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1、非居民稅收代扣代繳培訓(xùn) 2014年 3月 內(nèi)容 演繹 解釋非居民企業(yè)所得稅和增值稅的各項(xiàng)要素 舉例 用例子說(shuō)明各種業(yè)務(wù)需要繳納的稅款 操作 解釋稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)如何進(jìn)行申報(bào)扣繳 第一部分 演繹 兩句話： 中國(guó)人掙了錢要交稅 賺中國(guó)人的錢要交稅 居民企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)所得稅 第一部分 演繹 賺中國(guó)人的錢要交稅 誰(shuí)賺了錢？ Who 賺什么錢？ What 從哪賺錢？ Where 怎樣交稅？ How&When 交多少稅？ How much 第一部分 演繹 1、誰(shuí)賺了錢？ 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的 未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源 于中國(guó)境內(nèi)所得的 第一部分 演繹 稅收上的 “ 居民 ” 概念 居民
2、無(wú)限納稅義務(wù) 非居民有限納稅義務(wù) 第一部分 演繹 稅收上的 “ 居民 ” 概念 中國(guó)（不含港澳臺(tái)）稅局 外國(guó)稅局 中國(guó)企業(yè) 外國(guó)企業(yè) 居民 非居民 非居民 居民 第一部分 演繹 2、賺什么錢？ 股息紅利 利息 特許權(quán)使用費(fèi) 租金 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 承包工程或提供勞務(wù)所得 消極所得 積極所得 第一部分 演繹 3、從哪賺錢？ 中國(guó)企業(yè)支付或承擔(dān)的 財(cái)產(chǎn)在中國(guó)使用 勞務(wù)在中國(guó)消費(fèi) 第一部分 演繹 3、從哪賺錢？ 稅法關(guān)于所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)： （一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照 勞務(wù)發(fā)生地 確定； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 不動(dòng)產(chǎn)所在地 確定， 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
3、所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的 企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確 定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照 被投資企業(yè)所在地 確定； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照 分配所得的企業(yè)所在 地 確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照 負(fù)擔(dān)、支 付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 確定，或者按照 負(fù)擔(dān)、 支付所得的個(gè)人的住所地 確定； 第一部分 演繹 4、怎樣交稅？ 何種方式交稅？ 什么時(shí)候交稅？ 代扣代繳 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 指定扣繳 法定源泉扣繳 第一部分 演繹 4、怎樣交稅？ 稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定： 1、股息紅利所得，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn)。 2、利息收入，按
4、照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。 3、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許 權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 4、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)。 5、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確 認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 6、提供勞務(wù)或服務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)或服務(wù)完成后按照合同約定 應(yīng)收款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 第一部分 演繹 5、交多少稅？ 稅額應(yīng)納稅所得額 稅率 （ 1）企業(yè)所得稅： 消極所得：收入全額 10 積極所得：（收入全額 核定利潤(rùn)率） 25 （ 2）增值稅： 修理修配：不含增值稅但含所得稅的金額 3 有形動(dòng)產(chǎn)租賃：不含增值稅
5、但含所得稅的金額 17 營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)：不含增值稅但含所得稅的金額 6 第一部分 演繹 1、確定納稅義務(wù)人 2、確定所得類型 3、確定所得來(lái)源地 4、確定扣繳方式 5、計(jì)算稅額 第一部分 演繹 非居民類別 所得類型 扣繳方式 計(jì)稅依據(jù) 稅率 設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 提供勞務(wù)所得 承包工程所得 指定扣繳 收入總額 核定 利潤(rùn)率 25 不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 股息紅利 法定源泉 扣繳 收入全額 10 利息 特許權(quán)使用費(fèi) 租金 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈額 第二部分 舉例 例 1 外國(guó)的某公司 A公司， 2010年在中國(guó) 境內(nèi)投資設(shè)立了一家公司甲， A公司持股 100。 2012年 2月，甲公司向 A公司分 配 2011年度
6、的稅后利潤(rùn) 200萬(wàn)元。 200 10 20（萬(wàn)元） 第二部分 舉例 例 2 外國(guó)的某公司 B公司，向中國(guó)的公司 乙貸款。 2012年 8月，乙公司向 B公司支 付借款利息 50萬(wàn)元。 50 10 5（萬(wàn)元） 第二部分 舉例 例 3 外國(guó)的某公司 C公司，向中國(guó)的公司 丙提供商標(biāo)使用許可， 2012年 9月，丙公 司向 C公司支付商標(biāo)使用費(fèi) 60萬(wàn)元。 60 10 6（萬(wàn)元） 第二部分 舉例 例 4 外國(guó)的某公司 D公司 2012年 10月在中國(guó)獨(dú)資 設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本 420萬(wàn)美元， D公司持有 丁公司 100的股權(quán)， 2012年 11月 D公司將其 所持有的丁公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給外國(guó)的
7、E公 司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格 500萬(wàn)美元（假設(shè)申報(bào)交稅當(dāng)日 匯率中間價(jià) 1美元 6.3人民幣）。 （ 500-420） 10 6.3 50.4（萬(wàn)元） 第二部分 舉例 例 5 外國(guó)的某公司 E公司 2012年 11月派遣 人員來(lái)中國(guó)，為中國(guó)的戊公司提供生產(chǎn) 流程方面的咨詢服務(wù)，服務(wù)費(fèi) 106萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅： 106 15 25 3.975（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)稅： 106 5 5.3（萬(wàn)元） 附加稅和費(fèi)： 5.3 12 0.636（萬(wàn)元） 第二部分 舉例 例 5 外國(guó)的某公司 E公司 2012年 12月派遣人 員來(lái)中國(guó)，為中國(guó)的戊公司提供生產(chǎn)流程 方面的咨詢服務(wù)，服務(wù)費(fèi) 106萬(wàn)元。 企業(yè)所得稅： 106
8、/（ 1+6） 15 25 3.75（萬(wàn)元） 增值稅： 106/（ 1+6） 6 6（萬(wàn)元） 附加稅和費(fèi)： 6 12 0.72（萬(wàn)元） 第二部分 舉例 例 6 外國(guó)的某公司 F公司 2012年 11月為中 國(guó)的己公司提供海外市場(chǎng)拓展服務(wù)，服 務(wù)內(nèi)容是 F公司在馬來(lái)西亞為中國(guó)己公司 的產(chǎn)品銷售到馬來(lái)西亞而進(jìn)行的市場(chǎng)調(diào) 查、廣告宣傳、業(yè)務(wù)聯(lián)系等，服務(wù)費(fèi) 200 萬(wàn)元。 不需向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所得稅 第三部分 操作 操作順序： 1、扣繳義務(wù)人登記（ 首次辦理適用） 2、稅源管理項(xiàng)目備案（ 合同簽訂之日起 30日內(nèi)） 3、扣繳申報(bào)（ 納稅義務(wù)發(fā)生之日起 7日內(nèi)） 4、對(duì)外支付稅務(wù)備案（ 部分項(xiàng)目且
9、超 5萬(wàn)美元） 第三部分 操作 操作要求 企業(yè)方面及時(shí)提供真實(shí)、完整的資料 稅務(wù)機(jī)關(guān)方面即辦 初步判斷（ 5個(gè)步驟） 稅源項(xiàng)目登記 核定利潤(rùn)率（部分項(xiàng)目） 扣繳申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 資料掃描 起草文書和審批（部分項(xiàng)目） 第三部分 操作 營(yíng)改增之后，哪些業(yè)務(wù)需同時(shí)扣繳增值 稅？ 1、取得特許權(quán)使用費(fèi) 2、取得租金（有形動(dòng)產(chǎn)租賃所得） 3、轉(zhuǎn)讓有形財(cái)產(chǎn) 4、提供修理修配勞務(wù) 5、提供營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù) 第三部分 操作 同時(shí)扣繳所得稅和增值稅，注意： 增值稅的計(jì)稅依據(jù)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額 第三部分 操作 已知稅后金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 1、 股息紅利 ayy %10 第三部分 操作 已知稅后
10、金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 2、 利息 ayyyy %12%5%5%10 第三部分 操作 已知稅后金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 3、 特許權(quán)使用費(fèi) ayyyy %12%6%61%10%61%6%61 第三部分 操作 已知稅后金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 4、 租金（不動(dòng)產(chǎn)租金） ayyyy %12%5%5%10 第三部分 操作 已知稅后金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 4、 租金（有形動(dòng)產(chǎn)租金） ayyyy %12%17%171%10%171%17%171 第三部分 操作 已知稅后金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 5、 修理修配勞務(wù) ayyyy %1
11、2%3%31%25%15%31%3%31 第三部分 操作 已知稅后金額 a，如何 倒算出稅前金額 y ？ 6、“ 營(yíng)改增 ” 應(yīng)稅服務(wù) ayyyy %12%6%61%25%15%61%6%61 第三部分 操作 需提供的資料 1、非居民企業(yè)的商業(yè)登記資料； 2、合同、協(xié)議、決議；（必需，首次辦理適用） 3、形式發(fā)票或付款通知書；（必需） 4、境外匯款申請(qǐng)書； 5、非居民企業(yè)的委托書；（提供勞務(wù)所得適用） 6、勞務(wù)發(fā)生地的說(shuō)明資料；（境外勞務(wù)適用） 第三部分 操作 需填寫的表格 （一）法定源泉扣繳（消極所得） 5、 扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表 6、 中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表 7、 代扣、代繳稅款報(bào)告表 8、 代征代扣稅款結(jié)報(bào)單 9、 服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表 （可選） 第三部分 操作 需填寫的表格 （二）指定扣繳（提供勞務(wù)和服務(wù)所得） 7、 境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表 8、 非居民項(xiàng)目合同款項(xiàng)支付情況報(bào)告表 9、 非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表 （分項(xiàng)目） 10、 中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表 11、 代扣、代繳稅款報(bào)告表 12、 代征代扣稅款結(jié)報(bào)單 13、 服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表 （可選） 謝謝 稅源管理三科：張新鋼 86877864 13857830718
非居民稅收代扣代繳培訓(xùn)
