14第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告

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1、第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容★ （一）財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注。 （二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告 其他財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，而以靈活多樣的形式提供各種相關(guān)的信息，如社會(huì)責(zé)任報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類★ （一）按財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間不同分類 按照編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表分為月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)，中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少

2、應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。 （二）按財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體不同分類 按照編報(bào)主體的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和列報(bào)格式★★ 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。 （一）報(bào)告式 將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目采用垂直分列的形式。 （二）賬戶式 采用資產(chǎn)列示在報(bào)表左方，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在報(bào)表的右方，左方和右方兩方總額相等。我國(guó)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法[參見(jiàn)表14-3] ★★★ 年度資產(chǎn)負(fù)債表需要列示“期初余額”欄和“期末余額”欄的對(duì)比數(shù)據(jù)。期初

3、余額欄根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額欄內(nèi)所列數(shù)字填列；期末余額欄根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列。 具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)類科目的借方余額填列，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的貸方余額填列。 1.根據(jù)總賬科目余額直接填列 如交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目。 2.根據(jù)若干總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列 如貨幣資金項(xiàng)目，需要根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬科目余額的合計(jì)數(shù)填列。 3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列 情形一：長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的分析填列 情形二：應(yīng)收和預(yù)收項(xiàng)目、應(yīng)付和預(yù)付項(xiàng)目的分析

4、填列 “應(yīng)收的貸方是預(yù)收”解釋如下： 賒銷時(shí)： 借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 22000 貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 22000 借方 應(yīng)收賬款——B企業(yè) 貸方 10000 22000 12000 “預(yù)收的借方是應(yīng)收”解釋如下： 預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款——V企業(yè)

5、 10000 發(fā)貨時(shí)： 借：預(yù)收賬款——V企業(yè) 28000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28000 借方 預(yù)收賬款——V企業(yè) 貸方 28000 10000 18000 類似的，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”之間也存在這樣的關(guān)系。總結(jié)規(guī)律如下： “應(yīng)收的貸方是預(yù)收”、“預(yù)收的借方是應(yīng)收”、“應(yīng)付的借方是預(yù)付”、“預(yù)付的貸方是應(yīng)付”。 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目填列時(shí)規(guī)則如下： 應(yīng)收賬款項(xiàng)目=應(yīng)收賬款明細(xì)賬的借方余額+預(yù)收賬款明細(xì)賬

6、的借方余額 預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=預(yù)收賬款明細(xì)賬的貸方余額+應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方余額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目=應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額+預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額 預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額+應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額 本例題的報(bào)表填列如下： 4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 需要扣除折舊和攤銷的項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目、投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目（成本計(jì)量模式）。 需要扣除減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目包括應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)（成本計(jì)量模式）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、商譽(yù)等資產(chǎn)。 5.綜合

7、運(yùn)用以上方法分析填列 存貨項(xiàng)目，需要運(yùn)用上述（2）和（4）的規(guī)則，以原材料、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、材料采購(gòu)、在途物資、發(fā)出商品、委托代銷商品、材料成本差異等總賬科目期末余額合計(jì)數(shù)，減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額后的凈額填列。 參見(jiàn)教材例題14-1 第三節(jié) 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的概念和列報(bào)格式★★ 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （一）單步式 單步式利潤(rùn)表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，將所有的費(fèi)用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。 （二）多步式 多步式利潤(rùn)表是將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，從而得出中間性的利潤(rùn)指標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)行利潤(rùn)表采用多步式利潤(rùn)

8、表。 二、利潤(rùn)表的列報(bào)方法[表14-7] ★★★ 年度利潤(rùn)表需要列示“本期金額”欄和“上期金額”欄的對(duì)比數(shù)據(jù)。上期金額欄根據(jù)上年利潤(rùn)表的本期金額欄填列；本期金額欄根據(jù)本期損益類科目的發(fā)生額填列。 參見(jiàn)教材例題14-2 對(duì)表14-7中的“五、六、七”的解釋： 每股收益（EPS）：每股稅后利潤(rùn) 基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù) 稀釋每股收益，即假設(shè)公司存在的上述可能轉(zhuǎn)化為上市公司股權(quán)的工具（可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)沽權(quán)證、股份期權(quán)等）都在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)換為普通股股份后計(jì)算的每股收益。相對(duì)于基本每股收益，稀釋每股收益充分考慮了潛在普通股對(duì)每股收益的稀釋作

9、用。 全面收益觀將“收益”界定為期末凈資產(chǎn)與期初凈資產(chǎn)的差額，不僅包括凈利潤(rùn)等已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，還包括未實(shí)現(xiàn)的收益。 綜合收益總額=凈利潤(rùn)+其他綜合收益 其他綜合收益是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或者損失，包括可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位其他綜合收益中享有的份額等。 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念★ 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）可以對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況做出客觀評(píng)價(jià)。 （2）可以提供企業(yè)支付能力和償債能力的信息。 （3）可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況。 二

10、、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)★ （一）現(xiàn)金 與廣義的“現(xiàn)金”概念范圍相同，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （二）現(xiàn)金等價(jià)物 企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資。根據(jù)這四個(gè)特點(diǎn)，現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資，而權(quán)益性投資由于變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 三、現(xiàn)金流量的分類★ （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)和支付稅費(fèi)等。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.實(shí)物資產(chǎn)投資活動(dòng) 指固

11、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建及其處置。 2.金融資產(chǎn)投資活動(dòng) 指不包括現(xiàn)金等價(jià)物的股權(quán)投資和債權(quán)投資及其處置。 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的活動(dòng)。其中的資本，包括由投入資本形成的股本和股本溢價(jià)；其中的債務(wù)指對(duì)外舉債，如銀行借款、發(fā)行債券及償還。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。 四、現(xiàn)金流量表的格式★ 現(xiàn)金流量表采用直接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表附注采用間接法重新計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 參見(jiàn)表14-9、14-12 五、現(xiàn)金流量表的編制要求

12、★ （一）思路 編制現(xiàn)金流量表的過(guò)程就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)。 編制現(xiàn)金流量表需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及有關(guān)賬戶記錄等資料。 （二）方法[參見(jiàn)教材主表和附表] 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有兩種：直接法和間接法。 直接法是指按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。具體來(lái)說(shuō)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)以計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 間接法是指以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)相關(guān)項(xiàng)目，據(jù)以計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （三）編制形式 采用直接法編制現(xiàn)金流量

13、的主表，可以采用工作底稿、T型賬戶、公式計(jì)算等輔助方法。 六、現(xiàn)金流量表主表的編制★ 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào) （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目+銷項(xiàng)稅+ 應(yīng)收賬款項(xiàng)目期初余額-應(yīng)收賬款項(xiàng)目期末余額+ 應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目期初余額-應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目期末余額+ 預(yù)收款項(xiàng)期末余額-期初余額- 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)- 本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致的應(yīng)收賬款項(xiàng)目減少- 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 ………. 說(shuō)明： （1）本期收到現(xiàn)金的銷售業(yè)務(wù)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，但是營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目也含有本期沒(méi)有收到現(xiàn)金的賒銷業(yè)務(wù)，對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，通過(guò)應(yīng)收項(xiàng)

14、目調(diào)節(jié)；對(duì)應(yīng)的，本期沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，但是也因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)收到現(xiàn)金的（收回上期應(yīng)收款），也應(yīng)該歸入本項(xiàng)目中，也通過(guò)應(yīng)收項(xiàng)目調(diào)節(jié)。 （2）對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)，如果本期賒銷業(yè)務(wù)，計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，但并未收到現(xiàn)金，應(yīng)予以扣除，該業(yè)務(wù)會(huì)引起應(yīng)收款項(xiàng)的期末大于期初，可以通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)的期末減期初取得；本期收到上期形成的應(yīng)收款項(xiàng)，也屬于本期收到的現(xiàn)金，但并未計(jì)入營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，應(yīng)予以加回，該業(yè)務(wù)會(huì)引起應(yīng)收款項(xiàng)的期初大于期末，可以通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)的期初減期末取得。 （3）另外，本期采用預(yù)收款方式銷售，沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，但是仍然取得現(xiàn)金，應(yīng)加回。該業(yè)務(wù)會(huì)引起預(yù)收款項(xiàng)期末大于期初，可以通過(guò)期末余額減期初余額取得。

15、 （4）紅字部分是對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少而未收到現(xiàn)金的調(diào)整。但是，需要注意的是，核銷壞賬對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款項(xiàng)目沒(méi)有影響。需要說(shuō)明的是，該調(diào)整項(xiàng)目不僅僅指紅字中的幾項(xiàng)。 （2）收到的稅費(fèi)返還 （3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 包括罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入。 （4）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+進(jìn)項(xiàng)稅+ 存貨項(xiàng)目期末余額-期初余額+ 應(yīng)付賬款項(xiàng)目期初余額-期末余額+ 應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目期初余額-期末余額+ 預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目期末余額-期初余額- 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

16、和維修費(fèi)用- 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬- 投資者投資的存貨 …….. 說(shuō)明： （1）本期支付現(xiàn)金的采購(gòu)業(yè)務(wù)最終形成營(yíng)業(yè)成本。但是，營(yíng)業(yè)成本中可能包含領(lǐng)用上期結(jié)存存貨的情況，這種情況不需要支付現(xiàn)金；另外，如果本期存在結(jié)存存貨也可能支付了現(xiàn)金，但是并未計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。 如果本期領(lǐng)用了上期結(jié)存存貨，則會(huì)引起存貨期初大于期末，兩者差額應(yīng)該扣除；如果存在本期采購(gòu)剩余一部分形成期末存貨，則應(yīng)該歸入本項(xiàng)目中，通過(guò)存貨的期末減期初計(jì)算取得。 （2）無(wú)論是計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的、還是本期剩余形成期末存貨的，都有可能是通過(guò)賒購(gòu)所形成，從而并未引起現(xiàn)金的支付。這種情形，通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)項(xiàng)目調(diào)節(jié)。

17、 賒購(gòu)業(yè)務(wù)，會(huì)形成應(yīng)付項(xiàng)目期末大于期初，將兩者差額予以扣除。另外，本期也可能支付上期形成的應(yīng)付款項(xiàng)，通過(guò)應(yīng)付款項(xiàng)的期初減期末計(jì)算取得。 （3）另外，本期采用預(yù)付款方式采購(gòu)，沒(méi)有計(jì)入營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目，但是仍然支付的現(xiàn)金，應(yīng)該加回，可以通過(guò)期末余額減期初余額取得。 （4）紅字部分是對(duì)營(yíng)業(yè)成本、存貨的調(diào)整。營(yíng)業(yè)成本和存貨項(xiàng)目中包含料、工、費(fèi)三個(gè)部分，其中的折舊費(fèi)部分并未支付現(xiàn)金，應(yīng)該扣除；其中的人工費(fèi)部分，應(yīng)該單獨(dú)在另外的項(xiàng)目中列示，不在此處列示，因此扣除；投資者投入的存貨并未導(dǎo)致現(xiàn)金的支付，需要從存貨期末余額中扣除。需要說(shuō)明的是，該調(diào)整項(xiàng)目不僅僅指紅字中的幾項(xiàng)。 （5）支付給職工以及

18、為職工支付的現(xiàn)金 該項(xiàng)目包括支付本期的職工薪酬和支付上期應(yīng)付的薪酬。該項(xiàng)目支付不包括支付給在建工程人員的薪酬，該項(xiàng)薪酬在投資業(yè)務(wù)活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 因此，企業(yè)支付的薪酬，需要根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象不同，分別在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映。 （6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅費(fèi)。 稅費(fèi)的種類包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等。 （7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

19、有關(guān)的現(xiàn)金 包括罰款支付、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。 參見(jiàn)教材例題14-3to14-9 2.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào) （1）收回投資收到的現(xiàn)金[僅指收回金融資產(chǎn)投資] 出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回交易性金融資產(chǎn)（除現(xiàn)金等價(jià)物）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。 其中，債權(quán)性投資收回的利息，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”中單獨(dú)反映。 （2）取得投資收益收到的現(xiàn)金 因股權(quán)投資分得的現(xiàn)金股利（不區(qū)分成本法和權(quán)益法，以實(shí)際取得的現(xiàn)金股利為準(zhǔn)），因債權(quán)投資取得的現(xiàn)金利息。 （3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)收回

20、的現(xiàn)金凈額[僅指收回實(shí)物資產(chǎn)投資] （4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 略。 （5）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 略。 （6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員薪酬支付的現(xiàn)金。 不包括：A.為購(gòu)建資產(chǎn)予以資本化的利息，應(yīng)在“支付股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金”中列示；B.融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“支付的其他與籌資有關(guān)的現(xiàn)金”中列示。 （7）投資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)（現(xiàn)金等價(jià)物除外）、持有至到

21、期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金和手續(xù)費(fèi)。 （8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金 略。 （9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 略。 3.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào) （1）吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（扣除發(fā)行傭金等手續(xù)費(fèi)）。 （2）借款收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)舉借的各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。 （3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 略。 （4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)償還債務(wù)的本金，償還植物的利息，在“分配股利、利潤(rùn)或者償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。 （5）分配股利、

22、利潤(rùn)或者償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他單位的利潤(rùn)或者用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。 （6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 融資租賃所支付的現(xiàn)金，發(fā)行股票和債券支付的審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)。 七、現(xiàn)金流量表附表的編制★ （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量= 凈利潤(rùn) A +實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失 -實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益 B +不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用和損失 -不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益 C +與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的減少數(shù)或者增加數(shù) +與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增加數(shù)和減少數(shù) 采用間接法將凈

23、利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，需要考慮ABC（說(shuō)明：此處ABC類的劃分僅僅為講解使用，并非教材分類）三類調(diào)節(jié)事項(xiàng)： 凈利潤(rùn)是企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)所形成的，如果要調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量，需要剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，即B類調(diào)節(jié)事項(xiàng)：加回不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的費(fèi)用和損失、扣除不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。 另外，有些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雖然引起現(xiàn)金的流入和流出，但是與凈利潤(rùn)的形成沒(méi)有直接關(guān)系，因此需要考慮該部分現(xiàn)金流。即C類調(diào)節(jié)事項(xiàng)：發(fā)生的現(xiàn)金流出應(yīng)該抵減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，發(fā)生的現(xiàn)金流入應(yīng)增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。如使用現(xiàn)金該買存貨、收回上期的應(yīng)收款項(xiàng)。 收入與費(fèi)用配比形成利潤(rùn)，

24、剔除了B和C的影響后，仍然需要考慮的是，有些計(jì)入費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并未發(fā)生現(xiàn)金的流出、有些計(jì)入收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并未發(fā)生現(xiàn)金的流入，因此需要相應(yīng)的調(diào)整，即A類調(diào)節(jié)事項(xiàng)：將實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和損失加回、將實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益扣除。 1.A類調(diào)節(jié)事項(xiàng) （1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，屬于利潤(rùn)的減項(xiàng)，但是沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，應(yīng)予以加回。 （2）固定資產(chǎn)折舊 影響凈利潤(rùn) 計(jì)入期間費(fèi)用 影響凈利潤(rùn) 已變現(xiàn)：計(jì)入營(yíng)業(yè)成本 計(jì)入制造費(fèi)用 不影響凈利潤(rùn) 未變現(xiàn)：形成期末存貨價(jià)值一部分 對(duì)于前兩種情形，影響凈利潤(rùn)但是并未發(fā)生現(xiàn)金流出，因此需要

25、加回。但對(duì)于第三種情形，最終形成期末存貨價(jià)值，并不影響凈利潤(rùn)，應(yīng)該無(wú)須調(diào)整。但是在后面存貨調(diào)整時(shí)，已經(jīng)將期末存貨認(rèn)定為當(dāng)期支付現(xiàn)金形成，因此，在此處也應(yīng)該和前兩種情形一樣，一并調(diào)整。 （3）無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷 原理與固定資產(chǎn)折舊相同。 （4）遞延所得稅資產(chǎn) 略。 （5）遞延所得稅負(fù)債 略。 2.B類調(diào)節(jié)事項(xiàng) （1）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損益 屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （2）固定資產(chǎn)報(bào)廢損益 屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （3）公允價(jià)值變動(dòng)損益 屬于投資活

26、動(dòng)產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （4）投資損益 屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，如為損失，應(yīng)該加回；如為收益，應(yīng)該扣除。 （5）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用中屬于籌資或者投資活動(dòng)的收支，如借款利息、債券利息、票據(jù)貼現(xiàn)、現(xiàn)金折扣等，應(yīng)予以加回。 3.C類調(diào)節(jié)事項(xiàng) （1）存貨的減少（減：增加） ①存貨減少（實(shí)質(zhì)屬于A類調(diào)節(jié)事項(xiàng)） 如果存貨的期末小于期初，表明本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并未引起本期現(xiàn)金流出，但是在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，應(yīng)予以加回。 ②存貨增加 如果存貨的期末大于期初，表明本期購(gòu)入的存貨中一部分耗用外，還剩余一部

27、分，這部分存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，但是與凈利潤(rùn)的計(jì)算無(wú)直接關(guān)系，發(fā)生的現(xiàn)金流出應(yīng)抵減經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 但是形成營(yíng)業(yè)成本的存貨或者形成期末結(jié)存存貨有可能并未發(fā)生現(xiàn)金流出，即賒購(gòu)形成，此種情況的調(diào)節(jié)，參見(jiàn)“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”。 （2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） ①經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加（實(shí)質(zhì)屬于A類調(diào)節(jié)事項(xiàng)） 如果應(yīng)付項(xiàng)目的期末大于期初，表明本期購(gòu)入存貨中有一部分并未支付現(xiàn)金（賒購(gòu)），這部分購(gòu)入的存貨形成了營(yíng)業(yè)成本和期末結(jié)存存貨，因此需要予以加回。 ②經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少 如果應(yīng)付項(xiàng)目的期初大于期末，表明存在本期償還上期形成的應(yīng)付項(xiàng)目，因此需要予以扣除。

28、 （3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） ①經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（實(shí)質(zhì)屬于A類調(diào)節(jié)事項(xiàng)） 如果應(yīng)收項(xiàng)目的期末大于期初，表明說(shuō)明計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的有一部分并未收到現(xiàn)金，因此需要扣除。 ②經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加 如果應(yīng)收項(xiàng)目的期初大于期末，則屬于收回上期形成的應(yīng)收項(xiàng)目，因襲需要予以加回。 （二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 1.債務(wù)轉(zhuǎn)增資本 2.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換債券 3.融資租入固定資產(chǎn) （三）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈變動(dòng)情況 八、現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系★ （一）主表中采用直接法計(jì)算的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”等于附表中的采用間接法結(jié)算的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)?/p>

29、額” （二）主表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”等于附表中的通過(guò)貨幣資金和其他現(xiàn)金等價(jià)物的期末期初余額計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 參見(jiàn)教材例題14-17 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表 一、概念★ 反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 二、格式★ 1.比較信息 2.以矩陣形式的列報(bào) 【習(xí)題14-1】Ａ公司年末結(jié)賬后總分類賬戶余額如下表： 賬戶名稱 年末余額 賬戶名稱 年末余額 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 原材料 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 利潤(rùn)分配 1200

30、 98000 88200 3200 5800 112200 78400 96200 10800 497000 27000 81140 短期借款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 累計(jì)折舊 壞賬準(zhǔn)備 長(zhǎng)期借款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 本年利潤(rùn) 128000 65100 2900 7572 21100 9078 3600 6200 88000 3000 240000 395000 2000 36790 90800 合計(jì) 1099140 合計(jì) 1099140

31、有關(guān)明細(xì)分類賬戶余額如下：???????　 ?????年末數(shù) (1)應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬借方余額???? ????? ?? 96000 應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬貸方余額?????????????7800 (2)應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬借方余額 ??????????? 6900 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬貸方余額???????????? 72000 (3)長(zhǎng)期借款賬戶中一年內(nèi)到期借款?????????? 30000 【要求】根據(jù)上列資料編制資產(chǎn)負(fù)債表。 【答案】 資產(chǎn)負(fù)債表 資 產(chǎn) 期末余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 　 流動(dòng)負(fù)債： 　 貨幣資金 　99 20

32、0 短期借款 　128 000 應(yīng)收賬款 　93 000 應(yīng)付賬款 　72 000 預(yù)付賬款 　10 100 預(yù)收賬款 　10 700 其他應(yīng)收款 　5 800 應(yīng)付職工薪酬 　7 572 存貨 　297 600 應(yīng)交稅費(fèi) 　9 078 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 　505 700 應(yīng)付股利 　21 100 　 其他應(yīng)付款 　3 600 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 　30 000 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　282 050 固定資產(chǎn) 　409 000 非流動(dòng)負(fù)債： 　 無(wú)形資產(chǎn) 　27 000 長(zhǎng)期借款 　210 00

33、0 　 預(yù)計(jì)負(fù)債 　6 200 　 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 　216 200 　 負(fù)債合計(jì) 498 250 　 所有者權(quán)益： 　 　 實(shí)收資本（或股本） 　395 000 　 資本公積 　2 000 　 盈余公積 　36 790 未分配利潤(rùn) 　9 660 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 　436 000 所有者權(quán)益 　443 450 資產(chǎn)總計(jì) 　941 700 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 　941 700 說(shuō)明：各項(xiàng)目計(jì)算過(guò)程。 貨幣資金=1200+98000=99200 應(yīng)收賬款=96000-3000=93000

34、 預(yù)付賬款=3200+6900=10100 其他應(yīng)收款=5800 存貨=112200+78400+96200+10800=297600 固定資產(chǎn)=497000-88000=409000 無(wú)形資產(chǎn)=27000 短期借款=128000 應(yīng)付賬款=72000 預(yù)收賬款=2900+7800=10700 應(yīng)付職工薪酬=7572 應(yīng)付股利=21100 應(yīng)交稅費(fèi)=9078 其他應(yīng)付款=3600 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=30000 長(zhǎng)期借款=240000-30000=210000 預(yù)計(jì)負(fù)債=6200 實(shí)收資本=395000 資本公積=2000 盈余公積=36790 未分配利

35、潤(rùn)=90800-81140=9660 【習(xí)題14-2】以下是陽(yáng)光股份有限公司20X2年的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)： （1）銷售甲商品一批，銷售價(jià)格為5 000 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額850 000元，陽(yáng)光公司給予買方的信用條件為2/10,n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲商品的成本為3 200 000元。買方在10天內(nèi)支付了貨款和稅金。 （2）銷售一批生產(chǎn)中不再需要的乙材料，銷售價(jià)格為80 000元，增值稅13 600元，全部收到款項(xiàng)，存入銀行。該批原材料的購(gòu)進(jìn)成本為95 000元，為該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為10 000元。 （3）前期銷售的一批丙商品，銷售價(jià)格為300 000元，增值稅

36、為51 000元，尚未收到款項(xiàng)，其銷售成本為180 000元，因質(zhì)量問(wèn)題購(gòu)買方要求折讓。陽(yáng)光公司同意折讓15%，增值稅也允許扣減。雙方辦理了相應(yīng)的手續(xù)。 （4）前期銷售的一批丁商品，銷售價(jià)格為100 000元，增值稅為17 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)，其銷售成本為60 000元，因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨，貨款及稅金已經(jīng)退還購(gòu)買方，商品已經(jīng)收到入庫(kù)。 （5）上年將本企業(yè)閑置的兩套成套設(shè)備對(duì)外出租，租期三年，已經(jīng)預(yù)收了全部租金，歸屬于本年的租金收入為200 000元，成套設(shè)備本年的折舊為85 000元。 （6）將本企業(yè)使用的一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外出租，本月取得租金收入360 000元，款項(xiàng)已存入銀行，本月應(yīng)攤

37、銷專利權(quán)的價(jià)值為160 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為18 000元。 （7）計(jì)算分配本年度的薪酬費(fèi)用，生產(chǎn)工人工資900 000元，車間管理人員工資100 000元，企業(yè)管理人員工資150 000元，銷售人員工資220 000元，全部工資已經(jīng)通過(guò)銀行存款支付。 （8）用存款支付審計(jì)費(fèi)用50 000元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)28 000元。 （9）計(jì)提長(zhǎng)期借款利息（利息分期支付）83 000元，計(jì)提短期借款利息27 000元，全部費(fèi)用化，且以存款支付。收到存款利息4 120元。 （10）計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅14 000元、教育費(fèi)附加6 000元。 【要求】 1.根據(jù)以上交易編寫相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

38、 2.根據(jù)以上交易，填列年度利潤(rùn)表中相關(guān)項(xiàng)目金額 。 （注：應(yīng)交稅費(fèi)科目需要寫出明細(xì)科目，其他科目只需要寫出總分類科目） 【答案】 1.編寫會(huì)計(jì)分錄 （1） 借：應(yīng)收賬款 5 850 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷） 850 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 200 000 貸：庫(kù)存商品 3 200 000 借：銀行存款

39、 5 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸：應(yīng)收賬款 5 850 000 （2） 借：銀行存款 93 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷） 13600 借：其他業(yè)務(wù)成本 85 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000

40、貸：原材料 95 000 （3） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷） 7 650 貸：應(yīng)收賬款 52 650 （4） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷） 17 000 貸：銀行存款 117 000 借：庫(kù)存商品 60

41、 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 （5） 借：預(yù)收賬款 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 85 000 貸：累計(jì)折舊 85 000 （6）借：銀行存款 360 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 360 000 借：其他業(yè)務(wù)成本

42、 160 000 貸：累計(jì)攤銷 160 000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅 18 000 （7） 借：生產(chǎn)成本 900 000 制造費(fèi)用 100 000 管理費(fèi)用 150 000 銷售費(fèi)用 220 000 貸：

43、應(yīng)付職工薪酬—工資 1 370 000 借：應(yīng)付職工薪酬—工資 1 370 000 貸：銀行存款 1 370 000 （8） 借：管理費(fèi)用 78 000 貸：銀行存款 78 000 （9） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 110 000 貸：應(yīng)付利息 110 000

44、 借：應(yīng)付利息 110 000 貸：銀行存款 110 000 借：銀行存款 4 120 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 120 （10） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅 14 000 —教育費(fèi)用附加 6 000 2.編制利潤(rùn)表 利潤(rùn)表 編制單位：

45、 20X2年 單位：元 項(xiàng) 目 本年金額 一、營(yíng)業(yè)收入 500+8-4.5-10+20+36 5 495 000 減：營(yíng)業(yè)成本 320+8.5-6+8.5+16 3 470 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1.8+2 38 000 銷售費(fèi)用 22 220 000 管理費(fèi)用 15+7.8 228 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）10+11-0.412 205 880 資產(chǎn)減值損失 0 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（凈損失以“－”號(hào)填列） 0 投資收益（凈損失以“－”號(hào)填列） 0 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 1 333 120 加：營(yíng)業(yè)外收入 0 減：營(yíng)業(yè)外支出 0 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以“—”號(hào)填列） 0 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列） 1 333 120 減：所得稅費(fèi)用 0 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列） 1 333 120 29