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1、目錄一、 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容11、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容12、銀行存款內(nèi)部控制的內(nèi)容2二、 貨幣資金管理中常見的漏洞及原因31、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞42、銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞5三、 強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策61、貨幣資金支出關(guān)62、貨幣資金流入點(diǎn)73、銀行開戶點(diǎn)74、現(xiàn)金盤存點(diǎn)75、銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)76、財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)77、資金預(yù)算控制點(diǎn)88、票據(jù)及印章保管點(diǎn)89、督促、檢查點(diǎn)810、單位制度執(zhí)行點(diǎn)9 參考文獻(xiàn)： 10貨幣資金內(nèi)部控制探索摘 要近幾年來，經(jīng)濟(jì)犯罪越來越多，大多和貨幣資金相聯(lián)系，金錢不是萬能的，但沒有金錢是萬萬不能，而貨幣資金中包括了流動(dòng)性最強(qiáng)的現(xiàn)金和銀行存款資產(chǎn)，再加
2、各單位對(duì) 貨幣資金的內(nèi)部控制不重視和不規(guī)范，使許多犯罪有機(jī)可乘。因此，規(guī)范貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和有效地實(shí)施是越來越迫在眉節(jié)。 本文根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)和實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的問題來具體詳述貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容，貨幣資金管理中常見的漏洞及原因，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策，主要通過把好“一關(guān)” ，管住“九點(diǎn)”進(jìn)行說明。關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是單位內(nèi)部流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最大的資產(chǎn)。為了加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)20087號(hào)文企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)資金活動(dòng)，這對(duì)加強(qiáng)貨
3、幣資金的管理和控制、監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整提供了依據(jù)和保證。一、 貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容 貨幣資金內(nèi)部控制包括各單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分開，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，確保 貨幣的安全和完整。從貨幣資金的內(nèi)容來看，貨幣資金的內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的內(nèi)部控制。 1、現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容 委派專職的出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收入、支出和保管。出納需要暫時(shí)離開崗位時(shí)，必須由會(huì)計(jì)主管指派他人代替，并辦理交接手續(xù)；出納人員除登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記外，不得兼任總分
4、類帳和明細(xì)帳的登記工作； 單位必須概根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位的現(xiàn)金開支范圍，對(duì)不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算手續(xù)，以防止從銀行提取現(xiàn)金后途中的意外損失，以及現(xiàn)金存放在單位的意外損失；不得坐支現(xiàn)金；單位借出款時(shí)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金；單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入帳，不得以白條等不符合規(guī)定的憑證抵庫存現(xiàn)金，不得私設(shè)“小金庫” ，不得賬外設(shè)帳，嚴(yán)禁收款不入帳；確?，F(xiàn)金的安全，單位向銀行提取或存入現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)安排兩名人員同行；單位應(yīng)該定期或不定期地調(diào)換出納人員的工作，實(shí)行財(cái)會(huì)人員內(nèi)部輪換制。 2、銀行存款內(nèi)部控制
5、的內(nèi)容 開立銀行帳戶必須嚴(yán)格控制，只能開設(shè)一個(gè)基本存款帳戶，實(shí)行收支兩條線管理； 審批控制、主管人員對(duì)將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、批準(zhǔn)，并規(guī)定經(jīng)辦權(quán)限；結(jié)算控制、結(jié)算是出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，及時(shí)填制或取得結(jié)算憑證，辦理銀行存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對(duì)結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖” 或“付訖”章； 分管控制、分管是指銀行存款管理中不相容職務(wù)的分離，分管控制是指通過不相容職務(wù)的分離控制來保證銀行存款的安全；審核控制、審核是指在編制銀行存款收款憑證和銀行存款憑證前，銀行存款業(yè)務(wù)主管會(huì)計(jì)應(yīng)該仔細(xì)審核銀行存款收款和付款原始憑證的基本內(nèi)容的完整性、處理手續(xù)的完備性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合
6、法性和合規(guī)性，同時(shí)還要對(duì)結(jié)算憑證的上述內(nèi)容進(jìn)行審核，并與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，審核其一致性，并簽字蓋章以示審核；稽核控制、稽核是指記賬前由稽核人員、審核人員審核銀行存款收付原始憑證 和收付記賬憑證內(nèi)容的完整性、手續(xù)的完備性以及所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性和合規(guī) 性，同時(shí)對(duì)憑證的一致性進(jìn)行審核，并簽字蓋章以示稽核； 記賬控制、記賬是指出納人員根據(jù)審核、稽核無誤的銀行存款收、付款憑證登 記銀行存款日記賬，登記完畢后再核對(duì)其發(fā)生額與收款憑證和付款憑證的合計(jì)金額， 并簽字蓋章表示已經(jīng)登記。銀行存款總賬會(huì)計(jì)根據(jù)審核、稽核無誤的收款憑證和付款 憑證或匯總銀行存款收、付款憑證或匯總銀行存款收、付款憑證登記銀行存款總
7、帳， 登記完畢后再核對(duì)其發(fā)生額與銀行收款憑證和付款憑證或銀行存款匯總記賬憑證的合 計(jì)金額，并簽字蓋章表示已經(jīng)登記； 對(duì)賬控制、對(duì)帳是指在稽核人員的監(jiān)督下，出納人員與銀行存款總帳會(huì)計(jì)對(duì)銀 行存款日記賬和銀行存款總賬的發(fā)生額和余額進(jìn)行核對(duì)，并相互取得對(duì)方簽字以示對(duì) 4 賬； 調(diào)賬控制、調(diào)賬是指會(huì)計(jì)人員定期根據(jù)銀行對(duì)賬單對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行核 對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)各未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，以保證單位的銀行存款日記賬與銀行賬相符，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)；二、 貨幣資金管理中常見的漏洞及原因 貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)，最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違 法亂紀(jì)行為都與
8、貨幣資金有關(guān)，但單位的收支、償債和日常業(yè)務(wù)等需要保證一定的貨幣資 金存量，貨幣資金的存量過多又意味資金的閑置和潛在效益的損失，建立規(guī)范的貨幣資金 控制制度，并有效地執(zhí)行是非常重要的。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制內(nèi)容來看，大多單位未制定好貨幣資金的內(nèi)部控制制度或沒有有效地實(shí)施，單位只要多注重崗位分工、授權(quán)批 準(zhǔn)制度就可以減少或避免以上現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生，但現(xiàn)單位都是獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，為了使利潤最大化，單位從節(jié)約人力資源、費(fèi)用考慮，讓一人身兼幾職或招用工資 低的低素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，形式了這幾年社會(huì)上經(jīng)濟(jì)案件層出不窮的主要原因。如有新聞到報(bào)道了一個(gè)年僅 18 歲的財(cái)務(wù)人員黃某，為了滿足虛榮心，裝闊氣
9、，竟貪污、挪用公款近百萬元。黃某的墮落，有虛榮心膨脹、交友不慎，法制觀 念淡薄等因素，但企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部控制失效是重要的原因，黃某工作是出納兼會(huì)計(jì)，這顯然不符合不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離的內(nèi)控制度的要求，此后，有人冒充領(lǐng)導(dǎo)簽字報(bào)銷竟然沒被發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度形同虛設(shè)的現(xiàn)狀，又為有犯罪心理的人壯了膽。黃某以業(yè)務(wù)招待費(fèi)名義，先后10多次假冒領(lǐng)導(dǎo)報(bào)銷簽字，虛報(bào)了 2 萬余元費(fèi)用，竟然沒人審核，也沒被發(fā)現(xiàn)。在此之后黃某利用支付正常的施工費(fèi)，涂改了“工時(shí)付款會(huì)簽單” ，虛加了 1.95 萬元的金額,在假冒總經(jīng)理簽字后,他將單子分別交給公司近 10 個(gè)部門的負(fù)責(zé)人審批,或許是見總經(jīng)理簽了名, 整個(gè)審批過程
10、就像一條順暢的流水線,無遮無攔。憑著這張”手續(xù)全備”的會(huì)簽單,黃某堂 而皇之地從公司財(cái)務(wù)部開取了支票,又到自己朋友開的一家裝潢公司套取了第一筆現(xiàn)金 1.95 萬元，以后多次黃某如法炮制,先后套取現(xiàn)金 80 余萬元,且數(shù)額一次比一次大,其中最大的一筆達(dá) 40萬元，除此之外, 他還挪用了由他保管的 10 余萬元備用金。又如曾在國家某科研基金管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)卞某涉嫌貪污挪用公款2億元，卞某八年期間里，利用掌管該科研基金的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、偽造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀
11、行對(duì)賬單也都由他一手經(jīng)辦，使得他得以作案長達(dá)八年，卻一直沒有被察覺。以上案例，表明了內(nèi)部貨幣資金會(huì)計(jì)制度對(duì)一個(gè)單位的生存與發(fā)展有著極其重要的作用，也說明了在我國建立和建全貨幣資金內(nèi)部控制體系是多么迫在眉睫。 這些事實(shí)說明，貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞有以下幾種情形： 1、現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞 （1） 少列、多列總額。出納人員或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)， 致使現(xiàn)金收入日記帳合計(jì)數(shù)少記，支出日記帳合計(jì)數(shù)多記，導(dǎo)致單位現(xiàn)金日記帳帳面余 額減少，從而將多余庫存現(xiàn)金占為已有。原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出了問題，出納人 員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。 （2）更改憑證金額、日期。會(huì)
12、計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或工作上的便利條件，乘 機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額或者將憑證上的日期改為可報(bào)帳日期，從而貪污現(xiàn)金。原因 是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證中數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)、大小寫。 （3）撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員乘機(jī)先將現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù)撕毀，再 利用工作上的的便利條件，將現(xiàn)金收入據(jù)為已有；有的會(huì)計(jì)人員或出納利用內(nèi)部控制上 的漏洞和工作上的便利條件，用盜竊的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將收取的現(xiàn)金 據(jù)為已有。原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于 收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。 （4）無證無賬和票據(jù)不一致。無證無帳是指出納人員或收款人員
13、利用職務(wù)上的便利條 件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)帳和記帳，而是直接將現(xiàn)金占為已有；票據(jù)不一致是指出納人員或收款人員在開發(fā)票時(shí)，發(fā)票 存根上和用于收款方記帳聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到的現(xiàn)金金額和付款方記帳聯(lián)上的金額，貪污差額部分。原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。 （5）添葉加葉、虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員利用原如始憑證上的漏洞和職務(wù)上的便利，通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，如虛列工資、補(bǔ)貼等將現(xiàn)金據(jù)為已有。原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)，工作責(zé)任性不強(qiáng)，未發(fā)揮其作用。 （6）循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金。會(huì)計(jì)人員或出納人員在一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金這之
14、后暫不 入帳，而是將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金后，再用其補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金，以此類推，循環(huán)入帳，長期挪用現(xiàn)金。原因是沒有審核和及時(shí)核對(duì)憑證日期。 （7）虛設(shè)賬戶，故列呆賬。會(huì)計(jì)人員或出納人員在應(yīng)收帳款內(nèi)設(shè)置一些“假名”的明 細(xì)賬，用以專門記載某些賒帳事項(xiàng)，以便收到款項(xiàng)時(shí)，即據(jù)為已有，并將假明細(xì)賬戶 作為呆帳損失注銷。原因是未加強(qiáng)應(yīng)收帳款明細(xì)賬核對(duì)，對(duì)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶發(fā)未 函證進(jìn)行征詢。 ( 8)私作折扣，相關(guān)人員利用“折扣”機(jī)會(huì)，將不應(yīng)享受折舊待遇的顧客私作折扣， 從中貪污折扣款。原因是未加強(qiáng)審查折扣的發(fā)票和購貨人簽字是否真實(shí)，折扣計(jì)算是 否正確。 2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的
15、管理漏洞 （1）私自提現(xiàn)，支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購 商品、物資，不留存根，不記帳，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為已有。如財(cái)會(huì)大專學(xué)歷的嚴(yán)某在上海 HZ 汽車銷售公司擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在 2010 年 9 月到 2011 年 6 月 這短短的 9 個(gè)月時(shí)間里，嚴(yán)某利用負(fù)責(zé)保管公司的財(cái)務(wù)專用章、支票、收取現(xiàn)金的職 務(wù)之便，先后 14 次侵吞單位資金 83 萬元。原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定 期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。 （2）套取利息。出納人員對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)不及時(shí)存入銀行，而是存入私人帳戶，待月 底時(shí)再存入單位上帳號(hào)，期間多出的利息收入據(jù)為已有。再是，會(huì)計(jì)
16、人員利用帳戶余 額平衡原理，采用支取銀行存款利息不記帳的手法將存款利息據(jù)為已有。例如，單位 的貸款利息按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí)，若只記貸方 利息而不記存款利息，銀行存款日記帳余額就會(huì)小于實(shí)有數(shù)，此時(shí)，再把支出利息部 分款項(xiàng)不記入日記帳，這樣余額就會(huì)平衡，該項(xiàng)利息可以據(jù)為已有。原因是：未對(duì)票 據(jù)及時(shí)清查核對(duì)，對(duì)已開票還未收款項(xiàng)未曾及時(shí)進(jìn)行催繳，沒有授權(quán)的非出納人員逐 步核對(duì)銀行存款日記帳和銀行對(duì)帳單，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。 （3）轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員通過外單位的銀行存款帳戶為其個(gè)人套取現(xiàn)金。 例如： 收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票存入銀行時(shí)作會(huì)計(jì)分錄， “銀行
17、存款” 貸 借 ， “應(yīng)付帳款” ； 提取現(xiàn)金給外單位時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借“現(xiàn)金” ，貸“銀行存款” ，同時(shí)，借記“應(yīng)付賬 款” ，貸記“現(xiàn)金” 。原因是負(fù)責(zé)應(yīng)付帳款的人員同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金支出；負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的人員同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款收入。 （4）私自背書轉(zhuǎn)讓，出借轉(zhuǎn)帳支票。會(huì)計(jì)人員將轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及 銀行本票轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，從中撈取私利，或?qū)⑵浣杞o他人用于私人營 利性業(yè)務(wù)結(jié)算。（5）涂改銀行對(duì)帳單。出納人員私自提現(xiàn)，通過涂改銀行對(duì)帳單上的發(fā)生額，以使 銀行存款上的金額相等來掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。如某公司出員收到顧客的還款轉(zhuǎn) 帳支票 500 元入帳后，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票，兌領(lǐng)盜
18、用。月底時(shí)，他又在銀行存款日記 帳中記錄收入 500 元，使賬面余額回到正常，但實(shí)際高估銀行存款，在編制銀行存款 余額調(diào)節(jié)表時(shí)，故意少計(jì) 500 元的企業(yè)已付銀行未付的未達(dá)帳項(xiàng)，使銀行對(duì)帳單調(diào)節(jié) 后的余額虛境 500 元，與調(diào)節(jié)后的銀行存款日記帳相符，從而掩蓋了其貪污挪用 500 元現(xiàn)金。原因是負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對(duì)帳單和銀行存款帳面余額的人員同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款的 收入、支出或編制付款憑證。 三、 強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策 從貨幣資金內(nèi)控中出現(xiàn)的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點(diǎn)，我認(rèn)為應(yīng)把好貨幣資金的支出關(guān)，管住貨幣資金的流入點(diǎn)、銀行開戶點(diǎn)、現(xiàn)金盤存點(diǎn)、與銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)、財(cái)會(huì)人員任用點(diǎn)、資金預(yù)算控制
19、點(diǎn)、票據(jù)及印章保管點(diǎn)、督促、檢查點(diǎn)、各單位制度執(zhí)行點(diǎn)。1、貨幣資金支出關(guān)即把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入即把好貨幣資金支出關(guān)。常言道，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理 ，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢?關(guān)鍵的一點(diǎn)，是看支出程序是否合法、合理。說具體一點(diǎn)，就是要搞清楚這 筆錢為什么要出去，又是怎么出去的。為此，要做到“四審四看”。即:一是審支付申請(qǐng)，看是否有理有據(jù);二是審支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審
20、批手續(xù)是否完備;三是 審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位;四是審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途 徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。2、貨幣資金流入點(diǎn)管住貨幣資金的流入點(diǎn)。簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時(shí)，對(duì)已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 3、銀行開戶點(diǎn)管住銀行開戶點(diǎn)。對(duì)銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位
21、公款以職工個(gè)人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。究其原因，不外乎一是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金庫”，方便支出。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時(shí)、定期對(duì)銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。 4、現(xiàn)金盤存點(diǎn)管住現(xiàn)金盤存點(diǎn)。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最 “青睞”的對(duì)象。在現(xiàn)階段，很多單位的日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)工作基本上都是由現(xiàn)金出納人員自行完成的，這項(xiàng)制度需要改進(jìn)，至少應(yīng)增加其他第三者參與盤點(diǎn)或監(jiān)盤的內(nèi)容，保證現(xiàn)金 賬面余額與實(shí)際庫存相符，不出紕漏。 5、銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)管住銀行、客戶對(duì)賬點(diǎn)。一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。 對(duì)賬就是公開，就是
22、使雙方或多方經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)明朗化。一般而言，單位與銀行之間的對(duì) 賬較有規(guī)律，按照有關(guān)規(guī)定，每月至少要核對(duì)一次。相比之下，單位與客戶之間的對(duì)賬難 度要大得多。一是因?yàn)樯鐣?huì)信用危機(jī)的普遍存在，使得逃債的行為時(shí)有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠(yuǎn)，比較復(fù)雜，客觀上也增加了對(duì)賬的實(shí)際困難。因此，加強(qiáng)與異地和同城單位之間往來款項(xiàng)的核對(duì)，確保貨幣資金支付合理，回收及時(shí)、足額，實(shí)在不可忽視。6、財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)管住財(cái)會(huì)人員的任用點(diǎn)。財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的高低，決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果。人員素質(zhì)的控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)各崗位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作出具體的規(guī)定，主要包括思想品行、道德
23、修養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能、知識(shí)水平等。單位人事部門在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，應(yīng)全面審查應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷等，其中對(duì)于思想品行、道德修養(yǎng)方面要重點(diǎn)把關(guān)，必要時(shí)到原工作單位或所在街道辦事處調(diào)查落實(shí)，掌握第一手真實(shí)資料，慎用有污點(diǎn)的會(huì)計(jì)人員。另外，在試用期內(nèi)還要繼續(xù)跟蹤觀察，以決定去留。財(cái)會(huì)人員錄用后，還要不斷地對(duì)其進(jìn)行再教育，包括道德水平和業(yè)務(wù)水平的教育。同時(shí)，要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個(gè)人在財(cái)會(huì)部門長時(shí)期做同一個(gè)工作，這 樣既可使財(cái)會(huì)人員能學(xué)到新的業(yè)務(wù)，掌握新的知識(shí)，經(jīng)驗(yàn)更加全面，閱歷更加豐富，綜合能力進(jìn)一步提高；又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習(xí)氣和小團(tuán)體勢力得以克服和抑制；還可能使一些長期隱蔽
24、的違法犯罪活動(dòng)因人事變動(dòng)、新人接手而揭示出來。當(dāng)然，也還要考慮財(cái)會(huì)工作的連續(xù)性和財(cái)會(huì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。 7、資金預(yù)算控制點(diǎn)編制資金預(yù)算控制，旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排，資金 預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，會(huì)影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金鐵利用效益，乃至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因此，貨幣資金預(yù)算的編制應(yīng)與處理、記錄相分離，貨幣資金預(yù)算編制完畢后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，定期比較經(jīng)營過程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異，并對(duì)重大差異仔細(xì)分析原因，也可采取必要措施調(diào)查實(shí)際收支結(jié)果。 8、票據(jù)及印章保管點(diǎn)管住票據(jù)及印章保管點(diǎn)。任何單位都應(yīng)該明白一個(gè)道理，那就是
25、:“薄薄票據(jù)，價(jià)格 千金;小小印章，力重千鈞?！币虼?，各單位要加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)備查 簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會(huì)計(jì)檔案管理。同時(shí)，要加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理工作，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印章，未經(jīng)批準(zhǔn)，嚴(yán)禁在票據(jù)上簽章。要始終堅(jiān)信，制度約束比個(gè)人的自覺性更可靠、更有效。 9、督促、檢查點(diǎn)管住督促、檢查點(diǎn)。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此，各單位要建立對(duì)貨幣資金的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定 期地進(jìn)行檢查，抓好各項(xiàng)制度的落實(shí)工
26、作。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，加以 糾正和完善。 10、單位制度執(zhí)行點(diǎn)要根據(jù)會(huì)計(jì)法內(nèi)部控制規(guī)范貨幣資金(試行)及相關(guān)法律法規(guī)，制定出 、本單位切合實(shí)際的貨幣資金內(nèi)部控制制度，其具體內(nèi)容包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、盤點(diǎn)核對(duì)制度及手續(xù)制度等。在貨幣資金內(nèi)部牽制制度中，錢賬分管是核心，要明確出納與會(huì)計(jì)崗位的分工，出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款的收付工作，除登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記
27、工作；會(huì)計(jì)人員的崗位要有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，不得由一個(gè)人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，等等。在貨幣資金稽核制度中，要求對(duì)每一筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管或指定的會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查手續(xù)是否完備，數(shù)字是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合理、合法。在貨幣資金盤點(diǎn)核對(duì)制度中，強(qiáng)調(diào)貨幣資金要定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行對(duì)賬，每月至少核對(duì)一次，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在貨幣資金收付時(shí)，要把握每一筆的收付都必須填 制或取得合理合法的原始憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)，對(duì)于非法的支出，會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕辦理，對(duì)于合法但不合理的支出應(yīng)報(bào)告企業(yè)負(fù)責(zé)人處理。 參考文獻(xiàn)： 1.王爍丹.試論貨幣資金存在
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電大會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文-貨幣資金內(nèi)部控制探索.doc
