn),企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不只是形式。通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓稙橐罁?jù)） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。,2019/12/2,65,“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。,2019/12/2,66,原材料,應(yīng)付工資,累計(jì)折舊,銀行存款,生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,庫存商品,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,管理費(fèi)用,,,,,,,,,,,,本年利潤(rùn),,,,,,,,,,,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（7）,（8）,產(chǎn)品成本核算的一般程序圖,（1）、（2）、（3）料工費(fèi)的歸集 （4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 （5）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 （6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 （7）、（8）結(jié)算利潤(rùn),2019/12/2,67,,生產(chǎn)費(fèi)用,,,,,,,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用,不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用）,計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本,,計(jì)入以后各月產(chǎn)品成本（待攤、預(yù)提）,,,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,C產(chǎn)品,月末在產(chǎn)品成本,本月完工產(chǎn)品成本,,本月完工產(chǎn)品成本,月末在產(chǎn)品成本,成本、費(fèi)用界限的正確劃分,2019/12/2,68,產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法,企業(yè)生產(chǎn)的類型和管理的要求不同，成本計(jì)算方法的選擇自有差異。區(qū)別一種成本計(jì)算方法有別于另外一種方法的顯著標(biāo)志是成本計(jì)算對(duì)象。 以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象形成品種法，以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象形成分批法，以各步驟半成品和最終產(chǎn)成品為成本計(jì)算對(duì)象形成分步法。 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。,2019/12/2,69,品 種 法,品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，用以歸集費(fèi)用并計(jì)算成本的一種成本計(jì)算方法。 品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、采煤等。 采用品種法計(jì)算成本時(shí)，如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品，按該種產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單，所有的費(fèi)用都可直接計(jì)入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項(xiàng)目中。 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象則是每種產(chǎn)品，按每種產(chǎn)品分別設(shè)成本計(jì)算單，發(fā)生的直接費(fèi)用可直接計(jì)入產(chǎn)品計(jì)算單的有關(guān)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)，間接費(fèi)用單獨(dú)歸集，然后采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本計(jì)算單中的有關(guān)成本項(xiàng)目。 采用品種法計(jì)算成本，一般要定期在每月月末進(jìn)行，也就是說成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。,2019/12/2,70,分 批 法,分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 分批法適用于單件小批類型生產(chǎn)的企業(yè)，如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等。此外，也可用于一般工業(yè)企業(yè)中新產(chǎn)品的試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)，專項(xiàng)在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。 分批法以規(guī)定的定貨單或生產(chǎn)通知單為成本計(jì)算對(duì)象。在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)中，生產(chǎn)往往是根據(jù)購貨單位確定的定單組織的，因此這種方法也稱定單法，它的成本計(jì)算對(duì)象一般來說是定貨單。 采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，要按批別歸集費(fèi)用。 按批別歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，到月末如果該批產(chǎn)品都已完工，則這些生產(chǎn)費(fèi)用是完工產(chǎn)品成本；若產(chǎn)品均未完工，則是在產(chǎn)品成本。 因此，通常情況下，生產(chǎn)費(fèi)用不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。但是，如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工數(shù)量較多，也應(yīng)采用一定分配方法進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。,2019/12/2,71,分 步 法,分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，來匯集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。 它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等企業(yè)。 在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品制造成本時(shí)，成本計(jì)算單要按產(chǎn)品品種和步驟設(shè)置。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是：成本計(jì)算的分步與實(shí)際生產(chǎn)步驟不一定完全一致。為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以只對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的步驟單獨(dú)設(shè)成本計(jì)算單，單獨(dú)計(jì)算成本。 在分步法下，由于產(chǎn)品是大量大批生產(chǎn)，產(chǎn)品一般是跨月陸續(xù)完工，因而成本計(jì)算通常定期在每月月末進(jìn)行。 由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和對(duì)各步驟成本管理的要求不同，以及為了簡(jiǎn)化核算工作，分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟成本時(shí)，又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。,2019/12/2,72,“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目 反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 “ 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目 反映企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入,減去所發(fā)生的相關(guān)成本\費(fèi)用,以及相關(guān)稅金及附加等的支出的凈額.,2019/12/2,73,“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目,,反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。,,,營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也包括在內(nèi)。,2019/12/2,74,“管理費(fèi)用”項(xiàng)目 反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。,管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。,2019/12/2,75,“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目 財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 “投資收益”項(xiàng)目 反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益.,2019/12/2,76,“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目,,,,營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。,,營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。營(yíng)業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算，并在利潤(rùn)表中分列項(xiàng)目反映。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出還應(yīng)當(dāng)按照具體收入和支出設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)核算。,2019/12/2,77,“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額,如為虧損總額以”——“號(hào)填列。,2019/12/2,78,本年利潤(rùn)的結(jié)算,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出、所得稅,,,,,,,,,本年利潤(rùn),,,,,,,,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,,投資收益,,,營(yíng)業(yè)外收入,,,,,,,,利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn),,,,,（1）,（2）,（3）,（1）結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用、支出等 （2）結(jié)轉(zhuǎn)收入 （3）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)或凈虧損,2019/12/2,79,“所得稅”項(xiàng)目 反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。,,企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象的一種稅。 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)納稅所得額(簡(jiǎn)稱納稅所得)，即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額,企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法,2019/12/2,80,企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù),所得稅是對(duì)納稅人的凈所得征收的一種稅。根據(jù)納稅人的不同，一般分為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象的一種稅。 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)應(yīng)納稅所得額(簡(jiǎn)稱納稅所得)，即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。 其中，收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入；準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目的金額和稅收調(diào)整項(xiàng)目的金額。 因此，應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目余額而確定的，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 = 利潤(rùn)總額 + ( - ) 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額,2019/12/2,81,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異,由于會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，各自遵循不同的原則，規(guī)范不同的對(duì)象，從而對(duì)收益(所得)的計(jì)算作出不完全相同的規(guī)定，因此，按照會(huì)計(jì)和稅收兩種不同規(guī)定計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得，就可能存在和出現(xiàn)差異。 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間產(chǎn)生的差異，就其原因和性質(zhì)的不同，可分為永久性差異和時(shí)間性差異兩類。 永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 時(shí)間性差異是由于企業(yè)按照會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得兩者所采用的計(jì)算時(shí)期不同(即確認(rèn)的收支時(shí)間不同)而造成的。 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，都應(yīng)以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，凡導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得的事項(xiàng)，其差異金額應(yīng)予加上，反之則應(yīng)予以扣減。,2019/12/2,82,永 久 性 差 異 分 類,永久性差異有以下幾種類型： 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅； 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。 除此之外，屬于永久性差異的事項(xiàng)還有： 實(shí)際工資超過計(jì)稅工資的部分。 非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出高于金融機(jī)構(gòu)借款應(yīng)計(jì)利息的部分。 超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他有關(guān)的費(fèi)用支出，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等。,2019/12/2,83,所得稅的會(huì)計(jì)核算方法,根據(jù)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間差異的性質(zhì)，所得稅的會(huì)計(jì)核算方法分別采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種。 應(yīng)付稅款法是將本期應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種方法。采用應(yīng)付稅款法調(diào)整計(jì)算納稅所得時(shí)，只調(diào)整永久性差額，不調(diào)整時(shí)間性差額。 納稅影響會(huì)計(jì)法，將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得時(shí)，不僅要調(diào)整永久性差額，而且要調(diào)整時(shí)間性差額。其時(shí)間性差額需要增設(shè)“遞延稅款”科目，遞延和分配到以后各期。 納稅影響會(huì)計(jì)法在稅率變動(dòng)和開征新稅情況下具體運(yùn)用時(shí)，又可分為遞延法和債務(wù)法兩種。 遞延法是將本期由于時(shí)間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷的方法。 債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷，由于稅率變動(dòng)或開征新稅，需要調(diào)整“遞延稅款”科目的余額。,2019/12/2,84,“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的“凈利潤(rùn)”。如為凈虧損，以 “——”號(hào)填列。,2019/12/2,85,現(xiàn)金流量表的閱讀 The Statement of Cash Flows,2019/12/2,86,現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用,現(xiàn)金流量表的性質(zhì) 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。其主要目的是為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息。 現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出及其平衡狀況的信息，可以對(duì)投資者和債權(quán)人，也包括經(jīng)理等分析、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)并進(jìn)行決策，起到重要的作用。 有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。 有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)償還債務(wù)和支付紅利的能力。 862003-7-10 有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)凈收益與經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。 有利于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、籌資和投資活動(dòng)的有效性。,2019/12/2,87,現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu),我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。 正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的信息主要是由正表提供的。 正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容： 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）； 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)； 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。,2019/12/2,88,現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系,,現(xiàn)金流量表 一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 現(xiàn)金流入小計(jì)： 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 現(xiàn)金流出小計(jì)： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 凈利潤(rùn) 。。。。。。。。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額,,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)負(fù)債表 貨幣資金 期初數(shù) 年末數(shù),,,,,,,,,,利潤(rùn)表 凈利潤(rùn),,,,,2019/12/2,89,,“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項(xiàng)目。 在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用賒銷方式的情況下： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營(yíng)業(yè)收入凈額 + 應(yīng)收賬款(票據(jù))減少數(shù) －應(yīng)收賬款(票據(jù))增加數(shù) 在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用預(yù)銷方式的情況下： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營(yíng)業(yè)收入凈額 + 應(yīng)收賬款(票據(jù))減少數(shù)+ 預(yù)收賬款增加數(shù) －應(yīng)收賬款(票據(jù))增加數(shù)－ 預(yù)收賬款減少數(shù) 由于銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)數(shù)包括增值稅銷項(xiàng)稅額收現(xiàn)，因此，該項(xiàng)目在填列時(shí)，還應(yīng)將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”加回銷售收入。這樣，上式最終可寫成： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 營(yíng)業(yè)收入凈額+應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額） + 應(yīng)收賬款(票據(jù))減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù) －應(yīng)收賬款(票據(jù))增加數(shù)－ 預(yù)收賬款減少數(shù),2019/12/2,90,“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 銷貨成本+ 應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨增加數(shù) + 應(yīng)付賬款(票據(jù))減少數(shù) － 存貨減少數(shù)－應(yīng)付賬款(票據(jù))增加數(shù) + 預(yù)付賬款增加數(shù) － 預(yù)付賬款減少數(shù),2019/12/2,91,,將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類： 一、實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 二、實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益 三、不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益 四、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng),2019/12/2,92,合并報(bào)表編制的理論與方法,合并報(bào)表的特點(diǎn) ⒈合并報(bào)表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。 ⒉合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。 ⒊合并報(bào)表以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。 ⒋合并報(bào)表編制有其獨(dú)特的方法。,2019/12/2,93,合并報(bào)表的合并范圍,一般原則規(guī)定，當(dāng)母公司取得子公司的控制權(quán)時(shí)，就必須編制合并報(bào)表。 所謂控制權(quán)，是指能夠統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并以此從該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲場(chǎng)取利益的權(quán)利。 判斷是否取得控制權(quán)的基本原則為：⒈是否取得被投資公司大多數(shù)股權(quán)；⒉是否實(shí)質(zhì)性地控制子公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。,2019/12/2,94,一般原則規(guī)定，控制權(quán)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)以超過50%為界，凡超過50%的，便構(gòu)成了“事實(shí)性控制”，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；凡低于50%的，則以長(zhǎng)期投資處理，不必編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 一般說，母公司對(duì)子公司的控制有直接控制、間接控制和直接與間接控制相結(jié)合三種。,2019/12/2,95,按《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，當(dāng)母公司與其被投資公司之間存在下列情況之一的，該被投資公司應(yīng)當(dāng)作為母公司的子公司，將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍： （1 ）通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2） 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （3）有權(quán)任免董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （4）在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。,2019/12/2,96,《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》規(guī)定，當(dāng)出現(xiàn)下列情況而影響控制權(quán)的實(shí)施時(shí)，則該子公司或被投資公司不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)： ⑴已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。 ⑵按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。 ⑶已宣告破產(chǎn)的子公司。 ⑷準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。 ⑸受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司在。,2019/12/2,97,合并報(bào)表的編制原則,⑴一體性原則 ⑵個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表原則 ⑶重要性原則,2019/12/2,98,編制合并報(bào)表的基本程序 ⑴編制合并工作底稿，作為合并報(bào)表編制的基礎(chǔ) ⑵將母公司，子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。 ⑶在合并工作底稿中將母公司與納入合并范圍的所有 公司報(bào)表數(shù)據(jù)加總，計(jì)算得出個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)加總數(shù)額。 ⑷編制抵銷分錄，抵銷母公司與子公司，子公司相互 間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響。 ⑸計(jì)算合并報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)。 ⑹將合并工作底稿中計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)，過入 合并報(bào)表相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)，分別得出正式的合并資 負(fù)債表，合并損益表，合并利潤(rùn)分配表等報(bào)表。,2019/12/2,99,合并報(bào)表工作底稿,———————————————————— 合計(jì) 抵銷分錄 合并數(shù) 項(xiàng) 目 母公司 子公司 數(shù) 借方 貸方 合并資產(chǎn)負(fù)債表 ------------------ 合并利潤(rùn)表 ------------------ 合并現(xiàn)金流量表,,,,,,,,,2019/12/2,100,合并報(bào)表編制理論與方法,需要抵銷的項(xiàng)目 1.母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益的抵銷。 2.內(nèi)部投資收益的抵銷。 3.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。 4.內(nèi)部存貨交易的抵銷。 5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。,2019/12/2,101,合并報(bào)表編制理論與方法,（一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 （1）全資子公司情況下的抵銷 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。 (2)非全資子公司情況下的抵銷 在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。,2019/12/2,102,（二）內(nèi)部投資收益的抵銷 借：年初未分配利潤(rùn) 少數(shù)股東損益 投資收益 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 期末未分配利潤(rùn),2019/12/2,103,（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 抵銷分錄： 借：應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)收帳款 貸： 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款,2019/12/2,104,內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 編制連續(xù)合并報(bào)表應(yīng)收賬款的抵銷 本期應(yīng)收賬款余額與上期應(yīng)收賬款余額相等 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤(rùn) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款,2019/12/2,105,本期應(yīng)收賬款余額大于上期應(yīng)收賬款余額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤(rùn) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 本期應(yīng)收賬款余額大于上期應(yīng)收賬款余額 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤(rùn) 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款,2019/12/2,106,（四）公司間存貨上的利潤(rùn)抵銷 （1）在購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （2）在購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨,2019/12/2,107,（3）在購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品部分售出、部分形成存貨的情況下，編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,2019/12/2,108,編制連續(xù)合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部存貨交易的抵銷 借：年初未分配利潤(rùn) 貸：存貨 （主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）,2019/12/2,109,（五）公司間固定資產(chǎn)上的利潤(rùn)的抵銷 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用,2019/12/2,110,,謝謝！,聯(lián)系方式： 手機(jī)：13664319739 E-mail:maozhihong@,,