會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文我國個(gè)人所得稅制

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1、隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，個(gè)人收入水平不斷提高、收入形式也日益多樣化，我國個(gè)人所得稅的收入規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大。但是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與稅收制度建設(shè)的滯后以及稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能未能得到充分發(fā)揮，個(gè)人所得稅的偷逃現(xiàn)象普遍存在，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用正在逐漸弱化，嚴(yán)重制約了公平社會(huì)財(cái)富分配、個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行功能的充分發(fā)揮，同時(shí)也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不夠適應(yīng)。個(gè)人所得稅稅制和征管改革已經(jīng)勢(shì)在必行。 本文從個(gè)人所得稅制度本身和個(gè)人所得稅的征管進(jìn)行探討，并借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)及改革，提出進(jìn)一步完善的設(shè)想。有重要的理論意義

2、與現(xiàn)實(shí)意義。 一、我國個(gè)人所得稅制的基本內(nèi)容 個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。我國的個(gè)人素的稅制的內(nèi)容主要涵括內(nèi)容如下： （一）納稅人 納稅人劃分為兩大類，具體見下表： 納稅類別 承擔(dān)的納稅義務(wù) 判定標(biāo)準(zhǔn) 居民納稅人 無限納稅義務(wù) 在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。 非居民納稅人 有限納稅義務(wù) 在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人 （二）征收范圍 主要包括以下11項(xiàng)內(nèi)容： 工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

3、所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。 （三）稅率 個(gè)人所得稅根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，分別規(guī)定了兩種不同的稅率： 　 1.適用超額累進(jìn)稅率。其中工資薪金所得適用5%～45% 的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用5%～35% 的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得則適用20%～40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。 2. 比例稅率。其中包括個(gè)人的稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，

4、偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。其中，對(duì)稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實(shí)行加成征收，以保護(hù)合理的收入和限制不合理的收入。 （四）納稅方法 我國個(gè)人所得稅的納稅辦法主要有自行申報(bào)納稅和代扣代繳。其中自行申報(bào)就是納稅人或委托他人或以郵寄方式，在規(guī)定期限內(nèi)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此申報(bào)納稅；代扣代繳則是指負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，從個(gè)人所得扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫的一種方法。我國較為注重后一方法。 二、我國個(gè)人所得稅存在的主要問題 年份 個(gè)人所得稅收入（億元） 2006 245

5、2.32 2007 3184.98 2008 3722.19 2009 3948.71 2010 4837.17 上述數(shù)據(jù)表明，近年來，我國個(gè)人所得稅收入不斷增長，盡管如此，目前我國個(gè)人所得稅制依舊存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下一些方面。 （一）征收模式單一 一般來說，個(gè)人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。如下所示： 征收模式 具體內(nèi)容 優(yōu)缺點(diǎn) 分類征收模式 將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅（目前我國個(gè)人所得稅采用的模式） 優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人全部所得區(qū)別征稅，體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策 缺點(diǎn)：對(duì)納稅人整體所

6、得把握不全面，容易造成實(shí)際稅負(fù)不公平 綜合征收模式 對(duì)納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅 優(yōu)點(diǎn)：對(duì)納稅人的全部所得征稅，體現(xiàn)了稅收公平 缺點(diǎn)：不利于不同收入的調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家相關(guān)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策 混合征收模式 對(duì)納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，再將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總那個(gè)征稅 集中了前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)功能和公平原則 從我國的國情出發(fā)，基于我國現(xiàn)行征收管理水平有限，我國采取了分類征收模式。但暴露出的弊端也是不容忽視的，其一，征稅范圍有限，主要著眼于有連續(xù)穩(wěn)定收入來源的單項(xiàng)所得，很難體現(xiàn)縱向公平的納稅原則；其二，分類所得稅制

7、不能從制度上考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)情況。如有限儲(chǔ)蓄而節(jié)儉生活的老人所得的來自資本的所得和富有的資本家所取得的來自資本的所得采取同一稅率，這顯然是不公平的。 （二）稅率設(shè)置復(fù)雜 我國個(gè)人所得稅多種多樣的稅率形式不僅增加了稅制的復(fù)雜性，傷害了經(jīng)濟(jì)效率，引起了納稅人的不滿；而且也不利于稅收征管工作的順利進(jìn)行。稅率復(fù)雜的主要表現(xiàn)在以下一些方面： 1、工薪所得稅率設(shè)置不合理。其適用5%～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)到了45%。也就是說，月工資薪金收入超過十萬元的部分要有將近一半用來繳納稅款。這檔稅率在現(xiàn)實(shí)生活中很少用到，只是起到了一個(gè)象征的作用，卻適得其反的從思想上給納稅人造成極大的壓

8、力，造成了納稅人的逆反納稅心理。并且會(huì)影響納稅人通過正常渠道從事工作和投資的積極性，某種程度上成為了社會(huì)進(jìn)步的阻礙力量。 2、勞務(wù)報(bào)酬稅率的不合理。工薪所得和勞務(wù)所得同為勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)要加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得，極大程度的打擊了勞務(wù)報(bào)酬者工作的積極性，不利于經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。 （三）稅基不夠?qū)挿? 雖然個(gè)人所得稅法規(guī)定所有居民和非居民納稅人都必須照章繳納個(gè)人所得稅，但事實(shí)上課稅范圍較窄。主要表現(xiàn)在:對(duì)占人口80%以上的從事農(nóng)、林、牧、副、漁的個(gè)人尚未開征個(gè)人所得稅，在稅

9、法上沒有明確規(guī)定把這些人中的高收入者排除在征稅范圍之外，這不可不說是我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的一個(gè)漏洞。最近幾年，由于這個(gè)缺陷的存在，越來越多的人將目光投向未開征個(gè)人所得稅的農(nóng)林牧副漁等產(chǎn)業(yè)，換個(gè)角度看看，這難道不也是在逃避國家的稅收嗎？這其中又將流失多少本該“取之于民用之于民”的國家的稅收？對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得等資本所得亦未納入征個(gè)人所得稅征稅范圍同樣不可避免的造成稅收的流失及市場(chǎng)的不規(guī)范;現(xiàn)行稅制規(guī)定了大量減免和優(yōu)惠，使征稅范圍大大縮小，而這其中有部分規(guī)定是作用甚微的，甚至是沒有必要的。 （四）費(fèi)用扣除過窄 個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性，沒有考慮納稅人的實(shí)際情況，顯失公平。稅法設(shè)立個(gè)人免征額的目

10、的之一是為保障勞動(dòng)者的基本生活需要，包括勞動(dòng)者本人的基本生活資料及教育培訓(xùn)費(fèi)用，家庭成員所需生活資料的費(fèi)用等。我國目前的個(gè)人的所得稅應(yīng)稅所得額就是收入減去固定標(biāo)準(zhǔn)的免征額，這種方法沒有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素?，F(xiàn)實(shí)生活中，上述情況必然會(huì)有所不同，各納稅人的生活必要支出也就不一致，實(shí)行固定免征額的方法就呈現(xiàn)出它的不科學(xué)性。 從扣除范圍上來看，國際上通常包括生活成本、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人特許扣除三部分。而我國只設(shè)計(jì)統(tǒng)一扣除額，法定扣除額設(shè)計(jì)與實(shí)際生活負(fù)擔(dān)存在較大差距，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，進(jìn)而其縱向公平性也無從體現(xiàn)。同時(shí)，對(duì)居民與非居民適用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)

11、非居民附加扣除4800元，而對(duì)本國居民的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒能及時(shí)調(diào)整，致使兩者相差5倍，形成對(duì)本國居民的政策歧視，無法實(shí)現(xiàn)橫向公平。由此，以另一個(gè)角度詮釋了目前我國個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的不科學(xué)。 （五）征管制度不妥 1.征收方式尚有缺陷，難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國和大多數(shù)國家一樣也采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層。 2．征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)傳統(tǒng)的工作方法和手段已很難適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，但電子計(jì)算機(jī)在稅

12、收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，對(duì)納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控的實(shí)際情況。 　3.處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，不能對(duì)稅人起到震懾作用。目前我國的《稅收征管法》對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握，往往避重就輕，本末倒置。這樣，對(duì)違法者本人起不到約束作用；對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。遵紀(jì)守法、自覺納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。離中央所提出的“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的要求，仍有很大距離。 4.公民納稅觀念淡薄，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。在我國，個(gè)人所得稅可以說是征收管理難度最大、偷逃稅面最寬的一個(gè)稅種。有關(guān)

13、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)美國((亞洲華爾街日?qǐng)?bào)))評(píng)出的“2002年中國內(nèi)地十大富豪的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查發(fā)現(xiàn)竟沒有一位富豪繳納了個(gè)人所得稅。由于沒有實(shí)行全面的個(gè)人收入申報(bào)制度，稅收流失難以避免。稅務(wù)部門對(duì)于納稅人的收入來源缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，扣繳義務(wù)人沒有依法進(jìn)行代扣代繳的現(xiàn)象大量存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)的境地，公民主動(dòng)申報(bào)的積極性較小。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。由此可見，公民納稅意識(shí)

14、淡薄已成為國家稅源流失的重中之重問題，解決已經(jīng)刻不容緩。 三、我國個(gè)人所得稅的改革和完善 （一）改革征收模式 1.實(shí)行分類同綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式 當(dāng)今世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，幾乎沒有一個(gè)國家實(shí)行純粹的分類所得所得稅。根據(jù)我國國情，我建議在對(duì)未來個(gè)人所得稅制的修改、制定中采取綜合所得課稅為主、分類課稅為輔的混合所得稅模式。 混合所得稅制吸收了分類和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，是指對(duì)同種所得按分類所得稅制按分類所得稅制模式征稅后，再采取綜合所得稅制模式征稅。按照此模式征稅，要對(duì)不同所得進(jìn)行合理的分類。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、

15、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實(shí)行所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，宜實(shí)行綜合征收。 在實(shí)行混合所得稅制模式的國家當(dāng)中，以日本最為典型。日本的個(gè)人所得稅是將易于源泉征收的所得，如利息所得、工薪所得、退職所得以及一次性所得首先按一定比例分類征收，隨后在年末進(jìn)行匯總計(jì)算，綜合納稅人全年的各項(xiàng)所得，如果超過一定的課稅額度標(biāo)準(zhǔn)，再綜合征收所得稅，并對(duì)采取源泉征收的部分予以扣除。我建議我國未來個(gè)人所得稅的改革可以根據(jù)我國國情，借鑒日本等國家的經(jīng)驗(yàn)，規(guī)避其出現(xiàn)的問題，實(shí)行混合所得稅制度。既有利

16、于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。 2.借鑒西方國家的稅收優(yōu)點(diǎn)：以家庭為課稅單位。 家庭課稅是指以家庭為單位，將夫妻的所得綜合起來聯(lián)合申報(bào)納稅。其最大的優(yōu)點(diǎn)就在于能充分考慮一個(gè)家庭的實(shí)際支出情況，使稅后結(jié)果盡量公平。 美國的個(gè)人所得稅制就是以家庭和個(gè)人相結(jié)合的納稅單位設(shè)計(jì)，也就是個(gè)人在一年之內(nèi)，所取得的收入均匯總為當(dāng)年的收入總額，根據(jù)年收入總額對(duì)應(yīng)的稅率，按超額累進(jìn)稅率方式進(jìn)行征收。 2010 年美國聯(lián)邦個(gè)稅夫妻合并報(bào)稅稅級(jí)稅率（1美元=6.6人民幣元） 收入 稅率 0～16750 10% 16751～68000 15% 68001～137300 25

17、% 137301～209250 28% 209251～373650 33% 373651 以上 35% 可以看出，這樣計(jì)算個(gè)人所得稅結(jié)果較為公平，也避免了繁重的工作量和復(fù)雜的稅額計(jì)算。 在實(shí)際生活中，每名納稅人的家庭結(jié)構(gòu)各不相同，其配偶、子女以及贍養(yǎng)的老人等情況各不相同?，F(xiàn)行的以個(gè)人為納稅單位，沒有考慮到納稅人繳納相同稅款的能力差別，忽略了納稅人家庭結(jié)構(gòu)對(duì)其的稅收負(fù)擔(dān)的影響。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來說，甲家庭僅一名成員有每月4000元的收入，其配偶、子女以及贍養(yǎng)的四個(gè)老人均沒有收入來源，家庭總收入為4000元/月，其應(yīng)納稅款175元/月;乙家庭夫妻兩人各有2000元的月工資薪金收入，沒

18、有需要贍養(yǎng)的老人和撫養(yǎng)的孩子，由于夫妻二人可以分別減除2000元的稅前費(fèi)用扣除額，因此無須繳納稅款。甲家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力較弱卻需要繳納175元的稅款，乙家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力相對(duì)于甲來說較強(qiáng)卻無須繳納稅款，倘若甲家庭還有需要照顧的殘疾人以及危重病人，則甲乙兩家的貧富差距會(huì)進(jìn)一步拉大。 可見，以個(gè)人為納稅單位，不考慮納稅人的家庭狀況，顯然是不公平的，而且很可能使不具備納稅能力的家庭承擔(dān)較重的稅負(fù)，從而導(dǎo)致社會(huì)的貧富差距不斷加大。稅制應(yīng)該更多地考慮納稅人不同稅收負(fù)擔(dān)程度，根據(jù)納稅人的婚姻狀況細(xì)劃為單身、已婚聯(lián)合申報(bào)、已婚分別申報(bào)等情況，按不同身份分別制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、級(jí)次和稅率。 （二）優(yōu)化

19、稅率結(jié)構(gòu) 我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制的改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，在統(tǒng)一各類所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷逃稅的可能性。 隨著十一屆全國人大常委會(huì)第二十次會(huì)議審議個(gè)人所得稅法修正案草案，個(gè)稅調(diào)整草案正式亮相。其中原來9級(jí)稅級(jí)減少到7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，最低的5%、10%和最高的45%等稅率對(duì)應(yīng)的覆蓋范圍也擴(kuò)大，減少了絕大多數(shù)工薪所得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。但是我認(rèn)為這樣依然不夠，澳大利亞是實(shí)行綜合所得稅制模式的國家，個(gè)人所得稅稅率實(shí)行的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率。參考這些發(fā)達(dá)國家的所得稅率，同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，我認(rèn)為完全可以勞動(dòng)所得和

20、經(jīng)營所得可以采用相同的累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為5級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)該向下做相應(yīng)調(diào)整。 這些年來我國的房地產(chǎn)行業(yè)一直處于飛速發(fā)展階段，但在《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率僅為20%，我認(rèn)為對(duì)該項(xiàng)目征稅的稅率仍有提高空間，可以在原有基礎(chǔ)上稍作調(diào)整。這樣，不僅可以起到對(duì)房價(jià)的調(diào)控作用，而且能夠平衡個(gè)人所得稅對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的收入。 （三）拓寬征收范圍 一是增加新的應(yīng)稅項(xiàng)目，即外延拓寬；二是精簡(jiǎn)個(gè)人所得稅中的稅收優(yōu)惠政策，即內(nèi)涵拓寬。 在這一點(diǎn)上，我們可以看看美國的前車之鑒。1986年美國個(gè)人所得稅稅制改革，不僅納稅人所有己經(jīng)實(shí)現(xiàn)的資本收益歸入稅基，還將來自失業(yè)救濟(jì)金的收益一同并入稅基

21、，在外延上擴(kuò)大稅基，取消了較多的費(fèi)用扣除項(xiàng)目，使扣除項(xiàng)目越來越簡(jiǎn)潔。我國也可以借鑒國外的立法經(jīng)驗(yàn)，增加“資本利得”和“附加福利”兩個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目。從我國的情況看，擁有這兩類所得的個(gè)人多屬于高收入階層，稅收負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)，對(duì)這兩類所得征稅更有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。 目前我國對(duì)投資人的股票交易所得只征收印花稅而不征收個(gè)人所得稅，這對(duì)于需要繳納個(gè)人所得稅的其他勞動(dòng)收入者來說是不公平的，容易使收入分配不均的現(xiàn)象凸現(xiàn)。同時(shí)取消或減少某些特定的稅負(fù)減免項(xiàng)目，把原來未列入應(yīng)稅項(xiàng)目的收入，如個(gè)人證券交易所得、個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中。 （四）調(diào)整費(fèi)用扣除 成本、費(fèi)用扣除，是指補(bǔ)償個(gè)人為了

22、取得所得而花費(fèi)的成本或者代價(jià)。這部分所得包括交通費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等。 按純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征。既然是對(duì)純收入征稅，那么就有必要進(jìn)一步明確毛收入總額中所應(yīng)扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用以及維持納稅人本人及其家庭成員的最低生活標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用即生計(jì)費(fèi)用。 隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會(huì)保障制度的改革、納稅人用于住房、醫(yī)療及社會(huì)保障方面的支出會(huì)明顯增加。為此，個(gè)人所得稅法應(yīng)在這方面作出相應(yīng)的調(diào)整，尤其是要增加對(duì)子女教育費(fèi)的特別扣除和對(duì)納稅人購買住房等財(cái)產(chǎn)所支付的利息費(fèi)用的特別扣除。國外很多國家就是這樣實(shí)踐的： 美國個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得要經(jīng)過成本費(fèi)用扣除、個(gè)人免稅扣除和家庭生計(jì)扣除。而在英國

23、，任何與為達(dá)到其他非應(yīng)稅業(yè)務(wù)目的而產(chǎn)生的成本和費(fèi)用都不予扣除，且各項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目都有一定的限額，超過限額的部分將得不到扣除，從而保證了個(gè)人所得稅的稅收收入。 放眼全世界，家庭因素已經(jīng)成為各國制定個(gè)人所得稅時(shí)非常注重的因素。全世界僅有包括中國在內(nèi)的十四個(gè)國家忽視這部分因素。綜上所述，將家庭因素考慮在費(fèi)用扣除中是很有必要的。我國也應(yīng)順應(yīng)世界個(gè)人所得稅改革的潮流，充分考慮家庭元素。 全國人大常委會(huì)初次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，擬將個(gè)人所得稅工資薪金所得減除標(biāo)準(zhǔn)，即免征額由現(xiàn)在的每月2000元上調(diào)至每月3000元。這將大大減輕低收入人員的稅收負(fù)擔(dān)。有數(shù)據(jù)顯示，調(diào)整后，我國工薪所得納稅人占全部工薪

24、收入人群的比重將由目前的28%下降到12%左右。這樣確實(shí)減輕了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。與此同時(shí)，同2010年相比，卻將減少個(gè)人所得稅收入約990億元。個(gè)人所得稅已經(jīng)是我國相當(dāng)重要的一項(xiàng)稅收來源，990億元對(duì)我國的稅收無疑造成了相當(dāng)大的沖擊。是否可以有一個(gè)折中的辦法呢？ 我認(rèn)為既然我國貧富差距仍然很大甚至有繼續(xù)擴(kuò)大的趨勢(shì)，何不利用這一問題充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，因地制宜的對(duì)我國不同城市進(jìn)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，制定與各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相匹配的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)？簡(jiǎn)單的說，就是對(duì)于上?；虮本┻@種一線城市，其經(jīng)濟(jì)水平比較發(fā)達(dá)，可以承擔(dān)較高的費(fèi)用扣除；相對(duì)而言，在經(jīng)濟(jì)較為落后

25、的地區(qū)，就可以將費(fèi)用扣除額的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)降低。我個(gè)人認(rèn)為以3000元為界較為適宜，否則，將會(huì)是對(duì)較低收入者的基本生活費(fèi)用征稅。 （五）完善征管制度 1.努力改進(jìn)稅收征管手段，加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收檢查工作 我國公民有身份證號(hào)碼，同時(shí)作為納稅人，不僅有國稅的稅務(wù)登記號(hào)，還有地稅的稅務(wù)登記號(hào)，工商登記號(hào)等等諸如此類，林林總總。沒有實(shí)現(xiàn)納稅人編碼的唯一性，不可能完全地監(jiān)控納稅人與取得收入有關(guān)的各種活動(dòng)，特別是高收入者的各項(xiàng)收入活動(dòng)。 在澳大利亞等一些發(fā)達(dá)國家，納稅人一般都有自己的稅務(wù)號(hào)碼。這個(gè)稅務(wù)號(hào)碼是由稅務(wù)當(dāng)局統(tǒng)一核發(fā)。有了它稅務(wù)局便可以很容易地識(shí)別每個(gè)納稅人, 及時(shí)掌握納稅人的納稅情況, 有

26、效避免偷漏稅。且如果公民不交出稅務(wù)號(hào)碼的話,就將其個(gè)人收入扣除47% 的稅率和1.5% 的社會(huì)福利金。這樣，實(shí)行全國統(tǒng)一的稅務(wù)號(hào)碼就可以有效避免偷漏稅,保障國家財(cái)政收入。 我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家這方面的措施，如凡年滿18歲的公民均須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記并領(lǐng)取稅務(wù)編碼卡，而且該編碼在全國范圍內(nèi)是唯一的，與取得收入相關(guān)的各種活動(dòng)都離不開這一編碼，這樣才能使個(gè)人收入清晰化。同時(shí)，對(duì)現(xiàn)金的使用和存取進(jìn)行一些限制，全面實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，包括對(duì)儲(chǔ)蓄存款、有價(jià)證券等實(shí)行實(shí)名制；在各種支付、結(jié)算中廣泛使用信用卡，從而對(duì)納稅人進(jìn)行有效地監(jiān)控，有效防止個(gè)人所得稅的流失，有效地避免偷稅漏稅，保障國家收入。 除此之外

27、，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查工作時(shí)，要始終把高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢查重點(diǎn)，加大打擊偷逃個(gè)人所得稅的力度，嚴(yán)厲查處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，以儆效尤，進(jìn)行強(qiáng)大的威懾。 2.采取有效措施加強(qiáng)稅源監(jiān)控 積極推進(jìn)稅務(wù)部門對(duì)個(gè)人各項(xiàng)所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對(duì)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的完全電子化，進(jìn)一步提高對(duì)收入的監(jiān)控能力和征管水平，逐步縮小現(xiàn)金交易的范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，通過賬戶對(duì)納稅人的稅源實(shí)行有效控制。 3.以嚴(yán)管重罰的治稅思想來防止個(gè)人所得稅的流失 有了良好的納稅環(huán)境和較高的納稅意識(shí)，同時(shí)強(qiáng)有力的約束機(jī)制也必不可少。

28、片面強(qiáng)調(diào)正面教育，片面強(qiáng)調(diào)納稅人自覺納稅，缺乏具有威懾力的處罰措施，是不可能堵塞個(gè)人所得稅流失的漏洞的。嚴(yán)管重罰的治稅思想應(yīng)體現(xiàn)在兩方面： 第一方面，對(duì)納稅人偷逃個(gè)人所得稅的嚴(yán)管重罰。以往對(duì)查獲的偷逃稅往往只是補(bǔ)繳稅款就萬事大吉，但對(duì)未履行代扣代繳義務(wù)的單位、法人、直接責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處的十分罕見。征管法規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人違法行為的罰款最多也只有五倍。我認(rèn)為扣繳義務(wù)人和納稅人偷逃個(gè)人所得稅代價(jià)如此之低，其怎么可能會(huì)自覺納稅？特別是我國加入WTO后，許多外資機(jī)構(gòu)和外方人員蜂擁而至，光靠其自覺納稅意識(shí)而缺乏有力的監(jiān)控制約是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，出現(xiàn)偷逃稅的情況也在所難免。只有嚴(yán)管重罰，罰得重，罰得痛，才能

29、起到必要的威懾作用，防止個(gè)人所得稅收的流失。 另一方面，嚴(yán)管重罰也要針對(duì)內(nèi)部的稅務(wù)征管人員。應(yīng)大力加強(qiáng)廉政建設(shè)，對(duì)稽查工作采取定期的抽查、復(fù)查。用較完善的監(jiān)督機(jī)制來約束稽查人員的執(zhí)法行為，杜絕稽查過程中的行賄受賄行為，防止收人情稅，一旦發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，堅(jiān)決嚴(yán)懲不貸。 4.加強(qiáng)依法納稅的宣傳，使公民自覺納稅，減少稅收流失。 “納稅光榮”、“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)”等宣傳用語人們耳熟能詳，但該納些什么稅，怎樣納稅、不納或少納稅會(huì)導(dǎo)致什么后果？很多納稅人卻并不清楚。我們應(yīng)特別注意利用電視、廣播、報(bào)紙、雜志等各種媒介進(jìn)行不厭其煩的稅法宣傳，可以制作面向各類納稅人的稅法宣傳DVD，在公共場(chǎng)合反

30、復(fù)播放；并經(jīng)常舉辦不同類型的知識(shí)講座；進(jìn)行各種形式的稅務(wù)咨詢，所有的服務(wù)，都應(yīng)是免費(fèi)的。廣泛而周到的宣傳和咨詢服務(wù)，不僅使公民了解、掌握稅法知識(shí)，清楚自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利，也體現(xiàn)了對(duì)納稅人的尊重，減少了對(duì)納稅的抵觸心理，創(chuàng)造了一個(gè)良好的納稅環(huán)境與氛圍。另外，稅務(wù)部門也可以編寫《個(gè)人所得稅稅收指南》等小書冊(cè)，多在小區(qū)等地方發(fā)放，以此達(dá)到宣傳稅法的目的；積極樹立典型，表彰優(yōu)秀納稅人，創(chuàng)造一個(gè)依法納稅光榮的社會(huì)風(fēng)氣，從示范效應(yīng)上起到增強(qiáng)納稅意識(shí)的效果。 參考文獻(xiàn) 【1】楊惠芳 我國

31、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題與改革取向 《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第2期 【2】劉志英 關(guān)于個(gè)人所得稅制的思考《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2003年第4期 【3】馬克和 完善我國個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考《稅務(wù)研究》2003年第3期 【4】王璐 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及完善思路 《財(cái)下金融》2006年第5期 【5】戴經(jīng)躍 個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析《遼寧稅務(wù)學(xué)校校報(bào)》2006年第2期 【6】蔡秀云《個(gè)人所得稅制國際比較研究》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 【7】谷遼?！秱€(gè)人所得稅征繳實(shí)用問答》 石油工業(yè)出版社 【8】薛楓 完善我國個(gè)人所得稅的思考《金融經(jīng)濟(jì)》 2010年第6期 【9】杜保宣 淺談我國個(gè)人所得稅改革《商業(yè)研究》2

32、010年第7期 【10】楊維軍 我國個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀比較及國際比較《財(cái)政金融》2010年第30期 【11】趙麗萍 現(xiàn)行美國個(gè)人所得稅制存在問題及對(duì)我國的啟示 《稅務(wù)論壇》2010年第6期 【12】呂鳳艷 俄羅斯單一稅的實(shí)踐及我國個(gè)人所得稅的改革取向《內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)》2007年第18期 【13】呂曦，孔玉生 從英國的個(gè)人所得稅制度看我國的個(gè)人所得稅改革《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2004年第7期 【14】徐衡 從澳大利亞個(gè)人所得稅看我國的個(gè)人所得稅改革《經(jīng)濟(jì)與金融》2006年第5期 【15】辛媛莉，謝勝男 國外個(gè)人所得稅征管經(jīng)驗(yàn)借鑒《公共經(jīng)濟(jì)與科技》2009年第36期 【16】Ro

33、lf Auster 《The role of age in tax planning》The national Public Accountant Feb/Mar2000 致 謝 本文是在蔡報(bào)純老師的悉心教誨指導(dǎo)下完成的，在此我首先要對(duì)我的導(dǎo)師表示誠摯的敬意和由衷的感謝，蔡老師治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識(shí)淵博，思想深邃，視野雄闊，為我營造了一種良好的精神氛圍。授人以魚不如授人以漁，置身其間，耳濡目染，潛移默化，使我不僅接受了全新的思想觀念，領(lǐng)會(huì)了基本的思考方式，掌握了通用的研究方法，而且還明白了許多待人接物與為人處世的道理。其嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無華、平易近人的人格魅力，與無微不至、感人至深的人文關(guān)懷，令人如沐春風(fēng)，倍感溫馨。一股暖意細(xì)水長流，源自內(nèi)心而又淌遍全身，豈是三言兩語能夠說得清，道得明的。我無法用準(zhǔn)確生動(dòng)的語言來淋漓盡致地描述自己的真實(shí)感。 總而言之，在九江學(xué)院的大學(xué)學(xué)習(xí)生活中，我收獲頗多。在此萬分感謝學(xué)校各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)和老師的細(xì)心教導(dǎo)和栽培，因?yàn)槟銈冊(cè)谖业娜松缆飞辖o我上了一堂至關(guān)重要的課。 16