高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第一章 企業(yè)合并

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1、2021-8-12 1 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)中 級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)級(jí) 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì)高 Advanced Accounting 2021-8-12 2 1 企 業(yè) 合 并Chapter 1 2021-8-12 3 學(xué)習(xí)目標(biāo)l了解企業(yè)合并的含義、分類及方式l理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法l理解和掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法l理解購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別 2021-8-12 4 第一節(jié) 企業(yè)合并概述l企業(yè)合并的歷史沿革國(guó)際上的五次企業(yè)合并浪潮l“橫向合并”浪潮（20世紀(jì)初葉）l“縱向合并”浪潮（20世紀(jì)2

2、0年代）l“多元合并”浪潮（20世紀(jì)60年代）l“融資合并”浪潮（20世紀(jì)80年代）l面向新經(jīng)濟(jì)的“戰(zhàn)略合并”浪潮（20世紀(jì)90年代末至今） 2021-8-12 5 第一節(jié) 企業(yè)合并概述l企業(yè)合并的歷史沿革我國(guó)的三次企業(yè)合并浪潮l公有制經(jīng)濟(jì)的“并購(gòu)”活動(dòng)（新中國(guó)成立初期）l國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)（19781993）l戰(zhàn)略重組合并活動(dòng)（1993至今） 2021-8-12 6 l企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的外在因素l一 個(gè) 國(guó) 家 （ 或 地 區(qū) ） 的 產(chǎn) 業(yè) 政 策l公 司 產(chǎn) 權(quán) 結(jié) 構(gòu) 和 治 理 結(jié) 構(gòu) 的 狀 況l激 烈 的 市 場(chǎng) 競(jìng) 爭(zhēng)l資 本 市 場(chǎng) 和 信 用 制 度 的 發(fā) 達(dá) 程

3、 度l法 律 因 素第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 7 l企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因l謀 求 管 理 協(xié) 同 效 應(yīng)l謀 求 經(jīng) 營(yíng) 協(xié) 同 效 應(yīng) 生 產(chǎn) 規(guī) 模 經(jīng) 濟(jì) 企 業(yè) 規(guī) 模 經(jīng) 濟(jì)l謀 求 財(cái) 務(wù) 利 益l提 高 財(cái) 務(wù) 能 力 合 理 避 稅 預(yù) 期 效 應(yīng) 產(chǎn) 生 立 即 利 潤(rùn)第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 8 l企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因（續(xù)）l實(shí) 現(xiàn) 戰(zhàn) 略 重 組 ， 開(kāi) 展 多 元 化 經(jīng) 營(yíng)l獲 得 特 殊 資 產(chǎn)l降 低 代 理 成 本第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 9 l企業(yè)合并的含義IFRS NO.3企業(yè)合并l企

4、業(yè) 合 并 是 將 單 獨(dú) 的 主 體 或 業(yè) 務(wù) 集 合 為 一 個(gè) 報(bào) 告主 體 。 幾 乎 所 有 企 業(yè) 合 并 的 結(jié) 果 都 是 一 個(gè) 主 體（ 即 購(gòu) 買(mǎi) 方 ） 獲 得 一 個(gè) 或 多 個(gè) 其 他 業(yè) 務(wù) （ 即 被 購(gòu)方 ） 的 控 制 權(quán) 。SFAS NO.141企業(yè)合并l當(dāng) 一 家 企 業(yè) 取 得 另 一 家 或 幾 家 企 業(yè) 的 凈 資 產(chǎn) 并 且獲 得 對(duì) 它 們 的 控 制 權(quán) 時(shí) ， 稱 作 企 業(yè) 合 并 。第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 10 l企業(yè)合并的含義CAS NO.20企業(yè)合并l企 業(yè) 合 并 是 指 將 兩 個(gè) 或 者 兩 個(gè) 以 上

5、單 獨(dú) 的 企 業(yè) 合并 形 成 一 個(gè) 報(bào) 告 主 體 的 交 易 或 事 項(xiàng) 。 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并第一節(jié) 企業(yè)合并概述 u同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的l同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者l相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者l暫時(shí)性合并前（1年）合并后（1年） 2021-8-12 11 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 12 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后

6、母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1第一節(jié) 企業(yè)合并概述 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)l不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合l作價(jià)往往不公允 2021-8-12 13 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 14 u 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 參 與 合 并 的 各 方 在 合 并 前 后 不 受 同 一 方 或 相 同 的多 方 最 終 控 制 的 特 點(diǎn)l非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并l以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 15 l企 業(yè) 合 并 的 方 式按 照 法 律 形 式l吸 收 合 并 （ Me

7、rger） A+B=Al新 設(shè) 合 并 （ Consolidation） A+B=Cl控 股 合 并 （ Acquisition of Majority Interest）按 照 合 并 所 涉 及 的 行 業(yè)l橫 向 合 并 （ Horizontal integration）l縱 向 合 并 （ Vertical integration）l混 業(yè) 合 并 （ Conglomeration）第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 16 合并方式 購(gòu)買(mǎi)方 被購(gòu)買(mǎi)方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn) 解散 并承擔(dān)負(fù)債 新設(shè)合并 由新成立企業(yè) 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方

8、資產(chǎn)負(fù)債 控股合并 取得控制權(quán) 保持獨(dú)立 體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資 成為子公司 第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 17 n 合 并 日 或 購(gòu) 買(mǎi) 日 的 確 定n 合 并 日u是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期n 購(gòu) 買(mǎi) 日u是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期n 控 制 權(quán) 轉(zhuǎn) 移 的 判 斷（同時(shí)滿足）u企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)u企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn) u參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)u合并方已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)u合并方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的

9、利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 企業(yè)合并概述 2021-8-12 18 第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并l會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法l權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不形成商譽(yù)無(wú)論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè)參與合并企業(yè)的留存收益可能要全部包括在合并后的企業(yè) 2021-8-12 19 l權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（續(xù)）合并費(fèi)用的處理l直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益l為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額l企業(yè)合并中

10、發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 20 l合并成本的確定控股合并l以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益l以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，

11、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 21 l例1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)、公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)。l長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)l差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 22 l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 1 000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000l注意：

12、如果資本公積不足沖減，沖減留存收益第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 23 l例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 300萬(wàn)元。l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 800 000 貸：股本 6 000 000 資本公積股本溢價(jià) 1 800 000第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 24 吸收合并和新設(shè)合并l應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并

13、 2021-8-12 25 l例3：A公司于2007年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 26 A公司 B公司股本 3 600萬(wàn) 股本 600萬(wàn)資本公積 1 000萬(wàn) 資本公積 200萬(wàn)盈余公積 800萬(wàn) 盈余公積 400萬(wàn)未分配利潤(rùn) 2 000萬(wàn) 未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)合計(jì) 7 400萬(wàn) 合計(jì) 2 000萬(wàn)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 27 l A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：凈資產(chǎn) 20 000 00

14、0 貸：股本 6 000 000 資本公積股本溢價(jià) 14 000 000l 將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1 200萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積 股本溢價(jià) 12 000 000 貸：盈余公積 4 000 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8 000 000第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 28 l形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表l包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)l被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映合并現(xiàn)金流量表l包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量第二節(jié) 同一控

15、制下的企業(yè)合并 2021-8-12 29 l合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 30 l留存收益的調(diào)整例4：如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，甲公司按持股比例60計(jì)算應(yīng)享有180萬(wàn)元。l合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積 股本溢價(jià) 1 800 000 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn) 1 800 000l有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 31 l合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初 合并日 合并日 期末 被合并方于合并

16、前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映 凈利潤(rùn) 其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 32 l披露參與合并企業(yè)的基本情況屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)合并日的確定依據(jù)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 33 l披露（續(xù)）被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況

17、合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等第二節(jié) 同一控制下的企業(yè)合并 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法l購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)方要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被購(gòu)買(mǎi)方的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并日各自的公允價(jià)值，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù) 2021-8-12 34 2021-8-12 35 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)。但在控股

18、合并方式下，在合并分錄中不出現(xiàn)商譽(yù)。合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)，股票登記和發(fā)行成本直接沖銷(xiāo)股票的公允價(jià)值，即減少資本公積；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加并入凈資產(chǎn)或投資的成本；合并的間接費(fèi)用在當(dāng)期記為費(fèi)用。 2021-8-12 36 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）購(gòu)買(mǎi)方的損益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的損益，還包括購(gòu)買(mǎi)日后被購(gòu)買(mǎi)方所實(shí)現(xiàn)的損益。購(gòu)買(mǎi)方的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被購(gòu)買(mǎi)方的留存收益也不能轉(zhuǎn)入購(gòu)買(mǎi)方 2021-8-12 37 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l合并成本一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并l合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被

19、購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并l合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和直接相關(guān)費(fèi)用在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的 2021-8-12 38 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益l合并成本的分配吸收合并合并成本的分配l合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值0）計(jì)入當(dāng)

20、期損益（合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值0） 2021-8-12 39 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并控股合并合并成本的分配l在購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表，但因在購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn) 2021-8-12 40 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定貨幣資金l按照購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方的原賬

21、面價(jià)值確定有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具l按照購(gòu)買(mǎi)日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定應(yīng)收款項(xiàng)l對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值l對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)以按適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值l在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用 2021-8-12 41 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）存貨l產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)自身努力在銷(xiāo)售過(guò)程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定l在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)

22、成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定l原材料按現(xiàn)行重置成本確定 2021-8-12 42 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等l應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值房屋建筑物l存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值l本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)參照同類或類似房屋建筑物的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值l同類或類似房屋建筑物也不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的 應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值 2021-8-12 43 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l

23、可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）機(jī)器設(shè)備l存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值l本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)參照同類或類似機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值l同類或類似機(jī)器設(shè)備也不存在活躍市場(chǎng)，或因有關(guān)的機(jī)器設(shè)備具有專用性，在市場(chǎng)上很少出售、無(wú)法取得確定其公允價(jià)值的市場(chǎng)證據(jù)的可使用收益法或考慮該機(jī)器設(shè)備損耗后的重置成本合理估計(jì)其公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)l存在活躍市場(chǎng)的 應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值l不存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值 2021-8-12 44 第三

24、節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款l對(duì)其中的短期債務(wù)一般應(yīng)按應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值l對(duì)其中的長(zhǎng)期債務(wù)應(yīng)當(dāng)以按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值取得的被購(gòu)買(mǎi)方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買(mǎi)日能夠可靠計(jì)量的l應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購(gòu)買(mǎi)方支付的金額計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的 l應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)所得稅的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資

25、產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn) 2021-8-12 45 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7 800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12 000萬(wàn)元。l4 200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益l企業(yè)合并成本為12 000萬(wàn)元 2021-8-12 46 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下： 2021-8-12 47 賬面價(jià)值

26、 公允價(jià)值固定資產(chǎn) 6 000 8 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000 6 000長(zhǎng)期借款 3 000 3 000凈資產(chǎn) 7 000 11 000 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 48 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：l借：固定資產(chǎn) 8 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 000 商譽(yù) 3 000 貸：長(zhǎng)期借款 3 000 相關(guān)資產(chǎn) 10 000 營(yíng)業(yè)外收入 4 000 2021-8-12 49 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目比較每一單項(xiàng)交易的成

27、本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或者應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益的金額）購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）之和被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買(mǎi)方在交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積 2021-8-12 50 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l例7：甲公司于2007年3月取得乙公司20的股份，成本為10 000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公

28、司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2007年確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。 2021-8-12 51 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并2008年2月，甲公司以30 000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70 000萬(wàn)元。l對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10提取盈余公積）借：盈余公積 800 000 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000 2021-8-12 52 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30

29、0 000 000 貸：銀行存款 300 000 000l商譽(yù)的計(jì)算取得20股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)100 000 000400 000 0002020 000 000元進(jìn)一步取得40股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)300 000 000700 000 0004020 000 000元購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額20 000 00020 000 00040 000 000元 2021-8-12 53 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已持有的20股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變化6 000萬(wàn)元

30、（700 000 000400 000 000）20%，應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益 700 000 000 商譽(yù) 40 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 000 000 少數(shù)股東權(quán)益 280 000 000 資本公積、留存收益 60 000 000 2021-8-12 54 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整l視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性價(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整超過(guò)購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月的

31、價(jià)值量的調(diào)整l按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 2021-8-12 55 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度l按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公 允的除外。

32、 2021-8-12 56 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度（續(xù)）l按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)債務(wù)重組確定。 2021-8-12 57 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映l因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算

33、確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2021-8-12 58 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l例8：A公司于2007年12月29日以20 000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年12月25日A公司又出資7 500萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司20的股權(quán)。本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2021-8-12 59 第三節(jié)

34、 非同一控制下的企業(yè)合并（1）2007年12月29日，A公司在取得B公司70股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25 000萬(wàn)元。（2）2008年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、以購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在交易日的公允價(jià)值情況如下表所示： 2021-8-12 60 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債對(duì)母公司的價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公允價(jià)值存貨1 250 1 250 1 500應(yīng)收賬款6 250 6 250 6 250固定資產(chǎn)10 000 11 500 12 500無(wú)形資產(chǎn)2 000 3 000 3 250其他資產(chǎn)5

35、500 8 000 8 500應(yīng)付賬款1 500 1 500 1 500 其他負(fù)債1 000 1 000 1 000凈資產(chǎn)22 500 27 500 29 500 2021-8-12 61 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本l2007年12月29日為購(gòu)買(mǎi)日，A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為20 000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 貸：銀行存款 20 000 2021-8-12 62 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本l2008年12月25日，A公司在進(jìn)一步取得B公司20的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款7 500萬(wàn)元

36、。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 500 貸：銀行存款 7 500l該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年12月25日的賬面余額為27 500萬(wàn)元。 2021-8-12 63 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理l商譽(yù)的計(jì)算 A公司取得對(duì)B公司70股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)20 00025 000702 500（萬(wàn)元） A公司購(gòu)買(mǎi)B公司20少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)7 50029 500201 600（萬(wàn)元）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為4 100萬(wàn)元。 2021-8-12 64 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）l所有者權(quán)益的調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、

37、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額27 500205 500（萬(wàn)元） 2021-8-12 65 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）l所有者權(quán)益的調(diào)整因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本7 500萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例20計(jì)算確定因享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5 500萬(wàn)元之間的差額2 000萬(wàn)元，除確認(rèn)為商譽(yù)的1 600萬(wàn)元以外，差額400萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖

38、減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 本例假定A公司的資本公積（股本溢價(jià)）足夠沖減。 2021-8-12 66 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）l成本法到權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 750 貸：投資收益（或資本公積） 1 750*1 750（27 50025 000）70 2021-8-12 67 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）l抵銷(xiāo)分錄借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益 27 500 商譽(yù) 4 100 資本公積股本溢價(jià) 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29 250 少數(shù)股東權(quán)益 2 750*2 75027 50010

39、 2021-8-12 68 第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并l合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制總原則：控股合并情況下，自購(gòu)買(mǎi)日起合并購(gòu)買(mǎi)日 合并當(dāng)期期末購(gòu)買(mǎi)日一般僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值 2021-8-12 69 l被 購(gòu) 買(mǎi) 方 的 會(huì) 計(jì) 處 理購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)企業(yè)合并取得被購(gòu)買(mǎi)方100股權(quán)的，被購(gòu)買(mǎi)方可以按照合并中確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值其他情況下被購(gòu)買(mǎi)方不應(yīng)因企業(yè)合并改記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 70 l披露參與合并企業(yè)的基本情況購(gòu)買(mǎi)日的確定依據(jù)合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及

40、公允價(jià)值的確定方法被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 71 l披露（續(xù)）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買(mǎi)方或有負(fù)債的情況被購(gòu)買(mǎi)方自購(gòu)買(mǎi)日起至報(bào)告期期末的收入、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況商譽(yù)的金額及其確定方法因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等第三節(jié) 非同一控制下的企業(yè)合并 2021-8-12 72 l購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的經(jīng)濟(jì)影響對(duì)合并當(dāng)年的影響l對(duì)利潤(rùn)的影響l對(duì)凈資產(chǎn)的影響對(duì)合并后年度的影響l對(duì)利潤(rùn)的

41、影響l對(duì)凈資產(chǎn)的影響第 四 節(jié) 購(gòu) 買(mǎi) 法 與 權(quán) 益 結(jié) 合 法 的 比 較 2021-8-12 73 購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法比較表 第 四 節(jié) 購(gòu) 買(mǎi) 法 與 權(quán) 益 結(jié) 合 法 的 比 較項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)法權(quán)益結(jié)和法資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值賬面價(jià)值合并商譽(yù)確認(rèn)不確認(rèn)合并前的當(dāng)期損益不并入利潤(rùn)表并入利潤(rùn)表被合并企業(yè)留存收益不合并調(diào)整合并合并直接費(fèi)用計(jì)入合并成本計(jì)入當(dāng)期損益未來(lái)資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用按公允價(jià)值攤銷(xiāo)按賬面價(jià)值攤銷(xiāo) 2021-8-12 74 l購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的理論依據(jù)贊成購(gòu)買(mǎi)法，反對(duì)權(quán)益結(jié)合法的理由l總可發(fā)現(xiàn)一個(gè)主并企業(yè)l公平交易的結(jié)果l股票只是合并代價(jià)的一種形式，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)l購(gòu)買(mǎi)法能夠反映企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)l權(quán)益結(jié)合法缺乏合理的概念基礎(chǔ)l權(quán)益結(jié)合法可用來(lái)增加利潤(rùn)第 四 節(jié) 購(gòu) 買(mǎi) 法 與 權(quán) 益 結(jié) 合 法 的 比 較 2021-8-12 75 二、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的理論依據(jù)（續(xù)）主張權(quán)益結(jié)合法，反對(duì)購(gòu)買(mǎi)法的理由l權(quán)益結(jié)合法處理符合企業(yè)合并的概念l權(quán)益結(jié)合法符合歷史成本會(huì)計(jì)原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念l權(quán)益結(jié)合法處理簡(jiǎn)單，易于操作l購(gòu)買(mǎi)法下，計(jì)價(jià)不一致第 四 節(jié) 購(gòu) 買(mǎi) 法 與 權(quán) 益 結(jié) 合 法 的 比 較