《長期股權投資》《企業(yè)合并》《合并財務報表》的內(nèi)在關聯(lián)性

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1、 內(nèi)容提綱: 在剛剛發(fā)布的準則中，《投資》《公司合并》《合并財務報表》三個會計準則中有關“非同一控制下的合并”的會計解決體現(xiàn)了極強的內(nèi)在關聯(lián)性。 　　[核心字]：長期股權投資　公司合并　財務報表　關聯(lián)性 　　《長期股權投資》準則的重要內(nèi)容1、新準則將四類長期股權投資及核算規(guī)定： 　　（1）可以對被投資公司實行控制。此類長期股權采用成本法核算，平時不用按照被投資方的凈損益與享有比例增長投資收益及投資賬面價值，待到編制合并財務報表時，按照權益法調(diào)節(jié)； 　?。?）共同控制或有重大影響的長期股權投資，對此類按照權益法核算； 　?。?）不具有共同控制或有重大影響，并且

2、活躍市場中沒有報價公允價值不也許可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算； 　?。?）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場中有報價公允價值能可靠計量的長期股權投資。將此類按照《金融工具確認與計量》劃為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供發(fā)售金融資產(chǎn)”。交易性證券投資期末按市價計價，公允價值的變動計入當期損益，而不采用現(xiàn)行的單邊調(diào)節(jié)的成本與市價孰低法。 　　2、公司合并形成的投資，按照《合并及合并報表》解決；發(fā)行權益證券、非貨幣交易、債務重組方式獲得的投資，則按照公允價值入賬； 　　3、按照被投資方的凈損益（投資時各項可辨認資產(chǎn)的公允價為基本計算）與享有比例增長投資收益及投資賬面價值；

3、借“長期股權投資”，貸“投資收益”。 　　4、減值不可以沖回。 　　《公司合并》及《合并財務報表》的重要內(nèi)容 　　1、《公司合并》規(guī)定將合并分為“同一控制”與“非同一控制”下的公司合并，并分別合用“權益法”與“購買法”?！皺嘁娣ā北取百徺I法”更多地確認了合并利潤。 　　2、與本來《合并會計報表暫行規(guī)定》比，《合并財務報表》規(guī)定在非同一控制下的購并，一方面對子公司進行評估，母公司將“合并價差”分為“商譽”及“資產(chǎn)評估增值”兩部分：“合并價差”這個名詞從此消失！ 　　3、合并報表基本理論從側(cè)重母公司理論（少數(shù)股東權益=按照子公司所有者權益賬面價值×少數(shù)股東控股比例）轉(zhuǎn)

4、為側(cè)重實體理論（少數(shù)股東權益=按照子公司所有者權益公允價值×少數(shù)股東控股比例）。 　　4、母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范疇，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范疇。 　　三個新準則賬務解決體現(xiàn)的內(nèi)在關聯(lián)性 　　《長期股權投資》與《公司合并》的一致性： 　　有關有控制權的長期股權投資：《長期股權投資》規(guī)定：投資成本（稱前者）與按持股比例計算享有被投資單位所有者權益份額（市場公允價）的差額。前者不小于后者，不調(diào)節(jié)初始成本，前者不不小于后者差額記入當期損益，同步調(diào)節(jié)初始成本?！豆竞喜ⅰ窚蕜t第13條規(guī)定一致。 　　[

5、例]假設投資720萬元控股，占70%%，如果被投資單位所有者權益公允價為1000萬元，賬面價900萬元。則“商譽”=720-700=20萬元。反之如果投資680萬元，控股占70％，則“負商譽”=680-700=-20萬元 　?。╝）借：長期股權投資　720 　　　　　　貸：銀行存款　720 　?。╞）借：長期股權投資　700 　　　　　　貸：銀行存款　680 　　　　　　營業(yè)外收入　20 　　《長期股權投資》規(guī)定債務重組、非貨幣交易方式獲得的長期股權投資，則按照公允價值入賬。這與《公司合并》第11條中有關“購買方的合并成本為購買日為獲得被購買方的控制權而付出

6、的資產(chǎn)、發(fā)生或承當?shù)呢搨?、以及發(fā)行的權益性的證券的公允價值?！毕嘁恢?。 　　[例]收到A公司公允價750萬元的長期股權，抵償1000萬元的應付賬款（已經(jīng)提取壞賬準備50萬元）。 　　借：長期股權投資———　A750 　　　　壞賬準備　50 　　　　營業(yè)外支出　200 　　　　貸：應收賬款———A　1000 　　[例]以面值100萬，市價80萬（存貨跌價準備20）的原材料投資，占有A公司凈資產(chǎn)公允價500萬的20％。（如果假設該原材料市價120萬，則解決如（b）。 　?。╝）借：長期股權投資———A　100 　　　　　　存貨跌價準備　20 　

7、　貸：原材料　100 　　　　應交稅金———轉(zhuǎn)出（100×17％=17）　17 　　　　營業(yè)外收入（負商譽）　20 　　（b）借：長期股權投資———A　100 　　　　　　商譽　40.4 　　貸：原材料　100 　　　　應交稅金———轉(zhuǎn)出120×17％=20.4 　　　　資本公積　13.4 　　　　遞延稅款———所得稅　6.6 　　《長期股權投資》與《合并財務報表》的一致性 　　《合并財務報表》規(guī)定：以母公司及子公司的財務報表為基本，根據(jù)其她資料，按照權益法調(diào)節(jié)對子公司的長期股權投資后，由母公司按照經(jīng)濟實體理論下的購買法編制抵消分錄，

8、編制合并報表。這與《長期股權投資》的規(guī)定相一致。 　　按照投資時被投資方的各項可辨認資產(chǎn)的公允價為基本，對被投資方凈損益進行調(diào)節(jié)，按照享有比例增長投資收益及投資賬面價值；此外，根據(jù)對被投資方凈資產(chǎn)變動調(diào)節(jié)“長期股權投資”及“資本公積”，處置該項投資時，將記入的“資本公積”部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。（續(xù)例1.） 　　[例]借：所有者權益（子公允價）　1000 　　　　　　商譽　20 　　　　貸：長期股權投資（母）　720 　　　　　　少數(shù)股東權益　300 　　（子公司所有者權益公允價值×少數(shù)股東控股比例） 　　母公司賬務調(diào)節(jié)的建議 　　將“長期股

9、權投資———股權投資差額”的余額扣除子公司的資產(chǎn)評估增（減）值后，所有轉(zhuǎn)為“商譽”。在非同一控制合并方式下，按照準則規(guī)定使用購買法，規(guī)定確認商譽。而目前母公司的賬上為股權投資差額。眾所周知：合并價差（即股權投資差額）=商譽+資產(chǎn)評估增（減）值“）。一方面購并日對被并公司所有者權益評估，增值者，借”長期股權投資———評估增值“，貸”資本公積“”遞延稅款“。另一方面，將”長期股權投資———股權投資差額“的余額扣除”長期股權投資———評估增值“后，所有轉(zhuǎn)為”商譽“。調(diào)節(jié)分錄為借”商譽“貸”長期股權投資———股權投資差額“。 　　將“長期股權投資”的余額按照被投資（控制）公司所有者權益的公允價調(diào)節(jié)。以滿足新準則規(guī)定，即“長期股權投資”的期末余額=被投資（控制）公司所有者權益的公允價×母公司投資比例。 　　由于將母公司理論改為了經(jīng)濟實體理論。建議按被投資（控制）公司所有者權益的公允價調(diào)增“少數(shù)股東權益”。借“商譽”貸“少數(shù)股東權益”。