如何正確計(jì)算代扣代繳稅款金額

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1、 如何正確計(jì)算代扣代繳稅款金額 日常工作中， 我們發(fā)現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人履行其代扣代繳義務(wù)時(shí)，往往由于使用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅基礎(chǔ)、 匯率等諸多問題導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算并繳納相關(guān)稅款，一方面造成國家稅款的流失，另一方面使得境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，面臨罰款的可能。 為了幫助大家準(zhǔn)確把握各項(xiàng)稅款的計(jì)稅基礎(chǔ)， 正確處理不同稅負(fù)承擔(dān)情況下稅款的計(jì)算，我們先來了解 一般情況下 一項(xiàng)合同價(jià)款 （營改增情況下）的組成： 公式 1：合同價(jià)款（含稅價(jià)） =不含增值稅的價(jià)款（不含稅價(jià)） +增 值稅

2、 所得稅 +附加稅費(fèi) +除稅費(fèi)之外的余額 即：實(shí)際付匯金額 （境外企業(yè)實(shí)際收到的 外匯金額） 通過這個(gè)公式，我們需要先明確兩個(gè)概念：即價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別。價(jià)內(nèi)稅包含什么？通常來講，營業(yè)稅、城建教育附加費(fèi)、所得稅都是價(jià)內(nèi)稅。而增值稅則是價(jià)外稅。明白了以上公式和兩個(gè)概念，我們就 可以針對合同中約定的不同的稅負(fù)承擔(dān)情況進(jìn)行正確的計(jì)算了， 各種稅負(fù)承擔(dān)情況下的稅費(fèi)計(jì)算都是對以上合同價(jià)款構(gòu)成公式的變形而已。 那么，在境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的各種合同中，到底有多少稅

3、 負(fù)承擔(dān)情況呢？由于合同簽訂雙方議價(jià)能力的不同， 我們在工作中遇到 的稅負(fù)承擔(dān)情況主要有以下幾種： 1、所有稅費(fèi)均有境外企業(yè)承擔(dān) 2、所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān) 3、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。 下面我們將就以上所提到的幾種主要情況下稅款的計(jì)算分別進(jìn)行解讀： 1、所有稅費(fèi)均有境外企業(yè)承擔(dān) 例 1：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓金額合計(jì) 106 萬元，因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所有稅費(fèi)均有美方企業(yè)承

4、擔(dān)， 于中方企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時(shí)從價(jià)款中扣除相關(guān)稅費(fèi)。 解讀：在例 1 中我們了解到所有稅費(fèi)均有美方企業(yè)承擔(dān)。那么先來 看一下合同金額的構(gòu)成。 合同金額 106 萬有兩部分組成 : 即不含稅價(jià) 100 萬+增值稅 6 萬。由于轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng) 當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)也是不含稅價(jià)，所得稅 =不含稅 價(jià)*10%。此外還要考慮附加稅費(fèi) =增值稅 *13%。 因此，最終實(shí)際付匯金額 =106 萬-6 萬-100*10%萬 -100*6%*13* 萬 =89.22 萬

5、 計(jì)算過程： 不含稅價(jià) =合同價(jià)款 /(1+ 增值稅率 )=106/(1+6%)=100 萬 增值稅 =不含稅價(jià) * 增值稅率 =100*6%=6萬 所得稅 =不含稅價(jià) * 所得稅率 =100*10%=10萬 附加稅費(fèi) =增值稅 * 附加稅費(fèi)率 =100*6%*13%=0.78萬 實(shí)際付匯金額 =含稅價(jià)（合同價(jià)款 )- 增值稅 - 所得稅 - 附加稅 =106-6-10-0.78=89.22 萬 總結(jié)：在所有稅費(fèi)均有外方承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般

6、就是公式 1 中所對應(yīng)的合同價(jià)款 ( 含稅價(jià) ) 。 2、所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān) 例 2：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì) 89.22 萬元，因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所有稅費(fèi)均有中方企業(yè)承擔(dān)。 解讀：在例 2 中我們了解到所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，那么也就 意味著美方企業(yè)實(shí)際得到的美元金額就是合同中約定的合同價(jià)款 89.22 萬，因該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生所在中國繳納的所有稅費(fèi)美方不再負(fù)擔(dān)。 了 解到 89.22 萬就是境外企業(yè)實(shí)際收到的美元或者說

7、境內(nèi)企業(yè)實(shí)際付匯金額， 我們就可以利用公式把實(shí)際付匯金額換算回增值稅或所得稅的計(jì)稅基 礎(chǔ)。還是回到最原始的合同價(jià)款構(gòu)成公式中， 如果我們把合同價(jià)款看成 計(jì)算過程： 不含稅價(jià) =所得稅 +附加稅費(fèi) +實(shí)際付匯金額 = 不含稅價(jià) * 所得稅率 + 不含稅價(jià) * 增值稅率 * 附加稅費(fèi)率 +實(shí)際付匯金額 實(shí)際付匯金額 =不含稅價(jià)（ 1- 所得稅率 - 增值稅率 * 附加稅費(fèi)率） 所以不含稅價(jià) =實(shí)際付匯金額 /(1- 所得稅率 - 增值稅率 * 附加稅費(fèi) 率 ) =89.22/(1-10%-

8、6%*13%)=100 萬 那么： 增值稅 =不含稅價(jià) * 增值稅率 =100*6%=6萬 所得稅 =不含稅價(jià) * 所得稅率 =100*10%=10萬 附加稅 =不含稅價(jià) * 增值稅率 * 附加稅率 =100*6%*13%=0.78萬 最終實(shí)際付匯金額 =不含稅價(jià) - 所得稅 - 附加稅 =100-10-0.78=89.22 萬 總結(jié)：在所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下，簽訂的合同中約定的金額一般就是公式 1 中的實(shí)際付匯金額。 3、所得稅、附加

9、稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān) 例 3：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的 使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì) 100 萬元，因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn) 生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān)，增值稅由中方承擔(dān)。 解讀：在例 3 中我們了解到此項(xiàng)合同中所得稅由美方承擔(dān)， 而增值稅是有中方承擔(dān)。 那么，這種情況下合同價(jià)款 100 萬元其實(shí)就是合同價(jià)款構(gòu)成公式中的不含稅價(jià)。在這里需要明確一個(gè)問題， 即雖然增值稅由 中方承擔(dān)，但中方不是此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅人而是依然是扣繳義務(wù)人， 只不 過由于在簽訂合同時(shí)議價(jià)能力不夠

10、導(dǎo)致自己來承擔(dān)部分稅款。 既然了解到此處的合同價(jià)款就是不含稅價(jià)， 那么便可以直接以合同價(jià)款依據(jù)計(jì)算相應(yīng)的增值稅、所得稅、附加稅費(fèi)。 計(jì)算過程： 不含稅價(jià) =合同價(jià)款 =100 萬 增值稅 =不含稅價(jià) * 增值稅率 =100*6%=6萬 所得稅 =不含稅價(jià) * 所得稅率 =100*10%=10萬 附加稅 =不含稅價(jià) * 增值稅率 * 附加稅率 =100*6%*13%=0.78萬 實(shí)際付匯金額 =不含稅價(jià) - 所得稅 - 附加稅 =100-10-0.78=89.22 萬

11、 總結(jié)：在所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān) 的情況下，簽訂的合同中約定的金額對應(yīng)的便是公式 1 中的不含稅價(jià)。 4、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān) 例 4：美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán)，合同規(guī)定：此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì) 99.22 萬元，因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān)，增值稅及附加稅由中方承 擔(dān)。 解讀：在例 4 中我們了解到稅負(fù)承擔(dān)情況為所得稅由境外企業(yè)承擔(dān)，增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)， 那么在這種情況下， 合同中確定的金

12、額 99.22 萬對應(yīng)的便是公式 1 中的【所得稅 +除稅費(fèi)外的余額（實(shí)際付匯金額）】，于是我們以此為基礎(chǔ)倒推回去，便可求得各項(xiàng)稅款的計(jì)稅基礎(chǔ)（即不含稅價(jià)）。 計(jì)算過程： 合同約定金額 =所得稅 +實(shí)際付匯金額 =99.22 萬 不含稅價(jià) =所得稅 +實(shí)際付匯金額 +附加稅 =合同約定金額 +不含稅價(jià) * 增值稅率 * 附加稅率 不含稅價(jià) =合同約定金額 /(1- 增值稅率 * 附加稅率 )=99.22/ （ 1-6%*13%）=100 萬 增值稅 =不含稅價(jià) * 增值稅率

13、=6 萬 所得稅 =不含稅價(jià) * 所得稅率 =10 萬 附加稅 =增值稅 * 附加稅率 =0.78 萬 實(shí)際付匯金額 =合同金額 - 所得稅 =99.22-10=89.22 萬 總結(jié)以上四種情況，大家會發(fā)現(xiàn)對于一份含稅價(jià)為 106 萬的合同來說，不論合同中約定的是哪一種稅負(fù)承擔(dān)情況，最終實(shí)際付匯金額是一 樣的即 89.22 萬，而最終繳納的稅費(fèi)也同樣是一樣的即增值稅 6 萬，所得稅 10 萬，附加稅費(fèi) 0.78 萬，區(qū)別僅僅在于是有誰來承擔(dān)而已。 當(dāng)然，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能還存在著其他的稅負(fù)承

14、擔(dān)情況，但萬變不離其宗， 只要搞清楚合同價(jià)款的構(gòu)成公式以及不含稅價(jià)與各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅的依存關(guān)系， 就可以正確地計(jì)算出各項(xiàng)稅費(fèi)和最終實(shí)際付匯金額。 我們以上所列舉的例子是以營改增為背景的， 但是企業(yè)所簽訂的業(yè)務(wù)千變?nèi)f化， 有些業(yè)務(wù)尚未營改增，因此可能不涉及增值稅而是涉及營業(yè)稅。而有些業(yè)務(wù)也可能不涉及所得稅，或者有些稅費(fèi)已辦理減免（比如享受稅收協(xié)定，所得稅率由 10%變成 5%），那么我們企業(yè)在利用合同價(jià)款構(gòu)成公式時(shí)， 對于不用繳納的稅種可以設(shè)定其稅率為零或者直接剔 除（對于享受減免的，設(shè)定其稅率為減免后稅率），從而正確地計(jì)算出 各項(xiàng)稅費(fèi)。