項(xiàng)目十二 事業(yè)單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算

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1、項(xiàng)目十二項(xiàng)目十二 事業(yè)單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算事業(yè)單位負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算 v 學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確事業(yè)單位負(fù)債、凈資產(chǎn)的概念和具體內(nèi)容，掌握事業(yè)單位各項(xiàng)負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算方法。v 學(xué)習(xí)重難點(diǎn)：學(xué)習(xí)重難點(diǎn)：v 短期借款的核算v 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算v 職工薪酬的核算v 應(yīng)繳款項(xiàng)的核算v 長期借款的核算v 長期應(yīng)付款的核算v 學(xué)習(xí)重難點(diǎn)：學(xué)習(xí)重難點(diǎn)：v 事業(yè)基金的核算v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算v 專用基金的核算v 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算v 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 事業(yè)結(jié)余的核算v 經(jīng)營結(jié)余的核算v 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算任務(wù)一任務(wù)一 事業(yè)單位負(fù)債事業(yè)單位負(fù)債 v

2、 事業(yè)單位負(fù)債事業(yè)單位負(fù)債，是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款。它是債權(quán)人對事業(yè)單位資產(chǎn)的要求權(quán)，反映了事業(yè)單位對其債權(quán)人所承擔(dān)的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 一、事業(yè)單位短期借款的核算一、事業(yè)單位短期借款的核算 （一）短期借款概述（一）短期借款概述 v 短期借款是事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的有償使用的各種款項(xiàng)。事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，主要是用于臨時(shí)性或特殊需要，彌補(bǔ)資金周轉(zhuǎn)不足，無論用于哪個(gè)方面，只要借入了這項(xiàng)資金，就構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)

3、債。歸還借入款項(xiàng)時(shí)，除了歸還借入的本金，還應(yīng)支付利息。期末尚未歸還的借入款項(xiàng)的本金，應(yīng)反映在“資產(chǎn)負(fù)債表”的流動(dòng)負(fù)債有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 為了反映和監(jiān)督借入款的借入和歸還情況，事業(yè)單位對借入款應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。該科目的貸方反映短期借款的本金，借方反映償還的短期借款的本金，期末貸方余額，反映尚未償還的短期借款本金?！岸唐诮杩睢睉?yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；歸還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；支付借款利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v1.

4、1.取得借款取得借款 事業(yè)單位借入短期借款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 例例12-112-1某事業(yè)單位1月1日從銀行借入6個(gè)月的借款30 000元，用于事業(yè)單位事業(yè)支出，借款年利率為6，到期一次還本付息。借入款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000 v2.2.歸還借款歸還借款事業(yè)單位歸還借款時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 例例12-212-2某事業(yè)單位7月1日歸還借入本金30 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30 000 v3.3.借款利息借款利

5、息v 支付短期借款利息時(shí)，借記“其他支出”，貸記“銀行存款”。v 例例12-312-3 某事業(yè)單位1月1日向銀行借入期限為1年的借款200 000元，用于該事業(yè)單位從事產(chǎn)品生產(chǎn)，借款利率8，按季末支付利息。v 每季季末支付利息時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：其他支出 4 000v 貸：銀行存款 4 000 二、事業(yè)單位應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算二、事業(yè)單位應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)的核算 v 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動(dòng)和其他活動(dòng)中，因購進(jìn)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等，未及時(shí)與其他單位和個(gè)人結(jié)算而形成的債務(wù)。（一）應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的核算 v1.1.應(yīng)付賬款概述應(yīng)付

6、賬款概述v 應(yīng)付賬款是指事業(yè)單位因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。這是因?yàn)橘I賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)區(qū)別情況處理：在貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般待貨物驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款；在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，在實(shí)際中，采用在月份終了將所購物資用應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬的辦法。 v2.2.應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算v 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算事業(yè)單位因購買材料、物資、接受勞務(wù)等而產(chǎn)生的應(yīng)付賬款及償還情況，它屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記單位應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記已支付或已轉(zhuǎn)銷

7、或轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的款項(xiàng)，期末貸方余額，反映尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付的，應(yīng)于期末根據(jù)有關(guān)憑證，借記“存貨”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。對于期末尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料、商品科目抄列清單，并按暫估價(jià)入賬，借記“存貨”等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款按正常程序進(jìn)行處理。 單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。單位償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科

8、目，貸記“銀行存款”等科目。單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 例例12-412-4某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款60 000元，增值稅額為10 200元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨 60 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 貸：應(yīng)付賬款 70 200 例例12-512-5收到上月供貨方轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票注明價(jià)款40 000元，增值稅6 800元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨 40 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付賬款

9、 46 800 （二）應(yīng)付票據(jù)的核算（二）應(yīng)付票據(jù)的核算 v1.1.應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)概述 應(yīng)付票據(jù)是指事業(yè)單位因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按有關(guān)規(guī)定，單位之間只有在商品交易的情況下，才能使用商業(yè)匯票結(jié)算方式。在商業(yè)匯票尚未到期前，視為一筆負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目內(nèi)。付款單位應(yīng)在商業(yè)匯票到期前，及時(shí)將款項(xiàng)足額交存其開戶銀行，可使銀行在到期日憑票將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行。 v2.2.應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算事業(yè)單位因購買材料、物資、接受勞務(wù)等而開出、承兌的商

10、業(yè)匯票的實(shí)際情況。它屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記事業(yè)單位開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記商業(yè)匯票到期付款，期末貸方余額，反映尚未到期付款的商業(yè)匯票。事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 例例12-612-6 某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入一批材料，專用發(fā)票記載材料的價(jià)款為20 000元，增值稅款為3 400元，材料已驗(yàn)收入庫。開出兩個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨 20 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值

11、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400 例例12-712-7 某實(shí)行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批，材料成本為40 000元，應(yīng)交增值稅為6 800元。單位開出期限為6個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率為6，材料已驗(yàn)收入庫。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨 40 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 例例12-812-8 若例12-7中事業(yè)單位不實(shí)行成本核算，而且該批材料不用于產(chǎn)品生產(chǎn)，則根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：存貨 46 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800（三）預(yù)收賬款的核算（三）預(yù)收賬款的核算 v1.1.預(yù)收賬款概

12、述預(yù)收賬款概述 預(yù)收賬款指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。事業(yè)單位有時(shí)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)以前，按合同規(guī)定，要向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收部分或全部款項(xiàng)。這些預(yù)收款項(xiàng)需要事業(yè)單位在一定時(shí)間內(nèi)以交付貨物或提供勞務(wù)來予以償付。收到的款項(xiàng)，是事業(yè)單位預(yù)收的賬款，構(gòu)成事業(yè)單位一項(xiàng)負(fù)債，如預(yù)收貨款、租金、報(bào)刊雜志訂閱費(fèi)等。在事業(yè)單位按照合同如期交貨或提供勞務(wù)以后，預(yù)收賬款才轉(zhuǎn)為收入，債務(wù)才得以解除。 v2.2.預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算 事業(yè)單位預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視單位的具體情況而定。如果預(yù)收貨款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶；預(yù)收賬款不多的單位，也可將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)

13、收賬款”賬戶的貸方。 “預(yù)收賬款”賬戶是用來核算事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)及結(jié)算情況。它屬于負(fù)債賬戶，貸方登記預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方登記應(yīng)抵消的預(yù)收貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按購買單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。v 2.2.預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算v 單位預(yù)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；貨物銷售實(shí)現(xiàn)(勞務(wù)兌現(xiàn))時(shí)，按售價(jià)(勞務(wù)價(jià)格)借記“預(yù)收賬款”科目；貸記有關(guān)收入科目。付款單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；退回多付的款項(xiàng)，作相

14、反會(huì)計(jì)分錄。v 例例12-912-9某事業(yè)單位對某公司提供勞務(wù)，按合同規(guī)定，預(yù)收對方單位貨款5 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：銀行存款 5 000v 貸：預(yù)收賬款 5 000 v 例例12-1012-10 接上例，事業(yè)單位向某公司提供勞務(wù)，勞務(wù)總金額是18 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：預(yù)收賬款 18 000v 貸：事業(yè)收入 18 000v 收到某公司補(bǔ)付貨款時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：銀行存款 13 000v 貸：預(yù)收賬款 13 000 （四）其他應(yīng)付款的核算（四）其他應(yīng)付款的核算 v 1.1.其他應(yīng)付款概述其他應(yīng)付款概述v 事業(yè)單位的

15、其他應(yīng)付款是指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等以外，發(fā)生的一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金等。其他應(yīng)付款與事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一般無直接聯(lián)系，但它也是事業(yè)單位一項(xiàng)待結(jié)算的負(fù)債，事業(yè)單位應(yīng)對這些應(yīng)付和暫存的款項(xiàng)定期進(jìn)行清理和結(jié)算。 v 2.2.其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算v 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，用來核算其他應(yīng)付款的應(yīng)付、暫收及支付情況。它屬于負(fù)債賬戶，貸方登記應(yīng)付或暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，借方登記已經(jīng)償還給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，期末貸方余額，反映尚未償還其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該賬戶應(yīng)按應(yīng)付、暫收

16、款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2.2.其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款的核算 單位發(fā)生的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。實(shí)際支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)行退休金統(tǒng)籌辦法的單位，按期提取的統(tǒng)籌退休金，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。實(shí)際交納時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收取包裝物押金及其他各種暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。還付或轉(zhuǎn)銷這些款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 v 例例12-1112-11某事業(yè)單位根據(jù)退休金

17、統(tǒng)籌辦法，按期提取統(tǒng)籌退休金16 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：事業(yè)支出 16 000v 貸：其他應(yīng)付款 16 000 v 例例12-1212-12某實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，支付租入設(shè)備的租賃費(fèi)3 600元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：其他應(yīng)付款 3 600v 貸：銀行存款 3 600 三、事業(yè)單位職工薪酬的核算三、事業(yè)單位職工薪酬的核算v 1.1.應(yīng)付職工薪酬概述應(yīng)付職工薪酬概述v 事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地

18、方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目是負(fù)債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。v 1.1.應(yīng)付職工薪酬概述應(yīng)付職工薪酬概述v 事業(yè)單位應(yīng)付工資是指事業(yè)單位按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級別工資、年終一次性獎(jiǎng)金等。事業(yè)單位按國家規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休工資經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼，屬于事業(yè)單位的應(yīng)付離退休費(fèi)。v 事業(yè)單位的應(yīng)付津貼補(bǔ)貼是指事業(yè)單位按照地方或部門、單位出臺的規(guī)定應(yīng)發(fā)放給失業(yè)單位職工的地方或部門津貼補(bǔ)貼。v 1.1.應(yīng)付職工薪酬概述應(yīng)付職工薪酬概述v 除以上應(yīng)付工資及應(yīng)付

19、津貼補(bǔ)貼外，事業(yè)單位按照國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)、出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國外零用費(fèi)等是事業(yè)單位的應(yīng)付其他個(gè)人收入。v 2.2.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算v （1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。v （2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v （3）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科目。v 2.2.應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算v （4）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)

20、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v （5）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v 例例12-1312-13某事業(yè)單位計(jì)提本月在職人員工資90000元，崗位津貼60000元，共計(jì)150000元。工資通過財(cái)政直接支付方式發(fā)放，津貼補(bǔ)貼采用財(cái)政授權(quán)支付方式通過單位零余額賬戶發(fā)放。從工資中代扣個(gè)人所得稅2000元，會(huì)計(jì)分錄如下：v 計(jì)提工資和津貼時(shí)，v 借：事業(yè)支出 150000v 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 90000v 應(yīng)付職工薪酬津貼補(bǔ)貼 60000v 代扣個(gè)人所得

21、稅：v 借：應(yīng)付職工薪酬工資 2000v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 2000v 發(fā)放時(shí)：v 借：應(yīng)付職工薪酬工資 88000v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 88000v 借：應(yīng)付職工薪酬津貼補(bǔ)貼 60000v 貸:零余額賬戶用款額度 60000v 代繳時(shí)：v 借：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 2000v 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2000四、事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算四、事業(yè)單位應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 v 應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位按照財(cái)政部門的規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種款項(xiàng)。包括按財(cái)政部門規(guī)定應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外的資金、應(yīng)繳稅費(fèi)以及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)等。 （一）應(yīng)繳國庫款的核算（一）應(yīng)繳國庫款的核算 1.1.應(yīng)繳國

22、庫款概述應(yīng)繳國庫款概述 應(yīng)繳國庫款是指各單位組織或者代收的事業(yè)收入、其他收入中，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳政府預(yù)算的收入，主要包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、無主財(cái)物變價(jià)收入、罰沒收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳的預(yù)算款項(xiàng)等。本科目屬負(fù)債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。2.2.應(yīng)繳國庫款的核算應(yīng)繳國庫款的核算v （1）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。v （2）事業(yè)單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。v （3）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。v 例例12-1412

23、-14某事業(yè)單位尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革，收到農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入30000元，月底前上繳主管部門。會(huì)計(jì)分錄如下：v 收到政府性基金時(shí)：v 借：銀行存款 30000v 貸：應(yīng)繳國庫款政府性基金收入農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入 v 30000v 上繳財(cái)政時(shí)：v 借：應(yīng)繳國庫款政府性基金收入農(nóng)業(yè)發(fā)展基金收入30000v 貸：銀行存款 30000（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算（二）應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算 v應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。所謂預(yù)算外資金，是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位為了履行和代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入

24、國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金，如科學(xué)試驗(yàn)收入、勘察設(shè)計(jì)收入咨詢服務(wù)收入等。應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金在未繳之前，構(gòu)成事業(yè)單位的一項(xiàng)負(fù)債,不能作為收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級財(cái)政專戶，支出由同級財(cái)政按預(yù)算外資金收支兩條線管理。對其中少數(shù)費(fèi)用開支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門核定收支計(jì)劃后，可按確定比例或收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財(cái)政專戶。 v 例例12-1512-15某事業(yè)單位尚未實(shí)行非稅收入收繳制度改革，收到事業(yè)性收費(fèi)29000元，按財(cái)政部門規(guī)定上述款項(xiàng)應(yīng)上繳財(cái)政專戶，月底，該單位全部上繳財(cái)政專戶。會(huì)計(jì)分錄如下：v借：銀行存款 29000v 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 29

25、000v 例例12-1612-16某事業(yè)單位將上述應(yīng)上繳財(cái)政專戶預(yù)算外資金12 000元繳存財(cái)政時(shí)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 12 000v 貸：銀行存款 12 000 （三）應(yīng)繳稅費(fèi)的核算（三）應(yīng)繳稅費(fèi)的核算 v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。主要包括：事業(yè)單位應(yīng)交納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，有所得稅業(yè)務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)交納的所得稅等。事業(yè)單位在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要發(fā)生納稅行為，必須交納稅費(fèi)，這些應(yīng)交稅費(fèi)，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，因而在尚未交納前形成事業(yè)單位的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。 v1.應(yīng)繳增值稅的核算v（1）應(yīng)繳增

26、值稅概述v 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對象征收的一種稅。從事貨物銷售或進(jìn)口，以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，或進(jìn)口貨物金額，按規(guī)定的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款（即進(jìn)項(xiàng)稅額），其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。 v（2）應(yīng)繳增值稅的核算 “應(yīng)繳增值稅”明細(xì)科目的貸方反映銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額，其借方反映已交納的增值稅；期末借方余額，反映事業(yè)單位多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映尚未交納的增值稅。屬于一般納稅人的事業(yè)單位其“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅”科目應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅

27、額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。v 例例12-1712-17 某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入材料一批，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款18 000元，增值稅3 060元，以銀行存款支付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：存貨 18 000v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 060v 貸：銀行存款 21 060v 例例12-1812-18 某事業(yè)單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入50 000元，增值稅8 500元，款項(xiàng)收妥存入銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：銀行存款 58 500v 貸：經(jīng)營收入 50 000v 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 v2.應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

28、及教育費(fèi)附加的核算v（1）應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加概述v 事業(yè)單位的營業(yè)稅，是指事業(yè)單位在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，就其取得營業(yè)收入額征收的一種稅。發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”科目出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)或有關(guān)支出科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。v （2）應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的核算v 發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)時(shí)

29、，借記 “待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。v 例例12-1912-19 某小規(guī)模納稅人事業(yè)單位對外單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，取得勞務(wù)收入3萬元，已存入銀行，營業(yè)稅率3%。會(huì)計(jì)分錄如下：v 應(yīng)繳營業(yè)稅：3*3%=0.09（萬元）v 借：銀行存款 30000v 貸：經(jīng)營收入 30000v 借：經(jīng)營支出 900v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅 900v 根據(jù)本月應(yīng)繳營業(yè)稅的7%和3%分別計(jì)算應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：v 城市維護(hù)建設(shè)稅：900*7%=63（元）v 教育費(fèi)附加：900*3%=27（元）v 借：經(jīng)營支出 90v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳

30、城市維護(hù)建設(shè)稅 63v 應(yīng)繳稅費(fèi)教育費(fèi)附加 27v 實(shí)際上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅”等科目，貸記“銀行存款”科目。v 3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算v 發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算 一般情況下，事業(yè)單位需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。事業(yè)單位交納的印

31、花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，事業(yè)單位交納的印花稅不需要通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，于購買印花稅票時(shí)，直接借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。v 4.代扣代繳個(gè)人所得稅的核算v 代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、事業(yè)單位長期借款的核算五、事業(yè)單位長期借款的核算v 為了核算事業(yè)單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款，應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。v 本科目屬負(fù)債類科目，期末貸方余額，反映

32、事業(yè)單位尚未償還的長期借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。v 長期借款的核算v 借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。歸還長期借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。v 為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：v 1.屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間支付的，計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程”科目；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v 2.屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后支付的，計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出

33、”科目，貸記“銀行存款”科目。v 其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。v 例例12-2012-20某事業(yè)單位借款300萬元，用于辦公樓改建，借款利率8%，借款期限2年。該辦公樓賬面余額500萬元，已提折舊200萬元，于本年初轉(zhuǎn)入改建，至本年末累計(jì)發(fā)生建設(shè)費(fèi)用300萬元。v 發(fā)生借款時(shí)：v 借：銀行存款 3000000v 貸：長期借款 3000000v 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建時(shí)：v 借：在建工程 3000000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 3000000v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3000000v 累計(jì)折舊 2000000v 貸：固定資產(chǎn) 5000

34、000v 發(fā)生改建費(fèi)用時(shí)：v 借：在建工程 3000000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 3000000v 借：事業(yè)支出 3000000v 貸：銀行存款 3000000v 本年應(yīng)計(jì)借款利息：3000000*8%=240000（元）v 計(jì)提借款利息：v 借：在建工程 240000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 240000v 同時(shí)：v 借：其他支出 240000v 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 240000六、事業(yè)單位長期應(yīng)付款的核算六、事業(yè)單位長期應(yīng)付款的核算v 為了核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)（如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等），應(yīng)設(shè)置

35、“長期應(yīng)付款”科目。本科目屬負(fù)債類科目，期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未支付的長期應(yīng)付款。本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。v 長期應(yīng)付款的核算：v （1）發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目。v （2）支付長期應(yīng)付款時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。v （3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。任務(wù)任務(wù)二二 事業(yè)單位凈資產(chǎn)事業(yè)單位凈資產(chǎn) v 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、

36、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等。它是國家或有關(guān)方面為興辦、維持或發(fā)展某種社會(huì)事業(yè)而建立的以價(jià)值量表現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)的來源。事業(yè)單位正是憑借這部分物質(zhì)基礎(chǔ)得以開展各項(xiàng)事業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營活動(dòng)。一、事業(yè)基金的核算一、事業(yè)基金的核算v （一）事業(yè)基金概述（一）事業(yè)基金概述v 事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，可由事業(yè)單位自主調(diào)配使用。與基金的其他部分相比，事業(yè)基金具有來源多樣性和廣泛性等特點(diǎn)，主要包括以下三個(gè)方面：v 1.各年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，是事業(yè)基金的主要來源。v 2.已完成項(xiàng)目的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。v 3.單位年終結(jié)賬后，

37、發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)基金的核算（二）事業(yè)基金的核算v 為了核算和監(jiān)督事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)的使用情況，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)基金”賬戶。該賬戶為凈資產(chǎn)類賬戶，貸方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記沖減及彌補(bǔ)收支差額數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位歷年積存的，當(dāng)期擁有的非限定用途凈資產(chǎn)的數(shù)額。v 1.年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。v 2.年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財(cái)

38、政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目”科目，貸記本科目。v 3.以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目。v 4.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入-投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”科目，貸記本科目。v 例例12-2112-21某學(xué)校收到

39、上級主管部門撥給用于周轉(zhuǎn)的啟動(dòng)資金100萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：銀行存款 1000000v 貸：事業(yè)基金 1000000v 例例1 12 2-22-22某事業(yè)單位購入國家重點(diǎn)建設(shè)債券78000元，另支付經(jīng)紀(jì)人傭金120元，款已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：長期投資 78120v 貸：銀行存款 78120v 借：事業(yè)基金 78120v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 78120v 持有2年后，轉(zhuǎn)讓該債券投資，轉(zhuǎn)讓價(jià)95000元，款項(xiàng)已存入銀行。v 借：銀行存款 95000v 貸：長期投資債券投資 78120v 其他收入投資收益 16880v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 78120v 貸：

40、事業(yè)基金 78120v 例例12-2312-23某事業(yè)單位按項(xiàng)目合同的規(guī)定，將已完成的某一?？铐?xiàng)目的結(jié)余款項(xiàng)20000元留歸本單位使用。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)某項(xiàng)目 20000v 貸：事業(yè)基金 20000二、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算二、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算v （一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金概述（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金概述v 非流動(dòng)資產(chǎn)基金反映事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。非流動(dòng)資產(chǎn)基金是事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的資金來源。一般是由財(cái)政或上級主管部門投入的，也有可能是由其他有關(guān)部門投入或單位自籌資金形成的。（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算v 為了

41、核算和監(jiān)督事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，應(yīng)設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，本賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記非流動(dòng)資產(chǎn)基金增加的數(shù)額，借方登記沖減及彌補(bǔ)收支差額數(shù)，余額在貸方，反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算（二）非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算v 1.非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。v 取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目等有關(guān)科目

42、；同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。v 2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。v 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照計(jì)提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），貸記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。v 3.處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。v （1）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目

43、，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記本科目（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），按照投出資產(chǎn)已提折舊、攤銷，借記“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，按照投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。v （2）出售或以其他方式處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”、“累計(jì)折舊”處置固定資產(chǎn)或“累計(jì)攤銷”處置無形資產(chǎn)科目，貸記“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。v 實(shí)際處置時(shí)，借記本科目（有關(guān)資產(chǎn)明細(xì)科目），貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。v 例例12-212-24 4 某事業(yè)單位用固定資產(chǎn)750000元，對其他單

44、位進(jìn)行投資，經(jīng)協(xié)議確定投資額按賬面原值計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：長期投資 750000v 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 750000v 同時(shí)記：v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 750000v 貸：固定資產(chǎn) 750000v 例例12-212-25 5 某事業(yè)單位用土地使用權(quán)賬面價(jià)值為300000元，使用年限50年，按年攤銷其價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下：v 每年應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)=300000/50=6000（元）v 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 6000v 貸：累計(jì)攤銷 6000三、專用基金的核算三、專用基金的核算（一）專用基金概述（一）專用基金概述v 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金

45、。v 專用基金包括：v 修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購置的資金。v 職工福利基金，即按照非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。v 其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用基金。（二）專用基金的核算（二）專用基金的核算v 為了核算和監(jiān)督專用基金的提取和使用情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“專用基金”科目，本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。v 貸方登記提取和轉(zhuǎn)入的各種專用基

46、金數(shù)，借方登記各種專用基金的使用數(shù)。期末本科目貸方余額為單位專用基金結(jié)存數(shù)。本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。專用基金增加應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬；減少應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。（二）專用基金的核算（二）專用基金的核算v 1.提取修購基金v 按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。v 2.提取職工福利基金v 年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。v 3.提取、設(shè)置其他專用基金v 若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記

47、有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，貸記本科目。v 若有按規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實(shí)際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。v 4.使用專用基金v 按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目。v 例例12-212-26 6 某事業(yè)單位職工本月工資總額300000元，按14%的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提本月職工福利費(fèi)42000元。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）職工福利費(fèi) 42000v 貸：專用基金職工福利基金 42000v 例例12-212-27 7 某單位當(dāng)

48、月取得的事業(yè)收入和經(jīng)營收入分別為500000元和300000元，要求按5%的比例提取修購基金。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：事業(yè)支出基本支出修繕費(fèi) 12500v 事業(yè)支出基本支出設(shè)備購置費(fèi) 12500v 經(jīng)營支出修繕費(fèi) 7500v 經(jīng)營支出設(shè)備購置費(fèi) 7500v 貸：專用基金修購基金 40000v 例例12-212-28 8 用庫存現(xiàn)金發(fā)放職工生活困難補(bǔ)助1400元。v 借：專用基金職工福利基金 1400v 貸：庫存現(xiàn)金 1400結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理v 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。v 結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金

49、。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。v 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。v四、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算四、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)概述（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)概述v 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算要求，使用財(cái)政撥款執(zhí)行事業(yè)計(jì)劃尚未完成而結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)的資金。所以，事業(yè)單位為了掌握財(cái)政撥款執(zhí)行預(yù)算的情況，設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，核算事

50、業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。期末貸方余額反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。v財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=財(cái)政補(bǔ)助收入-事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）v 事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 為核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本賬戶的借方，本賬戶期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。v 本賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)賬戶，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科

51、目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)賬戶下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 1.期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出、項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)）；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)），貸記“事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）”或“事業(yè)支出-基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”科目。v 2.年末，

52、完成上述1結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，借記或貸記本科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目），貸記或借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。v 3.按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。v 例例12-2912-29期末，“財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出“賬戶余額200000元，”財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出“賬戶余額150000元，”事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出

53、）“賬戶余額200000元，”事業(yè)支出項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”賬戶余額105000元，轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 200000v 財(cái)政補(bǔ)助收入項(xiàng)目支出 150000v 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 200000v 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 150000v 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 200000v 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 105000v 貸：事業(yè)支出基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）200000v 事業(yè)支出項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）105000v 經(jīng)分析項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）明細(xì)賬，本期共有A、B兩個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目，資金通過財(cái)政直接支付，A項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90000

54、元，累計(jì)支出85000元，項(xiàng)目已完工；B項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)60000元，已發(fā)生支出20000元，尚未完工。對已完工的A項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理如下：v 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 5000v 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 5000v 按規(guī)定上繳或者注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度時(shí)：v 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 5000v 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 5000v五、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算五、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v （一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)概述（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)概述v 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的資金，須按規(guī)定用途結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。期末貸方余額反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目應(yīng)當(dāng)按照非

55、財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 為了核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算v 1.期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，

56、貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出-非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出-項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）”、“其他支出”科目下各專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目。v 2.年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，借記本科目（項(xiàng)目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項(xiàng)目），貸記“事業(yè)基金”科目。v 例例12-3012-30期末，“事業(yè)收入非財(cái)政專項(xiàng)收入”賬戶余額350000元，“事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)支出）”賬戶

57、余額290000元，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：事業(yè)收入非財(cái)政專項(xiàng)收入 350000v 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 350000v 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 290000v 貸：事業(yè)支出項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)支出） v 290000六、事業(yè)結(jié)余的核算六、事業(yè)結(jié)余的核算v （一）事業(yè)結(jié)余概況（一）事業(yè)結(jié)余概況v 事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所獲得的收入扣減相關(guān)支出后的余額，是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營支出以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中收支相抵的程度，計(jì)算公式為：v 事業(yè)結(jié)余=事業(yè)收入+

58、上級補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入-事業(yè)支出-其他支出-對附屬單位補(bǔ)助支出-上繳上級支出（二）事業(yè)結(jié)余的核算（二）事業(yè)結(jié)余的核算v 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，本科目核算事業(yè)單位在一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營支出以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。v 1.期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其

59、他收入”科目下各非專項(xiàng)資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出，以及對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出-其他資金支出”或“事業(yè)支出-基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級支出”科目。v 2.年末，完成上述（一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。v v 例例12-3112-31期末，”事業(yè)收入財(cái)政專戶返還收入“賬戶余額10000元

60、，”事業(yè)收入其他事業(yè)收入“賬戶余額70000元，“上級補(bǔ)助收入”賬戶余額20000元，“附屬單位上繳收入”賬戶余額50000元，“其他收入”賬戶余額20000元；“事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）“賬戶余額100000元，”上繳上級支出“賬戶余額10000元，”對附屬單位補(bǔ)助“賬戶余額15000元，”其他支出“賬戶余額25000元。轉(zhuǎn)入”事業(yè)結(jié)余“賬戶，會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：事業(yè)收入財(cái)政專戶返還收入 10000v 事業(yè)收入其他事業(yè)收入 70000v 上級補(bǔ)助收入 20000v 附屬單位上繳收入 50000v 其他收入 20000v 貸：事業(yè)結(jié)余 170000v 借：事業(yè)結(jié)余 150000v 貸

61、：事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）100000v 上繳上級支出 10000v 對附屬單位補(bǔ)助 15000v 其他支出 25000v 年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入”非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配“科目，借記或貸記本科目，貸記或借記”非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配“科目。七、經(jīng)營結(jié)余的核算七、經(jīng)營結(jié)余的核算v （一）經(jīng)營結(jié)余概況（一）經(jīng)營結(jié)余概況v 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有非獨(dú)立核算經(jīng)營收入的事業(yè)單位，實(shí)行經(jīng)營收支配比原則。事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入，應(yīng)當(dāng)依據(jù)它們的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行配比，以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營結(jié)余。v 經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額。經(jīng)營結(jié)余是

62、對事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果所作的計(jì)量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計(jì)算公式為：v 經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出（二）經(jīng)營結(jié)余的核算（二）經(jīng)營結(jié)余的核算v 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，本科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額。v 1.期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。v 2.年末，完成上述1的結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。v

63、 本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。v 年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營虧損。v 例例12-3212-32期末結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入400000元，經(jīng)營支出270000元，分別轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，會(huì)計(jì)分錄如下：v 借：經(jīng)營收入 400000v 貸：經(jīng)營結(jié)余 400000v 借：經(jīng)營結(jié)余 270000v 貸：經(jīng)營支出 270000八、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算八、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算v（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配概述（一）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配概述v

64、 期末，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對其進(jìn)行分配。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配涉及國家、單位、個(gè)人等各方面的利益，事業(yè)單位要上繳國家所得稅，分配給投資者利潤，同時(shí)要留一部分收益供單位自身從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)大再生產(chǎn)能力。因而，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配就是要正確處理這幾者之間的關(guān)系。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配在一定的分配原則指導(dǎo)下，依據(jù)國家的政策，合理地滿足各方的利益。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算v 為了核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。本科目屬于凈資產(chǎn)類科目，從用途和結(jié)構(gòu)來看是“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”的備抵賬戶，用于核算事業(yè)單位

65、當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算v 1.年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。v 2.有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。v 3.按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金-職工福利基金”科目。v 4.年末，按規(guī)定完成上述1至3處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“

66、事業(yè)基金”科目。v 例例12-3312-33年終將”事業(yè)結(jié)余“和”經(jīng)營結(jié)余“貸方余額20000元和130000元，全部轉(zhuǎn)入”非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配“科目。v 借：事業(yè)結(jié)余 20000v 經(jīng)營結(jié)余 130000v 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 150000v 例例12-3412-34期末單位按經(jīng)營業(yè)務(wù)收支結(jié)余130000元的25%交納所得稅。v 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 32500v 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅 32500v 例例12-3512-35期末按稅后結(jié)余117500元的20%的比例提取職工福利基金。v 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 23500v 貸：專用基金職工福利基金 23500v 例例12-3612-36年終將”非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配“賬戶分配后的貸方余額94000元，全部轉(zhuǎn)入”事業(yè)基金“科目。v 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 94000v 貸：事業(yè)基金 94000