商法課件：第6章商事賬簿

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1、第六章第六章 商事賬簿商事賬簿目錄目錄第一節(jié)、商事帳薄概述第一節(jié)、商事帳薄概述第二節(jié)、商事帳薄分類第二節(jié)、商事帳薄分類第三節(jié)、商事帳薄的效力與保管第三節(jié)、商事帳薄的效力與保管第四節(jié)、法律責(zé)任第四節(jié)、法律責(zé)任 法律其實(shí)要講得是，商人要不要建法律其實(shí)要講得是，商人要不要建帳？怎么建帳？帳怎么保管？帳又什么帳？怎么建帳？帳怎么保管？帳又什么法律效力？法律效力？第一節(jié)、商事帳薄概述一、概念與特征一、概念與特征 商事帳薄商事帳薄,亦稱商業(yè)賬簿，是指商主亦稱商業(yè)賬簿，是指商主體為表明其財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，依法體為表明其財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，依法制作的簿冊(cè)，包括書(shū)面形式和電子形式。制作的簿冊(cè)，包括書(shū)面形式和電

2、子形式。其特征是：其特征是：1、商事帳薄是商主體制作的；、商事帳薄是商主體制作的；2、商事賬簿反映商主體的營(yíng)利性商事賬簿反映商主體的營(yíng)利性；3、設(shè)置商事帳薄具有法定性。、設(shè)置商事帳薄具有法定性。早在公元前3600年就已經(jīng)有了反映經(jīng)濟(jì)情況的記錄，在希臘和羅馬已經(jīng)出現(xiàn)某些會(huì)計(jì)觀念。例如，在公元初期，一個(gè)羅馬建筑師就曾經(jīng)提出對(duì)二個(gè)圍墻的計(jì)價(jià)不僅應(yīng)計(jì)算圍墻的價(jià)值，還要每年扣減其價(jià)值的八十分之一。馬克思在資本論中指出：“簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民分散生產(chǎn)更為必要。”二、商事帳薄的設(shè)置立法商事帳薄的設(shè)置立法1、強(qiáng)制原則；規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，規(guī)定商、強(qiáng)制原則；規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，規(guī)定商事帳薄設(shè)

3、置的內(nèi)容和記載方法，主管部門實(shí)行事帳薄設(shè)置的內(nèi)容和記載方法，主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督。嚴(yán)格監(jiān)督。2、放任原則，也稱自由原則。、放任原則，也稱自由原則。3、折中原則；只規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，但不、折中原則；只規(guī)定必須設(shè)置商事帳薄，但不規(guī)定商事帳薄設(shè)置的內(nèi)容和記載方法，也不規(guī)規(guī)定商事帳薄設(shè)置的內(nèi)容和記載方法，也不規(guī)定主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督。定主管部門實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)督。小商人是否制作商事帳??？有的國(guó)家規(guī)定，小商人是否制作商事帳??？有的國(guó)家規(guī)定，無(wú)需制作。無(wú)需制作。我國(guó)法律規(guī)定不很明確我國(guó)法律規(guī)定不很明確,比如個(gè)體工商戶，比如個(gè)體工商戶，但規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)必須設(shè)置。但規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)必須設(shè)置。三、設(shè)置商事帳薄的

4、意義三、設(shè)置商事帳薄的意義1、有利于加強(qiáng)商主體的內(nèi)部管理、有利于加強(qiáng)商主體的內(nèi)部管理對(duì)商主對(duì)商主體自身及其成員的作用體自身及其成員的作用；2、有利于交易相對(duì)人了解商主體的經(jīng)營(yíng)情、有利于交易相對(duì)人了解商主體的經(jīng)營(yíng)情況、資信情況況、資信情況對(duì)第三人的作用對(duì)第三人的作用；3、有利于政府科稅、有利于政府科稅對(duì)監(jiān)管者的作用對(duì)監(jiān)管者的作用；4、在訴訟中，商事賬簿屬于重要的證據(jù)之在訴訟中，商事賬簿屬于重要的證據(jù)之一。許多國(guó)家商法均明確賦予其證據(jù)效一。許多國(guó)家商法均明確賦予其證據(jù)效力。力。對(duì)訴訟的作用對(duì)訴訟的作用。第二節(jié)、商事帳薄分類 一、會(huì)計(jì)憑證 是指記錄商主體日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，作為依據(jù)的書(shū)面證明，系登記商

5、事賬簿的依據(jù)。商主體的款項(xiàng)收付、款項(xiàng)結(jié)算、貨物進(jìn)出、財(cái)產(chǎn)增減等，均需要由經(jīng)辦人員取得或填制會(huì)計(jì)憑證，以此作為結(jié)算的依據(jù)。凡是沒(méi)有會(huì)計(jì)憑證，不得收付款項(xiàng)，不得進(jìn)出貨物，不得進(jìn)行財(cái)產(chǎn)處理。分會(huì)計(jì)記帳憑證與原始憑證。1、原始憑證 原始憑證，亦稱單據(jù)，是指在商事活動(dòng)中所取得或填制的，用來(lái)記錄或證明交易發(fā)生和完成情況的原始書(shū)面證明。根據(jù)原始憑證的來(lái)源可以分為外來(lái)憑證和自制憑證，根據(jù)自制憑證的填制和使用方法又可以區(qū)分為一次性憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。2、記賬憑證 記賬憑證，亦稱分錄憑證、記賬憑單，是指會(huì)計(jì)部門根據(jù)審核后的原始憑證填制的，可以作為記賬的直接依據(jù)的憑證。根據(jù)編制方式，可以分為單式記賬憑證和復(fù)式

6、記賬憑證。二、會(huì)計(jì)帳薄 是指按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的結(jié)構(gòu)、程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載商主體營(yíng)業(yè)活動(dòng)以及財(cái)產(chǎn)變動(dòng)狀況的簿冊(cè)。通常是由會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)按照一定的格式統(tǒng)一印制，由具有專門格式且具有相互聯(lián)系的賬冊(cè)構(gòu)成?？煞譃椋?、序時(shí)帳：亦稱日記賬簿，是指以事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間為序進(jìn)行記錄的賬薄，俗稱流水賬簿，包括普通日記賬簿和特別日記賬簿。2、分類帳：分類賬薄，是指以發(fā)生事項(xiàng)所歸屬的會(huì)計(jì)科目分別進(jìn)行登記入冊(cè)的賬薄，包括總賬和明細(xì)賬。3、備查帳：是指對(duì)日記賬和分類賬不能記載或記載不全的事項(xiàng)，進(jìn)行補(bǔ)充登記，以供查考的賬薄。三、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告 亦稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指商主體依法以貨幣形式向政府或社會(huì)總括性披露一定時(shí)期的

7、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。我國(guó)會(huì)計(jì)法第20條第2款確認(rèn)了會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)為財(cái)務(wù)報(bào)告的三大組成部分。會(huì)計(jì)檔案管理辦法第五條規(guī)定如下：會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。具體包括：(一)會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證。(二)會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。(三)財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。(四)其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對(duì)賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移

8、交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。第三節(jié)、商事帳薄的制作、披露與保管 一、商事賬簿的制作（一）制作的義務(wù)主體 除農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶個(gè)體工商戶外，各類商主體均應(yīng)設(shè)置商事賬簿，故商主體為商事賬簿制作的義務(wù)主體，各個(gè)商主體的負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)商事賬簿的制作。（二）制作規(guī)則 商主體不得用不真實(shí)、不合法的原始憑證記賬，不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)由出具單位更正或補(bǔ)充后，才能記賬。制作商事賬簿以會(huì)計(jì)期間為周期，即年度、季度和月份，且以公歷日期為年度、季度和月份的起訖日期。會(huì)計(jì)年度統(tǒng)一自公歷1月1日起至12月31日止。記賬本位幣為人民幣。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行制作的，其軟件、所生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

9、告和其他會(huì)計(jì)資料以及賬簿的登記與更正，均應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1、真實(shí)可靠性 是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，只能以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，真實(shí)地反映與商主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)所有重要交易或事項(xiàng)。2、可比性 是指同一商主體不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息，以及具有相同或相似交易或事項(xiàng)的不同商主體，其會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。3、簡(jiǎn)明性 編制商事賬簿的目的，是為了供使用者使用。為此，它應(yīng)具有簡(jiǎn)明性，應(yīng)清晰明了，便于使用者理解和使用。二、商事賬簿的披露（一）向監(jiān)管機(jī)關(guān)提交 為確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理部門實(shí)施宏觀調(diào)控，或強(qiáng)化對(duì)特殊公司的監(jiān)管，有關(guān)立法明確要求有關(guān)商主體定期向有關(guān)

10、監(jiān)管者報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表銀行向中國(guó)人民銀行、保險(xiǎn)公司向保監(jiān)會(huì)、證券公司向證監(jiān)會(huì)等。（二）備置于商主體所在地及向投資人送交 商主體所在地備置商事賬簿，以供投資人查閱，或向投資人提交商事賬簿，是確保投資人知情權(quán)的重要內(nèi)容，也是保障行使投資人表決權(quán)的基礎(chǔ)。（三）公告 以募集方式成立的股份有限公司、上市公司則必須在專門報(bào)刊上公告其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。三、商事賬簿的保管 應(yīng)當(dāng)依法保管，不得銷毀。會(huì)計(jì)檔案管理辦法會(huì)計(jì)檔案管理辦法第八條規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、15年3類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。第十條 保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，除本辦法第十一條規(guī)定的情

11、形外，可以按照以下程序銷毀：(一)由本單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。(二)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。(三)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國(guó)家機(jī)關(guān)銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。(四)監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。企業(yè)和其他組織會(huì)

12、計(jì)檔案保管期限表企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管期限表 第四節(jié)、法律責(zé)任一、民事責(zé)任；二、行政責(zé)任；三、刑事責(zé)任。隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪 1997年刑法對(duì)虛報(bào)注冊(cè)資本、虛假出資、提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及中介組織及其人員提供虛假證明文件等直接做假賬，嚴(yán)重破壞會(huì)計(jì)秩序的行為作為單獨(dú)的犯罪作了規(guī)定，但對(duì)隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的違法行為則沒(méi)有單獨(dú)規(guī)定為犯罪。1999年12月25日全國(guó)人大常委會(huì)第13次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)刑法修正案第1條將刑法第162條妨害清算罪增加了第二款，并規(guī)定為“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下的罰金。單位犯前款罪，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰”。故意銷毀會(huì)計(jì)憑證故意銷毀會(huì)計(jì)憑證 案案