《項目十二 所有者權(quán)益的核算》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《項目十二 所有者權(quán)益的核算（49頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、任務(wù)一投入資本的核算任務(wù)二資本公積的核算任務(wù)三留存收益的核算任務(wù)一投入資本的核算一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式 二、投資者投入資本的形式及計價一、所有者權(quán)益的概念及性質(zhì) (一)所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，在金額上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益主要來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。在我國現(xiàn)行的會計核算中，所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤
2、。所有者權(quán)益在股份公司被稱為股東權(quán)益。所有者投入的資本實收資本（股本）或資本公積直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益來源所有者權(quán)益來源 特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。 所有者權(quán)益來源： 所有者投入的資本 直接計入所有者權(quán)益（資本公積）的利得和損失 留存收益所有者權(quán)益相較于負(fù)債所有者權(quán)益相較于負(fù)債 不具有優(yōu)先性；不具有優(yōu)先性； 義務(wù)不具有法定償還性；義務(wù)不具有法定償還性； 不具有固定性；不具有
3、固定性； 不具有時間性。不具有時間性。二、所有者權(quán)益的分類 在我國，雖然不同組織形式的企業(yè)，所有者權(quán)益包括的具體內(nèi)容不盡相同，但是概括起來，一般由以下三個部分構(gòu)成：(一) 實收資本(股份公司稱為股本) 實收資本(或股本)是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，在數(shù)量上應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)的注冊資本的總額。它是所有者權(quán)益的主體，也是企業(yè)經(jīng)營活動的原動力，正是這部分資本的投入，才有了企業(yè)的存在。(二) 資本公積 資本公積是指由于投資者投入企業(yè)的資本本身的增值或其他非經(jīng)營活動原因而產(chǎn)生的投資者的共同權(quán)益。其構(gòu)成內(nèi)容包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。(三) 留存收益留存收益
4、是指企業(yè)從歷年取得的凈利潤中提取而留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，按用途不同可分為盈余公積和未分配利潤。這兩部分都屬于所有者共有的、由收益轉(zhuǎn)化而成的所有者權(quán)益，區(qū)別僅在于盈余公積指定了用途，已作分配，而未分配利潤未指定用途，尚未分配。但是作為投入資本所帶來的、留存于企業(yè)內(nèi)部的收益，無論是否分配，都是留下來用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以便在以后為投資者創(chuàng)造更多的利潤，或用于建立風(fēng)險基金，彌補將來可能出現(xiàn)的虧損。因此，在會計核算和財務(wù)管理上，通常把盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。實收資本實收資本是指投資者（企業(yè)所有者）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本，它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它
5、表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。我國企業(yè)法人登記管理條理明確規(guī)定，企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國公司法規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資。我國目前實行的是注冊資本制，要求企業(yè)的實收資本與注冊資本相一致。 實收資本的核算 為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動情況，除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記實收資本的增加數(shù)額，表示投資者實際投入企業(yè)的資本；借方登記實收資本的減少數(shù)額，表示企業(yè)依法批準(zhǔn)減少的資本額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實收資本的
6、實有數(shù)額。為了反映企業(yè)各所有者投資在企業(yè)所有者權(quán)益中的構(gòu)成及其變動情況，“實收資本”賬戶還必須按所有者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額。該賬戶貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末余額在貸方，反 映公司股本的實有數(shù)額。 設(shè)置賬戶： 有限責(zé)任公司 實收資本； 股份有限公司 股本 注： 根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬 1、國有獨資公司 國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或國家授權(quán)的部門單獨投資設(shè)立的國有獨資有限責(zé)任公司。 只有一個所有者，不存在資本
7、溢價，初始投資、追加投資都不產(chǎn)生資本公積。 收到投資時， 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：實收資本 2、有限責(zé)任公司 初始投資時全部記入“實收資本”，追加投資時可能會 產(chǎn)生資本公積（資本溢價）。企業(yè)的組織形式：獨資、合伙、公司（國有獨資公司、企業(yè)的組織形式：獨資、合伙、公司（國有獨資公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司）有限責(zé)任公司、股份有限公司） 3、股份有限公司 股票分類：1按享有的權(quán)利分： （1）普通股： 表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)、收益分配權(quán)、留剩資產(chǎn)分配權(quán)； （2）優(yōu)先股： 優(yōu)先分配收益、優(yōu)先分配留剩資產(chǎn)、可收回、可轉(zhuǎn)換2按交易地點與方式分：（1）A股（￥）（2）B股，上海（US$）、
8、深圳（HK$）（3）H股（香港聯(lián)合交易所）（4）N股（紐約證券交易所） 核算: 面值: “股本” 溢價: “資本公積股本溢價” 發(fā)行費用: 沖減“資本公積股本溢價”（一）非股份有限公司企業(yè)實收資本的核算 1.接受貨幣資本投資的核算 企業(yè)接受投資者投入的各種貨幣資金，應(yīng)以實際收到或存入銀行的金額作為實收資本的入賬價值。 借:庫存現(xiàn)金（或“銀行存款”） 貸：實收資本（二）股份有限公司股本的核算 公司在發(fā)行股票時會發(fā)生股票承銷費用、律師費、評估費等發(fā)行費用。公司在按面值發(fā)行股票時，應(yīng)按照股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本”賬戶，其發(fā)行費用作為長期待攤費用，在以后各經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。 公
9、司若溢價發(fā)行股票，除按股票面值和核定股份總額的乘積計算的金額計入“股本”賬戶外，股票溢價部分收入扣除發(fā)行費用后的余額，應(yīng)計入“資本公積”賬戶；溢價不足以抵消發(fā)行費用的部分，也作為長期待攤費用處理。（三）資本變更增資 一般企業(yè)（所有企業(yè)）增資有三種情況（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積資本（股本）溢價 貸：實收資本（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實收資本（3）所有者追加投資（前已舉例） 股份有限公司還可以通過發(fā)放股票股利增資 （如利潤分配政策中：10送3） 借：利潤分配 貸：股本（四）資本變更減資1企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本（原因：資本過剩、嚴(yán)重虧損） 資本過剩時減資：借：實收資
10、本 貸：銀行存款 虧損減資時：借：實收資本 貸：利潤分配未分配利潤（一）以現(xiàn)金投入例7.1振興公司收到明達(dá)公司的貨幣資金出資120萬元，款項已存入銀行。振興公司應(yīng)作的會計分錄為：借：銀行存款 1 200 000貸：實收資本-明達(dá)公司 1 200 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入以實物資產(chǎn)投資例7.2振興公司為一般納稅人，收到正泰公司按合同、章程出資的協(xié)議確認(rèn)的價值為160萬元的非現(xiàn)金資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)設(shè)備一臺、一項專利權(quán)和一批原材料，其中，雙方確認(rèn)的投入固定資產(chǎn)設(shè)備的價值為100萬元，雙方確認(rèn)的投入專利權(quán)價值為20萬元，雙方確認(rèn)的投入原材料價值為40萬元，該批原材料的增值稅的進(jìn)項稅額為6.8萬元。
11、固定資產(chǎn)已交付使用，原材料也已驗收入庫，振興公司應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 1 000 000無形資產(chǎn) 200 000原材料 400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68 000貸：實收資本B公司 1 600 000資本公積 68 000 二、股份有限公司股本的核算（一）發(fā)起設(shè)立例7.3江城公司是由A、B、C、D和E5個發(fā)起人共同發(fā)起、依法設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)核定的股本總額為5000萬元，劃分為5000萬股，每股面值為1元。公司章程中規(guī)定的各發(fā)起人的出資比例和出資方式：A占50，全部以非貨幣資產(chǎn)出資，折合股份2500萬股，其中包括固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，固定資產(chǎn)賬面原價1800萬元，經(jīng)
12、評估確認(rèn)的價值為1700 萬元；經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)的價值為850萬元，上述財產(chǎn)已依法轉(zhuǎn)入甲公司；B、C、D、E各占12.5，全部以貨幣資金出資，有關(guān)出資已全部到位，存入銀行。江城公司在收到上述各方出資時，應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 17 000 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)8 500 000銀行存款 25 000 000貸：股本A 25 000 000股本B 6 250 000股本C 6 250 000股本D 6 250 000股本E 6 250 000資本公積 500 000（二）募集設(shè)立例7.4A股份公司經(jīng)批準(zhǔn)向社會公開發(fā)行普通股票1 000萬股，每股票面金額為1元，溢價發(fā)行。若發(fā)行后
13、，實收股款為5 000萬元，則A公司應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款 50 000 000貸：股本普通股 10 000 000資本公積股本溢價 40 000 000任務(wù)二資本公積的核算一、資本公積的概述 二、資本公積的核算 一、資本公積的概述 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積從形成來源看，不是由企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)化而來的，因此，它與留存收益有本質(zhì)的區(qū)別，留存收益是企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的形式。資本公積從本質(zhì)上講，應(yīng)屬于投入資本的范疇，但是它與實收資本又有區(qū)別。實收資本是投資者投入的謀求價值增值的原始投資，它屬于企業(yè)的
14、法定資本，無論在來源上，還是金額上都有較嚴(yán)格的限制；而資本公積在金額上則沒有嚴(yán)格的限制，在來源上也較為多樣，并且由所有者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，有些也并不一定需要謀求回報。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價（或股本溢價），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指，不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。二、資本公積的核算 為
15、了核算企業(yè)資本公積的增減變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，該賬戶是屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)資本公積增加數(shù)額，借方登記資本公積減少數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余數(shù)額。 為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動情況，“資本公積”賬戶應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”兩個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）資本（或股本）溢價的核算 資本（或股本）溢價，在核算上應(yīng)將大于投資者所占資本份額部分記入“資本公積”賬戶，投資者所占份額部分記入“實收資本”或“股本”賬戶。 1.收到投資者投入資本借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)固定資
16、產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：實收資本貸：實收資本或或股本股本 資本公積資本公積資（股）本溢價資（股）本溢價按其在注冊資本或股本中所占份額按其在注冊資本或股本中所占份額差額差額2.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （資本公積資本溢價或股本溢價） 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目） （資本公積資本溢價或股本溢價）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤支付的合并對價的帳面價值支付的合并對價的帳面價值借貸方的差額借貸方的
17、差額借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個項目（二）其他資本公積的核算1、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理 在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或者或者借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所
18、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額有者權(quán)益的其他變動的份額3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值在行權(quán)日借：管理費用等借：管理費用等 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：實收資本貸：實收資本或或股本股本 資本公積資本公積資（股）本溢價資（股）本溢價 4. 4. 轉(zhuǎn)讓或注銷庫存股轉(zhuǎn)讓或注銷庫存股借：股本借：股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 貸：庫存股貸：庫存股(三)資本公積使用的核算資本公積是一種準(zhǔn)資本，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資本 公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按法定程序
19、將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，并沒有改變所有者權(quán)益的總額，一般也不會改變投資者在所有者權(quán)益中所占的份額。但是，需要注意的是，資本公積中的“接受非現(xiàn)金捐贈準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等準(zhǔn)備項目不能直接轉(zhuǎn)增資本，只能將其按規(guī)定轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時，才能用于轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 貸：實收資本（或 “股本”）例7.5B有限責(zé)任公司經(jīng)營三年后，丁投資者愿意以現(xiàn)金出資120萬元，投入后占該公司全部資本的25，丁加入后該公司的注冊資本為400萬元。B該公司在收到丁投資者的出資時，應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款 1 200 000貸：實收資本丁 1 000 000資本公積資本溢價 200
20、 000例7.6C股份有限公司溢價發(fā)行股票，每股面值1元。甲公司用固定資產(chǎn)認(rèn)購認(rèn)購該種股票8000股，C公司收到該固定資產(chǎn)對其確認(rèn)價值為8 400元；甲又用12 000元銀行存款購入C公司股票12 000，已存入發(fā)行企業(yè)銀行。C公司應(yīng)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 8 400銀行存款 12 000貸：股本普通股 20 000資本公積股本溢價 400 任務(wù)三留存收益的核算一、留存收益的概述 二、留存收益的核算 一、留存收益的概述 （一）留存收益的概念 留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤，包括盈余公積和未分配利潤兩部分。 留存收
21、益的性質(zhì)： 企業(yè)歷年剩余的凈收益累積而形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。（二）留存收益的構(gòu)成留存收益留存收益盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤法定盈余公積法定盈余公積任意盈余公積任意盈余公積未分配利潤的計算未分配利潤的計算期初未分配利潤期初未分配利潤+ +本年凈利潤本年凈利潤- -已分配利潤已分配利潤= =期末未分配利潤期末未分配利潤盈余公積的用途：盈余公積的用途：（1）彌補虧損；（）彌補虧損；（2）轉(zhuǎn)增資本；（）轉(zhuǎn)增資本；（3）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤）發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤，是所有者權(quán)益的組
22、成部分。相對于所有者權(quán)益的其他組成部分而言，企業(yè)對未分配利潤的使用具有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上看，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去本期提取的各種盈余公積和向所有者分配利潤后的余額。未分配利潤包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是尚未指定用途的利潤。從會計報表的勾稽關(guān)系來看，未分配利潤是連接利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表的橋梁。 留存收益盈余公積（一）法律背景修訂前公司法條款第一百七十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可不再提取。第一百
23、八十條：公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。修訂后公司法條款第一百六十七條：公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。修訂前后公司法的區(qū)別修訂后的公司法取消了提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金和其具體用途的規(guī)定。修訂前的公司法將法定公益金限定用于本公司職工的集體福利，本是出于保護(hù)勞動者利益的需要。但是實際造成的結(jié)果是：（1）公益金用于勞動者，并非是股東能自由使用的權(quán)益資產(chǎn)，歷史原因形成的福利設(shè)施建設(shè)資產(chǎn)，企業(yè)并不能夠隨意處置。我國全民所有制工業(yè)企業(yè)法規(guī)定職工福利基金使用方案、職工住
24、宅分配方案和其他有關(guān)職工生活福利的重大事項應(yīng)由職工代表大會審議決定；我國企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)企業(yè)的職工住房、學(xué)校、托兒所、醫(yī)院等社會福利性設(shè)施的財產(chǎn)，原則上不計入破產(chǎn)財產(chǎn)，由當(dāng)?shù)厝嗣裾邮芴幚?。這在實踐中是違背了股東權(quán)益的性質(zhì)，并且使會計報表所反映的財務(wù)狀況不真實。（2）納稅后利潤產(chǎn)生的權(quán)益應(yīng)該歸于股東，而法定公益金是用公司所得稅后利潤計提，侵蝕了股東權(quán)益。（3）企業(yè)發(fā)展現(xiàn)實狀況是，住宅、醫(yī)療等主要福利事業(yè)已經(jīng)通過住房公積金、醫(yī)療保險金以及其他形式予以了補貼，其他如食堂、澡堂等有些企業(yè)還將其列入內(nèi)部服務(wù)項目，但所占支出很小，沒有必要單列出法定公益金。利潤分配的順序依次是:（1）提取法定盈余公積
25、；（2）向優(yōu)先股股東分配股利；（3）提取任意盈余公積；（4）向普通股股東分配股利。 會計科目的設(shè)置： 盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積。 利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 轉(zhuǎn)作股本的股利 未分配利潤二、留存收益的核算 1.提取盈余公積的核算 借:利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸:盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 2.盈余公積彌補虧損的核算 企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，超過5年仍不能彌補的，應(yīng)該用稅后利潤彌補，經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，也可以用盈余公積彌補虧損。 用盈余公積彌補虧損時： 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余
26、公積補虧3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算 借:盈余公積 貸:實收資本（或“股本”） 資本公積股本溢價 4.企業(yè)經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股借：盈余公積借：盈余公積 貸：股本貸：股本按派送新股計算的金額按派送新股計算的金額股票面值股票面值派送新股總數(shù)派送新股總數(shù)5.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的核算 借：盈余公積 貸：應(yīng)付股利 （二）未分配利潤的核算 企業(yè)一般在年終核算未分配利潤，會計上通過“利潤分配”賬戶下專門設(shè)置的“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶核算，以表示企業(yè)累計的未分配利潤和未彌補虧損。 年度終了，企業(yè)首先將本年度實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶，賬務(wù)處理如下： 借：本年利潤 貸：利潤分配未分
27、配利潤 如果企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損： 借：利潤分配未分配利潤 貸：本年利潤同時，企業(yè)還要將“利潤分配”賬戶下的其他明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，以結(jié)清舊賬。賬務(wù)處理如下： 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取盈余公積 應(yīng)付普通股股利通過上述賬務(wù)處理，“未分配利潤”明細(xì)賬的期末余額如果在貸方，表示企業(yè)歷年累計未分配利潤；如果在借方，表示企業(yè)歷年累計未彌補虧損。企業(yè)發(fā)生年度虧損時，可以用以后連續(xù)5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補，超過5年仍不能彌補的，應(yīng)該用稅后利潤彌補。 例7.7D股份公司經(jīng)股東大會決議，決定將法定盈余公積100萬元轉(zhuǎn)增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準(zhǔn)后，該公司應(yīng)作如下會計分錄：借：盈余公積法定盈余公積 1 000 000貸：股本 1 000 000例7.8D股份有限公司發(fā)生經(jīng)營虧損30萬元，經(jīng)股東大會決議，用法定盈余公積彌補，會計核算上應(yīng)作如下會計分錄：借：盈余公積法定盈余公積 300 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 300 000
項目十二 所有者權(quán)益的核算
