《中級會計實務(wù)》各章節(jié)考點精解

《《中級會計實務(wù)》各章節(jié)考點精解》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《中級會計實務(wù)》各章節(jié)考點精解（62頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、2010年《中級會計實務(wù)》考點精解（1-5章） 第一章 總論 　　【第一章2010年較之2009年教材變化】： 　　教材增加的內(nèi)容：會計基礎(chǔ)?！　〗滩膭h除的內(nèi)容：財務(wù)報告。 　　從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學(xué)好本章內(nèi)容對后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)會有很大幫助。本章近三年考點：(1)會計要素的概念及特征;(2)利得和損失的會計處理。 　　本章需要掌握的考點： 　　考點一：財務(wù)報告目標(biāo)　　考點二：會計四個基本假設(shè) 　　(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量) 　　【注意】會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 　　考點三：會計基礎(chǔ)

2、　　企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 　　考點四：會計信息質(zhì)量要求 　　(可靠性、 相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性) 　　給出客觀題能夠分清是哪個 　　考點五：會計的六要素： 　　掌握六要素的(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤)的定義及其確認(rèn)條件 　　【注意】利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。 　　考點六;會計要素計量屬性 　　會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本;(2)重置成本;(3)可變現(xiàn)凈值;(4)現(xiàn)值;(5)公允價值 　　疑難問題解答 　　【問】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余

3、額有何區(qū)別? 　　答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等) 　　資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。舉例說明如下： 　　【例題】某項存貨的賬面余額為100萬元，已提跌價準(zhǔn)備20萬元。則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元。 　　【例題】某項固定資產(chǎn)的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。則該項固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，賬面價值=200-60-30=110(萬元)。 第二章 存貨 　　本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分

4、數(shù)為2分;2008年沒有出考題，2009年分?jǐn)?shù)為3分。從近三年出題情況看，本章不太重要。 　　2010年教材主要變化：教材刪除的內(nèi)容：(1)發(fā)出存貨的計價;(2)在存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)部分，刪除了原教材中的公式。 　　大家需要掌握的考點： 　　考點一：存貨的概念與確認(rèn)條件　　考點二：存貨的初始計量 　　(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 　　1.委托外單位加工的存貨 　　以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 　　需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;收

5、回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。 　　2.自行生產(chǎn)的存貨 　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 　　考點三：存貨期末計量原則 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 　　考點四：存貨期末計量方法 　　(一)存貨減值跡象的判斷　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定 　　材料期末計量特殊考慮 　?、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品

6、的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 　?、谌绻牧蟽r格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 　　(三)存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 　　3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。 　　疑難問題解答 　　【問】如何確定材料的可變現(xiàn)凈值? 　　答：(1)若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品 　　材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用以及相關(guān)稅金 　

7、　(2)若材料直接出售，材料可變現(xiàn)凈值=材料出售的估計售價-銷售材料估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。 第三章固定資產(chǎn) 　　本章近三年考試題型為單項選擇題、判斷題和計算分析題。2007年分?jǐn)?shù)為1分;2008年分?jǐn)?shù)為12分;2009年分?jǐn)?shù)為2分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。 　　2010年教材主要變化 　　教材增加的內(nèi)容：(1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費的會計處理;(2)其他方式取得的固定資產(chǎn)。 　　教材修改的內(nèi)容：(1)購入生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)考慮進(jìn)項稅額抵扣問題;(2)將融資租入固定資產(chǎn)的內(nèi)容移到“長期負(fù)債及借款費用”一章中;(3)修改了一些例題。 　　大家需要掌握的考點

8、： 　　考點一：固定資產(chǎn)的確認(rèn)　　考點二：固定資產(chǎn)的初始計量 　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 　　(一)外購固定資產(chǎn) 　　1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)　　相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。 　　2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)　　通過“在建工程”科目核算 　　3.外購固定資產(chǎn)的其他情形 　　(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 　　(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)

9、在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。 　　(二)自行建造固定資產(chǎn) 　　1.自營方式建造固定資產(chǎn) 　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專 項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸 集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)

10、 在以后期間不再計提折舊。 　　“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。 　　2.出包方式建造固定資產(chǎn) 　　采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 　　(三)租入固定資產(chǎn) 　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承 租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比

11、較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。 　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn) 考點三：固定資產(chǎn)折舊 　　應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　(一)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素　　(二)固定資產(chǎn)折舊范圍 　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 　　(三)固定資產(chǎn)折舊方法 　　1.年限平均法 　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)預(yù)計使用年限 　　=原價(1-預(yù)計凈殘值/原價)

12、預(yù)計使用年限 　　=原價年折舊率 　　2.工作量法　　3.雙倍余額遞減法 　　年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值2/預(yù)計使用年限 　　4.年數(shù)總和法 　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)年折舊率 　　年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。 　　(四)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核 　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 　　使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 　　預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的

13、經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 　　考點四： 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 　　(一)資本化的后續(xù)支出　　(二)費用化的后續(xù)支出 　　考點五：固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 　　一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 　　(一)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài); 　　(二)

14、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 　　二、固定資產(chǎn)處置的會計處理 　　(一)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。 　　(二)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額 　疑難問題解答 　　1.【問】固定資產(chǎn)初始計量時，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如何確定固定資產(chǎn)的初始投資成本? 　　答：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)

15、確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 　　2.【問】待售的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計處理? 　　答：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)對于持有待售的固定資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn) 的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。 　　預(yù)計凈殘值=公允價值-處置

16、費用 　　(1)預(yù)計凈殘值≥原賬面價值，不需進(jìn)行賬務(wù)處理; 　　(2)預(yù)計凈殘值<原賬面價值，差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。 　　【例題】甲公司2010年6月購入一臺設(shè)備1200萬元，預(yù)計使用10年，預(yù) 計凈殘值為0，2013年6月因轉(zhuǎn)產(chǎn)，該設(shè)備開始閑置，2013年10月20日乙公司提出愿以500萬元購買甲公司的這臺設(shè)備，甲公司將其確認(rèn)為待售設(shè) 備，銷售此設(shè)備預(yù)計還將支付20萬元運費，甲公司將該設(shè)備確認(rèn)為待售設(shè)備時應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是()萬元。 　　A.320　　B.800　　C.500　　D.520 　　【答案】A 　　【解析】固定資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月不提折舊;固定資產(chǎn)當(dāng)月減少

17、，當(dāng)月照提折舊。故該設(shè)備折舊期間為2010年7月-2013年10月，待售設(shè)備調(diào)整前賬面價值=1200-(1200/103+1200/10/124)=800(萬元)，調(diào)整后的預(yù)計凈產(chǎn)值=公允價值-處置費用=500-20=480(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=800-480=320(萬元)。 第四章　投資性房地產(chǎn) 　　本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分?jǐn)?shù)為3分，2008年分?jǐn)?shù)為4分，2009年分?jǐn)?shù)為3分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。 　　2010年教材主要變化： 　　教材增加的內(nèi)容：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出。 　　教材刪除的內(nèi)容：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計

18、量模式變更的例題。 　　教材修改的內(nèi)容：(1)投資性房地產(chǎn)范圍的表述;(2)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日的表述。 　　大家需要掌握的考點： 　　考點一：投資性房地產(chǎn)的定義與特征　　考點二：投資性房地產(chǎn)的范圍 　　(一)屬于投資性房地產(chǎn)的項目 　　投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。 　　(二)不屬于投資性房地產(chǎn)的項目 　　1.自用房地產(chǎn)(如：企業(yè)經(jīng)營管理的飯店); 　　2.作為存貨的房地產(chǎn)(如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售的樓盤)。 　　注：不屬于投資性房地產(chǎn)的項目還包括：(1)準(zhǔn)備出租但沒有出租的土地使用權(quán)和建筑物;(2)以經(jīng)營

19、租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物;(3)認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)。 　　考點三：投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 　　將某個項目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件： 　　1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 　　2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 　　(一)外購的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 　　對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租(自租賃期開始日起，下同)或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 　　企業(yè)購入

20、房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，才能從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 　　(二)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 　　企業(yè)自行建造(或開發(fā)，下同)的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成(即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 　　企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)

21、為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。 考點四：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 　　(一)資本化的后續(xù)支出 　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。例如，企業(yè)為了提高投資性房地產(chǎn)的使用效能，往往需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加堅固耐用，或者通過裝修而改善其室內(nèi)裝潢，改擴(kuò)建 或裝修支出滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其資本化。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地 產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。 　　(二)費用化的后續(xù)

22、支出 　　與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 　　考點五：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 　　對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目。 　　考點六：采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 　　(一)采用公允價值模式的前提條件 　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用

23、公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。 　　(二)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理 　　企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 　　資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 　　考點七：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 　　企業(yè)對投資性房地

24、產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。 　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 　考點八：房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 　　(一)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日 　　房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，實質(zhì)上是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)： 　　1.投資性房地產(chǎn)開始自用。即投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)

25、，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 　　2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租。通常指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。 　　3.自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)或土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 　　4.自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改

26、用于資本增值，土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期。 　　5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租出的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售的，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃其屆滿、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。 　　(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 　　1.在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。 　　2.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變

27、動損益)。 　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。 　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積——其他資本公積，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。 　　考點九：投資性房地產(chǎn)的處置 　　(一)采用成本模式計量 　　處置投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其 他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房

28、地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房 地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 　　(二)采用公允價值模式計量 　　處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按 其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動。若存在原轉(zhuǎn)換日計入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。 　　疑難問題解答

29、　　【問】對投資性房地產(chǎn)如何進(jìn)行后續(xù)計量? 　　答：企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，對已出租的建筑物和土地使用權(quán)進(jìn)行計量，計提折舊或攤銷及計提減值準(zhǔn)備。 　　根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值計量模式。 　　采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;(2)企業(yè)

30、能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。 　　采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。 　　已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 第六章　長期股權(quán)投資 　　 本章近三

31、年考試各種題型均與長期股權(quán)投資內(nèi)容有 關(guān)。2007年客觀題的分?jǐn)?shù)為1分，但合并財務(wù)報表的題目與長期股權(quán)投資有關(guān);2008年客觀題的分?jǐn)?shù)為4分，計算分析題中有一個題目與長期股權(quán)投資有 關(guān);2009年客觀題的分?jǐn)?shù)為3分，但合并財務(wù)報表的題目與長期股權(quán)投資有關(guān)。本章是非常重要的一章，考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。 　　2010年教材主要變化 　　教材增加的內(nèi)容：(1)成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換;(2)共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營。 　　教材刪除的內(nèi)容：以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類。 　　教材修改的內(nèi)容：成本法核算的會計處理。 　　大家需要掌握的考點： 　　考點一：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投

32、資 　　原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。 　　同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非 現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成 本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。 　　考點二：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 　　1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取

33、得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。 　　2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。 　　3.購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。 　　4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。 　　無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)

34、合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 　　考點三：除企業(yè)合并外其他方式取得的長期股權(quán)投資 　　除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。 　　(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券

35、的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 　　(三)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 　　(四)通過非貨幣性資產(chǎn)和換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理;通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 　考點四：投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放規(guī)金股利或利潤的處理 　　企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

36、或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。 　　考點五：長期股權(quán)投資的成本法 　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。 　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股 權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企 業(yè)

37、應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 　　考點六：長期股權(quán)投資的權(quán)益法 　　(一)初始投資成本的調(diào)整 　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　(二)投資損益的確認(rèn) 　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股

38、權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整： 　　1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。 　　2.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。 　　3.投資企業(yè)在采用權(quán)

39、益法確認(rèn)投資收益時，應(yīng)抵銷 與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。其中順流交易是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出 售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的 損益在計算確認(rèn)投資收益時應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 　　投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不 同，母子

40、公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是 納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。 　?、夙樍鹘灰? 　　對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨 立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè) 長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由

41、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投 出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損 益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。 　?、谀媪鹘灰? 　　對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨 立第三方出售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營 企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營

42、企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。 　　因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未 對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部 交易損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 　　4.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 　　其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長

43、期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 　　在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 　?、贈_減長期股權(quán)投資的賬面價值。 　?、陂L期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。 　　③經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。 　　除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。 　　被投

44、資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。 　　5.其他權(quán)益變動 　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。 　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 　考點七：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 　　(一)成本

45、法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 　　1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法 　　(1)原持股比例部分 　?、僭〉猛顿Y時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;原取得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。 　?、趯τ谠〉猛顿Y后至新取得投資的交易日之間被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時 對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例

46、應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投 資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入 “資本公積—其他資本公積”。 　　(2)新增持股比例部分 　　新增的投資成本大于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;新增的投資成本小于應(yīng)享有取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。 　　商譽(yù)、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。 　　2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益

47、法 　　因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。 　　對于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致 轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同

48、時對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實 現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有 的份額，調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公 積”。 　　長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。 　　(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法 　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持

49、股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法。 　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法 　　按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。 　　考點八：長期股權(quán)投資的減值 　　按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，按“金融工具確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則規(guī)定處理，其他按“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定處理。 　　考點九：長期股權(quán)投資的處置 　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。

50、 　　出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行 存款”等科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng) 收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積 ——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 考點十：共同控制經(jīng)營 　　共同控制經(jīng)營，是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)活動(該經(jīng)濟(jì)活動不構(gòu)成獨立的會計主體

51、)，并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟(jì)活動實施共同控制。 　　在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應(yīng)作如下處理： 　　1.確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債 　　共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將收回該資產(chǎn)不再用于共同控制，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。 　　2.確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額 　　合營方運用本企業(yè)的資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營活動，視共同控制經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)對發(fā)生的與共

52、同控制經(jīng)營的有關(guān)支出進(jìn)行歸集。例如，在各合營方一起進(jìn)行飛機(jī)制造的情況下，合營方應(yīng)在生產(chǎn)成本中歸集合營中發(fā)生的費用支出，借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，對于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對外出售時，所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入″、“其他業(yè)務(wù)收入”等，同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。 　　考點十一：共同控制資產(chǎn) 　　共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同

53、投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關(guān)的資產(chǎn)實施共同控制的情況。 　　存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方，企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費用或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。 　　1.根據(jù)共同控制資產(chǎn)的性質(zhì)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按合同或協(xié)議中約定的份額將本企業(yè)享有的部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。該部分資產(chǎn)由實施共同控制的各方共同使用的情況下，并不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用狀態(tài)，不構(gòu)成投資，合營方不應(yīng)將其作為投資處理。 　　2.確認(rèn)與其他合營方共同承擔(dān)的負(fù)債中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接承擔(dān)

54、的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債。本企業(yè)為共同控制資產(chǎn)發(fā)生的負(fù)債或共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的負(fù)債，按照合同或協(xié)議約定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，應(yīng)作為本企業(yè)負(fù)債確認(rèn)。 　　3.確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。因各合營方共同擁有有關(guān)的資產(chǎn)，按照合營合同或協(xié)議的規(guī)定應(yīng)分享有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。如兩個企業(yè)共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額，則各合營方在利潤表中應(yīng)確認(rèn)本企業(yè)享有的收入份額。 　　4.確認(rèn)與其他合營方共同發(fā)生的費用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分以及本企業(yè)直接發(fā)生的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的費用。 　　對于共同控制資產(chǎn)在經(jīng)營、使用過程中發(fā)生的費用，包括有

55、關(guān)直接費用以及應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的共同控制資產(chǎn)發(fā)生的折舊費用、借款利息費用等，合營各方應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議的約定確定應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的部分，作為本企業(yè)的費用確認(rèn)。 　　疑難問題解答 　　【問】權(quán)益法核算時為什么初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本;初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，則調(diào)整長期股權(quán)投資成本。 　　答：初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額屬于商譽(yù)，而商譽(yù)的確認(rèn)與 企業(yè)整體有關(guān)，權(quán)益法核算情況下，被投資單位整體沒有變化，所以不確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)只能內(nèi)含在長期股權(quán)投資中;初始

56、投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，相等于投資企業(yè)得到了一筆捐贈，接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)計入營業(yè)外收入 第六章 無形資產(chǎn) 　　本章近三年考試題型為單項選擇題和判斷題。2007年分?jǐn)?shù)為1分，2008年分?jǐn)?shù)為2分，2009年分?jǐn)?shù)為2分。從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。 　　本章近三年考點：(1)無形資產(chǎn)會計處理的相關(guān)規(guī)定;(2)研發(fā)支出的會計處理;(3)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。 　　2010年教材主要變化： 　　無實質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。 　　考點一：無形資產(chǎn)的概念 　　無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)

57、非貨幣性資產(chǎn)。 　　商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 　　下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中： 　　1.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用; 　　2.無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 　　考點二：無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 　　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 　　考點三：無形資產(chǎn)的初始計量 　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 　　(一)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所

58、發(fā)生的其他支出。 　　(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。 　　(四)土地使用權(quán)的處理 　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 　　土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土

59、地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 　　2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 　　企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 　考點四：研究與開發(fā)階段的區(qū)分 　　研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。 　　(一)研究階段 　　研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方

60、面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 　　(二)開發(fā)階段 　　開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 　　考點五：研究與開發(fā)支出的確認(rèn) 　　(一)研究階段的支出 　　研究階段的支出應(yīng)確認(rèn)為管理費用。 　　(二)開發(fā)階段的支出 　　企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 　　1.完成該無形資產(chǎn)

61、以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 　　3.很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn) 　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用。 　　考點六：內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計量 　　內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。 　　內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生

62、的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 　　考點七：內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 　　增加了“研發(fā)支出”科目， “研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項目。 　　企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。 　　(一)企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益; 　　(二)開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用)。 考點八：無形資產(chǎn)使用壽命的確定 　　(一)估計無形資產(chǎn)的使用壽命　　(二)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 　　考點九：使用壽命有限的

63、無形資產(chǎn)攤銷 　　(一)攤銷期和攤銷方法 　　企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 　　企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 　　(二)殘值的確定 　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。 　　(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 　　無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、

64、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。 　　考點十：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試 　　對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的 無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 　　考點十一：無形資產(chǎn)出租 　　考點十二：無形資產(chǎn)出售　　考點十三：無形資產(chǎn)報廢 　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，

65、其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。 　　疑難問題解答： 　　【問】研究階段發(fā)生的支出是否可以直接記入“管理費用” 　　【答】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形 成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“研發(fā)支出”科目有余額的，要將其金額列到資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目中。 第7章 非貨幣性資產(chǎn)交換 　　本章近

66、三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分?jǐn)?shù)為3分;2008年分?jǐn)?shù)為1分;2009年分?jǐn)?shù)為1分。從近三年出題情況看，本章不太重要。 　　本章近三年考點：(1)公允價值模式非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理;(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)入賬價值的計算;(3)非貨幣資產(chǎn)性交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷等。 　　2010年教材主要變化 　　無實質(zhì)性變化，只是有些內(nèi)容的順序做了調(diào)整。 　　大家需要掌握的考點： 　　考點一：非貨幣性資產(chǎn)交換的概念　　考點二：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 　　認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交 換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例 低于25%(不含25%)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為用貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 　　認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價整個資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交