[理論,會計(jì),破產(chǎn)清算]破產(chǎn)清算會計(jì)理論問題的幾點(diǎn)研究

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1、破產(chǎn)清算會計(jì)理論問題的幾點(diǎn)研究 繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，最高人民法院于2002年7月發(fā)布了《關(guān)于審理企 業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》（簡稱《破產(chǎn)規(guī)定》）。由于破產(chǎn)清算會計(jì)原理與常規(guī)會計(jì)原理 大不相同，因此，破產(chǎn)清算的會計(jì)核算方法必然與常規(guī)會計(jì)核算不同。特此為您提供了會計(jì) 理論論文：破產(chǎn)清算會計(jì)理論問題的幾點(diǎn)研究，敬請關(guān)注！！ 企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計(jì)問題，但訖今為止我國尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會 計(jì)準(zhǔn)則，也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計(jì)理論體系。 1破產(chǎn)清算會計(jì)目標(biāo) 會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會計(jì)理論和會計(jì) 實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之

2、上的。會計(jì)目標(biāo)主要包括:會計(jì)信息的用途；向哪些人提供會計(jì)信息; 什么是有用的會計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)是為會計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策 的有用會計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會計(jì)目標(biāo)盡管仍為會計(jì)信息使用者提供有用 的會計(jì)信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計(jì)提供的會計(jì)信 思，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異。 2破產(chǎn)清算會計(jì)對象和會計(jì)要素 2.1 破產(chǎn)清算會計(jì)對象 破產(chǎn)清算會計(jì)對象是破產(chǎn)清算會計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。破 產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程

3、中所 發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不 存在資金運(yùn)動(dòng)。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運(yùn)動(dòng)是客觀存在的，因?yàn)槠飘a(chǎn)清 算企業(yè)要對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收入償 還債務(wù)的運(yùn)動(dòng)過程，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運(yùn)動(dòng)就此終結(jié)，不 再形成新的循環(huán)。 2. 2破產(chǎn)清算會計(jì)要素 會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，是會計(jì)對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn) 則基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤為會計(jì)要素的具體內(nèi)容。但 在破產(chǎn)清算會計(jì)中，其會計(jì)要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計(jì)界尚

4、未取得一致意見，比較有代 表性的觀點(diǎn)有兩種。破產(chǎn)清算會計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、 清算損益六項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。其理由是清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手 段，因此，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)已經(jīng)停止，獲 取最大利潤不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，收入、費(fèi)用、利潤的核算已無必要，并且失 去了核算基礎(chǔ)。此時(shí)，清算活動(dòng)的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清 算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計(jì)核算的重要對象。另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的特點(diǎn)和清算會計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計(jì)要素，因此，確立清算會計(jì)基本要素如下：清

5、 算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算 資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清 算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算 凈權(quán)益之減少;清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。 3破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊 3.1 對會計(jì)假設(shè)的沖擊 清算組向法院負(fù)責(zé)，維護(hù)債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會計(jì)主 體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體假設(shè)的很大沖擊;同時(shí)也是防止 破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計(jì)手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者

6、私自變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（如高價(jià)低估或低 價(jià)高估）而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。 3.2 對一系列的會計(jì)處理方法的沖擊 一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的會計(jì)處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以 后，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采 用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會計(jì)處理程序和方法以及不同的計(jì)量方式和報(bào)告形式，根據(jù)這些 方式方法內(nèi)容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)償還。3.3對會計(jì)原則的沖擊 財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則符合真實(shí)有用性、及時(shí)清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求，破產(chǎn)會計(jì)核算 也與之相同。因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化，所以其成本、 權(quán)

7、責(zé)發(fā)生制、收入費(fèi)用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，歷史成本計(jì)價(jià) 的資產(chǎn)賬面價(jià)值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇 其他適用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計(jì)中的瓦解改變, 企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費(fèi)用配比原則也就沒有意義了。 4破產(chǎn)清算會計(jì)信息披露的原則及方式研究 由于破產(chǎn)會計(jì)的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因而需要一些新的核 算原則代替不再適用的常規(guī)會計(jì)核算原則，如用收付實(shí)現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價(jià)格 原則代替歷史成本原則，用全面性原則代替重要性原則等。現(xiàn)對破產(chǎn)會計(jì)的特殊性原則論述 如

8、下： 4.1 收付實(shí)現(xiàn)制原則 收付實(shí)現(xiàn)制是指會計(jì)單位的經(jīng)營收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和 費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下，凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用， 不論其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項(xiàng)的收益 和尚未付款的費(fèi)用，均不作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計(jì)不 需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費(fèi)用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收入、預(yù) 付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會計(jì)事項(xiàng);資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)人帳，債務(wù)也 必須以現(xiàn)實(shí)的貨源來償付。所以收付實(shí)現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基本方

9、法的規(guī) 范性原則。 4.2 清算價(jià)格原則 清算價(jià)格原則就是指清算會計(jì)在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，必須 以清算價(jià)格為基本價(jià)值尺度，資產(chǎn)的價(jià)值必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算，負(fù)債必須按照資產(chǎn) 變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來償還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源貨幣或貨幣等 價(jià)物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)取得，貨幣等價(jià)物要經(jīng)過合理估價(jià)，這些都必須按照清算價(jià) 格來進(jìn)行，反映清算業(yè)務(wù)過程的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要借助于清算價(jià)格來編制。 4.3 全面性原則 全面性原則就是指破產(chǎn)會計(jì)核算應(yīng)該全面完整地反映清算活動(dòng)的所有方而，全面反映破 產(chǎn)期內(nèi)的資金來源、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會計(jì)

10、核算內(nèi)容比常規(guī)會計(jì) 核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原則提供了條件，比如破產(chǎn)會計(jì)不再需要進(jìn)行費(fèi)用 分?jǐn)偤彤a(chǎn)品成本核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營損益的核算來也要簡單得多。 企業(yè)破產(chǎn)清算的執(zhí)行力度不夠透明接管破產(chǎn)單位的人的職責(zé)劃分以及管理債權(quán)人的方法 上存在問題：破產(chǎn)清算最后的清償順度與有擔(dān)保的債權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)存在問題；如果涉及到 單個(gè)人的劃分利益的話，個(gè)人會有經(jīng)濟(jì)問題出現(xiàn)：接管破產(chǎn)企業(yè)的管理者對企業(yè)資產(chǎn)及債權(quán) 的利用程序不夠透明，存在尋私行為。 以上就是會計(jì)理論論文：破產(chǎn)清算會計(jì)理論問題的幾點(diǎn)研究，本文試圖對國家有關(guān)破產(chǎn) 清算會計(jì)核算目前還沒有相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)實(shí)務(wù)中尚存在一些問題有待于解決等問題進(jìn) 行研討，以期拋磚引玉。