《《長(zhǎng)期股權(quán)投資》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《長(zhǎng)期股權(quán)投資》PPT課件.ppt（20頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,,,教學(xué)目的 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念；理解控制、共同控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)；知道長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法及核算范圍；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的基本核算；知道長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的確定與會(huì)計(jì)處理。 重點(diǎn)與難點(diǎn) 成本法與權(quán)益法的核算范圍；成本法下取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配額的核算；權(quán)益法取得投資、持有期間被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)及處置的核算。,（一）概念：包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計(jì)量的權(quán)益性投
2、資。,1. 控制：為本企業(yè)的子公司 ——有權(quán)決定受資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，并能據(jù)以從 該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取收益,,直接擁有50%以上的表決權(quán)資本 雖直接擁有50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán),2. 共同控制：為本企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) ——按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述,3. 重大影響：為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè) ——對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定 —— 擁有20%~50%表決權(quán)的資本,4. 無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影
3、響 ——“三無(wú)”,直接擁有20%以下的表決權(quán)資本 雖直接擁有20%以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上“三無(wú)”,,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述,（二）核算方法：據(jù)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度,,采用,,成本法 權(quán)益法,1.成本法 （1）特點(diǎn) ①“長(zhǎng)期股權(quán)投資”帳戶的賬面價(jià)值始終反映該投資的 初始投資成本或追加后的投資成本 ②投資持有期內(nèi)分得的現(xiàn)金股利或投資利潤(rùn)確認(rèn)為收益,,持有收益,（2） 適用范圍 ①子公司：核算采用成本法，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整 ②對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不可能靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,2.權(quán)益法 （1） 特點(diǎn) 股權(quán)投資的賬面
4、價(jià)值隨受資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化而調(diào)整,股權(quán)投資的賬面價(jià)值=受資企業(yè)凈資產(chǎn)持股比例,,,形成凈利潤(rùn) 發(fā)生虧損 分配現(xiàn)金股利,,“份額”,,（2）適用條件,—— 具有共同控制（合營(yíng)企業(yè)） ------具有重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）,例：A企業(yè)購(gòu)入甲股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5元) ，稅費(fèi)40000元，投資比例 15%,（1）購(gòu)入時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲股票116500（75000*15+40000） 應(yīng)收股利 375000（75000*5） 貸：銀行存款 1540000 （2）收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 3
5、75000 貸：應(yīng)收股利 375000,初始成本確定：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+其他必要支出--已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（計(jì)入“應(yīng)收股利”）,成本法核算,（3）甲當(dāng)年獲得凈收益40萬(wàn)，分配20萬(wàn),,A分得2015%=3萬(wàn),借：銀行存款 （應(yīng)收股利） 30000 貸：投資收益 30000,（4）第二年，甲虧損14萬(wàn)，當(dāng)年未分利 （5）第三年，甲獲凈收益6萬(wàn) 為維護(hù)聲譽(yù)，分利15萬(wàn),,A分得=15 15%=2.25萬(wàn),沖減投資成本,甲受資后的累計(jì)凈收益,= 40 – 14 +6 =32萬(wàn),A應(yīng)得股利,= 3 2 15% = 4.8 萬(wàn),A累計(jì)分利 =3 + 2.
6、25 = 5.25萬(wàn),多分0.45萬(wàn),,甲用受資前的利潤(rùn)進(jìn)行分利,借：銀行存款 22500,貸：投資收益 18000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲股票 4500,（6）第四年，處置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。 借：銀行存款 1870000 貸：投資收益 709500 長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲股票 1160500,三、 權(quán)益法核算 “長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司 （投資成本） ——…… (損益調(diào)整） ——…… (其他權(quán)益變動(dòng)）” 影響受資企業(yè)凈資產(chǎn)的因素不同，投資人調(diào)整股權(quán)投資賬面
7、價(jià)值的含義亦不同 1、取得 （1）初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司 （投資成本） 貸：銀行存款 （2）初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司 （投資成本） 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入,三、 權(quán)益法核算 2、損益調(diào)整,,——受資企業(yè)因損益原因?qū)е聝糍Y產(chǎn)的變化 ——投資人按投資比例調(diào)整投資的額度,A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按享有的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司 （損益調(diào)整） 貸：投資收益 B、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金
8、股利或利潤(rùn)： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司 （損益調(diào)整） C、被投資單位以后宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記 D、被投資單位發(fā)生凈虧損，作實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的相反分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限,例：A公司于2007年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股,每股購(gòu)入價(jià)為10元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利1元),另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元,占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%,A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元。2007年1月20日收到現(xiàn)金股利,2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,提取盈余公積100萬(wàn)元。2
9、008年1月20日,A公司將持有的對(duì)B公司的投資對(duì)外出售,收到款項(xiàng)4300萬(wàn)元存入銀行。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。 要求：完成A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額以萬(wàn)元表示),(1)2007年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 （投資成本）3620 應(yīng)收股利 400 貸：銀行存款4020 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3620萬(wàn)元,小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3900(1300030%)萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 （成本）280 貸：營(yíng)業(yè)外收入 280,(2) 借：銀行存款400 貸:應(yīng)收股利 4
10、00 (3)調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=100030%=300萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）300 貸：投資收益 300,(4)B公司提取盈余公積,A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。 (5)2008年1月20日，出售長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：銀行存款 4300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本） 3900 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 300 投資收益 100,,例:B公司購(gòu)買乙公司股票100萬(wàn)，占有表決權(quán)股份的30%，采用權(quán)益法核算，乙公司當(dāng)年獲凈利25萬(wàn)，從中分利15萬(wàn)。 1、 B
11、公司購(gòu)股 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙股票（投資成本） 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn) 2、第一年新樂(lè)獲利，B調(diào)增投資（2530%=7.5） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙股票（損益調(diào)整） 7.5萬(wàn) 貸：投資收益 —股權(quán)投資收益 7.5萬(wàn) 3、新樂(lè)分利，B收利（1530%=4.5），調(diào)減投資 借：銀行存款 4.5萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙股票（損益調(diào)整） 4.5萬(wàn),,4、第二年乙公司發(fā)生虧損100萬(wàn) B應(yīng)調(diào)減投資帳面價(jià)值=10030%=30萬(wàn) 目前B的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值=100+7.5-4.5=103（萬(wàn)） 則 B實(shí)際調(diào)減額=30萬(wàn)（注意減記至0為限）
12、 借：投資收益 —股權(quán)投資收益 30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙股票（損益調(diào)整）30萬(wàn) 5、第三年，新樂(lè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn) B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=15030%=45萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙股票（損益調(diào)整） 45萬(wàn) 貸：投資收益 —股權(quán)投資收益 45萬(wàn),,6、持有期間被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益變動(dòng)： 第三年，乙公司除凈損益以外的所有者權(quán)益增加了100萬(wàn) B應(yīng)調(diào)增投資帳面價(jià)值=10030%=30萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙股票（其他權(quán)益調(diào)整） 30萬(wàn) 貸：資本公積 —其他資本公積 30萬(wàn) 7、處置：,第四年初，B將乙股票全部出售，收款130萬(wàn)
13、 長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙股票（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙股票（損益調(diào)整）,,,100萬(wàn),余：100萬(wàn),7.5萬(wàn),45萬(wàn),4.5萬(wàn),30萬(wàn),余：18萬(wàn),借：銀行存款 130萬(wàn) 借：投資收益 —股權(quán)投資收益 18萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙股票（投資成本） 100萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙股票（損益調(diào)整） 18萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙股票（其他權(quán)益調(diào)整）30萬(wàn) 同時(shí)： 借：資本公積 —其他資本公積 30萬(wàn) 貸：投資收益 30萬(wàn),四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 （一）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)： 可收回金額低于投資賬面價(jià)值的金額計(jì)提減值準(zhǔn)備 （二）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 投資賬面價(jià)值與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)減值損失。 （三）會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,
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