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1、四川師范大學(xué)草堂校區(qū)論文答辯 論固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所 得稅的影響 一、企業(yè)所得稅與固定資產(chǎn)折舊的聯(lián)系 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊額可在 稅前扣除。所以，企業(yè)按照稅法規(guī)定所提 取的固定資產(chǎn)折舊是相當(dāng)重要的一項(xiàng)稅前 所得額扣除項(xiàng)目。 二、固定資產(chǎn)折舊方法 隨著固定資產(chǎn)的使用使固定資產(chǎn)的價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移 到產(chǎn)品成本中去的那部分即為折舊在會(huì)計(jì)處理上， 將按一定的方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行合理而系統(tǒng) 的分?jǐn)偂?在我國(guó)稅法規(guī)定下，通常使用的固定資產(chǎn)的折舊 方法為兩類(lèi)，直線法和加速折舊法。直線法分為 平均年限法和工作量法：加速折舊法分為雙倍余 額遞減法和年數(shù)總和法。 三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得 稅的影響
2、 不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的 稅收影響。在預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)， 使用任何折舊法 ,企業(yè)可扣除的折舊總額都 是相同的。但不同的折舊方法對(duì)于固定資 產(chǎn)各期所計(jì)算的折舊額是不同的，這就會(huì) 導(dǎo)致對(duì)各期稅基的充減不同，而影響應(yīng)交 納的稅額。 （一）一般情況下折舊法的選擇對(duì) 企業(yè)所得稅的影響 前期折舊額較大，會(huì)對(duì)稅基充減較多，使 前期所交納的稅額減少，在后期時(shí)，每期 所計(jì)提的折舊額會(huì)逐漸降低，使所交納的 稅額就會(huì)相對(duì)較大。如此，前期少交納的 稅額如同一筆向國(guó)家獲得的無(wú)息貸款，這 筆貸款將會(huì)在后期逐漸歸還。 舉例 例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為 210000元，預(yù) 計(jì)殘值為 10500元，使用年限為
3、 5年。該企 業(yè)適用 33的比例所得稅率。 年 份 未扣折舊額利潤(rùn) 年產(chǎn)量 第一年 100000 1000 第二年 90000 900 第三年 120000 1200 第四年 80000 800 第五年 76000 760 合 計(jì) 466000 4660 將四種方法下計(jì)算所得的應(yīng)納稅額列入下表 年 份 年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 數(shù)總和法 第一年 19833 18872.37 5280 11055 第二年 16533 16985.1 13068 12144 第三年 26433 22646.78 29620.8 26433 第四年 13233 15097.86 20648.1 17622
4、第五年 11913 32536.7 19328.1 20691 合 計(jì) 87945 87945 87945 87945 可知 ,加速折舊法前期的折舊額計(jì)提較多， 使前期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅 額減少，使得企業(yè)可從中得到一筆額外的 折舊收益，相當(dāng)于企業(yè)在期初的年份內(nèi)取 得的一筆無(wú)息貸款。 （二）稅收優(yōu)惠期內(nèi)折舊法的選擇 對(duì)企業(yè)所得稅的影響 但若企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策期間，固定 資產(chǎn)折舊再采用加速折舊法便不適宜了。 若企業(yè)前期在免稅期內(nèi)，直線法可使前期 固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額較小，而固定資 產(chǎn)前期一般無(wú)修理費(fèi)用，使成本費(fèi)用較小， 所以利潤(rùn)以及應(yīng)交所得稅額就會(huì)較大，便 可以最大限度地享受稅收
5、的優(yōu)惠政策。稅 收優(yōu)惠期過(guò)后，由于固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用 上升，也可抵消一部分稅額。 舉例 某公司 2003年 2007年每年不提折舊 前的應(yīng)納稅所得額為 1000萬(wàn)元，沒(méi)有其他 納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2003年、 2004年為免稅期。 如果采用平均年限法，每年的折舊額 為 400萬(wàn)元 ,5年內(nèi)平均每年稅負(fù)（ 3000 1200） 33 5 118.8（萬(wàn)元）； 如果采用雙倍余額遞減法，各年折舊 額分別為 800萬(wàn)元、 480萬(wàn)元、 288萬(wàn)元、 216萬(wàn)元、 216萬(wàn)元。平均每年稅負(fù) （ 3000 288 216 216） 33 5 150.48（萬(wàn)元）。 顯然加速折舊比平均年限法折舊平均每 年增加稅
6、負(fù) 31.68萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，企業(yè)在 享受稅收優(yōu)惠政策期間，采用直線法較加 速折舊法可為企業(yè)節(jié)稅更多，達(dá)到避稅的 目的。 （三）稅法要求的折舊法對(duì)企業(yè)所 得稅的影響 固定資產(chǎn)采用什么方法計(jì)提折舊，往往不由企 業(yè)自行確定的。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第二十六條規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù) 和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震 動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的 機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊 方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù) 機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。更多 時(shí)候企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一般都采用 的是直線法。 以上所述，企業(yè)所得稅的的應(yīng)納稅所得額 在稅前扣除中，固定資產(chǎn)折舊額作為一項(xiàng) 重要的扣除項(xiàng)目，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)， 折舊方法的選擇，會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅有一定 程度的影響。一般情況，企業(yè)在某固定資 產(chǎn)整個(gè)折舊期內(nèi)，使用各種折舊法應(yīng)納所 得稅總額都是相同的，但是加速折舊法會(huì) 讓企業(yè)在前期少交納所得稅額，從現(xiàn)值角 度來(lái)看，就如同企業(yè)得到一份無(wú)息貸款。 然而當(dāng)企業(yè)在稅收優(yōu)惠期間，加速折舊法 會(huì)使企業(yè)無(wú)法充分享受稅收優(yōu)惠政策，而 直線法可達(dá)到比加速折舊法更好的避稅效 果。 謝謝 ! 敬請(qǐng)各位老師批評(píng)指正
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