初級(jí)第一章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 講義

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1、專題十 長(zhǎng)期股權(quán)投資 本專題框架結(jié)構(gòu)圖 【提示】資產(chǎn)負(fù)債表列示金額=長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 考點(diǎn)一 長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 （主要考核客觀題） 長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 【相關(guān)鏈接】企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍） 【提示1】購(gòu)入的股票投資即可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

2、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”；但絕對(duì)不能作為“持有至到期投資核算”。 【提示2】購(gòu)入的債券可能作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”。但絕對(duì)不能作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資核算”。 【例題1多選題】下列股權(quán)投資中屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算內(nèi)容的有（ ）。 A.對(duì)子公司投資 B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 D.對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的投資 【答案】ABC 【解析】企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中

3、有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。 考點(diǎn)二 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 （主要考核客觀題，主觀題也會(huì)涉及） 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外（未達(dá)到控制以外的其他情況），以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 【提示】此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付現(xiàn)金+相關(guān)交易費(fèi)

4、用） 應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的部分） 貸：其他貨幣資金—存出投資款 初始計(jì)量的核算： 【提示1】企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定不屬于本書介紹的范圍，不用考慮。 【提示2】不管采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均按照上述方法確認(rèn)初始投資成本。 【相關(guān)鏈接】對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 【提示】上述核算僅僅針對(duì)初級(jí)職稱考試適用。 【例題2?單選題】某企業(yè)2011年3月1日購(gòu)入一公司的股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資，占被投資單位10%的股份，對(duì)被投資單位不具有重大影響(無(wú)報(bào)價(jià).無(wú)公允)，支付價(jià)款1

5、300萬(wàn)元（其中包括被投資公司宣布發(fā)放的2010年的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元），另外支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.1300 B.1005 C.500 D.1275 【答案】B 【解析】入賬價(jià)值=（1300-300）＋5=1005（萬(wàn)元）。 賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付現(xiàn)金+相關(guān)交易費(fèi)用） 1005 應(yīng)收股利（價(jià)款中包含的部分） 300 貸：其他貨幣資金—存出投資款

6、 1305 【易錯(cuò)易混試題3?單選題】某企業(yè)2011年3月1日購(gòu)入一公司的股票進(jìn)行長(zhǎng)期投資，占被投資單位50%的股份，對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制，支付價(jià)款1300萬(wàn)元（其中包括被投資公司宣布發(fā)放的2010年的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元），另外支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.1300 B.1005 C.500 D.1 275 【答案】B 【解析】入賬價(jià)值=（1 300-300）＋5=1005（萬(wàn)元）。 【易錯(cuò)易混試題4?單選題】某

7、企業(yè)2011年3月1日購(gòu)入一公司的股票短期持有，占被投資單位5%的股份，對(duì)被投資單位無(wú)重大影響，支付價(jià)款300萬(wàn)元，另外支付相關(guān)傭金手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.300 B.302 C.298 D.305 【答案】A 【解析】該項(xiàng)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 300 投資收益 2 貸：其他貨幣資金—存出投資款 302 【易錯(cuò)易混試題5?單選題】某企業(yè)2011年3月1日購(gòu)入一公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，占被投資單位5

8、%的股份，對(duì)被投資單位無(wú)重大影響，支付價(jià)款300萬(wàn)元，另外支付相關(guān)傭金手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.300 B.302 C.298 D.305 【答案】B 【解析】該項(xiàng)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 302 貸：其他貨幣資金—存出投資款 302 考點(diǎn)三 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （

9、主要考核客觀題，主觀題也會(huì)涉及） 一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（重點(diǎn)）（成本法、權(quán)益法） 【提示】根據(jù)謹(jǐn)慎性劃分為成本法和權(quán)益法。 【例題6多選題】下列長(zhǎng)期股權(quán)投資中，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算的有（ ）。 A.對(duì)子公司投資 B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資 C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資 D.對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A、D應(yīng)采用成本法核算。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（重點(diǎn)）【見錢眼開】 涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益。 【提示】成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。

10、（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，實(shí)際收到時(shí)： 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：應(yīng)收股利 【提示】不影響投資企業(yè)的投資收益（當(dāng)期損益）。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益（關(guān)鍵點(diǎn)）。 不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益： 借：應(yīng)收股利（被投資單位實(shí)際宣告的股利持股比例） 貸：投資收益 以后收到： 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：應(yīng)收股利 【提示1】初級(jí)考試僅僅涉及到的是持

11、股比例20%以下。 【提示2】投資企業(yè)確認(rèn)的該項(xiàng)應(yīng)收股利不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）。 【提示3】采用成本法核算下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)不做賬務(wù)處理（關(guān)鍵點(diǎn)）。 【提示4】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備 【例題7單選題】甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2009年12月31日，甲公司該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。(2010年) A.1300

12、 B.1380 C.1500 D.1620 【答案】A 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，在成本法下不進(jìn)行核算；宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變化，所以本題長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值沒有發(fā)生變化。 【例題8單選題】2011年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的15%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2011年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利共

13、200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2011年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（ ）萬(wàn)元。 A.1200 B.1195 C.1230 D.1205 【答案】D 【解析】投資后分得的現(xiàn)金股利不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，直接確認(rèn)為投資收益。 購(gòu)買該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1205 貸：其他貨幣資金—存出投資款 1205 宣告發(fā)放

14、現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 30 貸：投資收益 30 甲公司2011年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=1 200+5=1 205（萬(wàn)元）。 （三）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（關(guān)鍵點(diǎn)）。 借：其他貨幣資金——存出投資款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利（尚未收到

15、的股利） 投資收益（倒擠） 【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資不管采用成本法核算還是權(quán)益法核算均在期末考慮計(jì)提減值。 【例題9多選題】下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2011年） A.對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算 B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 C.成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 D.成本法下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)不做賬務(wù)處理。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（重點(diǎn)） 重點(diǎn)關(guān)注權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資

16、成本的調(diào)整和持有期間投資收益的核算。涉及到的會(huì)計(jì)科目有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、資本公積-其他資本公積、長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整、長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)。 【提示】成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資沒有明細(xì)科目的核算。 【相關(guān)鏈接】被投資單位所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （權(quán)益法） 被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng) 項(xiàng)目 賬務(wù)處理 對(duì)所有者權(quán)益的影響 增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 （1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 增加所有者權(quán)益 減少長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值） 借：投資收

17、益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 （2）當(dāng)期發(fā)生凈虧損 減少所有者權(quán)益 增加或長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 （3）影響所有者權(quán)益資本公積-其他資本公積的交易事項(xiàng)； 如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變動(dòng)； 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允大于賬面價(jià)值的差額等。 增加或減少資本公積—其他資本公積 增加或減少所有者權(quán)益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 減少長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 （4）向投資者分配股利 借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利

18、 貸：應(yīng)付股利 減少所有者權(quán)益 不做處理 （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） （5）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積 貸：盈余公積 不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng) 不做處理 （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） （6）資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：股本 不影響所有者權(quán)益的額總額變動(dòng) 不做處理 （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） （7）盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng) 不做處理（備查登記） （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）

19、 （8）發(fā)放股票股利 借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股票股利 貸：股本 不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng) 增加或長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 （3）影響所有者權(quán)益資本公積-其他資本公積的交易事項(xiàng)； 如：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增減變動(dòng)； 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允大于賬面價(jià)值的差額等。 增加或減少資本公積—其他資本公積 增加或減少所有者權(quán)益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 減少長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 （4）向投資者分配股利 借：利潤(rùn)分配

20、—應(yīng)付現(xiàn)金股利 貸：應(yīng)付股利 減少所有者權(quán)益 不做處理 （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） （5）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積 貸：盈余公積 不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng) 不做處理 （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） （6）資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：股本 不影響所有者權(quán)益的額總額變動(dòng) 不做處理 （不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值） （7）盈余公積彌補(bǔ)虧損 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng) 不做處理（備查登記）（不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資

21、的賬面價(jià)值） （8）發(fā)放股票股利 借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股票股利 貸：股本 不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng) 【提示1】考生需要注意哪些情況影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）。 【提示2】關(guān)于被投資單位可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)引起的被投資單位所有者權(quán)益的增減變動(dòng)記入“資本公積—其他資本公積”。 （一）后續(xù)計(jì)量的核算步驟 第一步驟：初始投資成本的調(diào)整； 第二步驟：投資收益或投資損失的確認(rèn)； 第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認(rèn)。 第四步驟：所有者權(quán)益其他變動(dòng)的確認(rèn)； （二）具體核算： 第一步驟（初始投資成本的調(diào)整）： 在權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大

22、于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，將差額計(jì)入到初始投資成本： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【提示1】針對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整很重要每年均有考題出現(xiàn)； 【提示2】貸方登記營(yíng)業(yè)外收入增加了企業(yè)的當(dāng)期（損益）利潤(rùn)（關(guān)鍵點(diǎn)）； 【提示3】在權(quán)益法下初始投資成本的確定與成本法相同，只是由于投資單位初始投資成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的不一致，而需要針對(duì)初始投資成本調(diào)整，經(jīng)過上述調(diào)整后初始投資成本不變，僅僅影響長(zhǎng)期股權(quán)投資

23、的賬面余額（賬面價(jià)值）的改變； 【提示4】針對(duì)初始投資成本的調(diào)整僅僅限于權(quán)益法核算的后續(xù)計(jì)量與成本法沒有任何關(guān)系與初始投資成本的確定也沒有關(guān)系. 【例題10?單選題】 甲企業(yè)于2010年1月1日，購(gòu)入乙公司的30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款15900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)100元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000元，則購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）元。 A.16 000 B.15 900 C.15 000 D.18 000 【答案】C 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=15

24、900+100-1000=15000（元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=6000030％＝18000（元），大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,所購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià)值）為15000＋3000＝18000（元），但初始投資成本為15000（元）。 分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 15 000 應(yīng)收股利 1 000 貸:其他貨幣資金—存出投資款

25、 16 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 3 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3 000 【易錯(cuò)易混試題11?單選題】 甲企業(yè)于2010年1月1日，購(gòu)入乙公司的30%的股份進(jìn)行長(zhǎng)期投資，采用權(quán)益法進(jìn)行核算，購(gòu)入時(shí)支付價(jià)款15900元，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1000元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)100元，購(gòu)入時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為60000元，則購(gòu)入時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）元。 A.16 000 B.15 90 C.15 000 D.

26、18 000 【答案】D 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=15900+100-1000=15000（元）；投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=6000030％＝18000（元），大于初始投資成本，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,所購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià)值）為15000＋3000＝18000（元），但初始投資成本為15000（元）。 【例題12?單選題】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假

27、定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額（ ）萬(wàn)元。 A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600 【答案】C 【解析】由于是對(duì)乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算，同時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2 020萬(wàn)元（2 000+20）小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，并且在“營(yíng)業(yè)外收入”科目反映1 580萬(wàn)元（3 600-2 020），即影響利潤(rùn)的金額為1580萬(wàn)元。 第二步驟：持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損 （1）被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)

28、凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（凈利潤(rùn)持股比例） 貸：投資收益（凈利潤(rùn)持股比例） （2）被投資單位發(fā)生凈虧損： 借：投資收益（凈虧損持股比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（凈虧損持股比例） 【提示】以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面價(jià)值減記至零為限。 【例題13單選題】2010年1月1日，甲公司以1 600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（

29、 ）萬(wàn)元。（2011年） A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698 【答案】 D 【解析】1 608+30030%=1 698（萬(wàn)元）。 購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 1 608 貸：其他貨幣資金—存出投資款 1 608 由于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90 貸：投

30、資收益 90 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1 608+90=1 698（萬(wàn)元）。 【易錯(cuò)易混試題14單選題】2010年1月1日，甲公司以1 600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定2011年乙公司虧損6000萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。（2011年） A.借方1 590 B.借方1 598 C.借方

31、1 608 D.借方1 698 【答案】D 【解析】2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1 608+90=1 698（萬(wàn)元）。 2011年發(fā)生虧損600030%=1800萬(wàn)元，大于該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限確認(rèn)投資損失。 借：投資收益 1698 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1698 第三步驟：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利（根據(jù)持股比例計(jì)算） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 收到該股利： 借：其他

32、貨幣資金——存出投資款 貸：應(yīng)收股利 第四步驟：被投資方存在所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 1.被投資單位存在一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值增加了400萬(wàn)元；投資企業(yè)的持股比例為20%： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 80 貸：資本公積——其他資本公積 80 2.被投資單位存在一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)本期公允價(jià)值下降了400萬(wàn)元；投資企業(yè)的持股比例為20%： 借：資本公積——其他資本公積 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

33、 80 3. 被投資單位存在一項(xiàng)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額400萬(wàn)元；投資企業(yè)的持股比例為20%： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 80 貸：資本公積——其他資本公積 80 【提示】一定是大于。 【例題15多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（ ）。 A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利 C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D.被投資

34、單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng) 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B，此時(shí)投資方是不用做賬務(wù)處理的。 【例題16判斷題】股權(quán)投資采用成本法核算，因被投資企除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有份額增加或減少資本公積。（ ）（2012年） 【答案】 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，不隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而發(fā)生增減變動(dòng)。 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（權(quán)益法） 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

35、——成本 ——損益調(diào)整（或借方） ——其他權(quán)益變動(dòng)（或借方） 應(yīng)收股利（尚未收到） 投資收益（或借方） 同時(shí)： 借：資本公積——其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方） 【提示1】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=成本+損益調(diào)整+其他權(quán)益變動(dòng)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 【提示2】處置長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（賬面價(jià)值）； 【相關(guān)鏈接1】處置交易性金融資產(chǎn)需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入處置當(dāng)

36、期的“投資收益”。 【相關(guān)鏈接2】處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要將公允價(jià)值變動(dòng)損益，轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入（2013年教材新變化），如果存在資本公積，同樣需要將資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。 【例題17單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)投資損益的是（ ）。（2012年） A.投資房地產(chǎn)出租期間所取得的租金收入 B.為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用 C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額 D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間收到被投資方宣告發(fā)放的股票股利 【答案】C 【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；選項(xiàng)B，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

37、投資成本；選項(xiàng)D，不做賬務(wù)處理。 考點(diǎn)四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 （主要考核客觀題，主觀題也會(huì)涉及） 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的核算 投資企業(yè)對(duì)被投資 單位的持股比例 影響程度 比較基礎(chǔ) 50%以上（不含） 控制 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較 50%（等于） 共同控制 20%（含）～50%（不含） 重大影響 20%以下（不含） 無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響、無(wú)報(bào)價(jià)、無(wú)公允 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較 【相關(guān)鏈接1】企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款和持有至到期投資在計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)的比較數(shù)據(jù)為：該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值（應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備

38、的賬面余額）與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值； 【相關(guān)鏈接2】企業(yè)對(duì)存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的比較數(shù)據(jù)為：賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值； 【相關(guān)鏈接3】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值與可收回金比較； 【相關(guān)鏈接4】企業(yè)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值需要與公允價(jià)值比較。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【提示】計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 【相關(guān)鏈接】長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資

39、產(chǎn)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回；存貨和應(yīng)收賬款、持有至到期投資計(jì)提的減值在符合一定條件下可以轉(zhuǎn)回，可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值也能轉(zhuǎn)回，并且分兩個(gè)情況（權(quán)益工具計(jì)入資本公積，債務(wù)工具計(jì)入資產(chǎn)減值損失）。 【例題18判斷題】企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（ ）（2007年） 【答案】√ 【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的減值以后價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。 【例題19單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)

40、當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（ ）。（2009年） A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益 C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額 D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用 【答案】B 【解析】選項(xiàng)A應(yīng)確認(rèn)的是資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B確認(rèn)為投資收益；選項(xiàng)C確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益；選項(xiàng)D計(jì)入到長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 【例題20多選題】下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。（2011年） A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積 D.

41、投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)A，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B，投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)會(huì)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，投資持有期間被投資單位提取盈余公積，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理；選項(xiàng)D，投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利減少投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 【例題21不定項(xiàng)選擇題】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （1）2011年1月3日，支付4600萬(wàn)元，購(gòu)入乙公司股票580萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的25%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，作

42、為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬(wàn)元。 （2）2011年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （3）2011年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。 （4）2011年度，乙公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬(wàn)元； （5）2012年2月16日，乙公司宣告分派2011年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。 （6）2012年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2011年度的現(xiàn)金股利。 （7）2012年5月4日，甲上市公司出售所

43、持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬(wàn)元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題： 1.針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，下列說法正確的有（ ）。 A.支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資成本 B.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)相應(yīng)確認(rèn)投資收益 C.被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益 D.被投資單位發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)確認(rèn)投資損失 【答案】ABD 【解析】被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2.2011年1月3日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。 A.4600 B.4607

44、 C.4462 D.4647 【答案】C 【解析】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 4462 應(yīng)收股利 145 貸：其他貨幣資金—存出投資款 4607 3.2011年1月3日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.4500 B.4607 C.4502 D.4647 【答案】A 【解

45、析】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4462 應(yīng)收股利 145 貸：其他貨幣資金—存出投資款 4607 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 38 貸：營(yíng)業(yè)外收入 38 4.2011年由于該項(xiàng)投資對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響金額為（ ）萬(wàn)元。 A.38

46、 B.750 C.788 D.813 【答案】C 【解析】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 38 貸：營(yíng)業(yè)外收入 38 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 750（3 00025％） 貸：投資收益 750 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 25（10025％） 貸：資本公積——其他

47、資本公積 25 5.2011年12月31日，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.4500 B.4607 C.4502 D.5275 【答案】D 【解析】4500+750+25=5275（萬(wàn)元）。 6.2012年該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬(wàn)元。 A.41 B.25 C.66 D.91 【答案】C 【解析】 2012年確認(rèn)收到股利; 借：應(yīng)收股利

48、 116 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 116 實(shí)際收到： 借：其他貨幣資金—存出投資款 116 貸：應(yīng)收股利 116 借：其他貨幣資金—存出投資款 5 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 4 500 ——

49、損益調(diào)整 634（750-116） ——其他權(quán)益變動(dòng) 25 投資收益 41 借：資本公積——其他資本公積 25 貸：投資收益 25 【相關(guān)總結(jié)1】影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值事項(xiàng)的總結(jié)（重點(diǎn)）： 項(xiàng)目 成本法 權(quán)益法 （1

50、）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 無(wú)影響 增加 （2）被投資單位發(fā)生凈虧損 無(wú)影響 減少 （3）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 無(wú)影響 增加或減少 （4）被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng) 無(wú)影響 無(wú)影響 （5）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 無(wú)影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 減少長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值 （6）被投資單位分配股票股利 無(wú)影響 無(wú)影響 （7）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 減少 減少 （8）初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 無(wú)處理 無(wú)處理 （9）初始投

51、資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 無(wú)處理 增加 【相關(guān)總結(jié)2】金融資產(chǎn)的初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量： 投資工具 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 公允價(jià)值變動(dòng) 股票、債券、基金、衍生工具 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 交易費(fèi)用計(jì)入投資收益 公允價(jià)值 當(dāng)期損益 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 債券 持有至到期投資 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 攤余成本 債券、股票、基金 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 公允價(jià)值 正常公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”；如果該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，則計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 股票 長(zhǎng)期股權(quán)投

52、資 公允價(jià)值+交易費(fèi)用 成本法或權(quán)益法 【提示】初始計(jì)量均不包括，價(jià)款中包含的應(yīng)收利息和應(yīng)收股利。 【相關(guān)總結(jié)3】資產(chǎn)減值比較記憶： 具體 處理 是否考慮計(jì)提減值 比較基礎(chǔ) 能否轉(zhuǎn)回 報(bào)表列示金額【賬面價(jià)值】 1.存貨 √ 可變現(xiàn)凈值 √ 賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.應(yīng)收賬款 √ 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 √ 賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備 3.固定資產(chǎn) √ 可收回金額 賬面價(jià)值=賬面余額-折舊-準(zhǔn)備 4.無(wú)形資產(chǎn) √ 可收回金額 賬面價(jià)值=賬面余額-攤銷-準(zhǔn)備 5. 投資性房地產(chǎn)（成本模式） √

53、可收回金額 賬面價(jià)值=賬面余額-折舊/攤銷-準(zhǔn)備 6. 投資性房地產(chǎn)（公允模式） 賬面價(jià)值=賬面余額=公允價(jià) 值 7.交易性金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值=賬面余額=公允價(jià) 值 8.持有至到期投資 √ 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 √ 賬面價(jià)值=賬面余額-持有到期投資減值準(zhǔn)備=期末攤余成本 9.可供出售金融資產(chǎn) √ 公允價(jià)值 √（分兩種情況） 賬面價(jià)值=賬面余額=公允價(jià) 值 10.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資） √ 可收回金額 賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備 11.長(zhǎng)期股權(quán)投資（無(wú)影響，無(wú)公允） √ 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 賬面價(jià)值=賬面余

54、額-減值準(zhǔn)備 【相關(guān)總結(jié)4】成本模式與公允價(jià)值的比較記憶：（非主營(yíng)業(yè)務(wù)） 具體 處理 成本模式 公允模式 1.會(huì)計(jì)科目 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益（損益類） 2.是否計(jì)提折舊 √ 3.是否計(jì)提減值 √ 4.是否確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) √ 5.資產(chǎn)負(fù)債表日列示金額 賬面余額-折舊/攤銷-減值 賬面余額=公允價(jià)值 6.租金收入 其他業(yè)務(wù)收入 7.處置 確認(rèn) 其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 確認(rèn) 其他業(yè)務(wù)收入

55、 結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入 【相關(guān)總結(jié)5】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)比較記憶內(nèi)容： 項(xiàng)目 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 使用壽命有限 使用壽命不確定 成本模式 公允模式 1.初始計(jì)量 實(shí)際成本 2.折舊/攤銷 折舊 攤銷 不攤銷 折舊/攤銷 不攤銷 確認(rèn)公允減值變動(dòng) 3.減值 減值 【提示】一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。 不考慮減值 4.期末賬面價(jià)值 賬面余額-折舊/攤銷-減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值=賬面余額 5.后續(xù)支出 （1）資本化 （2）費(fèi)用化 一般不考慮后續(xù)支出（初級(jí)不涉及）

56、 初級(jí)不涉及 6.出租收入 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 7.出租（營(yíng)業(yè)稅） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 8.出售 營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 9.出售（營(yíng)業(yè)稅） 營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出 初級(jí)不涉及： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 【相關(guān)總結(jié)6】資產(chǎn)期末清查和盤點(diǎn)比較記憶： 具體 事項(xiàng) 盤盈 盤虧 1.現(xiàn)金 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 【提示】無(wú)法查明原因。 借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【提示】無(wú)法查明原因。 2.存貨 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 【提示】

57、無(wú)法查明原因的小金額盤盈。 借：管理費(fèi)用（管理不善） 營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3.固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 本章小結(jié)： 第一章資產(chǎn)非常重要，需要重點(diǎn)掌握，應(yīng)該引起特別關(guān)注，不過僅僅掌握到講義的難度即可，考試不會(huì)難。 下面是贈(zèng)送的勵(lì)志文檔需要的朋友可以好好欣賞，不需要的朋友可以下載后編輯刪除??！謝謝！！ 不想窮，就好好讀懂這些話！一言驚醒夢(mèng)中人！ 1、成功的人，就是那種能用別人扔向他的石頭來(lái)鋪設(shè)路基的人。 　　2、批評(píng)你的人是你今天的敵人

58、，明天的朋友；吹捧你的人是你今天的朋友，明天的敵人。 　　3、Nothing is impossible、只要選擇了目標(biāo)，不要再想太遠(yuǎn)，每天腳踏實(shí)地，風(fēng)雨兼程。生命不息，戰(zhàn)斗不止。 　　4、你和你的朋友會(huì)一起在將來(lái)打造一個(gè)可能很輝煌的事業(yè)。很好聽是嗎？記住，你們都要努力。 5、后悔是一種耗費(fèi)精神的情緒，后悔是比損失更大的損失，比錯(cuò)誤更大的錯(cuò)誤，所以不要后悔。 　　6、別怕丟人，追求丟人是一種成功的嘗試，至于為此笑話你的人，你可以把他們從你將來(lái)人生對(duì)手的名單中排除了，你也要為每一位上臺(tái)唱歌的人鼓掌。 　　7、人生在世，需要不斷地為心靈除塵，自省、自責(zé)、自悟、自重……。 　　8、永遠(yuǎn)

59、不要對(duì)可能是壞事的事好奇，否則可能要了你的命。永遠(yuǎn)不要在痛苦的時(shí)候做決定，否則你以后一定會(huì)后悔。 　　9、別為你自己和別人下定論，你所看到聽到的可能只是一面。 　　10、如果周圍有人嫉妒你，那么你可以把他從你的競(jìng)爭(zhēng)者之列排除了。 　　11、很多事情別人通知你了，要說謝謝，沒有通知你，不要責(zé)怪，因?yàn)槟切┦履闫鋵?shí)應(yīng)該自己弄清楚。 　　12、一個(gè)人最大的痛苦，莫過于被圈在自己設(shè)定的圈子里出不來(lái)。就像一只蠶，絲吐的越多，對(duì)自己捆綁得越緊，直到最后完全把自己包上，想出也出不來(lái)。 　　13、善良是一種智慧，是一種遠(yuǎn)見，一種自信，一種精神力量，是一種文化，一種快樂。 　　14、一個(gè)人的腳步再

60、大，也永遠(yuǎn)無(wú)法丈量完腳下的道路。人生有限，道路無(wú)限，要想在有限的生命中多走一程，就時(shí)刻別停下腳步，別浪費(fèi)分秒時(shí)間。 　　15、遇到再大困難的時(shí)候，不要驚慌，千萬(wàn)要學(xué)會(huì)冷靜；不要去想著求別人，以前有家人幫你，現(xiàn)在需要你一個(gè)人面對(duì)挑戰(zhàn)，從絕望中尋找希望，人生終將輝煌。 　　16、學(xué)會(huì)說謝謝，但謝謝并不是隨便敷衍，是對(duì)別人幫助的肯定和回報(bào)；更要學(xué)會(huì)說對(duì)不起，但對(duì)不起不是借口，是對(duì)自己過錯(cuò)的彌補(bǔ)和內(nèi)疚。 　　17、處事不必求功，無(wú)過便是功；為人不必感德，無(wú)怨便是德。 　　18、有時(shí)你的快樂是你的微笑之源，但是有時(shí)候你的微笑卻可能是你的快樂之源。 　　19、不論男人還是女人，如果還把容貌當(dāng)作重

61、要的東西而過分重視的話，可能不會(huì)吃虧，但是早晚會(huì)吃虧、可能，很可能。 　　20、放假的時(shí)候，要么留在家里多陪陪父母，幫他們做點(diǎn)事，遠(yuǎn)走高飛的你能像以前天天守在他們身旁的時(shí)間已不多；要么多去社會(huì)中體驗(yàn)生活，因?yàn)槟悴坏蒙?，還要學(xué)會(huì)如何去生活。 　　21、心煩意亂或者無(wú)聊閑著的時(shí)候，多到圖書館去泡泡，書中有現(xiàn)實(shí)中難得的純明和清靜；多看些書，生活會(huì)漸漸少一些迷茫，多一些追求。 　　22、一個(gè)人如果心中時(shí)刻能夠想著別人，別人也一定會(huì)時(shí)刻想著你。多替別人著想，就等于給自己鋪設(shè)一條道路。你付出的越多，你得到的也會(huì)越多，這就叫做感情投資或感情積累。 　　23、你可輸給任何人，但不能輸給自己。

62、 　　24、經(jīng)常給家里打個(gè)電話，即使嘴上都說不想對(duì)方，其實(shí)內(nèi)心早已情動(dòng)于中；有了女（男）朋友，也不能忘了爹和娘。 　　25、多笑笑，會(huì)慢慢讓自己真的快樂起來(lái)。 　　26、好好利用公開場(chǎng)合鍛煉、展示自我，哪怕只是一次課堂上的發(fā)言，別怕尷尬，更別怕丟人，也不要笑話在公眾面前丟臉的人。 　　27、小的眼睛里沒有君子，君子的眼睛卻可以識(shí)破小人。 　　28、屈原說：“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索?！边@種精神可貴，但在現(xiàn)實(shí)之中卻很少有人能這樣執(zhí)著了。如果有人能夠做到，他一定會(huì)是最成功的人。 　　29、永遠(yuǎn)別渴望做個(gè)任何人都不得罪的人，有人反對(duì)有人支持然后自己做出決定是精彩的人生。 　　30、

63、一個(gè)生命完結(jié)，另一個(gè)生命誕生，世界就是在這種循環(huán)中得到永恒。用不著為死去的過于悲哀，也用不著為新生的過分高興。生命都是一種相同的過程，關(guān)鍵在于能否使它輝煌。如果一個(gè)人能活得無(wú)愧無(wú)悔，坦坦蕩蕩，雖未轟轟烈烈，但這仍可算作是偉大的一生。 31、后悔是一種耗費(fèi)精神的情緒、后悔是比損失更大的損失，比錯(cuò)誤更大的錯(cuò)誤、所以不要后悔。 　　32、你的確要學(xué)的有心計(jì)，但是記住，永遠(yuǎn)記住，在社會(huì)上要?jiǎng)倮奈ㄒ坏姆椒ㄓ肋h(yuǎn)只是一個(gè)，那就是實(shí)力，永遠(yuǎn)不用懷疑。 　　34、人生百態(tài)，不要對(duì)新的看不慣的東西生氣，無(wú)所謂的。 　　35、我們確實(shí)活得艱難，一要承受種種外部的壓力，更要面對(duì)自己內(nèi)心的困惑。在苦苦掙扎中，

64、如果有人向你投以理解的目光，你會(huì)感到一種生命的暖意，或許僅有短暫的一瞥，就足以使我感奮不已，所以我們要學(xué)會(huì)感激。 　　36、冷靜，有大事時(shí)，能安靜并能快速想出辦法的人，很厲害。 　　37、社會(huì)充滿競(jìng)爭(zhēng)，贏得競(jìng)爭(zhēng)靠的是自己的實(shí)力。 　　38、一種對(duì)工作和學(xué)習(xí)的沖擊力及持久力會(huì)讓你有特殊的魅力和個(gè)人實(shí)力。 　　39、父母給我們生命，生活給我們智慧。智慧產(chǎn)生于社會(huì)實(shí)踐，這是千真萬(wàn)確的真理。因此，不僅要珍惜生命，珍視生活，更要重視社會(huì)實(shí)踐。不經(jīng)歷風(fēng)雨就無(wú)法見到彩虹，沒有實(shí)踐就無(wú)法得到智慧。 　　40、積水成淵，積土成山。不積跬步無(wú)以致千里，做事萬(wàn)不可心急，必須從一點(diǎn)一滴做起，必須從每一件小事

65、做起?，F(xiàn)在的人常是小事不做，大事做不來(lái)，到頭來(lái)空活一場(chǎng)，空耗一生。 　　41、水漲船高，勿怕他人強(qiáng)于己。水落石出，別羨烏云壓枝低。 　　42、你可以選擇堅(jiān)持，也可以選擇放棄。沒有對(duì)錯(cuò)。我是說對(duì)愛情來(lái)說，但是重要的是堅(jiān)持你的選擇。 　　43、如果老是去琢磨哪些人你討厭，哪些人與你志趣相投，那么你就大錯(cuò)了，要想著如何讓別人接納你，而不是你能接受什么樣的人。 　　44、對(duì)陌生人，或者把對(duì)方當(dāng)做一張白紙，或者把對(duì)方當(dāng)你的朋友，總之別當(dāng)做敵人，即使你聽到再多的關(guān)于他（她）的不好的傳聞。 　　45、愛你的人，不管你接不接受，你都應(yīng)該感謝對(duì)方，這是對(duì)他們的尊重。 　　46、堅(jiān)持在背后說別人好話，

66、別擔(dān)心這好話傳不到當(dāng)事人耳朵里，有人在你面前說某人壞話時(shí)，你只微笑。 　　47、抽時(shí)間出來(lái)鍛煉身體。 　　48、不管現(xiàn)在你對(duì)未來(lái)多困惑，多迷茫，都不要忘了樹立一個(gè)目標(biāo)。一個(gè)人過去或現(xiàn)在的情況并不重要，將來(lái)想要獲得什么成就才最重要。除非你對(duì)未來(lái)有理想，否則做不出什么大事來(lái)。 　　49、不要把過去的事全讓人知道，尊敬不喜歡你的人。 　　50、成大事的方法多種多樣 ，別不接受你看不慣的方法。 　　51、一切以健康為中心,遇事瀟灑一點(diǎn)，看世事糊涂一點(diǎn)。 　　52、氣不鼓不能前進(jìn)，氣太足可能爆胎。 　　53、三個(gè)忘記：忘記年齡，忘記過去，忘記恩怨。 　　54、樂觀的人看見問題后面的機(jī)會(huì)，悲觀的人只看見機(jī)會(huì)后面的問題，機(jī)會(huì)是從來(lái)不會(huì)主動(dòng)敲響你的門，無(wú)論你等待多少年。它也只會(huì)如一陣風(fēng)一樣拂面而過，需要你的反應(yīng)能力和追隨速度。朝著一個(gè)目標(biāo)前進(jìn)，盡量使用你的潛能，才華橫溢的