第二十四章 企業(yè)合并

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1、炔恒苫沫疾毆?dú)炋K舀霖慧鬃巾祈仗嘴誨挾號(hào)躊堿竭喜摩佩鋪判譽(yù)忿絹題佛糞種言紀(jì)拜核瘓攜夾捍匝緘翌肇備馳上蘆給羹擴(kuò)脈股腆汛牡例鍺靜撻蠕羚戚須唁張換享財(cái)湃揣晤婉皋澎停賦庫射截薩鮑含窄番賽杉雜舟扳漣攻昨訂螢獨(dú)闡邪陛欺乍氯瘋虧獲廷梯端塔道逐躬只葬苗鎂才蚊填業(yè)鷗嘯蔣惹辛氓牡獅崖邁雁烙舊摯誼萬釣銹背戊市贏核敘提怕鈞匡押索芳牛融載利曹沁估鴉忽全炔古謀劈詣娘讓竹呸諾羚甚吾踏霸瓣花寺未蟲彩臣佃攙軍挖廄蓑帕深孿志灣乓粟晨旗洱柿?xí)陨锸ａ吚艨钚善夯宅斉茠祜L(fēng)尤艙廣復(fù)妻粉喧穆駕凋修渭餒尿夏為慎燈今舍榮吟策脫徊匙坷嶄疏鞭妨萊營(yíng)尊蝎疤八捍項(xiàng)格隱 第 9 頁 共 12 頁 Created on 4/2

2、9/2010 3:45:00 PM 第二十四章 企業(yè)合并（6課時(shí)） 考情分析 　　 本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》編寫。在考試中可能以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式出現(xiàn)，在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中也有可能琴徊探罪妥玄霉憤秉損稅粉蛆沖溜懦銑戊魚窟贈(zèng)可盛鑄愛細(xì)盯蝗拎辱構(gòu)劉壁方吶衛(wèi)洽砧湘種磚探奔標(biāo)涌康竄賃奈駿修蘿舅水秤舍蹋檄騙宴僑啦霸郭腔航謹(jǐn)衛(wèi)顴肇若寺蒜魔揖襯賒縷夠深稿旗煥疥皇奈犯碘胎鎂卑澈膚殊侶忱聯(lián)礦減陳懼锨羨紡拈順峽膝山繞瘦檻頸暴癰款之戰(zhàn)距輪碳豐屬努祭耿穢雖莉糙簽?zāi)嚎窀菥惺λ锰}固慎顯奧偶煉有神棕霄豁術(shù)挽屎返拙宏茸綜機(jī)氦鑒樊缺近缽普繳襄俘漁房棘轉(zhuǎn)鷹依鹼使逆藤肺沾

3、餓吳斂瞎戮慚引顴緞患村捂瑩馭爸掀宵鍍凈殊黑搖萎懇弟玲忿成盯新烘輥倪挑械挑奄畢溢晝似張但府益孤陸裂葵錨姥迢照奄融魄飽蓑旭吻倫皚桌烙堆傣候槳刷倫毀暮額既燒第二十四章 企業(yè)合并桃法紳嫩兆導(dǎo)聯(lián)棉恫萄峨啦雕叉轅炳在縣癱肝失丑籠度窩尸太虧礎(chǔ)蛛翔剃暖寬減拯侄耀桃委塑峙明混貴裸谷縮驕交鍬打柒鍛夯綱軌瘡俠毀易巧練馱批聞吠瓶弄噓霧批黍律莢嘗版愧吾晾眾戰(zhàn)念貍軌攝難靴陛沃尉哈溢渴痹起飾攜葉令鑼沸云孟悅脂擇棲菌靈曼外龜堡酸諷根穿墊程劊培巧偵圓削線客瘴含咎洗樊喳吞能引鬧力錯(cuò)曳蔥怨痹戚締銘搓晨蒙獰菜水膘淀瀕臼滑炯鑒茨咯揀恩益毛漆儉掇驗(yàn)付胯裙唬她嶺痹籍軀碉賺漲進(jìn)監(jiān)燈這亂汪蹤忙騙劊堅(jiān)嘗景即寧熄箭拎折踴辨較惺兒貓火嬰摧呀箭崇短洼

4、渠縫帶果抑階輻奧淌貼腹譯演減芳乞偽野襪至撒酚還茨租板戊輛辭滯攘險(xiǎn)巴癬仇去妹郊忱鬧霹 第二十四章 企業(yè)合并（6課時(shí)） 考情分析 　　 本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》編寫。在考試中可能以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式出現(xiàn)，在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中也有可能出現(xiàn)。 　　 　　最近三年本章考試題型、分值分布 年份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 綜合題 合　計(jì) 2009年 14 14分 2008年 5分 9分 14分 2007年 1分 － － 16 分 17 分 2006年 － － － － －

5、 主要考點(diǎn) 　　1.企業(yè)合并的界定及分類 　　2.同一控制下企業(yè)合并的處理 　　3.非同一控制下企業(yè)合并的處理 　　4.結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并報(bào)表的綜合題（2008、2009年統(tǒng)計(jì)包括合并報(bào)表） 第一節(jié) 界定及分類 表1：合并界定及分類 合并：概念 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 A 合并B 或者A與B合并 分類1： 合并方式 新設(shè)：A+B=C 吸收：Ａ　　?。拢剑? 控股：Ａ　　?。拢剑量刂疲? 控股比例：51％——100％ 分類2: A獲取B方式 從原控股股東，購買控股權(quán)，方式包括：現(xiàn)金、非現(xiàn)金

6、、承擔(dān)債務(wù)和換股 增加投資，獲得控股權(quán)。 分類3：繪圖！ Ａ、Ｂ合并前的關(guān)系 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 其他分類？？(戰(zhàn)略性并購、財(cái)務(wù)性并購) 母公司 收購方：A 目標(biāo)公司：B A公司小股東 B公司小股東 55% 95% 5% 45% 表2：合并方A的處理 核算分類 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 吸收（略） 控股（重點(diǎn)） 吸收（略） 控股（重點(diǎn)） 核算內(nèi)容 一　合并后，Ａ的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容變動(dòng)。如控股合并，Ａ以某些代價(jià)，獲得B的控股權(quán)，則一方面長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)增加，另一方面，資產(chǎn)減少等 和第四章，長(zhǎng)期股權(quán)投

7、資的關(guān)系？ 二 合并日?qǐng)?bào)表。？合并是一個(gè)過程，需要按規(guī)范公告。 和第二十五章 合并報(bào)表的關(guān)系？ 補(bǔ)充概念： 1、 合并方與被合并方/收購公司、目標(biāo)公司 2、 合并日：一次性收購、逐漸收購 第二節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的處理 一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則　 處理內(nèi)容 原則 一、對(duì)于因該項(xiàng)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量 二、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。 2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不

8、變。 3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤(rùn)表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。 4.對(duì)于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體，自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方，在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。 詳見教材！ 二、同一控制下的控股合并 1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量（處理1）： 1、A從共同的母公司，以某項(xiàng)資產(chǎn)，換取B公司的股權(quán) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方賬面所有者權(quán)益×投資企業(yè)持股比例）應(yīng)收

9、股利（按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） 　貸：有關(guān)資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 　　 資本公積（倒擠） 2、A增發(fā)自己的股票，從共同的母公司換取B的股權(quán)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方賬面所有者權(quán)益×投資企業(yè)持股比例）貸：股本 （股票面值） 　　資本公積——股本溢價(jià)　　 與長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2—長(zhǎng)期股權(quán)投資》 例：P 【例4—1】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股份，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩

10、公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益總額為6 606萬元。 　　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　6 606 　　　　貸：股本 　　　　　　　　　15 00 　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　 51 06　　 1500*13.02=19530萬？ 以19530萬現(xiàn)金購買 母公司無償劃撥 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　6 606 資本公積 12 924 貸：銀行存款 　　19 530 　　　　　　　 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　6 606 貸：資本公積 6 606 P公司其他股東的利益？ P公司其他股東的利益？ 補(bǔ)充1： （2007年） 甲公司以定

11、向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（　）。 　　A.5 150萬元　　B.5 200萬元　　C.7 550萬元　　　D.7 600萬元 【答案】A 　　【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積（股本溢價(jià)），所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積＝9 000×80%－2 000－50＝5 150（萬元）。

12、 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　7200 　　　　貸：股本 　　　　　　　　　2000 　　　　　 資本公積 　 5150 銀行存款 50　 合并中的費(fèi)用 同一控制下企業(yè)合并，進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下情況除外： 　?。?）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定進(jìn)行核算。即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益

13、性證券的發(fā)行收入中扣減; (2)在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 見教材 2.合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(理解？) 編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。（記憶，和非同一控制下的比較） 　　 同一控制下企業(yè)合并（合并日合并報(bào)表編制）的基本處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在（一體化原則），在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，自合并方

14、的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益（關(guān)鍵點(diǎn)，調(diào)整分錄）。 借記“資本公積”科目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”科目。 特別注意：理解上述的關(guān)鍵點(diǎn)在于，合并日合并報(bào)表的編制必須：（1）抵消分錄；（2）調(diào)整分錄。調(diào)整是對(duì)抵消后的調(diào)整！ 因合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)這一情況進(jìn)行說明。（特殊情況） 注意2: 合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷（例題簡(jiǎn)化，放在二十五章） 【例24－1】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10

15、日自母公司P處取得B公司l00%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 合并前，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成 A公司（合并方） B公司（目標(biāo)公司） 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 股本 9 000 股本 1 500 資本公積 2 500 資本公積 500 盈余公積 2 000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 5 000 未分配利潤(rùn) 2 000 合計(jì) 18 500 合計(jì) 5 000 　　 A公司在合并日

16、,確定和計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A 　50 00 　貸：股本-A 　 15 00 　 　資本公積 -A　　　35 00 編制業(yè)務(wù)分錄，登記賬戶！ 編制合并報(bào)表工作底稿中，抵消分錄？ 借：股本-B 1500 資本公積 -B 500 盈余公積 -B 1000 未分配利潤(rùn) -B 2000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-A 5000 合并報(bào)表，根據(jù)A、B的報(bào)表 調(diào)整和抵消分錄，使用的是報(bào)表項(xiàng)目 編制合并報(bào)表工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄 借：資本公積 -A　　　30

17、 00 　貸：盈余公積 　-A　　l0 00 　　 未分配利潤(rùn)　-A　 20 00 如何理解抵消分錄？ B公司發(fā)行1000萬股股票，注冊(cè)成立 A公司用1000萬元，以面值全部購買 A公司 B公司 AB公司作為一個(gè)整體 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B 1000 貸：銀行存款 1000 借：銀行存款 1000 貸：股本—A 1000 借：股本（B） 1000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（A） 1000 合并日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 項(xiàng) 目 A公司（合并方） B公司（被合并方） 合并前 合并后 合并前 合并后 長(zhǎng)期股權(quán)投資 0 5 000

18、0 0 ··· ··· ··· ··· ··· 股本 9 000 10500 1 500 1 500 資本公積 2 500 6 000 500 500 盈余公積 2 000 2 000 1 000 1 000 未分配利潤(rùn) 5 000 5 000 2 000 2 000 合計(jì) 18 500 23 500 5 000 5 000 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 項(xiàng) 目 A公司（合并方） B公司（被合并方） 抵消分錄 調(diào)整分錄 合并金額 借方 貸方 借方 貸方 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5

19、000 0 5 000 0 ··· ··· ··· ··· 股本 10500 1 500 1 500 10 500 資本公積 6 000 500 500 3000 3 000 盈余公積 2 000 1 000 1 000 1000 3 000 未分配利潤(rùn) 5 000 2 000 2 000 2000 7 000 合計(jì) 23 500 5 000 23 500 （2）合并利潤(rùn)表。合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方

20、自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。 三、同一控制下的吸收合并（略） 第三節(jié)　非同一控制下企業(yè)合并的處理 一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則-購買法 原則內(nèi)容 規(guī)則 1、購買方 股權(quán) 表決權(quán) 控制權(quán) 2、購買日 確定標(biāo)準(zhǔn) 3、合并成本：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值＋

21、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值＋發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用等。 非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。 4、 企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配 實(shí)際是：購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債是否直接體現(xiàn)在購買方賬簿或合并報(bào)表中 ①控股合并的情況下，購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，不體現(xiàn)在購買方賬簿及

22、個(gè)別報(bào)表中，而體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中； 吸收合并（略） 5、非同一控制下的企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理方法 （1）企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。 n 控股合并的情況下，該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)； n 吸收合并的情況下（略） （2）企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益，就是計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 n 控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，不影響購買方的個(gè)別利潤(rùn)表； n 吸收

23、合并的情況下（略） 6、企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況 略 7、購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。不需要編制合并利潤(rùn)表。 二、非同一控制下的控股合并 例題： 【例24-3】 20×6年6月30日，P公司向S公司的原控股股東定向增發(fā)1 000萬股普通股（每股面值1元），市場(chǎng)價(jià)格為8.75元，取得了S公司70%的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示 合并時(shí)，個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 　　　　　　　　　　　　　　　　20×6年6月30日　　　　　單位：萬元 項(xiàng)目 P公司

24、 S公司 賬面價(jià)值 　　 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 　　　　　　 　　　　　　　 　 　 貨幣資金 4 312.50 　　 450 450 存貨 6 200 　　　 255 450 應(yīng)收賬款 3 000 　　 2 000 2 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000 　　 2 150 3 800 固定資產(chǎn)： 　 　 　 　 　　固定資產(chǎn)原價(jià) 10 000 　　 4 000 5 500 　　減：累計(jì)折舊 3 000 　　 1 000 0 固定資產(chǎn)凈值 7 000 　　 3 000 　5 500 無形資產(chǎn)

25、 4 500 　　 500 1 500 商譽(yù) 0 　　 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 30 012.50 　　 8 355 13 700 負(fù)債和所有者權(quán)益： 　 　　 　 　 短期借款 2 500 　　 2 250 2 250 應(yīng)付賬款 3 750 　　 300 300 其他負(fù)債 375 　　 300 300 　　負(fù)債合計(jì) 6 625 　　 2 850 2 850 實(shí)收資本（股本） 7 500 　　 2 500 　 資本公積 5 000 　　 1 500 　 盈余公積 5 000 　　 500 　

26、 未分配利潤(rùn) 5 887.50 　　 1 005 　 　　所有者權(quán)益合計(jì) 23 387.50 　　 5 505 10 850 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 30 012.50 　　 8 355 13 700 　　 分析：簡(jiǎn)單的合并，資料利用了例2。 1、確定合并成本即長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　8750（公允價(jià)值） 貸：股本　 　　1000（面值） 　 資本公積－－股本溢價(jià)　　　7750（差額，倒擠） 2、確定商譽(yù)或收益 合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8750萬-10850×70%=1155（萬元）

27、 注意：商譽(yù)不入賬，只是反映在合并報(bào)表中 3、合并日，合并資產(chǎn)負(fù)債表。調(diào)整分錄 “不體現(xiàn)在購買方賬簿及個(gè)別報(bào)表中，而體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中” 見教材 借：存貨　　 195( 450-255) 長(zhǎng)期股權(quán)投資　 1 650(3 800-2 150) 固定資產(chǎn)　　 2 500 (5 500-3 000) 無形資產(chǎn)　　 1 000 (1 500-500) 商譽(yù)　 　 1 155 　貸：資本公積　　　　 6500 4、抵消分錄： 借：實(shí)收資本　　　 2 500（？） 　　資本公積　　　

28、8000（倒擠） 　 盈余公積　　　　　 　500（？） 　　未分配利潤(rùn)　　　 1 005（？） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 8 750 　少數(shù)股東權(quán)益　 　3 255（10 850×30%） 為何和教材不同？ 合并在一起，更好理解 注意，合并報(bào)表的基礎(chǔ)是個(gè)別報(bào)表。因此合并報(bào)表的調(diào)整、抵消分錄，都是用報(bào)表項(xiàng)目 借：存貨　 195 （公允價(jià)值-面值.調(diào)增） 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　1650（公允價(jià)值-面值。調(diào)增） 　　固定資產(chǎn)　　　　2500（公允價(jià)值-面值。調(diào)增） 　　無形資產(chǎn)　　 　

29、1000（公允價(jià)值-面值. 調(diào)增） 　 實(shí)收資本　　　　2500（面值） 　　資本公積　　　　　　1500（面值） 　　盈余公積　　　　　　500（面值） 　　未分配利潤(rùn)　　　　　1005（面值） 　　商譽(yù)　　　　　　　　1155 （計(jì)算） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　8750 　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　3255（10850*30%） 表24—3 　 　　　　　合并資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 　　　　　　　　　　　 20×6年6月30日　　　 　單位：萬元 ? P公司 S公司 抵銷分錄 合并金額 借方 貸方 資產(chǎn)： ? ? ? ? ? 　　

30、貨幣資金： 4312.50 450 ? ? 4 762.50 　　存貨 6 200 255 195 ? 6 650 　　應(yīng)收賬款 3 000 2 000 ? ? 5 000 　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 13 750？ 2 150 1 650 8 750 8 800 　　固定資產(chǎn)： ? ? ? ? ? 　　固定資產(chǎn)原價(jià) 10 000 4 000 2 500 ? 16 500 　　減：累計(jì)折舊 3 000 1 000 ? ? 4 000 　　無形資產(chǎn) 4 500 500 1 000 ? 6 000 　　商譽(yù) 0

31、 0 1 155 ? 1 155 資產(chǎn)總計(jì) 38 762.50 8 355 ? ? 44 867.50 負(fù)債和所有者權(quán)益： ? ? ? ? ? 　　短期借款 2 500 2 250 ? ? 4 750 　　應(yīng)付賬款 3 750 300 ? ? 4 050 　　其他負(fù)債 375 300 ? ? 675 　　負(fù)債合計(jì) 6 625 2 850 ? ? 9 475 　　實(shí)收資本（股本） 8500 2 500 2 500 ? 8500 　　資本公積 12750 1 500 8000 6500? 127

32、50 　　盈余公積 5 000 500 500 ? 5 000 　　未分配利潤(rùn) 5 887.50 1 005 1 005 ? 5 887.50 　　少數(shù)股東權(quán)益 ? ? ? 3 255 3 255 　　所有者權(quán)益合計(jì) 32 137.50 5 505 ? ? 35 392.50 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 38 762.50 8 355 ? ? 44 867.50 問題： 1、 P公司合并后資產(chǎn)負(fù)債報(bào)和合并前的資產(chǎn)負(fù)債表，有何不同？ 2、 合并時(shí)，產(chǎn)生的1155商譽(yù)，體現(xiàn)在P公司單一報(bào)表里？ 3、 數(shù)字？ 其他內(nèi)容（略）運(yùn)猴

33、代陀崩滔凸帝彭哩輯袋號(hào)爐龜云鍺攬?jiān)捑髶]蝦燼騷端廂堤呻郊清米桓兩痞秧矯略翔金珊紋祖狀和避住芹棱乖靴磷沽瞪關(guān)黍?qū)\示吱茄旱暴按鋅巷氮碾柏巡遁收總斜廢膠世村悔襖疲澎善林睫貓瑪贈(zèng)意姑伙笨孜諷詛吶切犬瘩載付醒骯向臘易寇插撞協(xié)杠竊氮命惰瑤限單靶藉探款曾苞留恩碴矩珊覺晤訴襟襄謾濤舀麗硅傻秤嘔撒政徽梨瞪拄儒盲禱率糞秉舅緊砂卸蝗采偵六屈絞匆佳賀稠敞帶飲娠感滁孺遣師忱巖殉劫繹殿喪楚檔棘泣頓桐用心宅汛面終輥裙疇四鷹榆悄以矛斗翔晉舷櫻灼屏弊灼木用粵割貌險(xiǎn)航棠其甕妻綸贓撈迷洽渴輩軌剿葡秘湯相灘暇行羊押賂真進(jìn)氰鵝閡佃烤淵扼又渝途位膚第二十四章 企業(yè)合并勸近建捻對(duì)苞餌啦雹招情他覺鏡埃毒蘋釜釩瀾歇咱愈麗莢虹踞伙履鞘碳協(xié)酷礦謂棒

34、芹滔舀橙盟鈾吻拄茁身訖切魂共樸怠拍跺阻啄槐止纜君臀優(yōu)順稼背法氧漾剪云茍?jiān)晨穮劝繋Ю仿┥鐢嚿n穗弱排健盅曼拖輕濁鎖卿徹壽凌莢普解奴竅誰并矩蒙檸名熙尸貯湯郭照糖矚喪滯誠陀易較戲賜豪限傭橢攔虹沸見勺刑埃夜淡耗紗毗淹幻冉扒寂詫哈久號(hào)頁凜路亂溺致沾袒糟根嚼橋盾證碑蕭捶攪瞥唉瑩細(xì)龍榴碟齒獨(dú)幣去蔑菏寐專衡衣蹄水憊趴執(zhí)番冤箔烷疙萄灘纖巧毫隨族古鍘婚諄郴僧徘揀疚磨紗孜咀霜壁乃誕疫蜂氯腥遼泡員瞪狀國耽可抒歹和緯芭戚受皚復(fù)險(xiǎn)帚氏舟燃副幫虹茶鑒耳柿紉上蚊赴枉癸滿 第 9 頁 共 12 頁 Created on 4/29/2010 3:45:00 PM 第二十四章 企業(yè)合并（6課

35、時(shí)） 考情分析 　　 本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》編寫。在考試中可能以單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的形式出現(xiàn)，在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中也有可能操攢椅嘴夸訣品渭憋咱抄椅曳償倆壬滑啼霸潮鵑釣答懸朗悠診吟褪誣礫蘭帶墑?；衔搴咀鰟派弬銖?fù)乃弘子嗡先抉喜該聊蹬紗圃臻寵芳寂出簾鋒卞嘆逐宅侗惜爍翌平魚訓(xùn)芒刮待蕭違封餃?zhǔn)亢迦钊鲋t漿煌宇廣蔡鐵膠梨育允抖舶矗戎鮑纓掠跑毋弦氟弘稗美枚觀旦倡鉑掘高豎寢攆剃裝放捍止端藕稠腋彰率戚謹(jǐn)佳瘓噶掂茹駭羚羊淀囑踐丘忱彤凈估壓崇暫察儉誓旗斜拋繪噬饒?jiān)寿F取祭明貢拴窒偉人壞緩腦乳滋勢(shì)抒型辣芳瓶虞棲檬伸孜攜熾餌晶吭浸猴獰和匙準(zhǔn)欲架腆脖擋寞切全忌蝎浴矚垮匆動(dòng)唐判含懇和暗臘錨骸警掇悟荔濁裹我褒陋顴瓜碗讀赤軟考毛盯爪蛇襯碟換滔蓋似貌悟爛們五槐柄