企業(yè)合并 習(xí)題答案

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1、 習(xí)題三 企業(yè)合并習(xí)題 參考答案 E3-1 20X1年1月1日乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 單位：元 賬面價值 公允市價 流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 土地 資產(chǎn)合計 負(fù)債 普通股 留存利潤 負(fù)債與權(quán)益合計 15 000 20 000 5 000 40 000 10 000 20 000 10 000 40 000 16 000 15 000 25 000 56 000

2、10 000 20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)；（2）40 000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)；（3）4 000元購買乙公司的全部凈資產(chǎn)。 要求：運(yùn)用購買法編制上述三種情況下的會計分錄。 E3-2 甲公司與乙公司20X1年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 單位：元 項目 甲公司 乙公司 乙公司公允市價 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 土地 合計 應(yīng)付賬款 應(yīng)付債券 長期借款 普通股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 合計

3、 10 000 9 000 100 000 80 000 105 000 390 000 694 000 84 000 30 000 60 000 100 000 300 000 117 500 2 500 694 000 2 500 27 500 50 000 65 000 50 000 15 000 210 000 10 000 80 000 25 000 20 000 73 500 1 500

4、210 000 2 500 27 500 50 000 80 000 60 000 30 000 250 000 10 000 70 000 甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股10元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司的股票市價為每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票（一股換一股）。 要求：根據(jù)上述資料采用合適方法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。 E3-3 甲公司與乙公司20X1年1月1日的資

5、產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部債務(wù)。甲公司的股票面值為每股12元，乙公司的股票面值為每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股（一股換兩股）。 項 目 甲公司 乙公司 借方 貸方 借方 貸方 現(xiàn)金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 長期投資 固定資產(chǎn) 土地 應(yīng)付賬款 應(yīng)付債券 長期借款 普通股本 資本公積 留存利潤 合計 10 000 9 000 100 000 80 000 105 000 390 000 694 000

6、 84 000 30 000 60 000 300 000 100 000 120 000 694 000 2 500 27 500 50 000 65 000 50 000 15 000 210 000 10 000 80 000 30 000 10 000 80 000 210 000 要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法編制甲公司吸收合并乙公司的會計分錄。 E3-4 在E3-3中，(1)假設(shè)甲公司的股票面值為每股15元。甲公司以每股面值15元的

7、本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。其他資料同上。(2)假設(shè)甲公司的股票面值為每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。甲公司的所有者權(quán)益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤為120 000元。其他資料同上。(3)假設(shè)甲公司的股票面值為每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股標(biāo)換取乙公司每股面值5元的股票兩股(一股換兩股)。甲公司的所有者權(quán)益為：普通股本為400 000元，資本公積為零，留存利潤為120 000元。其他資料同上。 要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法編制上述三種情況下甲公司吸

8、收合并乙公司的會計分錄。 E3-5 20X1年1月1日，K公司以銀行存款200萬元收購了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對M公司的控制權(quán)。K公司以前未持有M公司的股份，該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。假設(shè)K公司和M公司采用的會計政策一致，并且不考慮所得稅的影響。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費(fèi)用15萬元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬元。 2010年12月31日，K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示： 2010年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù) 單位：萬元 K公司 M公司賬面價值 M公司公允價值 貨幣

9、資金 300 25 25 交易性金融資產(chǎn) 100 25 50 應(yīng)收賬款 100 50 50 存貨 100 75 80 固定資產(chǎn) 300 100 120 無形資產(chǎn) 100 資產(chǎn)總計 1000 275 325 短期借款 200 50 50 應(yīng)付債券 200 50 75 負(fù)債合計 400 100 125 股本 500 100 資本公積 75 50 盈余公積 20 22 未分配利潤 5 3 所有者權(quán)益合計 600 175 負(fù)債與所有者權(quán)益總計 1000 275

10、 【要求】 1．根據(jù)上述資料，按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。 2．假定20X1年1月1日K公司支付銀行存款120萬元收購了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對M公司的控制權(quán)，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。 3．假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款250萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費(fèi)用15萬元，法律服

11、務(wù)費(fèi)用5萬元，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。 4．假定20X1年1月1日，K公司支付銀行存款160萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計費(fèi)用15萬元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬元。其他資料同要求1 。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。 E3-6 A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的有表決權(quán)股份。20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表決權(quán)股份（控股合并）。K公司

12、發(fā)行股票的每股面值為35元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票16萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。K公司和M公司在20×6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示。 20×6年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù) 單位：萬元 K公司 M公司賬面價值 貨幣資金 1200 100 交易性金融資產(chǎn) 400 100 應(yīng)收賬款 400 200 存貨 400 300

13、 固定資產(chǎn) 1200 400 無形資產(chǎn) 400 資產(chǎn)總計 4000 1100 短期借款 800 200 應(yīng)付債券 800 200 負(fù)債合計 1600 400 股本 2000 400 資本公積 100 200 盈余公積 220 70 未分配利潤 80 30 所有者權(quán)益合計 2400 700 負(fù)債與所有者權(quán)益總計 4000 1100 【要求】 1． 根據(jù)上述資料，按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分 錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。 2．假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值45元，

14、其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。 3．假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值25元，其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。 4．假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法

15、律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。 5．假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為45元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。 6．假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并

16、承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為25元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求1。請按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會計分錄。 E3-1 （1） 乙公司凈資產(chǎn)公允市價為56000-10000=46000元 購買成本高于公允市價，差額確認(rèn)為商譽(yù)。 借：流動資產(chǎn) 16000 固定資產(chǎn) 15000 無形資產(chǎn)——土地 25000 商譽(yù) 14000 貸：銀行

17、存款 60000 負(fù)債 10000 （2） 購買成本與公允市價差額為-6000元，計入營業(yè)外收入。 借：流動資產(chǎn) 16000 固定資產(chǎn) 15000 無形資產(chǎn)——土地 25000 貸：銀行存款 40000 負(fù)債 10000 營業(yè)外收入 6000 （3） 購買成本低于公允市價42000元，計入營業(yè)外

18、收入。 借：流動資產(chǎn) 16000 固定資產(chǎn) 15000 無形資產(chǎn)——土地 25000 貸：銀行存款 4000 負(fù)債 10000 營業(yè)外收入 42000 E3-2 購買法處理吸收合并： 借：現(xiàn)金 2500 短期投資 27500 應(yīng)收帳款

19、50000 存貨 80000 固定資產(chǎn) 60000 無形資產(chǎn)——土地 30000 商譽(yù) 80000 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)付債券 70000 股本 50000 資本公積 200000留存收益不算入吸收企業(yè)

20、 權(quán)益結(jié)合法處理吸收合并： 借：現(xiàn)金 2500 短期投資 27500 應(yīng)收帳款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無形資產(chǎn)——土地 15000 資本公積 5000 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)付債券

21、 80000 股本 50000（市價） 盈余公積 73500 未分配利潤 1500權(quán)益法算留存收益 E3-3 甲公司股票價值為：36000元，乙公司股本30000元，差額6000元，沖減乙公司資本公積10000元后，余額4000元作為資本公積。 借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收帳

22、款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無形資產(chǎn)——土地 15000 貸： 應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)付債券 80000 股本 36000 資本公積 4000 留存利潤

23、 80000 E3-4 （1） 甲公司股票價值45000元大于乙公司股本30000元，差額15000元，沖減乙公司資本公積10000元、留存收益5000元。 借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收帳款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無形資產(chǎn)——土地 15000 資本公積

24、 5 000 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)付債券 80000 股本 45000 留存收益 80000 （2） 甲公司股票價值60000元大于乙公司股本30000元，差額30000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益20000元。 借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500

25、 應(yīng)收賬款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無形資產(chǎn)——土地 15000 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)付債券 80000 股本 60000 留存收益 60000 （3） 股票價值150000元大于乙公司

26、乙公司股本30000元，差額120000元沖減乙公司資本公積10000元、留存收益80000元，再沖減甲公司留存利潤30000元。 借：現(xiàn)金 2500 交易性金融資產(chǎn) 27500 應(yīng)收賬款 50000 存貨 65000 固定資產(chǎn) 50000 無形資產(chǎn)——土地 15000 留存收益 30000 貸： 應(yīng)付

27、賬款 10000 應(yīng)付債券 80000 股本 150000 E3-5 分析步驟： 1．根據(jù)上述資料，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。。 因為K公司以前沒有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不屬于同一家母公司，所以該合并為非同一控制下的企業(yè)合并。本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。 （1） K公司對M公司投

28、資的會計分錄 該項投資為非同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本為合并成本，即K公司收購M公司付出的資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值和各項直接費(fèi)用之和。 長期股權(quán)投資的初始投資成本=合并成本=200+10+15+5=230 =230（萬元） 借：長期股權(quán)投資一對M公司投資 2 300 000 貸：銀行存款 2 300 000 （2） 控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄： 在購買日（20X8年1月1日）： M公司可辨認(rèn)凈資

29、產(chǎn)的公允價值=200（萬元）， K公司所占的份額=200×80%=160（萬元） 少數(shù)股東權(quán)益=200×20%=40（萬元） 合并資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=230（合并價即長期股權(quán)投資）－160=70（萬元） ①將K公司對M公司的長期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益： 借：股本 1 000 000 資本公積 500 000 盈余公積 220 000 未分配利潤 30 000 合并價差 95

30、0 000 貸：長期股權(quán)投資 2 300 000 少數(shù)股東權(quán)益 400 000 ②將M公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債調(diào)整為公允價值，并確認(rèn)合并商譽(yù)： 借：交易性金融資產(chǎn) 250 000 固定資產(chǎn) 500 000 商譽(yù) 700 000 貸：存貨 250 000 應(yīng)付債券 250

31、 000 合并價差 950 000 （注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了） 2．假定K公司支付銀行存款120萬元，其他資料同上，編制K公司對M公司投資的會計分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄。 合并成本=120+10+15+5=150（萬元）， 合并成本=150萬元，低于K公司所占M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，在對合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差異直接計入當(dāng)期損益。 （1） K公司對M公司投資的會計分錄： 長期股權(quán)投資的初始投資成本=合

32、并成本=120+10+15+5=230 =150（萬元） 借：長期股權(quán)投資一對M公司投資 1 500 000 貸：銀行存款 1 500 000 （2） 控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄： 在購買日（20X8年1月1日）： M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-50-75=200（萬元）， K公司所占的份額=200×80%=160（萬元） 少數(shù)股東權(quán)益=200×80%=40（萬元） 合并成本小于K公司所占M公司可辨

33、認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將差額10萬元直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 ①將K公司對M公司的長期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益： 借：股本 1 000 000 資本公積 500 000 盈余公積 220 000 未分配利潤 30 000 合并價差 150 000 貸：長期股權(quán)投資

34、 1 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 400 000 ②將M公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債調(diào)整為公允價值，并確認(rèn)合并商譽(yù)： 借：交易性金融資產(chǎn) 250 000 固定資產(chǎn) 500 000 貸：存貨 250 000 應(yīng)付債券 250 000 合并價差 150 000 營業(yè)外收入

35、 100 000 （注：上述兩筆分錄可以合成一筆，這樣就可以不用合并價差科目了） 3．吸收合并——合并成本大于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。 （1）購買方和被購買方的認(rèn)定 本例中為K公司收購M公司，因此，K公司為購買方，M公司為被購買方。購買日為20X8年1月1日。 （2）合并成本的計量 合并成本=250+10+15+5=280（萬元） （3）將合并成本分配給被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，并確認(rèn)合并商譽(yù) 購買日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=25+50+50+50+150-50-75 =200（萬元） 合并成本大于M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

36、的公允價值，差額為80萬元，確認(rèn)為商譽(yù)。 K公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： （1）歸集合并成本： 借：長期股權(quán)投資 2 800 000 貸：銀行存款 2 800 000 （2）分配合并成本： 借：銀行存款 250 000 交易性金融資產(chǎn) 500 000 應(yīng)收賬款 500 000 存貨 500 000 固定資產(chǎn)

37、 1 500 000 商譽(yù) 800 000 貸：長期股權(quán)投資 2 800 000 短期借款 500 000 應(yīng)付債券 750 000 4．吸收合并——合并成本小于所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值。 合并成本=160+10+15+5=190（萬元） 合并成本小于M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，差額為10萬元。在對合并成本與M公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)是可靠的，因此將

38、差額10萬元直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 （1）歸集合并成本： 借：長期股權(quán)投資 1 900 000 貸：銀行存款 1 900 000 （2）分配合并成本： 借：銀行存款 250 000 交易性金融資產(chǎn) 500 000 應(yīng)收賬款 500 000 存貨 500 000 固定資產(chǎn)

39、1 500 000 貸：長期股權(quán)投資 1 900 000 短期借款 500 000 應(yīng)付債券 750 000 營業(yè)外收入 100 000 E3-6 分析步驟： 1、根據(jù)上述資料，編制K公司合并M公司的會計分錄。 A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的股權(quán)，由于K公司和M公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合并。合并方為K公司，被合并方為M公司，合并

40、日為20×7年1月1日。 M公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，K公司所占的份額為560萬元，因此，計入長期股權(quán)投資項目的數(shù)額為560萬元。 M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發(fā)行了16萬股（20萬×80%=16萬），由于K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為35元，所以： K公司發(fā)行的股票的總面值=16×35= 560（萬元） ① 反映對M公司的投資： 借：長期股權(quán)投資——對M公司投資 5 600 000 貸：股本 5 600 000 ②將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用（審計費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)

41、）20萬元計入當(dāng)期管理費(fèi)用，將發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元沖減資本公積。 借：管理費(fèi)用 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 300 000 假如在合并日編制合并財務(wù)報表，則在合并工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄： ① 將K公司對M公司的長期股權(quán)投資與M公司的所有者權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán) 益： 少數(shù)股東權(quán)益=700×20%=140（萬元）

42、 借：股本 4 000 000 資本公積 2 00 000 盈余公積 700 000 未分配利潤 300 000 貸：長期股權(quán)投資 5 600 000 少數(shù)股東權(quán)益 1 400 000 ② 恢復(fù)子公司盈余公積與未分配利潤中屬于母公司的份額： 借：資本公積 800 000 貸：盈余公積 560 000 未分配利潤

43、 240 000 700 000×80%=560 000 300 000×80%=240 000 2．假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。 假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元，所以在合并日， K公司發(fā)行股份的總面值=16萬×45=720（萬元） 長期股權(quán)投資的入賬金額=560（萬元） 兩者的差額先沖減資本公積100萬元（因為K公司的資本公積只有100萬元的余額），余下60萬元沖減留存收益。 借：長期股權(quán)投資——對M公司投資 5 600 000 資本公積

44、 1 000 000 留存收益 600 000 貸：股本 7 200 000 3．假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為25元，其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。 假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為25元，所以在合并日，K公司應(yīng)計入股本項目的數(shù)額為400萬元（16萬×25=400萬）。將長期股權(quán)投資的入賬金額大于發(fā)行股票總面值的部分調(diào)整資本公積，金額為160萬元。 借：長期股權(quán)投資——對M公司投資 5 600

45、 000 貸：股本 4 000 000 資本公積 1 600 000 4．假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了M公司100%的股權(quán)（吸收合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。 發(fā)行股份的總面值=32×20=640（萬元） A公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的股權(quán)，由于K公司和M公司同時受A公司控制，由此可以判斷，該合并為同一控制下的企業(yè)合

46、并。 （1）合并方和被合并方的認(rèn)定 本例中為K公司收購M公司，因此，合并方為K公司，被合并方為M公司，合并日為20×7年1月1日。 （2）會計處理 由于M公司原有股份每股面值為20元，股本賬面價值為400萬元，M公司原有股份為20萬股，K公司為此次合并發(fā)行了20萬股，由于K公司發(fā)行的股份每股面值為32元。 K公司發(fā)行的股票總面值=20×32=640（萬元） M公司股本價值=400（萬元） 應(yīng)沖減資本公積的金額=（640-400）-200=40（萬元） 借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產(chǎn)

47、 1 000 000 應(yīng)收賬款 2 000 000 存貨 3 000 000 固定資產(chǎn) 4 000 000 資本公積 400 000 貸：短期借款 2 000 000 應(yīng)付債券 2 000 000 股本

48、 6 400 000 盈余公積 700 000 未分配利潤 300 000 將將企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用（審計費(fèi)和法律服務(wù)費(fèi)）20萬元計入當(dāng)期管理費(fèi)，將發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元沖減資本公積。 借：管理費(fèi)用 200 000 資本公積 100 000 貸：銀行存款 30

49、0 000 5．假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了M公司100%的股權(quán)（吸收合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為45元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同上，編制K公司合并M公司的會計分錄。 假設(shè)K公司發(fā)行的股份每股賬面價值為45元， K公司發(fā)行股份的總面值=20萬×45=900（萬元） M公司凈資產(chǎn)的賬面價值=700（萬元） 差額為200萬元，因K公司只有資本公積100萬元，將其全部沖減后，余額100萬元沖減留存收益。 也可以這樣算： M公司股本價值=400（萬元），差額500萬，沖減K、M

50、公司資本公積300萬后，再沖減K公司盈余公積、未分配利潤100萬元，仍不夠，還需再沖減M公司留存收益100萬元。 借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)收賬款 2 000 000 存貨 3 000 000 固定資產(chǎn) 4 000 000 無形資產(chǎn) 4 000 00

51、0 資本公積 1 000 000 未分配利潤 800 000 盈余公積 200 000 貸：短期借款 2 000 000 應(yīng)付債券 2 000 000 股本 9 000 000 6．假設(shè)20×7年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了

52、M公司100%的股權(quán)（吸收合并）。 K公司發(fā)行股份的總面值=20萬×25=500（萬元） M公司凈資產(chǎn)的賬面價值=700（萬元） 應(yīng)貸記資本公積的金額=700-500=200（萬元） 也可以這樣算： M公司股本價值=400（萬元），差額100萬，沖減K公司資本公積100萬后，剩余100萬元計入資本公積。 借：銀行存款 1 000 000 交易性金融資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)收賬款 2 000 000 存貨

53、 3 000 000 固定資產(chǎn) 4 000 000 貸：短期借款 2 000 000 應(yīng)付債券 2 000 000 股本 5 000 000 資本公積 1 000 000 盈余公積 700 000 未分配利潤 300 000 13