我國農(nóng)村信用社存在的問題及對策 會計電算化畢業(yè)論文

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1、題 目＿ 我國農(nóng)村信用社存在的問題及對策 目 錄 序言---------------------------------------------------------------------4 一、會計電算化概述-------------------------------------------------------4 （一）1、會計電算化的界定----------------------------------------------4 （一）2、會計電算化的特點------------------------

2、----------------------4 二、會計電算化對審計的影響-----------------------------------------------6 （一）、對審計概念的影響------------------------------------------------6 （二）、對審計線索的影響------------------------------------------------6 （三）、對審計內(nèi)容的影響------------------------------------------------7 （四）、對審計技術(shù)的影響-----------

3、-------------------------------------7 （五）、對審計的標準和準則的影響----------------------------------------8 （六）、對審計人員的影響------------------------------------------------8 （七）、對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響----------------------------------------8 三、我國會計電算化審計的問題及原因分析-----------------------------------8 （一）、 我國會計電算化審計的問題-----

4、----------------------------------8 （二）、我國會計電算化審計問題的原因------------------------------------9 四、加強會計電算化下審計的對策------------------------------------------11 （一）、積極培養(yǎng)復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員-------------------------------11 （二）、開展審計技術(shù)和方法的研究---------------------------------------12 （三）、采用適應(yīng)電算化會計的方法和手段-----------

5、----------------------12 （四）、實施計算機審計以防范檢查風險-----------------------------------12 （五）、完善審計的內(nèi)部控制制度-----------------------------------------13 （六）、制定和完善電算化審計準則---------------------------------------13 五、結(jié)論----------------------------------------------------------------13 參考文獻----------------------

6、------------------------------------------14 內(nèi) 容 摘 要 計算機在會計中的應(yīng)用,改變了會計數(shù)據(jù)處理的方式,因而給審計工作帶來了很多的影響,隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,電算化系統(tǒng)功能日臻完善、系統(tǒng)更加多樣與復雜,審計人員面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。目前,在現(xiàn)代的計算機應(yīng)用環(huán)境下,我國基本上還是沿襲傳統(tǒng)手工審計方式,而國內(nèi)理論研究和實踐應(yīng)用水平還不能適應(yīng)信息技術(shù)的迅速發(fā)展。 本文主要論述了四個方面的問題:會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點;會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響; 我國會計電算化審計的問題及原因分析;對會計電算化系統(tǒng)進行審計的對

7、策?？傮w來說,文章通過論述會計電算化引起的審計內(nèi)容和方式的改變,建設(shè)性的提出了一些相應(yīng)的審計對策。 關(guān)鍵詞：會計電算化，審計，影響，內(nèi)部控制,對策 淺析會計電算化對審計的影響及對策 序言 計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展及廣泛運用是管理現(xiàn)代化的一個重要標志, 會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化解決了會計人員記賬的問題, 實現(xiàn)了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。會計電算化的實現(xiàn)使會計信息處理快捷、準確。極大地提高了會計工作效率,是會計發(fā)展史中的一次革命。會計電算化的環(huán)境不可避免地為審計帶來了巨大的影響。由于電算化會計與手工會計

8、無論在會計基礎(chǔ), 還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別, 因此, 傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下就顯得很不適應(yīng)。在1997年7月1日生效的《獨立審計具體準則第20號---會計電算化環(huán)境下的審計》我國首次涉及到了計算機會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計法規(guī),其后又頒布了多項有關(guān)會計電算化的法律法規(guī)及準則,但是與國外相比我國對電算化審計的研究還比較少,起步也比較晚,從而暴露出很多的問題急需改進和完善。 一、會計電算化概述 會計電算化的界定 計電算化信息系統(tǒng)(CAIS----Computerized Accounting Information System)指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)

9、,該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成,是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。而會計信息系統(tǒng)(AIS----Accounting Information System)則是指管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),是專門用于企事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù),收集、存儲、傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù),輸出會計信息,并將其反饋給個有關(guān)部門,為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提供幫助,為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財務(wù)信息的系統(tǒng)。 會計電算化的特點 要把握住電算化系統(tǒng)的審計工作的重點,我們就要了解電算化會計信息系統(tǒng)的基本特點。計算機會計信息系統(tǒng)是在手工會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上建立起來的,與手工會計信息系統(tǒng)存在

10、密切的聯(lián)系,具有如下一些共同的特征:1對數(shù)據(jù)的及時性要求高;2 對數(shù)據(jù)的全面性、完整性、真實性、準確性要求嚴格;3數(shù)據(jù)量大;4數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復雜;5安全可靠性要求高;6數(shù)據(jù)加工處理方法要求嚴格。由于計算機特定的工作環(huán)境,電算化會計信息系統(tǒng)的一些特點,與手工會計處理方式具有很大的區(qū)別。 數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化 在會計電算化系統(tǒng)中,會計數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲,不再象手工階段那樣,記錄在賬簿中,而這種存儲的介質(zhì),又都以磁性材料為主。存儲與磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù),與其他電子數(shù)據(jù)一樣,都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點,給會計數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了極大的威脅,也使日后審計線

11、索的追蹤變得更加困難。 數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化 手工會計崗位分工核算的各個工作,在電算化會計中都由計算機集中處理。每一臺計算機完成某一個特定的任務(wù),一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入,便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的發(fā)展,系統(tǒng)的復雜性越高,數(shù)據(jù)的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過程中,系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標識,例如,會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼,不僅是計算機數(shù)據(jù)處理方式的需要,它也是各個子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點。自動化是指計算機的程序自動控制處理,人工操作和人為干預減少。 內(nèi)部控制的程序化 企業(yè)實現(xiàn)會計電算化之后,內(nèi)部

12、控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會計方式下,管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系,與通過憑證、賬簿、報表之間的相互牽制制度結(jié)合起來,以確保對信息的正確性、安全性的控制。 實現(xiàn)會計電算化后,由于計算機數(shù)據(jù)處理的集中、連貫性,使得原來在手工會計環(huán)境下行至有效的控制制定(如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用,人們就不能不對硬件和軟件工作環(huán)境的安全性、可靠性詳加考慮,采取其他一些更加嚴密的措施,確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準確。要做到這一點,不僅要有一套嚴密的控制體系,而且有的控制方法還需要嵌入程序之中,通過程序的運行,核對會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系,檢查

13、使用權(quán)密碼,審查數(shù)據(jù)處理順序等。 數(shù)據(jù)準確性明顯提高 計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點,使得數(shù)據(jù)的準確性有了明顯的提高。例如,在編制記賬憑證的過程中,如果一張憑證不滿足“有借必有貸,借貸必相等”的原則時,計算機立即給出錯誤提示,并不允許錯誤的憑證保存在計算機中。記賬過程完全由計算機自動完成,只要財會人員命令記賬,計算機就會執(zhí)行記賬程序,自動、準確、會計地完成記賬工作?？梢娫谟嬎銠C會計信息系統(tǒng)中,減少了人為因素造成的錯誤,提高了會計會計核算的質(zhì)量。 數(shù)據(jù)處理速度提高 計算機具有高速處理數(shù)據(jù)的能力,會計電算化利用計算機自動處理會計數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)處理速度大大提高,極大的提高了數(shù)據(jù)處理的

14、效率,增強了系統(tǒng)的及時性。例如,如果需要查看某張憑證,只要告訴計算機有關(guān)該憑證的數(shù)據(jù)(憑證號、審核人、日期等數(shù)據(jù)中的一個或多個數(shù)據(jù)的組合),計算機就會迅速從數(shù)萬張憑證中找出該憑證,并顯示在屏幕上。電算化會計從根本是改變了手工會計反映遲緩的弊病,同時使廣大財務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)抄寫和計算中解脫出來,大大減輕了財會人員的勞動強度。 二、會計電算化對審計的影響 （一）、對審計概念的影響 我國自上世紀70年代末80年代初起,會計電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會計電算化的普及,會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為審計的計算機化,即電算化審

15、計。由手工審計到電算化審計，審計的概念在會計電算化的背景下，得到了進一步的擴展。傳統(tǒng)審計,即手工審計,是由獨立的專門機構(gòu)和人員對被審計單位的會計記錄、財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟資料所反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價和鑒證的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。　 電算化審計包括兩個層面:一是對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計進行審計,以及對包括會計電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計;二是作為審計工作的輔助手段,將計算機技術(shù)引入審計工作,以及建立審計信息系統(tǒng),實現(xiàn)審計工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計比手工審計的目標和任務(wù)更為廣闊。 （二）、對審計線索的

16、影響 在手工會計中,會計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上,審計人員利用這些資料就能夠從原始憑證開始,通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表,或者對報表之間、報表對賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行審查,通過這些可見的審計線索檢查憑證、帳、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會計中,會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細記錄都躍然紙上,審計人員所需的審計線索,都可以通過這些書面記錄加以審計。但是,在電算化會計中,計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理,表現(xiàn)在如下幾個方面: （1）會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi),便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的發(fā)

17、展,輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證一為期不遠,對于各核算子系統(tǒng)中自動形成的轉(zhuǎn)賬憑證,其數(shù)據(jù)的采集來自于機內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄 （2）賬簿的存儲與處理?？偡诸悗槲募?明細分類帳采用滿頁打印方式,因而導致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。賬簿登陸時,通過計算機登帳程序自行自行,使用的是哪一種程序難以判斷。 （3）報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數(shù)計算,數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點,使審計人員很難相信打印輸出的會計報表,正式根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說,如果有人在歪曲公

18、式定義文件之后編制失真的財務(wù)報表,然后再將公式定義文件復原,在這種情況下,審計人員便不能根據(jù)機內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報表編制的正確性。 以上的種種情況表面,由于計算機采用磁性材料作為存儲介質(zhì),處理過程都在機內(nèi)文件之間進行,因而使審計人員難以像手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行追蹤審查,。在現(xiàn)階段,盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中,規(guī)定所以憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當打印輸出,使審計人員在審計工作中增加審計的線索,但我們應(yīng)當看到,這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結(jié)果同出一轍,還需進一步驗證,傳統(tǒng)的是審計方法已無法適應(yīng)會計電算化發(fā)展的要求。 （三）、對審計內(nèi)容的影響 會計電算化的特點以及固有

19、的風險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，因此，電算化會計系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計等。審計人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段、應(yīng)當參與系統(tǒng)的審計、調(diào)試、檢驗和驗收，對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計軟件的各子系統(tǒng)程序的審計、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又被視為審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。 （四）、對審計技術(shù)的影響 對電算化會計信息系

20、統(tǒng)的審計，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達到審計目的，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時、采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件去應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。 （五）、對審計的標準和準則的影響 由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化,手工審計中所制定的審計標準與審計準則也很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題。又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標準和準則。在國外,美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會1987年發(fā)布的《計

21、算機處理對檢查財務(wù)報表的影響》,國際會計師聯(lián)合會1984年公布的《國際審計準則15》----《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》、《國際審計準則16》-----《計算機輔助審計技術(shù)》等,都是對電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)布的一系列文件,在我國,由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分發(fā)展之后,而計算機審計工作又剛剛起步,因而計算機審計的標準和準則發(fā)布不多。 （六）、對審計人員的影響 在會計電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計線索、審計內(nèi)容和審計技術(shù)的改變,不懂得計算機的審計人員會因?qū)徲嬀€索的改變而無法參與審計;不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險的審計人員就無法識別和審計內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計算機的審計人員也就

22、無法對計算機相關(guān)軟件進行系統(tǒng)審查或利用計算機進行審計。因此,審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識,而且要掌握一定的計算機和電算化會計方面的知識。 （七）、對會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響 現(xiàn)代審計是以評價內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計,即審計人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計系統(tǒng)中,會計信息的處理和存貯高度集中于計算機,使手工會計系統(tǒng)中的某些職責分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也

23、就是說不存在帳證不符的問題。 三、我國會計電算化審計的問題及原因分析 （一）、我國會計電算化審計的問題 繞過計算機審計 我國電算化審計方法還處于繞過計算機審計階段,審計證據(jù)難以取得,審計完全處于被動地位。 電算化系統(tǒng)的審計,一般來說會經(jīng)歷三個階段:繞過計算機審計階段、透過計算機審計階段、利用計算機審計階段。而目前在我國審計實務(wù)中,對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段,即審計人員不審查機內(nèi)程序和文件,只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法,不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對

24、有限的部分數(shù)據(jù)進行審計,顯然是具有片面性的。審計對象受到計算機操作人員的限制,后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息,其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員完全處于被動地位,難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論,難以保證計算機環(huán)境下的審計質(zhì)量。 手工作坊式的審計 我國注冊會計師對計算機的應(yīng)用仍限于基礎(chǔ)的文字處理,并沒有將審計技術(shù)和計算機技術(shù)結(jié)合起來,充分發(fā)揮計算機運算快、精準率高、存儲功能強大的優(yōu)點?！笆止ぷ鞣皇降膶徲嫛笔俏覈詴嫀煂徲嫷牧硪环N狀況,注冊會計師的工具仍主要是紙、筆、計算機。在審計的過程中,抄錄明細表和記賬憑證、計算加總、復查核對等簡單的腦力勞動仍然是占注冊會計

25、師審計的很大一部分時間和精力。此外由于注冊會計師的審計時間是事先計劃好的,審計收費也是按天計算的,因此被審計單位為了節(jié)約開支往往希望審計的時間越短越好,不樂意也不配合審計人員額外加長審計時間,因此這就造成了注冊會計師沒有時間,也沒有精力對重要事項進行更為透徹的分析和判斷,這樣就在無形中增加了審計風險。一些效率高科學的審計方法,如統(tǒng)計抽樣法、趨勢分析法等,由于實施成本高,時間長,也常常未被采用。特別是企業(yè)實現(xiàn)會計電算化后,核算的更明細,可見的處理過程卻減少了,加劇了跟蹤審計線索的難度,注冊會計師在審計過程中明顯感覺到時間、精力都吧夠,影響了審計效果和審計結(jié)論。 電算化審計方法名不副實，審計處于

26、被動局面 在應(yīng)用計算機輔助技術(shù)進行審計時存在著一種危險的傾向，即計算機應(yīng) 用與審計程序其它部分相分離。特別是在計算機由其專業(yè)技術(shù)人員操作時,他們可能不大了解審計工作的目標，在對計算機審計的結(jié)果進行評價時也不能從審計項日總體上去考慮，而形成偏差。在使用計算機的過程中，對計算機技術(shù)的發(fā)展與審計作業(yè)的聯(lián)系并不明確，容易產(chǎn)生過分強調(diào)技術(shù)的傾向，特別是在計算機技術(shù)飛速發(fā)展的今天,很容易將審計人員的注意力吸引到新技術(shù)的變化和發(fā)展方面，而忽視了審計 的總體目標。如果審計人員能夠充分了解上述限制和不足，應(yīng)能夠更好地運用計算機這個現(xiàn)代化的工具為審計工作服務(wù)。 （二）、我國會計電算化審計問題的原因 電算化審

27、計的立法和理論研究嚴重滯后 手工審計的審計標準與準則目前而言是比較明確的,對電算化審計而言,審計方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化,過去手工操作會計信息系統(tǒng)的審計標準與準則的一些內(nèi)容已不適用,對與計算機財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計標準與準則的研究目前還比較少。利用計算機審計的立法也嚴重滯后,審計部門在被審計單位不愿提供電子數(shù)據(jù)或“訪問接口”時束手無策,沒有可依據(jù)的法律條文約束被審計單位自覺提供電子數(shù)據(jù),接受審計監(jiān)督。目前政府審計方面審計署制定了《審計署關(guān)于計算機審計的暫行規(guī)定》(1993年)、《審計機關(guān)計算機輔助審計辦法》(1996年),社會審計方面有中國獨立審計準則第20號《計算

28、機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》(1999年),但這相對于我國電算化審計立法的需要而言,顯然是杯水車薪,無法滿足我國電算化審計發(fā)展的客觀需要。 審計人員隊伍整體計算機知識缺乏 即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件,仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、分析審計結(jié)果、出具審計報告。計算機技術(shù)不能替代專業(yè)人員審計,這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能,熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準則,而且還應(yīng)當掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù),掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要掌握審計軟件的操作方法,而且還應(yīng)當能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。然而我國目前

29、的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。究其原因,一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重,相當大部分審計人員雖然有豐富的財會審計知識和經(jīng)驗,但由于當時的人才專業(yè)細分和國情使他們沒有機會接觸計算機,造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺,而目前的注冊會計師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計算機知識。另一方面年輕的審計人員(特別是科班出身)雖然掌握一定的計算機知識,但由于是非計算機專業(yè)畢業(yè),僅掌握淺層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能,缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能,不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度,需依賴專業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助,造成審計人員獨立性減弱。

30、電算化審計軟件不成熟、不完善 我國會計軟件的設(shè)計與審計完全處于一種“脫節(jié)”狀態(tài),電算化審計軟件不成熟、不完善。目前我國會計軟件的設(shè)計未能考慮審計的需要,沒有電算化審計窗口,從而影響到審計工作不能順利進行。其主要表現(xiàn)是: 一是我國的商品化會計軟件向用戶提供的是一個“黑盒系統(tǒng)”,既不提供審計所需數(shù)據(jù)接口,也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置,很難進行審計取證工作。 二是會計軟件未能預留審計測試通道。審計人員經(jīng)常要進行穿過測試,在系統(tǒng)不提供審計測試通道的情況下,測試數(shù)據(jù)很難清除,極易破壞客戶的數(shù)據(jù)文件。電算化審計軟件是審計人員開展具體電算化審計工作的有效工具。目前,我國的審計軟

31、件尚處于開發(fā)階段,各大軟件公司熱衷于有很大潛力市場的會計軟件,而專門從事于審計軟件的研制與開發(fā)則非常少,并且在涉及到審計軟件與財會軟件的接口問題,操作系統(tǒng)與應(yīng)用系統(tǒng)的兼容問題時,還沒有取得實質(zhì)性的突破。目前,商品化會計核算軟件數(shù)量眾多,面對如此眾多的程序和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)各不相同的軟件,企圖對它們分別編制通用數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換程序,利用計算機將它們所生成的千差萬別的數(shù)據(jù)庫,自動轉(zhuǎn)換成審計工作所需的數(shù)據(jù)文件,實在很難做到。何況,世界上沒有哪一家軟件公司會和盤托出其軟件設(shè)計過程、程序文本和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。相反,他們?yōu)榱司S護公司利益,保守其技術(shù)秘密和商業(yè)秘密,只會采取愈來愈嚴格的防范與保密措施。于是客觀上存在著尖銳的矛盾:

32、一方面,審計要求會計信息系統(tǒng)的設(shè)計和會計電算化運行中的中間結(jié)果及最終結(jié)果愈透明愈好,另一方面,商品化會計軟件供應(yīng)商們則希望保密程度愈高愈好,即愈不透明愈好。這就大大地阻礙了我國電算化審計軟件的開發(fā)和發(fā)展。再加上國外一些大型軟件公司開發(fā)的現(xiàn)成的審計軟件,由于兼容性問題以及應(yīng)變能力等問題,也不能在我國實際電算化審計工作領(lǐng)域中很好的運用,所有這些都對電算化審計的實施發(fā)展造成了困難。 四、加強會計電算化下審計的對策 由于會計電算化系統(tǒng)存在著一些問題，在信息技術(shù)條件下，誘發(fā)審計風險的因素更加復雜，無形中加大了審計風險。這就要求我們加強對審計風險的控制，盡可能彌補會計電算化系統(tǒng)的不足，使風險維持在較低

33、的水平。 （一）、積極培養(yǎng)復合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員 加快審計復合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應(yīng)用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準則外,還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術(shù)。審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。積極培養(yǎng)更復合型的審計人員的具體做法是:加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓,逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的；合理搭配審計小組人

34、員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合, 合理分工, 相互溝通, 不留盲點, 提高效率；在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機輔助設(shè)計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。 （二）、開展審計技術(shù)和方法的研究 由于計算機處理和手處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技和工具。計算機審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進行證據(jù)集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進測試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對計算機審計術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機技術(shù)、內(nèi)部控制制度評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)

35、文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測評技術(shù),以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。 （三）、采用適應(yīng)電算化會計的方法和手段　　 實行會計電算化后，手工審計方法已不能達到審計的目的，審計人員承擔的審計風險也在不斷增加,因此審計技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時，審計工作單靠原有的一套審計方法和手段就遠遠不夠了。對會計電算化的審計所包括范圍也擴大了,不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查,還必須對會計電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計流程圖,重點檢查程序設(shè)計是否符合會計法規(guī)、會計制度和有關(guān)規(guī)定,以

36、考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實際數(shù)據(jù),對會計電算化系統(tǒng)進行處理檢驗，并對會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進行審計。 （四）、實施計算機審計以防范檢查風險　　 電算化會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)上。能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試審核,控制檢查風險。在

37、對證、賬、表進行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當出現(xiàn)的結(jié)果進核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項公式的設(shè)置是否正確。 （五）、完善審計的內(nèi)部控制制度 在會計電算化條件下，審計人員必須對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制有所了解，掌握其審計方法和程序控制，并且利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。 在會計電算化系統(tǒng)的特點上的控制 在會計電算化系統(tǒng)的特點上，針對其所固有的風險，建立新的內(nèi)部控制制度，主要包括

38、全面質(zhì)量控制制度、項目質(zhì)量控制制度和三級審核制度。最大程度確保被審計單位內(nèi)部控制的會計記錄的正確性和可靠性，如數(shù)據(jù)的錄入、輸出和業(yè)務(wù)處理等。 在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時的控制 在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時，要對內(nèi)部控制進行符合性測試以防范控制風險。審核被審單位是否根據(jù)電算化運行的實際情況，采用合理的組織機構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部恰當?shù)脑O(shè)置崗位，進行分工控制。電算化系統(tǒng)內(nèi)部要遵循相互牽制的原則，根據(jù)實際情況進行合理的職責分工，并且制定和執(zhí)行科學的規(guī)程以保證內(nèi)部控制措施得以認真的執(zhí)行。 建立相應(yīng)的控制程序 建立相應(yīng)的控制程序。把每項控制制度落實到個人，審計人員要按照專業(yè)標準執(zhí)行，盡可能的

39、消除或減少風險因素，以保證內(nèi)部控制的高水準、高質(zhì)量。加強數(shù)據(jù)處理控制。在會計電算化系統(tǒng)中對那些涉及計算機機密文件時建立數(shù)據(jù)保護機構(gòu)。系統(tǒng)能夠自動識別安全有效的終端入口，當用戶登錄或多次操作出現(xiàn)錯誤時，系統(tǒng)應(yīng)鎖定終端并自動記錄有關(guān)情況與相關(guān)信息，啟動報警系統(tǒng)。 （六）、制定和完善電算化審計準則 計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質(zhì)量的保證。雖然我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件，但是由于會計電算化的實施與應(yīng)用，一些規(guī)定中的內(nèi)容已不適用于實際情況，而一些新增的審計內(nèi)容在審計準則中又缺乏相應(yīng)的條款。因此我們應(yīng)結(jié)合國情，從實際出發(fā)并借鑒國外先進的審計理論和技術(shù)經(jīng)驗

40、， 建立與會計電算化的發(fā)展相適應(yīng)的電算化審計的程序和制度。 五、結(jié)論 綜上所述，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計電算化必將日臻完善，系統(tǒng)會更加多樣與復雜,所以加強對會計電算化審計系統(tǒng)的改進與完善已經(jīng)刻不容緩，改進審計手段,完善電算化審計的法律法規(guī),加快審計電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用, 努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。不斷地提高審計質(zhì)量，加強審計的內(nèi)部控制，減少審計的風險,會計電算化對審計工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計電算化帶來的便利，提高審計的效率和質(zhì)量。 參考文獻: 1、唐文花.會計電算化對審計的影響及審計對策[J]湖南商學院學報，

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