中級財務(wù)會計課件05 長期股權(quán)投資

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1、1 中 級 財 務(wù) 會 計 課件制作：薛許軍 2 普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材 中 級 財 務(wù) 會 計 （ 第 三 版 ） 張?zhí)煳鞯染幹鴱偷┐髮W出版社 3 第 五 章 長 期 股 權(quán) 投 資 4 本章內(nèi)容提要長 期 股 權(quán) 投 資 的 類 型長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計 量長 期 股 權(quán) 投 資 的 后 續(xù) 計 量長 期 股 權(quán) 投 資 的 處 置長 期 股 權(quán) 投 資 的 列 報 5 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的類型按 對 被 投 資 單 位 的 影 響 力 分 類按 形 成 方 式 分 類 長 期 股 權(quán) 投 資 含 義 ： 通 過 投 資 取 得 被 投 資 單 位 的 股

2、份 ， 享有 權(quán) 益 并 承 擔 風 險 （ 權(quán) 益 性 投 資 ） 。特 點 ：o長期持有；o獲取一定經(jīng)濟利益，并承擔相應(yīng)風險；o通常不能隨時出售；o投資風險大。 按 對 被 投 資 單 位 的 影 響 力 分 類控 制 ；共 同 控 制 ；重 大 影 響 ；無 控 制 、 無 共 同 控 制 且 無 重 大 影 響 7 o能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制（對子公司的投資）；o能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制（對合營企業(yè)的投資）；o能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響（對聯(lián)營企業(yè)的投資）；o對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量。 按 形 成 方 式 分 類合

3、并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資控 股 合 并吸 收 合 并新 設(shè) 合 并同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并非 合 并 原 因 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 9 10 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量企 業(yè) 合 并 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合非 合 并 原 因 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并計 量 ： 合 并 中 取 得 的 資 產(chǎn) 和 負 債 ， 應(yīng)當 按 照 合 并 日 其 在 被 合 并 方 的 賬 面 價值 計 量

4、。賬 面 價 值 與 支 付 的 合 并 對 價 賬 面 價 值（ 或 發(fā) 行 股 份 面 值 總 額 ） 之 間 的 差 額， 應(yīng) 當 調(diào) 整 資 本 公 積 ； 若 資 本 公 積 不足 以 沖 減 ， 則 調(diào) 整 留 存 收 益 。核 算 舉 例 ： 見 教 材 P135137 11 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ：按 照 在 被 合 并 方 中 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 的份 額 作 為 長 期 投 資 初 始 成 本 ；長 期 投 資 初 始 成 本 與 取 得 投 資 時 支 付 的 全部 價 款 或 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 的 差 額 ，調(diào) 整

5、 資 本 公 積 ； 業(yè) 務(wù) 舉 例 ： 新 興 公 司 于 2009年 2月 1日 ， 以 控 股 合 并 方式 合 并 同 一 集 團 內(nèi) 部 F公 司 ， 支 付 款 項 共 計800萬 元 ， 取 得 F公 司 70%的 股 份 ， 此 時 F公 司所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價 值 為 1200萬 元 。借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 840（ 1200*70%） 貸 ： 銀 行 存 款 800 資 本 公 積 股 本 溢 價 40（ 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 作 為 合 并 對 價 進 行 合 并的 ， 會 計 處 理 類 似 ） 非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并購 買

6、 方 應(yīng) 當 按 照 確 定 的 合 并 成 本 作為 長 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 成 本 。合 并 成 本 包 括 購 買 方 付 出 的 資 產(chǎn) 、發(fā) 生 或 承 擔 的 負 債 、 發(fā) 行 的 權(quán) 益 性證 券 等 均 應(yīng) 按 其 在 購 買 日 的 公 允 價值 以 及 為 進 行 企 業(yè) 合 并 發(fā) 生 的 各 項直 接 相 關(guān) 費 用 。 14 非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并合 并 成 本 大 于 合 并 中 取 得 的 被 購 買方 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 份 額 的 差額 ， 應(yīng) 當 確 認 為 商 譽 。購 買 方 對 合 并 成 本 小 于

7、合 并 中 取 得的 被 購 買 方 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值份 額 的 差 額 計 入 當 期 損 益 。核 算 舉 例 ： 見 教 材 P138。 15 舉 例 ： 新 興 公 司 于 2009年 3月 1日 ， 取 得 D公 司（ 沒 有 關(guān) 聯(lián) 關(guān) 系 ） 70%的 股 權(quán) ， 以 控 制 D公 司生 產(chǎn) 經(jīng) 營 決 策 ， 在 合 并 中 ， 支 付 銀 行 存 款 160萬 元 ， 專 利 技 術(shù) 的 賬 面 價 值 為 560萬 元 ， 其 公允 價 值 為 840萬 元 ， A公 司 另 外 支 付 100萬 元 資產(chǎn) 評 估 費 。借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資

8、 1100（ 160+840+100） 貸 ： 銀 行 存 款 260 無 形 資 產(chǎn) 560 營 業(yè) 外 收 入 280 國 美 永 樂 并 購 案 永 樂 停 牌 前 股 票 價 格 為 2.05元 港 幣 ， 公 司市 值 約 為 47.87億 港 元 ， 而 國 美 停 牌 前 股 價 為6.35元 港 幣 ， 公 司 市 值 145.59億 元 港 幣 。 同 時 ， 國 美 永 樂 合 并 方 案 公 布 ， 將 采 用 現(xiàn)金 加 換 股 方 式 ， 每 股 永 樂 對 價 0.3247股 國 美 ，外 加 每 股 永 樂 獲 0.1736港 元 ， 合 計 總 對 價 每 股永

9、樂 2.2354港 元 。 永 樂 被 強 制 收 購 90%股 份 后， 國 美 將 實 行 大 股 東 權(quán) 利 ， 強 制 要 求 永 樂 退 市。 此 次 交 易 總 金 額 52.68億 港 元 ， 其 中 現(xiàn) 金 為4.09億 港 元 ， 占 此 次 交 易 總 額 的 7.8%。 非 合 并 原 因 形 成 的 長 期 股 權(quán) 投 資以 支 付 現(xiàn) 金 取 得 的 長 期 股 權(quán) 投 資以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 取 得 的 長 期 股 權(quán)投 資投 資 者 投 入 的 長 期 股 權(quán) 投 資核 算 舉 例 ： 見 教 材 P139 18 舉 例 ： 新 興 公 司 于 2009

10、年 3月 10日 ， 買 入 G公 司20%的 股 權(quán) ， 實 際 支 付 銀 行 存 款 1600萬 元 ， 另支 付 手 續(xù) 費 等 相 關(guān) 費 用 40萬 元 。 買 入 后 能 夠 對G公 司 施 加 重 大 影 響 。借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 1640（ 1600+40） 貸 ： 銀 行 存 款 1640 20 第三節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法長 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法兩 種 方 法 的 轉(zhuǎn) 換 和 比 較長 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 一 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法在 成 本 法 下 ， 長 期 股 權(quán) 投

11、資 應(yīng) 當 按照 初 始 投 資 成 本 計 價 。投 資 單 位 宣 告 分 派 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤時 ， 投 資 企 業(yè) 確 認 投 資 收 益 ， 而 此時 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 成 本 仍 維 持 初 始成 本 不 變 。 21 1、 適 用 范 圍 ：能 夠 對 被 投 資 單 位 實 施 控 制 （ 對 子 公 司的 投 資 ） ；對 被 投 資 單 位 不 具 有 控 制 、 共 同 控 制 或重 大 影 響 ， 并 且 在 活 躍 市 場 沒 有 報 價 、公 允 價 值 不 能 可 靠 計 量 。 2、 例B企 業(yè) 1年 4月 2日 購 入 C公 司 股 份 5

12、0 000股 ， 每 股 價 格 12.12元 ， 另 支 付 相 關(guān)稅 費 3 200元 ， B企 業(yè) 購 入 C公 司 股 份 占 C 公 司 有 表 決 權(quán) 資 本 的 3%， 并 準 備 長 期 持有 。 C公 司 于 1年 5月 2日 宣 告 分 派 0年度 的 現(xiàn) 金 股 利 ， 每 股 0.2元 。B企 業(yè) 的 會 計 處 理 如 下 ： B企 業(yè) 的 會 計 處 理 計 算 初 始 投 資 成 本 ： 成 交 價 (50 000 12.12) 606 000 加 ： 稅 費 3 200 初 始 投 資 成 本 609 200 購 入 時 的 會 計 分 錄 借 ： 長 期 股

13、權(quán) 投 資 -C公 司 609 200 貸 ： 銀 行 存 款 609 200 C公 司 宣 告 分 派 股 利 借 ： 應(yīng) 收 股 利 (50 000 0.2) 10 000 貸 ： 投 資 收 益 10 000 3、 成 本 法 的 優(yōu) 點第 一 ， 投 資 賬 戶 能 夠 反 映 投 資 的 成 本 ；第 二 ， 核 算 簡 便 ；第 三 ， 能 反 映 企 業(yè) 實 際 獲 得 的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 的情 況 ， 而 且 獲 得 的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股 利 與 其 流 入 的 現(xiàn)金 在 時 間 上 基 本 吻 合 ；第 四 ， 與 法 律 上 企 業(yè) 法 人 的 概 念 相

14、 符 ；第 五 ， 成 本 法 所 確 認 的 投 資 收 益 ， 與 我 國 稅 法 上確 認 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 對 投 資 收 益 的 確 認 時 間 是 一致 的 ， 不 存 在 會 計 核 算 時 間 上 與 稅 法 的 差 異 問 題；第 六 ， 成 本 法 的 核 算 比 較 穩(wěn) 健 。 二 、 長 期 股 權(quán) 投 資 的 權(quán) 益 法權(quán) 益 法 ， 是 指 長 期 股 權(quán) 投 資 最 初 以初 始 投 資 成 本 計 價 ； 其 后 ， 根 據(jù) 投資 企 業(yè) 享 有 被 投 資 單 位 所 有 者 權(quán) 益的 份 額 的 變 動 ， 對 投 資 的 賬 面 價 值進 行 調(diào)

15、 整 的 一 種 計 價 方 法 。在 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 下 設(shè) 置 “成 本 ” 、 “ 損 益 調(diào) 整 ” 和 “ 其 他 權(quán)益 變 動 ” 等 明 細 科 目 。 26 適 用 范 圍 ：n 能 夠 對 被 投 資 單 位 實 施 共 同 控 制 （ 對 合 營 企業(yè) 的 投 資 ） ；n 能 夠 對 被 投 資 單 位 具 有 重 大 影 響 （ 對 聯(lián) 營 企業(yè) 的 投 資 ） ； 1、 股 權(quán) 投 資 差 額初 始 投 資 成 本 與 時 應(yīng) 享 有 被 投 資 單位 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值 份 額 之 間的 差 額 。若 初 始 投 資 成

16、本 大 于 投 資 時 應(yīng) 享 有被 投 資 單 位 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值份 額 的 ， 則 差 額 認 作 被 投 資 企 業(yè) 的商 譽 ， 不 做 調(diào) 整 。 若 初 始 投 資 成 本 小 于 投 資 時 應(yīng) 享 有被 投 資 單 位 可 辨 認 凈 資 產(chǎn) 公 允 價 值份 額 的 ， 則 差 額 應(yīng) 作 為 當 期 的 收 益處 理 ， 同 時 調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 的 初 始 投資 成 本 。借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 29 2、 被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 凈 利 潤 時被 投 資 單 位 實 現(xiàn) 凈 利 潤 時 ， 投 資 企

17、業(yè) 按 其 應(yīng) 享 有 的 份 額 ， 調(diào) 整 增 加 長期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ， 并 確 認 為當 期 投 資 收 益 。若 被 投 資 單 位 發(fā) 生 虧 損 ， 則 相 反 。 30 3、 被 投 資 單 位 宣 告 分 派 現(xiàn) 金股 利 時被 投 資 單 位 宣 告 分 派 現(xiàn) 金 股 利 時 ，投 資 企 業(yè) 按 應(yīng) 分 得 的 部 分 ， 沖 減 長期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ， 同 時 確 認應(yīng) 收 股 利 。核 算 舉 例 ： 見 教 材 P143145。 31 例 ：甲 企 業(yè) 0年 1月 1日 向 H企 業(yè) 投 出 資 產(chǎn) 如 下表 所 示 ，

18、 甲 企 業(yè) 的 投 資 占 H企 業(yè) 有 表 決 權(quán) 資本 的 30%， 其 初 始 投 資 成 本 與 應(yīng) 享 有 H企 業(yè)所 有 者 權(quán) 益 份 額 相 等 。 0年 H企 業(yè) 全 年 實現(xiàn) 凈 利 潤 550 000元 ； 1年 2月 份 宣 告 分 派現(xiàn) 金 股 利 350 000元 ； 1年 H企 業(yè) 全 年 凈 虧損 2 100 000元 ； 2年 H企 業(yè) 全 年 實 現(xiàn) 凈 利潤 850 000元 。 項 目 帳 面 余 額 累 計 折 舊 公 允 價 值機 床 500 000 150 000 400 000汽 車 450 000 50 000 420 000土 地 使 用

19、權(quán) 150 000 150 000合 計 1 100 000 200 000 970 000 甲 企 業(yè) 投 出 資 產(chǎn) 一 覽 表 0.1.2 單 位 ： 元 甲 企 業(yè) 的 會 計 處 理 如 下 ：(1)*0年 1月 投 資 時 ： 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) (投 資 成 本 ) 970 000 累 計 折 舊 200 000 貸 ： 固 定 資 產(chǎn) 950 000 無 形 資 產(chǎn) -土 地 使 用 權(quán) 150 000 營 業(yè) 外 收 入 70 000 (2)*0年 12月 31日 ： 550 000*30%=165 000借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) (

20、損 益 調(diào) 整 ) 165 000 貸 ： 投 資 收 益 165 000 (3)*0年 末 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) ” 科 目 的 賬 面 余額 =970 000+165 000=1 135 000(元 )。 甲 企 業(yè) 的 會 計 處 理 如 下 ：(4) 1年 宣 告 分 派 股 利 ： 350 000 30%=105 000 借 ： 應(yīng) 收 股 利 -H企 業(yè) 105 000 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) (損 益 調(diào) 整 ) 105 000 宣 告 分 派 股 利 后 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) ”科 目 的 賬 面 余 額 =1 135 0

21、00-105 000 =1 030 000(元 ) 甲 企 業(yè) 的 會 計 處 理 如 下 ：(5) 1年 12月 31日 ： 210萬 *30%=63， 103-63=40可 減 少 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 賬 面 價 值 的 金 額 1 040 000元 ，按 規(guī) 定 ， 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 減 記 至 零 為 限 。備 查 登 記 中 應(yīng) 當 記 錄 未 減 記 長 期 股 權(quán) 投 資 的 金 額 為借 ： 投 資 收 益 630 000 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) (損 益 調(diào) 整 ) 630 000(6) 1年 12月 31日 “長 期

22、 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) ”科 目 的 賬面 余 額 為 40萬 元 。 甲 企 業(yè) 的 會 計 處 理 如 下 ：(7) 2年 12月 31日 ： 85*30%=25.5； 借 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 -H企 業(yè) (損 益 調(diào) 整 ) 255 000 貸 ： 投 資 收 益 -股 權(quán) 投 資 收 益 255 000 4、 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外所 有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動對 于 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 所 有者 權(quán) 益 的 其 他 變 動 ， 投 資 企 業(yè) 應(yīng) 按照 持 股 比 例 計 算 應(yīng) 歸 屬 于 本 企 業(yè) 的部 分 ，

23、調(diào) 整 長 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價值 并 計 入 資 本 公 積 。核 算 舉 例 ： 見 教 材 P146 39 三 、 長 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準 備 的 計 提 ： 賬 戶 設(shè) 置 ：可 收 回 金 額 小 于 賬 面 價 值 時 ， “ 長 期 股權(quán) 投 資 減 值 準 備 ” ： 核 算 企 業(yè) 計 提 的 長 期股 權(quán) 投 資 減 值 準 備 。提 取 后 不 轉(zhuǎn) 回 。 賬 務(wù) 處 理 ： 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準 備 41 第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置處 置 時 ， 結(jié) 轉(zhuǎn) 與 所 售 股 權(quán) 相 對 應(yīng) 的長

24、 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價 值 ， 出 售 所得 價 款 與 處 置 該 項 長 期 股 權(quán) 投 資 賬面 價 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 確 認 為 處 置損 益 。采 用 權(quán) 益 法 核 算 的 ， 原 已 計 入 資 本公 積 中 的 金 額 ， 在 處 置 時 也 應(yīng) 同 時自 資 本 公 積 轉(zhuǎn) 入 當 期 損 益 。 處 置 收 入 與 投 資 賬 面 價 值 的 差 額 ， 計 入“ 投 資 收 益 ” 。 賬 務(wù) 處 理 ： 借 ： 銀 行 存 款 長 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準 備 貸 ： 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 或 借 ） 投 資 收 益 43 第五節(jié) 長期股權(quán)投資的列報資 產(chǎn) 負 債 表 的 “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 項 目， 反 映 企 業(yè) 不 準 備 在 1年 內(nèi) (含 1年 )變現(xiàn) 的 各 種 股 權(quán) 性 質(zhì) 的 投 資 的 可 收 回 金額 。 應(yīng) 根 據(jù) “ 長 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 的期 末 余 額 ， 減 去 “ 長 期 投 資 減 值 準 備” 科 目 中 有 關(guān) 股 權(quán) 投 資 減 值 準 備 期 末余 額 后 的 金 額 填 列 。在 會 計 報 表 附 注 中 還 應(yīng) 披 露 與 長 期 股權(quán) 投 資 有 關(guān) 的 詳 細 信 息 。 中 級 財 務(wù) 會 計 44 本章內(nèi)容結(jié)束讓我們開始下一章吧！