企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文

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1、 摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，以及市場競爭的日趨激烈，內(nèi)部控制可謂是近年來研究的熱點(diǎn)，特別是在二十世紀(jì)以來國內(nèi)外頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞時(shí)，在把矛頭直指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題的癥結(jié)和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的主要原因有內(nèi)部控制環(huán)境不健全；內(nèi)部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制等。最后針對問題存在的原因提出了解決企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施，主要包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立健全的內(nèi)部控制制度；建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)體系。這樣一來，使我們對我國內(nèi)部控制的發(fā)展產(chǎn)生了無限的

2、遐想并對其未來產(chǎn)生展望。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制現(xiàn)狀；控制制度；監(jiān)督活動(dòng)；未來發(fā)展 10 目 錄 1緒 論 1 1.1研究背景 1 1.2 研究的目的和意義 1 1.2.1研究目的 1 1.2.2 研究意義 1 1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2 2企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 3 2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義 3 2.2結(jié)構(gòu)控制和授權(quán)批準(zhǔn)制度 3 2.2.1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 3 2.2.2 資產(chǎn)保護(hù)控制 4 2.2.3 預(yù)算控制 4 2.2.4 審計(jì)控制 4 3企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析 5 3.1 內(nèi)部控制

3、存在的問題 5 3.1.1內(nèi)部控制制度的缺失 5 3.1.2 內(nèi)部控制缺乏有效性 5 3.1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不足 5 3.2、企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析 6 3.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善 6 3.2.2 內(nèi)部控制體系不健全 6 3.2.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制 6 4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施 7 4.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境 7 4.2 建立健全的內(nèi)部控制制度 7 4.3建立內(nèi)部控制評價(jià)體系 8 結(jié) 論 9 參考文獻(xiàn) 10 致 謝 11 1緒 論 1.1研究背景 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，及社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制變的日益重要

4、，但是我國在這個(gè)方面也有許許多多的問題與不足，剖析問題，解決問題，越來越受到人們的關(guān)注。 企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇內(nèi)，隸屬與其中的一個(gè)重要部分。企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

5、 1.2 研究的目的和意義 1.2.1研究目的 為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 1.2.2 研究意義 企業(yè)內(nèi)部控制在本質(zhì)上明確了領(lǐng)導(dǎo)者(管理層)對內(nèi)部控制度的建立及有效性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制之于公司治理的作用在于防微杜漸，最成功的內(nèi)部控制是把疾患消失于無形。所以無論是拉斯維加斯賭場的人盯人戰(zhàn)術(shù)，COSO模型，SOX法案，還是當(dāng)初鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的李金華的審計(jì)風(fēng)暴，都是為了防患于未然，

6、這也許就是內(nèi)部控制的真義。 1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.3.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀 從發(fā)表時(shí)間來看，我國理論和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財(cái)務(wù)丑聞和對公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財(cái)務(wù)丑聞的分析研究和出臺(tái)政策的剖析的文章就層出不窮。我認(rèn)為這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中就能讓我們避免這樣的錯(cuò)誤發(fā)生。除了美國以外，我國也曾經(jīng)發(fā)生過諸如“銀廣廈 ”、“中航油事件 ”等事件，針對這些個(gè)案，在諸如《會(huì)計(jì)研究》這樣的期刊上都有深入的分析，當(dāng)然也有針對我國現(xiàn)實(shí)的關(guān)于內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的探討。這也反

7、映了研究不僅要具有前沿性，更1.3.2國外研究現(xiàn)狀 20世紀(jì)90年代后，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度超過了以往各個(gè)階段，以美國的研究成果最為顯著。 2002年7月14日美國頒布的SOX法案第404章要求證券交易委員會(huì)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，所有除投資公司以外的企業(yè)在其年報(bào)中都必須包括：（1）管理層建立和維護(hù)適當(dāng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任報(bào)告；（2）管理層就公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性在該財(cái)政年度終了出具的評價(jià)。法案要求管理層的內(nèi)部控制年報(bào)必須包括：（1）建立維護(hù)適當(dāng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的管理層責(zé)任公告/聲明；（2）管理層用以評價(jià)內(nèi)部控制制度的框架的解釋公告/聲明；（3）

8、管理層就內(nèi)部控制制度有效性在該財(cái)政年度終了出具的評價(jià)；（4）說明公司審計(jì)師已就（3）中提到的管理層評價(jià)出具了證明報(bào)告。公司的CEO和CFO們不僅要簽字擔(dān)保所在公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，還要保證公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并阻止公司欺詐及其他不當(dāng)行為。若因不當(dāng)行為而被要求重編會(huì)計(jì)報(bào)表，則公司CEO與CFO應(yīng)償還公司12個(gè)月內(nèi)從公司收到的所有獎(jiǎng)金、紅利或其他獎(jiǎng)金性或有權(quán)益性酬金以及通過買賣該公司證券而實(shí)現(xiàn)的收益。有更嚴(yán)重違規(guī)情節(jié)者，還將受嚴(yán)厲的刑事處罰。 頒布之后，財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩班斯—奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的主要推動(dòng)

9、。由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺(tái)的解決措施也對我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國文獻(xiàn)方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。雖然是對美國社會(huì)環(huán)境下，對SOA404的研究，但其中的思想對我國內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套

10、適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個(gè)新的理論基礎(chǔ) 2企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容 2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義 企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整．保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。 2.2結(jié)構(gòu)控制和授權(quán)批準(zhǔn)制度 內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會(huì)維護(hù)出資人權(quán)益，對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對公司的

11、發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動(dòng)做出決策；監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)還應(yīng)設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)如審計(jì)部、稽查部等對董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來進(jìn)行控制。一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。 2.2.1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 這是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度；明確會(huì)計(jì)憑證、

12、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序；建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法；實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。重點(diǎn)要加強(qiáng)對原始憑證的審核監(jiān)督和加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。 2.2.2 資產(chǎn)保護(hù)控制 這主要是對實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接觸、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸；貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員；支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人；存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專職的倉庫保管員控制，對一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到

13、保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。 2.2.3 預(yù)算控制 預(yù)算控制是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成，內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會(huì)制訂，組織實(shí)施由總經(jīng)理執(zhí)行。 2.2.4 審計(jì)控制 審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形

14、式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。其它一些重要的內(nèi)部控制還包括：職工素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。單位應(yīng)當(dāng)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對職工素質(zhì)要進(jìn)行控制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)針對每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、

15、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。 3企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因分析 3.1 內(nèi)部控制存在的問題 3.1.1內(nèi)部控制制度的缺失 目前企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者。因此，對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺、不健全或雖有幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作卻從未實(shí)行過控制制度，個(gè)別企業(yè)甚至沒有書面的內(nèi)部控制制度。他們認(rèn)為企業(yè)規(guī)模較小、組織簡單，一個(gè)人往往要做多項(xiàng)工作，不需要內(nèi)部控制，更不用有完善的內(nèi)部控制機(jī)制。這些片面的觀念使得企業(yè)的內(nèi)部控制不受重視，致使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，給企業(yè)帶來了很多負(fù)面影響。

16、 3.1.2 內(nèi)部控制缺乏有效性 我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。主要體現(xiàn)在:不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門, 會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù), 設(shè)置“小金庫”, 亂攤成本, 隱瞞收入, 虛報(bào)利潤, 惡意逃避稅收等。內(nèi)部控制制度有效性差，不可避免的會(huì)出現(xiàn)企業(yè)舞弊和資產(chǎn)流失嚴(yán)重以及內(nèi)部管理失靈等現(xiàn)象。 3.1.3 內(nèi)部控

17、制執(zhí)行力不足 我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多中小企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，根本無視內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況如何。遇到具體問題時(shí)也多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式 3.2、企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因分析 3.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素統(tǒng)稱，任何企業(yè)的控制都存在于一定的環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)主關(guān)于控制對企業(yè)重要性的態(tài)度。由于企業(yè)往往由一人或少數(shù)人控制，所有權(quán)與

18、經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，決策與經(jīng)營管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理者往往對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠或者說不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，前者是在于他們認(rèn)為自己經(jīng)營足可以保證財(cái)產(chǎn)的安全，而后者是受利益的驅(qū)使。由于內(nèi)部控制的成敗取決于人的控制意識(shí)和行為，往往是管理者對控制的排斥使得內(nèi)部控制無法處于完善的控制環(huán)境中，從而也影響了企業(yè)員工對內(nèi)部控制的理解與執(zhí)行。除此之外，外部監(jiān)督的力度不夠，也給企業(yè)逃避建立健全的內(nèi)部控制制度提供土壤。 3.2.2 內(nèi)部控制體系不健全 目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造

19、成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。我國企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。主要體現(xiàn)在：有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評價(jià)制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全；有的企業(yè)還未建立自我防范與約束機(jī)制，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)才采取措施加以補(bǔ)救，偏重于事后控制而忽視事前的預(yù)防控制，如對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測和控制很少涉及；比較重視對實(shí)物的控制，而忽視對行為者的控制；有的企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行:還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部

20、控制不切實(shí)際，偏離控制重心。 3.2.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制 為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系中，對企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。還需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但很多企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。 4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施 4.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

21、 企業(yè)的法人應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，更新管理觀念。我國企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)合理的組織機(jī)構(gòu)要求各職能部門的授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)力對等。做好企業(yè)人員的選拔與任用，制定并執(zhí)行據(jù)業(yè)績考評給予的待遇及晉升等有關(guān)政策。樹立以人為本的新觀念。利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛”思想，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，并形成自覺接受控制的意思，內(nèi)部控制自然也就會(huì)更有實(shí)效。因?yàn)闊o論是對財(cái)?shù)目刂?，還是對物的控制，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的控制。企業(yè)

22、應(yīng)培養(yǎng)并傳播一種正確的、適合企業(yè)發(fā)展并結(jié)合員工實(shí)際情況的企業(yè)文化，保持健康向上的文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，防止企業(yè)的衰敗。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。 4.2 建立健全的內(nèi)部控制制度 加強(qiáng)資產(chǎn)保全控制，嚴(yán)格限制無關(guān)人員對現(xiàn)金、銀行票據(jù)和存貨等及相關(guān)文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全。建立和完善實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制流程；建立定期盤點(diǎn)制，將各類財(cái)產(chǎn)的安全完整落實(shí)到具體的責(zé)任人；現(xiàn)金每日核對、每月

23、盤點(diǎn)；銀行存款、銀行借款和各種債權(quán)、債務(wù)每月核對、清理；公司庫存商品每月盤點(diǎn)；固定資產(chǎn)每年盤點(diǎn)；其他財(cái)產(chǎn)物資根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)具體制定。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)調(diào)查處理。根據(jù)資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)管理檔案，對資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄控制。實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制，業(yè)應(yīng)明確預(yù)算項(xiàng)目，對預(yù)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支納入統(tǒng)一的預(yù)算管理，以克服經(jīng)濟(jì)行為的盲目性和隨意性，確保整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性運(yùn)作。通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的財(cái)務(wù)控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制 根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接制度，實(shí)行會(huì)計(jì)

24、人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用借貸記賬，并通過財(cái)務(wù)報(bào)告與賬簿記錄的核對，形成財(cái)務(wù)報(bào)告與總賬、有關(guān)明細(xì)賬之間的相互控制關(guān)系。 4.3建立內(nèi)部控制評價(jià)體系 目前我國內(nèi)部控制的評價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范，在這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分以予重視。內(nèi)部控制評價(jià)是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評價(jià)程序、遵循什么樣的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是否需建立內(nèi)部控制的評價(jià)準(zhǔn)則，用什么樣的評價(jià)形式等等都是需考慮的因素。 結(jié) 論 企業(yè)內(nèi)部控制在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益中起著至關(guān)重要的作用，因此，也成為各界關(guān)注

25、的焦點(diǎn)。通過了解企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，包括（內(nèi)部控制制度的缺失；內(nèi)部控制缺乏有效性；內(nèi)部控制執(zhí)行力不足），結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)作了較為系統(tǒng)全面的比較分析，其中包含成因的分析，由此，得出以下結(jié)論； （1）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度缺失、 內(nèi)部控制缺乏有效性、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。 （2）認(rèn)為導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題的主要原因有：中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不健全；內(nèi)部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。 （3）針對問題存在的原因提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施，主要包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立健全的內(nèi)部控制制度；建立內(nèi)部控

26、制監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制。 參考文獻(xiàn) 1、高一斌等.加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)若干問題的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2005(2). 2、吳水澎等.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2005(5) 3、梁竹田.企業(yè)內(nèi)部控制制度淺析[J] .龍巖師專學(xué)報(bào),2003(1) 4、李連華．內(nèi)部控制學(xué)[M]． 廈門：廈門大學(xué)出版社． 2006,33～36 5、陳志斌，路瑤．內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制研究[J]． 會(huì)計(jì)研究．2008,（4）：62～64 6、趙保卿．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)[M]． 北京：復(fù)旦大學(xué)出版社． 2005, 46～60 7、胡為民．內(nèi)部控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理[M]．北京：電子工業(yè)出版社．2007，214～216 8、Steven J Root．超越COSO:加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制[M]．付濤等譯． 北京：清華大學(xué)． 2004，53～55